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非审计服务与审计独立性的关系
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非审计服务与审计独立性的关系研究
在注册会计师行业发展的历史长河中，审计服务一直是世界各国注册会计师的传统业务。但随着世界经济的不断发展及市场需求的不断增加，注册会计师的服务市场也随之拓展。尤其是在西方发达国家，由于审计风险的提高和法律责任的加大，这些国家的会计师事务所正在逐步调整发展战略，由传统的审计服务机构向全方位大规模的专业服务组织转型。因而，非审计服务的迅速发展，成为近几十年来注册会计师行业发展的一个突出现象。在许多规模较大的会计师事务所中，非审计服务的业务收入已经超过了审计收入，打破了审计服务“一统天下”的局面，成为注册会计师行业的“新主角”。　　
非审计服务的迅猛发展趋势引起了学术界对其与审计独立性关系的关注，争论已久却并未形成一致的结论，认为非审计服务会损害审计独立性的观点有之，认为非审计服务不会损害独立性的观点亦有之。然而，近年来世界范围内发生的多起重大财务舞弊案件，使注册会计师的审计独立性处于了社会公众的放大镜之下，而非审计服务对审计独立性的影响更是成为一个焦点问题。2001年，美国爆发了“安然”事件，“五大”之一的安达信退出历史舞台。许多人认为这起巨大的财务丑闻就是因为安达信向安然同时提供审计业务与非审计服务影响了审计独立性而造成的，因此越来越多的人担心会计师事务所对审计客户提供非审计服务会损害审计独立性，要求全面禁止会计师事务所对审计客户提供非审计服务的呼声越来越高，美国关于非审计服务与审计独立性关系的争论也由此达到了顶峰。2002年，《萨班斯-奥克斯利法案》(Sarbanes-Oxley Act)的出台一锤定音，严格限制注册会计师向审计客户提供九种非事计服务，从此为非审计服务的发展带上了沉重的枷锁。与此同时，普华永道、毕马威和安永这几大国际会计师事务所都对其咨询服务与审计服务进行了拆分。这一系列安然后反应似乎都预示着非审计服务的发展进入了一个惨淡的历史时期。　　
与非审计服务在国际上的重大遭遇相比，我国的非审计服务却依然处在品种单一、发展缓慢的起步阶段，审计服务依然是我国注册会计师行业的主营业务。然而，随着经济全球化、一体化趋势的到来，我国的注册会计师行业要想参与国际竞争，非审计服务的发展无疑是至关重要的，但我国非审计服务目前的发展状况不仅不能满足注册会计师服务市场发展的需求，也不利于我国会计师事务所的稳定发展，更不具备参与国际竞争的实力和优势。安然事件之后，我国注册会计师行业的各有关部门就非审计服务与审计独立性的关系也进行了探讨，北京注册会计师协会副秘书长汪宁曾在《中美财务危机后的几点启示》的演讲中指出，我国现阶段不宜盲目要求会计师事务所拆分非审计服务业务，而应对不同类型的非审计服务业务根据其对独立性的影响程度，分别采取鼓励或适当限制的发展策略。因此，在现阶段，如何吸取国外的经验教训，防忠于未然，使非审计服务的发展既不损害审计独立性，又能使二者和平共存、相互促进，成为我国注册会计师行业在今后的发展中亟需解决的问题。　　
本论文在明确研究目的、研究意义和研究方法的前提下，首先分别介绍了非审计服务及审计独立性的基本概念、发展简史及其重要性；在此基础上，对有关非审计服务与审计独立性关系研究的国内外主要观点做了整理回顾，并进行了简要评价，接着对非审计服务产生的动因及其对审计独立性正反两方面的影响都做了具体分析，并以安然事件为分界点，比较了各国在此事件前后的非审计服务政策变化；之后，本文详细介绍了我国非审计服务目前的发展现状及特征，并从必要性和可行性两个方面阐述了今后推动我国非审计服务发展的原因所在；随后进一步提出了规范我国非审计服务发展的建议：一方面需要推动注册会计师向审计之外的客户提供非审计服务，另一方面需要对同时提供审计和非审计服务做出各方面的协调，包括政府部门、监管机构、注册会计师协会、会计师事务所及上市公司都应采取相应的措施，最后对非审计服务与审计独立性的关系进行了总结，并对我国非审计服务的发展做出了展望。希望通过本文的论述，能为我国非审计服务与独立审计的和谐发展提供有益的启示，为我国注册会计师行业的发展做出微薄的贡献。
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论非审计服务对我国审计独立性及审计质量的影响
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2016第章 职业道德规范按新版本修改.ppt 52页
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2016第章 职业道德规范按新版本修改
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（五）与鉴证客户发生雇佣关系 经济利益威胁（对潜在成员）、关联关系和外界压力威胁 考虑因素： 该人员在鉴证客户中担任的职务 该人员与鉴证小组发生关联的程度 该人员离开的时间长短 该人员以前在鉴证小组或事务所的职位 防范对策：修改鉴证计划，委派更有经验的审计人员，独立复核 （六）最近曾在鉴证客户中工作 经济利益威胁、关联关系和自我评价威胁 考虑因素： 该人员以前在鉴证客户中担任的职务 该人员离开客户的时间长短 该人员在鉴证小组的职位 防范对策：调离，独立复核，与公司治理层讨论
（七）（同时）作为鉴证客户的经理或董事 自我评价，经济利益威胁 没有防范措施 ，只能退出 （八）高级职员与鉴证客户之间的长期联系
关联关系威胁 防范对策：轮换，独立复核
审计收费书本第六节 1、或有收费：收费与否或收费多少以工作结果或实现特定目的为条件。
鉴证业务为何不能采用或有收费形式？非鉴证服务呢？
2、事务所在确定收费时应考虑哪些因素？
★ 专业服务所需的知识和技能；
★ 所需专业人员的水平和经验；
★ 每一专业人员提供服务所需的时间；
★ 提供专业服务所需承担的责任。 3、如果收费报价明显低于前任CPA或同级事务所，会计师事务所应确保：
★ 工作质量不受损害，并保持应有的谨慎，遵守相关准则；
★ 客户了解专业服务的范围和收费基础。 第七节 与鉴证业务不相容业务 不相容业务：如果注册会计师正在或将要提供的服务，与其提供鉴证服务所需要的独立性发生冲突，该服务就属于不相容业务。 CPA不得从事有损于或可能有损于其独立、客观、公正或职业声誉的业务、职业或活动。 提供纳税鉴证意见、内部控制审核等为审计业务的延伸，不属于不相容业务。 我国不允许会计师事务所为同一家上市公司提供资产评估和审计服务，提供其他服务尚未明确受到限制。然而，事务所为上市公司代编会计报表，或事务所的高级管理人员或员工成为鉴证客户的高级管理人员，所产生的自我评价、经济利益威胁就会非常重大，没有任何防范措施能够将其降至可接受水平（也就是不赞同）。 以下活动通常可能产生重大的经济利益或自我评价威胁，只有避免这些活动或拒绝执行该鉴证业务才能将威胁降至可接受水平：
1．授权、执行或完成一项交易，或代表鉴证客户进行授权，或得到授权；
2．确定应当实施会计师事务所的哪个建议；
3．以管理层的角色向负责公司治理的部门进行报告。
对独立性的潜在威胁最常出现在向审计客户提供非鉴证业务时，以下活动可能产生自我评价或经济利益威胁：
1．保管鉴证客户的资产；
2．监督鉴证客户的员工从事他们日常重复的活动；
3．编制原始凭证，或者以电子或其他形式生成数据，以证明一项交易的发生。 将威胁降至可接受水平的防范措施： 1．制定政策和程序，禁止专业人员为鉴证客户做出管理决策，或承担这种决策的责任； 2．与负责公司治理的部门，例如审计委员会，讨论与向鉴证客户提供非鉴证业务有关的独立性问题； 3．鉴证客户制定政策，对事务所提供非鉴证小组和会计师事务所独立性产生的潜在影响提供建议； 4．请其他注册会计师对非鉴证业务对鉴证小组和会计师事务所独立性产生的潜在影响提供建议； 5．请会计师事务所外部的其他注册会计师为鉴证业务中一个单独的部分提供鉴证； 6．取得鉴证客户对会计师事务所工作结果承担责任的承诺； 7．向负责治理的部门，例如审计委员会，披露所收费用的性质和范围； 8．做出安排，使提供非鉴证业务的人员不参与鉴证业务。 美国《萨班斯法》对独立性的有关规定 禁止向审计客户提供9项非审计业务： (1)簿记服务以及为审计客户提供的与会计记录或财务报表相关的其它服务;(2)财务信息系统的设计和执行;(3)评估或估价服务;(4)精算服务;(5)内部审计外包服务;(6)管理职能或人力资源服务;(7)经纪人、投资顾问或投资银行服务;(8)法律服务以及与审计无关的专家服务;(9)公众公司监察委员会（PCAOB）根据有关规则认为不可提供的其它服务?
强制实行注册会计师定期轮换制。规定事务所的主审会计师，或者复核审计项目的会计师，为同一公司连续提供审计服务不得超过5年（我国有类似规定）。
限制注册会计师去被审公司任职。公司的现任CEO/CFO等高管人员，若在一年内曾经受雇于会计师事务所并参与该公司有关的审计工作，则该事务所则被禁止为这家公司提供法定审计服务。
非审计服务真的影响审计质量吗？ 第八节 接任前任注册会计师的审计业务 前任注册会计师，是指代表事务所对最近期间会计报表出具审计报告或接受委托但未完成审计工作，已经或可能与委托人解除业务约定的注册会计师。 后任注册会计师，是指代表事务所正在考虑接受委托或已经接受委托，接替前任注
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