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超市销售蔬菜肉类是否享受免税政策
来源：中华会计网校&　　 |
问题：我们是一般纳税人企业，是一家超市，请问我们销售的蔬菜、肉类食品是否享受增值税免税政策？
回复：根据《财政部 国家税务总局关于免征部分鲜活肉蛋产品流通环节增值税政策的通知》财税[2012]75号 的规定，一、对从事农产品批发、零售的纳税人销售的部分鲜活肉蛋产品。及《财政部、国家税务总局关于免征蔬菜流通环节增值税有关问题的通知 》财税[号 ：一、对从事蔬菜批发、零售的纳税人销售的蔬菜免征增值税。蔬菜是指可作副食的草本、木本植物，包括各种蔬菜、菌类植物和少数可作副食的木本植物。蔬菜的主要品种参照《蔬菜主要品种目录》（见附件）执行。经挑选、清洗、切分、晾晒、包装、脱水、冷藏、冷冻等工序加工的蔬菜，属于本通知所述蔬菜的范围。因此贵企业销售的蔬菜及肉类食品应免征增值税。【】
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【解析】一般纳税人购进农产品如何抵扣进项税额
可抵扣农产品销售发票的争议&《中华人民共和国增值税暂行条例》第八条第（三）项规定，购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额=买价×扣除率。&《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第二十五条第（三）项规定，购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：进项税额=买价×扣除率。买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。购进农产品，按照《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》抵扣进项税额的除外。&《财政部国家税务总局关于免征部分鲜活肉蛋产品流通环节增值税政策的通知》（财税〔2012〕75号）第三条规定，《中华人民共和国增值税暂行条例》第八条所列准予从销项税额中扣除的进项税额的第（三）项所称的“销售发票”，是指小规模纳税人销售农产品依照3%征收率按简易办法计算缴纳增值税而自行开具或委托税务机关代开的普通发票。批发、零售纳税人享受免税政策后开具的普通发票不得作为计算抵扣进项税额的凭证。&有人认为，根据财税〔2012〕75号文件，农业生产单位（一般纳税人或小规模纳税人）销售自产农产品，享受免征增值税政策，开具的普通发票，不得作为抵扣进项税额的凭证。笔者认为，这是对财税〔2012〕75号文件的片面理解。财税〔2012〕75号文件仅对流通环节的农产品销售发票进行了规定，即规定小规模纳税人批发、零售农产品，未享受免征增值税政策，开具或申请代开的普通发票可以作为抵扣进项税额的凭证；一般纳税人和小规模纳税人批发、零售农产品，享受免征增值税政策，开具的普通发票不得作为抵扣进项税额的凭证。该文件并未对生产环节的农产品销售发票进行规定，并未直接规定农业生产单位（一般纳税人或小规模纳税人）销售自产农产品，享受免征增值税政策，开具或申请代开的普通发票不得作为抵扣进项税额的凭证。&农产品增值税处理&《财政部国家税务总局关于增值税、营业税若干政策规定的通知》（财税字〔1994〕56号）规定：增值税一般纳税人向小规模纳税人购买的农业产品，可视为免税农业产品按10%（注：2002年1月1日起提高到13%）的扣除率计算进项税额。&《商务部财政部国家税务总局关于开展农产品连锁经营试点的通知》（商建发〔2005〕1号）规定：对增值税一般纳税人购进免税农产品按13%的扣除率计算进项额抵扣。对纳入试点的农产品连锁经营企业，税务部门要指导其正确使用、填开农产品收购凭证。对试点企业从农业生产单位购进农产品的，应鼓励其取得农业生产单位开具的普通发票，作为进项税额抵扣凭证。&《财政部国家税务总局关于农民专业合作社有关税收政策的通知》（财税〔2008〕81号）规定：自2008年7月1日起，增值税一般纳税人从农民专业合作社购进的免税农业产品，可按13%的抵扣率计算抵扣增值税进项税额。&根据税收原理，销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产，免征增值税的，下游购进方不得抵扣进项税额，另有规定除外。为了扶持农业生产，农业生产者销售自产农产品，免征增值税，下游购进方（一般纳税人），可以特别抵扣，抵扣率为13%。一般纳税人批发、零售农产品，未享受免征增值税的，税率为13%，下游购进方（一般纳税人）可以抵扣13%；小规模纳税人批发、零售农产品，未享受免征增值税的，征收率为3%，由于小规模纳税人未抵扣上游的进项税额，下游购进方（一般纳税人）可以抵扣13%。一般纳税人或小规模纳税人批发、零售农产品，享受免征增值税的，下游购进方（一般纳税人）不得抵扣进项税额。具体分为9种情形，如表1所示：&表1 农产品增值税处理&销售或进口农产品情形销售方购进方（一般纳税人）1.一般纳税人销售自产农产品免税，开具普通发票抵扣13%2.小规模纳税人销售自产农产品免税，开具或申请代开普通发票抵扣13%3.农户销售自产农产品免税，销售方不开发票购买方开具收购发票，抵扣13%4.一般纳税人批发、零售农产品，未享受免征增值税的税率13%，开具专用发票抵扣13%5.小规模纳税人批发、零售农产品，未享受免征增值税的征收率3%，开具或申请代开普通发票抵扣13%6.一般纳税人批发、零售农产品，享受免征增值税的免税，开具普通发票不得抵扣7.小规模纳税人批发、零售农产品，享受免征增值税的免税，开具或申请代开普通发票不得抵扣8．国有粮食购销企业销售粮食和大豆免税，开具专用发票抵扣13%9．进口农产品不征税进口时，按13%税率缴纳进口增值税，取得海关进口增值税专用缴款书；税务机关稽核比对相符后，抵扣13%&可抵扣的农产品发票&因此，农业生产单位（包括一般纳税人、小规模纳税人、农民专业合作社等）销售自产农产品，开具免税普通发票，可以作为抵扣进项税额的凭证。为了消除误解，避免税收争议，建议财税〔2012〕75号文件第三条修改为：小规模纳税人批发、零售农产品，未享受免征增值税政策，开具或申请代开的普通发票，属于《中华人民共和国增值税暂行条例》第八条所列准予从销项税额中扣除的进项税额的第（三）项所称的“销售发票”；一般纳税人和小规模纳税人批发、零售农产品，享受免征增值税政策，开具的普通发票不得作为抵扣进项税额的凭证。&综上所述，可抵扣的销售方开具的农产品普通发票，包括三种情形：一是一般纳税人销售自产农产品开具的免税普通发票；二是小规模纳税人销售自产农产品开具或申请代开的免税普通发票；三是小规模纳税人批发、零售农产品，未享受免征增值税政策的，征收率为3%，开具或申请代开普通发票。可抵扣的销售方开具的农产品普通发票，不论是一般纳税人开具，还是小规模纳税人开具或申请代开，不论是免税，还是征收率3%，抵扣率一律为13%。&可抵扣的农产品专用发票包括两种情形，一是一般纳税人批发、零售农产品，未享受免征增值税的，开具的税率为13%专用发票；二是国有粮食购销企业销售粮食和大豆免税开具的专用发票。农户销售自产农产品，购进方开具收购发票抵扣13%。进口农产品，按13%税率缴纳进口增值税，取得海关进口增值税专用缴款书，抵扣13%。&（来源：贺公解税）
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超市销售蔬菜 增值税
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如果是增值税一般纳税人、零售环节购进适用免征增值税政策的蔬菜、部分鲜活肉蛋而取得的普通发
票，按照11%的税率计算销项税额，可扣除购进蔬菜时按照收购发 票或销售发 票及11%扣除率计算的进项税额，才是应该交纳的增值税，以农产品销售发
票或收购发
票上注明的农产品买价和11%的扣除率计算进项税额。（二）营业税改征增值税试点期间，纳税人购进用于生产销售或委托受托加工17%税率货物的农产品维持原扣除力度不变。（四）纳税人从批发。如果是小规模纳税人；取得（开具）农产品销售发票或收购发
票的，以增值税专用发 票上注明的金额和11%的扣除率计算进项税额，则按照3%的征收率计算交纳增值税，但不得抵扣进项税额。《财政部
税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知》（财税〔2017〕37号）：二；从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发 票的，纳税人购进农产品,取得一般纳税人开具的增值税专用发
票或海关进口增值税专用缴款书的，以增值税专用发
票或海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为进项税额、纳税人购进农产品，按下列规定抵扣进项税额：（一）除本条第（二）项规定外按照现行增值税政策，超市销售蔬菜。（五）纳税人购进农产品既用于生产销售或委托受托加工17%税率货物又用于生产销售其他货物服务的，应当分别核算用于生产销售或委托受托加工17%税率货物和其他货物服务的农产品进项税额。未分别核算的，不得作为计算抵扣进项税额的凭证
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销售农产品的一般纳税人如何处理进项抵扣
来源：四川国税&　　 |
　　问：我们公司现在是小规模，发票开多少之后，升级成一般纳税人，我们是销售农产品的，升级为一般纳税人之后，税率是多少？因为我们是销售农产品，产品都是从农民那里购买的，我们要怎么做账呢？我们怎么才能有进项的发票，农产品的发票可以抵扣么？
　　答： 根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（国家税务总局第50号令）第二十八条 条例第十一条所称的标准为：（一）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含本数，下同）的；　　（二）除本条第一款第（一）项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。
　　根据《资格认定管理办法》（国家税务总局令第22号）第三条　增值税纳税人（以下简称纳税人），年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的，除本办法第五条规定外，应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。
　　本办法所称年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括免税销售额。 根据《财政部　国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税〔2009〕9号）一、下列货物继续适用13%的增值税税率：　　（一）农产品。　　农产品，是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品。具体征税范围暂继续按照《财政部、国家税务总局关于印发〈农业产品征税范围注释〉的通知》（财税字〔1995〕52号）及现行相关规定执行。
　　根据《中华人民共和国增值税暂行条例》（中华人民共和国国务院令2008年第538号）第八条　纳税人购进货物或者接受应税劳务（以下简称购进货物或者应税劳务）支付或者负担的增值税额，为进项税额。
　　下列进项税额准予从销项税额中抵扣： （三）购进农产品，除取得或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式： 进项税额＝买价&扣除率 另根据《财政部 国家税务总局关于免征部分鲜活肉蛋产品流通环节增值税政策的通知》「财税〔2012〕75号」 三、《中华人民共和国增值税暂行条例》第八条所列准予从销项税额中扣除的进项税额的第（三）项所称的&销售发票&，是指小规模纳税人销售农产品依照3%征收率按简易办法计算缴纳增值税而自行开具或委托税务机关代开的普通发票。批发、零售纳税人享受免税政策后开具的普通发票不得作为计算抵扣进项税额的凭证。【】
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一家超市是一般纳税人，蔬菜、肉、鸡蛋是免税的农产品，想问下购进销售时帐务应如何处理？
还交所得税吗？申报表如何填？
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按应付或实际支付的价款，贷记“银行存款”或“应付账款”等账户。例如，其进项税额根据购进的免税农产品的买价和1000的扣除率计算确定，借记“应交税金—应交增值税（进项税额）”账户，按买价扣除按规定计算的进项税额后的数额，借记“物资采购”，主要区别在于由于购进的是初级产品，直接从农业生产者那里购进。企业购进免税农产品时，根据买价和规定的扣除率计算的进项税额，红星公司日购进玫瑰花一批，无法取得增值税专用发票、“库存商品”等账户企业购进免税农产品，其账务处理与国内购进货物基本相同
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