逾期应收账款管理
本章要点&&&
了解应收账款回收速度和回收率的关系。
诊断分析逾期应收账款。
分析逾期账款的类型
信函催收逾期账款
电话催收逾期账款
电话催收时遇到的借口和对策
外勤催收逾期账款
　第一节 逾期应收账款分析和诊断
一、正确看待逾期账款
1．划分逾期账款的时间
&&& （1）逾期30天之内
&&& 尤其是采用月结方式结算的客户，有的客户付款期非常集中，超过了本月的付款日期，可能意味着再等30天才能收到账款。
&&& （2）逾期31－60天
这是一个需要非常重视的账期，信用管理部门的大多数追收行动集中在这个时期。要让客户逐渐感受到信用管理部门的压力，并且让客户清楚知道超过这个时期会面临停止授予新的信用额度，停止发货，改变结算方式和更严厉的追讨。这时，最重要的已经不是客户关系，而是尽快收回账款。
&&& （3）逾期61－90天
账款进入这个时期，停止发货是必然的选择。信用管理人员和信用经理必须将这个客户作为重点客户严密监控，频繁地与客户沟通和追讨，信用经理花费预算，直接利用外勤了解情况和追讨在此时是必须的。
&&& （4）逾期91天以上
在一些管理严格的企业，已经要求立刻将账款交给收账代理机构，除非客户提交一份短期偿还欠款的值得信赖的还款计划书。当账款超过180天后，很多企业的信用管理政策要求通过法律诉讼的形式追讨欠款。
2．了解应收账款回收速度和回收率的关系
二、分析逾期应收账款的产生的原因
1．客户方面的原因
&&& 管理混乱型拖欠
&&& 习惯型拖欠
&&& 纠纷型拖欠
&&& 衰落型拖欠
&&& 发展型拖欠
&&& 粉饰型拖欠
&&& 诈骗型拖欠
2．企业的原因
&&& 企业信用管理缺乏科学性
&&& 与客户沟通存在障碍
&&& 赊销协议欠妥
　三、编制综合逾期应收账款报告
&&& 编制综合逾期应收账款报告是逾期应收账款管理的第一步工作
&&& 栏目设计：
客户名称和编号、发票日期、发票号码、发票金额、账龄逾期结构。账龄逾期结构还应细分为逾期30天之内、逾期31－60天、逾期61－90天以及逾期91天以上几个栏目
四、催收前的准备工作
&&& 1.债权特征分析
&&& 债权文件
&&& 债权文件是否齐备，包括合同、发票、提单、付款承诺协议等。
&&& 债务关联
&&& 分析债务涉及的当事人、中间人的数量和关联程度，明确关联对象在债务中的地位和关系。
&&& 债务认同
密切注意客户对债权债务关系的认识，如果双方在认识上有分歧，应该与客户进一步沟通，分析客户对债务的认同情况，避免拖欠程度加重。
&&& 债务确认
&&& 尽可能要求债务人对债务情况给予书面的确认，并对债务确认过程中发生的任何凭证做好采集和保管，协助追账工作的开展。
&&& 2.拖欠特征分析
&&& 拖欠时间
&&& 拖欠地点
&&& 交易内容
&&& 拖欠性质
&&& 3.债务人特征分析
&&& 债务人的背景
&&& 包括债务人的上级管理部门、历史发展状况、股权结构、高管人员背景等信用状况
&&& 包括债务人以往的付款、诉讼、信贷情况偿债能力
债权人可以根据其银行存款、其他债务、固定资产、其他权益等分析判断其实际支付能力，然后决定债务处理的方式偿还意愿债务人对所欠债务的偿还态度，可以反映出其欠款的真正意图，而了解这一因素是追讨账款的重要前提
&&& 4.追讨特征分析
&&& 采取适合的追讨方式，包括自行追讨、委托专业公司追讨等
五、逾期账款管理的注意事项
　第二节 企业自行催收逾期应收账款
　一、内勤催收
&&& 内勤催收人员向客户施加压力的手段主要包括：
&&& 根据逾期账款不同阶段逐渐加大催收力度的各种催款函
&&& 根据逾期账款不同阶段逐渐加大催收力度和催款人级别的催收电话
&&& 根据逾期账款不同阶段对客户实施不同的内部商业制裁
&&& 其他行之有效的催收方法
&&& 内勤催收逾期应收账款的手段主要有四种：
&&& 信函催收
&&& 电话催收
&&& 传真催收
&&& 电子邮件催收
&&& 信函催收和电话催收最为常用，效果最为显著。
&& （一）信函催收逾期账款
&&& 四封催款函：
&&& 第一封催款函称为“逾期账款提醒函”，主要起到提醒的作用
&&& 第二封催款函称为“催款函”，开始给客户施加压力，并准备采取商业制裁措施
&&& 第三封催款函称为“紧急催款函”，对客户施加巨大的压力，并准备采取法律途径
&&& 第四封催款函称为“最后通牒”或“律师函”，法律措施立刻实施&&&& 1.
催款函的一般要求
&&&& （1）收件人准确：客户的付款决策人一般是该企业的财务总监、财务主管或他们指定的付款负责人
（2）内容全面：催款函应明确表达债权人的态度和下一步将采取的行动，为了方便客户确认，还应在每份催款函后附上回执，客户在回执上签字确认传回即可
&&&& （3）语言简洁：催款函都是用最直接和简短的语言撰写，一般以一页为最佳
&&&& （4）措辞严谨和规范：态度礼貌，行文规范&&& 2.
不同版本催款函的具体内容要求
&& （1）逾期账款提醒函
逾期账款提醒函内容包括具体的逾期账款总额、订单号、形式发票号、发票日期、每笔发票金额、逾期天数。逾期账款提醒函签名是主管该客户的信用管理人员。
&&& （2）催款函
催款函的内容比逾期账款提醒函更为严厉。内容主要是通知客户，企业对于其欠款行为的处理意见（比如停止发货或取消信用额度）。催款函签名是信用经理。
&&& （3）紧急催款函
&&& 紧急催款函应写明还款日期，即将采取的严厉措施和客户因此遭受的损失。
&&& 信函直接发给客户的总经理。信函由信用经理签发，并加盖公章，表明该信函是企业的意见和行为。（其他信函也可能使用公章）
&&& （4）最后通牒或律师函
&&& 以律师的名义发出。可以考虑把信函的文字写成红色，以表示严重程度。
&&& 3. 信函催收的步骤
&&& 逾期10天，信用管理人员仍没有从财务部门得到付款的消息，内勤催收人员应立刻向客户发出第一封催款函（即逾期应收账款提醒函）。
逾期30天时，客户仍然没有付款，内勤催收人员应立刻向信用经理汇报。取得信用经理许可后，向客户发出第二封催款函（即催款函）。信用管理人员应冻结客户信用额度，指示发运部门终止向该客户发货。
逾期60天时，客户仍然没有付款，内勤催收人员应立刻向信用经理汇报，取得信用经理许可并在催款函上签字后，向客户发出第三封催款函（即紧急催款函）。
第三封催款函发出7－15天后仍然没有收到货款，内勤催收人员应立刻向信用经理汇报，在取得信用经理许可后，制作最后通牒或律师函，由律师签字后立刻发出。
&& （二）电话催收逾期账款
&&& 1.电话催收人员遵守的原则
2.电话催收前的准备工作
3.电话催收时遇到的借口和对策
&&& ◆借口一：“我的客户还没有向我公司付款，所有只好拖欠你们的货款。”
&&& ◆借口二：“由于市场的变化，我们还没有卖出货物”。
&&& ◆借口三：“货物存在质量问题”。
&&& ◆借口四：“我公司老板和财务负责人不在，其他人无法处理这件事。”
&&& ◆借口五：“支票已经寄出了”或“已经付款给你们了”。
&&& ◆借口六：“我公司财务非常困难”
&&& ◆借口七：“我们双方之间贸易时间很长，你为什么不相信我公司？”
&&& ◆借口八：“我们正在进行改组”。
&&& ◆借口九：“发票上没有订货号”。
&&& ◆借口十：“我们正在更换银行/现在没有任何支票”。
&&& ◆借口十一：“计算机坏了/有关东西调不出来”。&&& 4.编制和使用客户通话记录簿
5.电话催收的操作步骤
&&& 账款逾期15天，电话催收人员给客户打电话，询问付款什么时候执行。
&&& 账款逾期30天，电话催收人员再次给客户打电话，直到取得了客户的付款承诺。（没有取得客户付款承诺不能认为完成任务）。
电话催收人员在客户承诺的付款日再次给客户打电话，提醒客户承诺付款日已到。客户实在有困难，一定让客户在更短的时间内承诺下一个付款日。
&&& 电话催收人员在下个付款日再次给客户打电话。如果仍然没有得到付款，立刻向信用经理汇报，由信用经理给客户的财务主管打电话。
没有取得客户付款承诺，并且账款逾期已达60天的情况下，电话催收人员必须向信用经理汇报。信用经理给客户财务主管打电话，告知客户，企业将采取冻结信用额度和停止发货的行动，并充分了解客户情况，找出最佳解决途径。
&&& 当账款逾期70天时，信用经理给客户打电话，做最后一次努力。& （三）内勤催收的其他手段
&&& 1.传真收账
统计表明，传真到达收件人手中的概率比信件小得多。即使看到了传真，客户的相关负责人也常推说没有收到，这是传真的弊病。另外，传真是一种开放传输通讯形式，在传真机旁边的任何人都能看到上面的收账内容，因此不具备任何保密性，有时也会伤害客户的自尊心。
传真与信函一样，它不是一种交流的方式，而是传递信息的方式。用传真发出基本收账信件可以消除双方紧张的对峙，但另一方面，传真产生的冲击力也最容易失去效力。因此，传真虽然快捷，但应与其他收账手段配合使用。
&&& 2. 电子邮件收账
通过电子邮件（Email）发出追讨函是最近几年兴起的做法。如果能够获得欠款客户或其负责人的Email地址，这种形式的确是一种更容易、更快捷、更省钱的收账方式。然而，在绝大多数企业负责人的观念里，Email文件仍被看作一种不太正规的通信工具，用非正式的工具发出催款函似乎有失其严肃性和重要性。因此，除了少数企业试用它发出一些非正式或初级催款函件外，大多数企业对其抱有不信任的态度。不过，随着时间的推移，电子商务形式的收账方法必将流行起来。
　二、外勤催收逾期账款
&& （一）外勤催收人员的能力要求
& （二）外勤催收人员的禁忌
　&&& （三）外勤催收的步骤
&&& 1．确定外勤催收的客户和账款
&&& 2．全面了解客户的状况
&&& 3．准备资料
&&& 4．安排出行时间和催收计划三、撰写内勤和外勤催账进展报告&&&&&&&&&&&&&&&&&
企业应收账款风险分析
日 11:03 来源：《经营与管理》2011年第12期
作者：周美虹
内容摘要：
作者简介：
　　在现代市场经济中，建立在商业信用基础上的赊销方式，已成为企业普遍采取的、增强销售竞争力的商品交易模式。但随之产生的应收账款也为企业带来了新的风险。2008年美国房地产次贷危机再次唤醒了人们对于信用风险的防范意识。如何从企业内部管理角度出发，防范、降低这种风险，确保应收账款的完整回收，成为应收账款管理中的关键问题。　　应收账款风险的形成原因　　1．市场经营环境的影响　　(1)在一定社会条件下，企业产品销售量的大小往往取决于采用何种最为有效的销售方式，同等条件下使用赊销方式销售产品的销量会比现金方式销售的销量大得多。市场竞争激烈，为了抢占市场份额，赊销成为企业扩大销售的主要竞争手段，由此产生的盲目赊销是企业发生应收账款隐患的主要原因。　　(2)我国信用管理体系还不完善，社会信用意识薄弱，不少企业不重视自身的信用，恶意拖欠账款。在信用环境不良的情况下，随赊销产生的应收账款则缺乏回收的保障。　　(3)在买方市场的背景下，市场竞争更为激烈，企业竞相推出各种竞争手段，以保持自己的市场份额。一些企业竞争力不强，产品积压，在销售过程中不得不做出相应的让步，如赊销、延长货款回收期等，使企业应收账款质量下降，回收不顺畅，造成资金紧张。　　2．企业内部原因　　(1)企业风险意识不强。我国大部分企业根本未对应收账款进行事前风险防范，存在经营者短期行为。为了扩大商品销售，一些企业在进入当地市场之初，为了尽快打开营销局面，在事先未对付款人资信度作深入调查、对应收账款风险进行正确评估的情况下，盲目地采取赊销方式去挤占市场，这种做法忽视了资金的使用价值和款项的可回收性问题。　　(2)企业管理机制不健全。目前我国企业管理者普遍只看重销售而忽视对应收账款系统规范的管理。首先在信用风险管理方面，企业没有建立有效的客户信用档案，对外赊销行为缺少专业的资信评级、资信限额和资信控制，没有请专门的信用评估部门进行评估。其次应收账款日常管理缺乏严格的内部控制，有些企业不重视对账程序及账龄分析，没有准确计提坏账准备，清欠不及时、催收不力，导致资金损失，进而影响到企业的整体效益。　　(3)人为原因，“关系”所系。一些企业的销售人员为了维系老客户，有时忽视企业规章制度，不按照常规流程办事，接受客户的不合理要求，形成不良的应收账款，容易给企业造成直接经济损失。　　(4)应收账款内部控制的联动体系缺失。许多企业尚未建立完整的业务报告系统，使得企业相关部门之间信息沟通不顺畅，没有形成相互牵制的联动体系，容易出现数据不一致现象。而且信息反馈慢，容易加大应收账款的风险。　　应收账款的特点　　1．应收账款数量逐年增加，数额较大，企业管理力度不够　　据统计，目前我国有80％以上的企业深受“三角债”困扰，企业间相互拖欠货款数额巨大。我国企业应收账款总量逐年递增且增长趋势较猛。企业由于控制不严，管理不善，造成应收账款居高不下，运营资金拮据，而应收账款难以收回又使得企业的坏账增加，从而加大了费用，严重影响了企业的经营和发展。　　2．应收账款比例控制欠佳　　(1)应收账款在流动资产中占比较高。应收账款在流动资产中的份额15％为宜，但我国一些企业中应收账款在流动资产中的比重超过了这一比例。这种状况严重影响了企业资产的流动性，导致企业出现偿债风险和资金短缺风险，给再生产带来了极大的不便。　　(2)应收账款占主营业务收人的比例偏高，使企业利润受到影响。一些企业应收账款的比重甚至占到主营业务收入的三分之一，在一定程度上虚增了收入，夸大了经营成果，增加了企业财务风险。　　3．应收账款账龄老化严重　　应收账款账龄的老化，在企业也是一个普遍性的问题。按照惯例，正常的应收账款管理信用期一般控制在三个月以内，而有些企业的应收账款账龄一般在六个月至一年以上，还有两年甚至三年以上，应收账款账龄普遍过长。许多企业为了使报表所反映的流动比率、资产规模、利润更为美观，金额庞大的应收账款常年挂账，对超过三年未收回、应该确认为坏账的应收账款不予确认，也不急催收，造成虚盈实亏的假象，增加了企业的财务风险。　　4．应收账款的非现金方式还款多　　目前，多数企业已经实现的还款数额比起应收账款总额显然稀少，欠款方现金支付能力普遍较弱，多数时候都用非现金抵债，要么是股权、债权，要么是变卖资产来还债。当欠款方以资抵债时，换来的劣质资产不但不能给企业带来转机，反而使企业的不良资产比例上升。　　5．应收账款坏账率较高，坏账准备计提不足　　我国企业的平均坏账率是5％～10％，账款拖欠期平均是90多天，而市场经济发达的美国，平均坏账率是0.25％～0.5％，账款拖欠期平均是7天，相差10多倍。与此同时，美国企业的赊销比例高达90％以上，而我国只有20％，我国应收账款坏账率处于较高水平。　　应收账款的坏账计提比例通常随着年限的增加而提高。按照国际会计准则，企业一般对三年以上的应收账款计提100％的坏账准备，而目前我国企业计提坏账准备都远低于这一比例，有些企业对三年以上应收账款的计提比例连50％都不到，仅对五年以上的应收账款才计提100％。我国会计准则对计提比例没有制度上的强制性要求，多数企业采用账龄法。坏账准备计提比例的随意性，造成了一些企业通过不确定的计提比例，用应收账款的增减来调节利润，进行盈余管理。　　应收账款对企业的影响　　1．积极影响——持有应收账款的功能　　(1)扩大销售，增强企业竞争力。商业竞争是应收账款产生的直接原因。市场竞争激烈时，赊销是促进销售、抢占市场的一种重要方式。　　(2)减少存货，节约开支。应收账款和存货都属于流动资产，但性质不同，存货的流动性要比应收账款的流动性差得多。正常情况下，应收账款是一种可以确认为收入的债权，而存货除占用部分资金外还需追加管理费、保险费和仓储费，通常情况下企业持有应收账款比持有库存更有优势。　　2．消极影响——持有应收账款的风险　　(1)影响会计信息质量，使企业经营成果失真。我国企业会计准则要求会计核算必须贯彻权责发生制原则，通过收入与费用的配比来确定经营成果。因此，信用销售在一定程度上夸大了企业的经营成果，造成本期资产和利润同时虚增。企业如果对应收账款的管理不够，账目不清，核销不及时，则会出现账面上收入增加，实际上利润减少的情况，造成虚盈实亏，掩盖企业的潜亏损，影响企业的生产经营。　　(2)影响资金循环和短期偿债能力。赊销方式下，企业的物流与资金流不一致，没有货款回笼的销售收入人账后，企业不仅需要垫付货品原材料等成本费用，还需垫付各种税金、销售费用和股东分红，加速了现金流出，占用了大量的流动资金，久而久之必将影响企业资金的正常周转。此外，应收账款形成后，收回时间和数额存在不确定性，如果债务人拖延还款，会增加企业发生坏账损失的风险，造成了流动资产不流动，影响企业的资金利用率，从而影响企业的短期偿债能力。　　(3)成本的付出。企业信用销售发生的应收账款存在延期收回或无法收回的可能性，企业持有的应收账款总额越大、持续时间越长，收账成本就越高，坏账风险也就越大，这样就会使企业产生额外的成本。①机会成本。企业资金如果不被应收账款占用，就可用于其他投资而获得相应的收益，或归还银行借款而减少利息负担。②管理成本。企业对应收账款进行管理而耗费的开支，主要包括对客户的资信调查费用，应收账款的记录费用，收支过程中发生的差旅费、通讯费、诉讼费及其他费用。③坏账成本。由于付款方违约所导致应收账款无法收回而造成的损失，企业应收账款余额越大，坏账成本越大。拖欠风险和坏账风险必然导致应收账款成本增加，企业应有的利润一部分被无效成本吞噬。　　应收账款存在的问题　　1．应收账款内部控制意识淡薄　　西方调查机构认为：在企业十几项管理中，把应收账款风险管理排在第一位，其次才是战略管理、生产管理等。而我国的一个调查却显示：5l％的企业根本没有听说过企业应收账款风险管理，而有系统、完善应收账款风险管理职能的非外资企业只占不到0.1％。目前应收账款风险管理在很大程度上仍然是一种人治化管理，没有形成一套科学的控制制度。许多企业并没有建立详细的应收账款风险管理制度，应收账款在控制管理上存在很大的盲目性和随意性，导致业务部门盲目放账、滥用信用资源，企业遭受巨大的应收账款风险损失。　　2．“滞后”的应收账款风险管理模式　　传统的应收账款风险管理模式认为，风险产生于发货后不能正常收回的款项，造成了企业对应收账款的管理往往只停留在事后追债的状态，应收账款风险管理的主要目的不是防患于未然，而是“亡羊补牢”。从赊销活动的业务流程上看，企业控制的着眼点仅是注重交易后的应收账款追讨，而忽略授信前管理和交易过程中的跟踪管理，缺乏一套科学的客户资信审查制度和客户授信管理制度，其结果是事倍功半，不仅不能合理的控制应收账款的质量，而且花费了更大的成本，损失更多。　　3．机构职责划分不清，执行力欠佳　　大部分企业的组织机构及职能设置还不能适应市场经济及信用管理的要求。企业中与应收账款风险管理相关的职能部门，一般有市场部、销售部、计划财务部、风险管理部等，这些机构交叉管理，职责划分不清,各行其是，缺乏协调和沟通，使企业不能对产品订货情况、销售情况、货款回收和销售获利等情况进行及时有效的内部监控，也没有具体的责任主体对应收账款的回收负责。坏账发生时，各部门相互推诿，致使应收账款不能得到有效的控制。　　4．没有建立有效的信用管理制度　　我国大多数企业信息管理意识不强，普遍没有设置独立的具有信用管理职能的部门，且缺乏专业化分工，更没有建立有效的信用管理制度。目前我国约有2％的国有企业已设立专门的信用管理机构，而外资企业的这一比率在10％左右。　　一直以来，我国很多企业处于信用管理制度缺失的状态，客户资料收集、资信调查等功能完全从属于市场部的自身管理，事前的资信评估非常薄弱，缺乏规范的信用销售程序予以约束，很少对付款人资信度做深入调查，不重视对应收账款风险的评估分析，只是为了片面扩大销路、提升市场占有率，而使事前的信用调查不充分或者走过场，加大了形成呆坏账的可能性，从而增加了企业的经营风险。　　加强应收账款风险管理　　随着社会主义市场经济的不断发展和商业信用的进一步推行，应收账款占流动资产的比重明显增加，对其管理是否有效，决定着企业生产经营能否顺利进行，影响着企业的资金安全和可持续发展，因而要加强应收账款的风险管理。　　1．实施应收账款内部控制制度　　控制好应收账款的风险可以帮助企业防范赊销产生的信用风险、坏账风险。企业应建立应收账款的控制制度，健全信用风险、坏账风险管理制度，以降低产品销售费用和管理费用，保障企业正常运行的合理现金流量。　　2．提高企业信用水平　　应收账款风险管理的加强有助于规范化、制度化，有利于降低应收账款总额，提高应收账款管理水平，加快应收账款周转速度。严控应收账款的质量，避免不良账款的产生。企业要不断提高自身信用，增强向上游企业取得信用销售的机会，从而在信用销售条件下赢得有利的市场地位。　　3．对应收账款作定期数据分析　　20世纪80年代，欧美有越来越多的公司开始使用更为严格科学的计量和分析方法来管理应收账款，特别是在平均期限内还未支付的销售款。我国企业对应收账款的账龄要及时分析或确认，对已超过赊销期而尚未收回的款项有多少、分别超期多长时间等账龄划分要清晰。账龄反映的是应收账款的持有时间，它不仅是估算应收账款总体风险和时间价值损失的主要依据之一，也是计提坏账准备的基础。　　4．建立健全激励和约束机制，完善绩效考核体系　　企业的绩效考核体系中要纳入应收账款指标，充分调动经销人员的收款积极性，加快应收账款回收速度和回收率。在采用信用销售方式时，要充分考虑到应收账款能否及时收回以及产生坏账的可能性，而对这部分销售形成的应收账款，企业要采取有效措施，落实责任，要求相关部门和经销人员全权负责追款，以减少应收账款的风险。　　（作者：无锡旅游商贸高等职业技术学校财会金融系）
责任编辑：何容　
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出售应收账款的会计处理
8:51　《财务与会计》　【
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　　出售应收账款又称应收账款让售，是指企业通过向机构出售自己拥有的应收账款，来筹措资金的一种筹资方式。随着我国社会主义市场经济的深入发展，出售应收账款这种筹资方式在我国将得到很大发展。出售应收账款可分为无追索权让售和有追索权让售两种情况，笔者现参照国际上的有关做法，分别就此介绍如下&&　　&&　　一、无追索权让售的处理&&　　&&　　无追索权让售是指应收账款购买方即金融机构要承担收取应收账款的风险，即承担应收账款的坏账损失，而出售方则承担销售折扣、销售折让或销售退回的损失。为此，金融机构在购买应收账款时一般要按一定比例预留一部分余款，以备抵让售方应承担的销售折扣、折让或退回的损失，待实际发生销售折扣、折让或退回时，再予以冲销。因此，在会计处理上，出售方企业应按实际收到的款项增加货币资金，支付的手续费计入财务费用，金融机构预留的款项计人其他应收款，并冲减应收账款的账面价值，待金融机构实际收到应收账款时，再根据实际发生销售折扣、折让或退回的具体情况，同出售方企业进行最后结算。现举例说明：&&　　某企业于日将500&000元的应收账款以无追索权方式出售给当地某家工商，该工商银行按应收账款面值的4％收取手续费，并按应收账款面值的5％预留账款，以备抵可能发生的销售折扣、折让或退回；日，该工商银行实收账款480&000元，发生销售折扣、折让和销售退回17&550元(含税金额，率为17％)，实际发生坏账损失2&450元；日该企业与工商银行进行最后结算。根据上述资料，该企业会计处理如下：&&　　&&　　1、日出售应收账款时：&&　　借：银行存款455&000&&　　　　其他应收款　25&000&&　　　　财务费用20&000&&　　　贷：应收账款　500&000&&　　&&　　2、日收到款项，实际发生销售折扣、折让和销售退回时：&&　　借：产品销售收入　15&000&&　　　　应交税金-应交增值税(销项税额)　2&550&&　　　贷：其他应收款　17&550&&　　&&　　3、日与工商银行进行最后结算时：&&　　借：银行存款　7&450&&　　　贷：其他应收款　7&450&&　　&&　　二、有追索权让售的会计处理&&　　&&　　有追索权让售是指出售方企业应承担向购买者即金融机构偿付的责任，在已让售应收账款上发生的任何坏账损失，均应由让售方企业承担。由于金融机构对无法偿付的应收账款具有追索权，对于这类出售业务，根据其性质不同也有两种不同的会计处理方法：一是按销售业务处理，即在交易发生时注销应收账款，同时将金融机构收取的手续费确认为当期费用；二是按借款业务处理，即在交易发生时不注销应收账款，而是增加一个负债类账户，一般记入其他应付款或应付票据，金融机构收取的手续费作为融资成本，需要在应收账款持有期内摊销。仍承前例，假设出售的应收账款有追索权，分别按销售业务和借款业务进行会计处理如下：&&　　&&　　1、按销售业务处理&&　　&&　　(1)日出售应收账款时，会计分录同前。&&　　&&　　(2)日按应收账款账面价值的5‰计提坏账准备2&500元(500&000x5‰)时，由于应收账款在出售时即已注销，因此可直接冲减“其他应收款”账户，即：&&　　借：管理费用　2&500&&　　　贷：其他应收款　2&500&&　　&&　　(3)日收到款项，实际发生销售折扣、折让和销售退回时，会计分录同前，冲销多计提的坏账准备50元(2&500-2&450)时：&&　　借：其他应收款50&&　　　贷：管理费用50&&　　&&　　(4)日与工商银行进行最后结算时：&&　　借：银行存款　5&000&(25&000-17&550-2&450)&&　　　贷：其他应收款　5&000&&　　&&　　2、按借款业务处理&&　　&&　　(1)日，出售应收账款获得出售款时：&&　　借：银行存款　455&000&&　　　　其他应收款25&000&&　　　　待摊费用　20&000&&　　　贷：其他应付款　500&000&&　　&&　　(2)日计提坏账准备2&500元，由于应收账款没有注销，应先贷记“坏账准备”账户，待实际发生坏账损失时再予以注销，即：&&　　借：管理费用　2&500&&　　　贷：坏账准备2&500&&　　&&　　(3)1—5月份摊销手续费时：&&　　借：财务费用4&000&&　　　贷：待摊费用　4&000&&　　&&　　(4)日收到款项，发生销售折扣、折让和退回时，会计分录同前，实际发生坏账损失时：&&　　借：坏账准备　2&450&&　　　贷：其他应收款　2&450&&　　冲销多计提的坏账准备50元时：&&　　借：坏账准备50&&　　　贷：管理费用　50&&　　注销应收账款时：&&　　借：其他应付款　500&000&&　　　贷：应收账款　500&000&&　　&&　　(5)日与工商银行进行最后结算时，会计分录同前。&&　　以上两种方法进行的会计处理，都假设到期欠款客户能及时付款，若到期欠款客户不能及时付款时，出售方企业应承担连带责任，负责付款，此时，应进行相应的会计处理。在上例中，按销售业务处理，到期欠款客户不能支付款项，若出售方企业存款账户有足够的款项，金融机构可直接扣除，则：&&　　借：应收账款500&000&&　　　贷：银行存款　475&000&&　　　　　其他应收款　25&000&&　　当出售方企业存款账户余额不足，不能用货币资金支付时，应作逾期贷款处理，则：&&　　借：应收账款500&000&&　　　贷：短期借款　475&000&&　　　　　其他应收款　25&000&&　　同理，在上例中，按借款业务处理，若到期欠款客户不能及时付款时，金融机构直接扣款时：&&　　借：其他应付款　500&000&&　　　贷：银行存款　475&000&&　　　　　其他应收款　25&000&&　　当出售方企业存款账户余额不足，金融机构无法直接扣款时，也应作逾期贷款处理，则：&&　　借：其他应付款500&000&&　　　贷：短期借款475&000&&　　　　　其他应收款　25&000