长期股权投资成本法与权益法的区别_中华会计网校论坛
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长期股权投资成本法与权益法的区别_中华会计网校论坛
适用范围对联营企业投资20%≤持股比例≤50%对合营企业投资核算初始投资成本初始投资成本大于投资时投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本，其差额视为商誉。先确认初始投资成本：　借：长期股权投资－－投资成本　　　贷：银行存款再将差额作如下处理：（若差额为商誉则不做此步账务处理）　借：长期股权投资－－投资成本　　贷：营业外收入初始投资成本小于投资时投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入营业外收入，同时调整增加长期股权投资的账面价值。投资损益的确认被投资单位实现净利润时借：长期股权投资－－损益调整（被投资方实现净利×持股比例）贷：投资收益发生亏损时投资企业确认应分担被投资单位发生的亏损先减记长期股权投资的账面价值再冲长期权益的账面价值最后确认预计负债计入当期投资损失被投资单位以后期间实现盈利的先冲减原已确认的预计负债；再恢复长期权益的账面价值；最后恢复长期股权投资账面价值以公允价值为基础计提的折旧或摊销与原账面价值基础计提的折旧额或摊销额产生的差异导致对净利润的影响借：长期股权投资－－损益调整（被投资方实现的公允净利润×持股比例）　贷：投资收益顺流逆流交易在内部交易标的物没有对外（第三方）出售前，是存在未实现内部交易损益的，该未实现内部损益虚增或减少了企业的利润，如果不进行抵消调整，那么确认的投资收益就是不准确的。投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵消。投资损益的确认宣告分派利润或现金股利时自被投资单位取得的现金股利或利润，应抵减长期股权投资的账面价值；自被投资单位取得的现金股利或利润超过已确认的损益调整部分，应视同投资成本收回，冲长期股权投资的账面价值。①宣告时：　借：应收股利贷：长期股权投资――损益调整或成本②发放时：　借：银行存款　　贷：应收股利
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成本法和权益法的划分是针对长期股权投资的后续计量而言的，长期股权投资的初始计量具体来说有以下几种情况：
一、企业合并形成的长期股权投资
1.同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承提债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始成本本（后续计量用成本法）。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足的冲减的，调整留存收益；
2.非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，购买方按照购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及为进行合并发生的各项直接费用之和确定的合并成本作为“长期股权投资”的初始投资成本（后续计量用成本法)。
二、企业以合并以外的方式取得的投资
1.支付现金的，以支付的长期股权投资的购买价款、直接相关的费用、税金及其他必要支出作为初始成本；2.发行权益性证券的，以发行权益性证券的公允价值作为初始成本；3.投资者投入的长期股权投资，以投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议不公允的除外；4.以债务重组、非货币性资产交换取得的长期股权投资以债务重组、非货币性资产交换准则中的有关规定确定 。
按照上面列举的情况分别确定初始投资成本，初始投资成本金额确定以后，不考虑其他实质上对被投资企业形成控制的因素：
①如果后续计量是权益法下的（重大影响、共同控制，20%≤持股比例≤50%），要对初始投资成本进行调整：　如果初始成本大于享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不进行调整。　如果初始成本小于享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，计入营业外收入。②重大影响以下的（持股比例≤20%）后续计量采用成本法核算，不需对初始投资成本进行调整。
长期股权投资后续计量中成本法和权益法的主要区别
长期股权投资后续计量中成本法和权益法的主要区别主要体现在被投资方实现净利润、被投资方宣告发放现金股利或利润、收到现金股利、被投资方除净损益以外的所有者权益的其他变动时的处理等。
1.被投资单位实现损益时：(1)成本法下不做处理；(2)权益法下：借：长期股权投资——损益调整　　贷：投资收益或相反分录。
2.宣告分派现金股利时：(1)成本法下
①如果是投资当年取得投资以前年度的现金股利或利润，按以下公式计算：★投资企业投资年度享有的投资收益＝投资当年被投资单位实现的净损益×投资企业持股比例×（当年投资持有月份÷全年月份）★应冲减初始投资成本的金额＝被投资单位分派的利润或现金股利×投资企业的持股比例－投资企业投资当年应享有的投资收益借：应收股利（被投资单位分派的利润或现金股利×投资企业的持股比例）　　贷：投资收益（投资企业投资年度享有的投资收益）　　　　长期股权投资（应冲减初始投资成本的金额）
②成本法下投资以后年度取得的现金股利或利润，按以下公式计算：
★应冲减的初始投资成本的金额＝[投资后至本年末（或本期末）止被投资单位分配的现金股利或利润－投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益]×投资企业的持股比例-投资企业已冲减的初始投资成本★应确认的投资收益=投资企业当年获得的利润或现金股利－应冲减初始投资成本的金额借：应收股利（被投资方宣告分配的现金股利或利润×持股比例）　　贷：投资收益　　　　长期股权投资（或借记）
这个公式如何理解呢？我们来把这个公式变一下形：应冲减的初始投资成本的金额＝[投资后至本年末（或本期末）止被投资单位分配的现金股利或利润×投资企业的持股比例－投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益×投资企业的持股比例]－投资企业已冲减的初始投资成本
“投资后至本年末（或本期末）止被投资单位分配的现金股利或利润×投资企业的持股比例”是按照持股比例计算的“实得股利”，“投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益×投资企业的持股比例”是按照持股比例计算的“应得股利”，差额部分就是得到的“清算性股利”的余额，注意这里计算出来的是余额，还要减去以前“投资企业已冲减的初始投资成本”才是当期应冲减或恢复的初始投资成本。
所谓清算性股利就是本身企业按照持股比例只能享有企业“应得股利”的部分，但是现在“实得股利”的股利比“应得股利”大，那么就要把差额作为初始投资成本的收回，相反，如果“实得股利”的股利比“应得股利”小，就要把冲减的投资成本进行恢复，要注意的是这个恢复的部分要以原来已经冲减的初始投资成本为限。
(2)权益法下：①取得投资以前年度的现金股利或利润时：借：应收股利　　贷：长期股权投资——成本②取得投资以后年度实现的现金股利或利润时：借：应收股利　　贷：长期股权投资——损益调整
3.收到现金股利时：成本法和权益法下均为：借：银行存款　　贷：应收股利
4.被投资方除净损益以外的所有者权益的其他变动：(1)成本法下不做账务处理；(2)权益法下：借：长期股权投资——其他权益变动　　贷：资本公积——其他资本公积或相反分录。
新准则下长期股权投资的核算范围
新准则下长期股权投资的核算范围包括： ①对子公司的投资； ②对联营企业、合营企业的投资； ③不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。
对于不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上有报价且公允价值能够可靠计量的权益性投资，按交易性金融资产或可供出售金融资产来核算。
长期股权投资初始投资成本与其入账价值的区别
请先看下面这个例题：
[例题]日，甲公司购入B公司30％的普通股权，对B公司有重大影响，甲公司支付买价640万元，同时支付相关税费4万元，购入的B公司股权准备长期持有。B公司日的所有者权益的账面价值为2 000万元，公允价值为2 200万元。甲公司长期股权投资的初始投资成本为(　 )万元。A. 600 　　B. 640 　　C. 644 　　D. 660[答案]C[解析]企业会计准则规定，除同一控制下的企业合并外其他方式取得的长期股权投资，其中以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。甲公司长期股权投资的初始投资成本＝640＋4＝644(万元)。
对于本题而言长期股权投资的初始成本为644万元，长期股权投资的入账价值为2200×30%＝660万元，不同的问法答案是不一样的。采用权益法核算的长期股权投资，长期股权投资的初始投资成本和入账价值的金额可能相等也可能不相等：初始投资成本大于享有的份额时，入账价值等于初始投资成本，差额为商誉，商誉不单独确认；初始投资成本小于享有的份额，按照享有的份额作为长期股权投资的入账价值，差额确认为营业外收入。
要注意区分初始计量和后续计量，本题问的是初始计量：
初始计量时，初始投资成本：借：长期股权投资 644　　贷：银行存款 644
根据享有的被投资方可辨认净资产公允价值份额，调整长期股权投资的账面价值借：长期股权投资 16　　贷：营业外收入 16
一般的处理是将两笔分录合并，但是合并后的分录实际上并不仅仅是初始计量，还包括了对长期股权投资初始投资成本的调整，针对本单选题来说，要分开来理解才能选出正确的答案C。
如果本题将题目条件“甲公司支付买价640万元”改为“甲公司支付买价680万元”，其他条件和问法不变，那么此时长期股权投资的初始投资成本为680＋6＝686（万元），大于享有的被投资方可辨认净资产公允价值份额2200×30%＝660万元，此时长期股权投资的入账价值等于初始投资成本686万元，差额686-660=26万元为商誉，不单独确认，不调整长期股权投资的入账价值。
长期股权投资成本法和权益法的适用情况
很多刚学习长期股权投资准则以及接触了会计很久的人，对于长期股权投资的后续计量何时采用成本法，何时采用权益法总是分不清，或者不是特别明晰，下面这张表格或许能够帮助你更好地理清这个问题：
投资方和被投资方的关系
被投资方称为
投资方核算方法
持股比例&50%
20%≤持股比例≤50%
共同控制，两方或多方对被投资方持股比例相同
没有共同控制和重大影响，活跃市场没有报价，公允价值不能可靠计量
持股比例&20%
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长期股权投资核算的成本法与权益法的主要区别在于（)。A．成本法按成本入账，权益法按市价入账B．在宣
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提问人：匿名网友
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长期股权投资核算的成本法与权益法的主要区别在于()。A．成本法按成本入账，权益法按市价入账B．在宣告分配现金股利时，成本法应确认投资收益，权益法应直接冲减长期股权投资C．成本法下不按其投资份额确认被投资企业的损益，权益法按其投资份额确认被投资企业的损益D．成本法期末按成本计价，权益法期末按市价计价E．只有在权益法下，期末才需要计提长期股权投资减值准备此题为多项选择题。请帮忙给出正确答案和分析，谢谢！
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1下列项目中，投资企业不应确认为投资收益的有(&)。A．采用成本法核算，被投资企业接受实物资产捐赠B．采用成本法核算，被投资企业宣告发放现金股利C．采用权益法核算，被投资企业宣告分派股票股利D．采用成本法核算，收到被投资企业发放现金股利E．采用成本法核算，被投资方实现净利润
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