固定资产折旧处理五大差异：会计PK税法_中华会计网校论坛
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固定资产折旧处理五大差异：会计PK税法根据新会计准则和新企业所得税法相关规定，归纳总结固定资产折旧处理六大差异如下：1、固定资产折旧范围的差异。在会计处理上, 固定资产准则规定, 企业除已提足折旧仍继续使用的固定资产和按规定单独估价作为固定资产入账的土地外, 应对所有固定资产计提折旧。同时应根据固定资产的性质和使用情况, 合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命和预计净残值一经确定, 不得随意变更。在税务处理上, 税法不允许所有固定资产都计提折旧。新《企业所得税法》第十一条规定, 下列固定资产不得计算折旧扣除: 房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产; 以经营租赁方式租入的固定资产; 以融资租赁方式租出的固定资产; 已提足折旧仍继续使用的固定资产; 与经营活动无关的固定资产;单独估价作为固定资产入账的土地; 其他不得计算折旧的固定资产。由此产生会计税前利润与应纳税所得额之间的永久性差异, 在每年计算应交所得税时, 应调增当期税前会计利润。2、固定资产折旧时间的差异在会计处理上, 固定资产应当按月计提折旧, 当月增加的固定资产, 当月不得计提折旧, 从下月起计提折旧; 当月减少的固定资产, 当月仍计提折旧, 从下月起不计提折旧。固定资产提足折旧后, 不论能否继续使用, 均不再计提折旧; 提前报废的固定资产, 也不再补提折旧。已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产, 应当按照估计价值确定其成本,并计提折旧; 待办理竣工决算后, 再按实际成本调整原来的暂估价值, 但不需要调整原已计提的折旧额。在税务处理上, 企业应当从固定资产使用月份的次月起计算折旧; 停止使用的固定资产, 应当从停止使用月份的次月起停止计算折旧。对已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产, 按照估计价值确定其成本计提折旧, 不符合税法的确定性原则, 不得税前扣除, 应进行纳税调整; 必须在办理竣工决算后, 再按实际成本确定其计税基础, 计提折旧在税前扣除。3、固定资产折旧年限的差异在会计处理上, 按照新会计准则规定折旧年限是由企业根据固定资产的性质和使用情况合理确定的, 应考虑使用过程中的维护、修理, 以及有形、无形损耗等相关因素。因此会计上折旧年限的估计, 应当按以下方式进行设定: 一是使用时间; 二是工作时间、时效; 三是生产产品产量。在税务处理上, 税法就每一类固定资产的最低折旧年限作出了规定: 房屋、建筑物为20 年; 火车、轮船、机械和其他生产设备为10 年; 火车、轮船以外的运输工具以及与生产经营有关的器具, 工具等为5 年；飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；电子设备，为3年。根据《企业所得税法》第三十二规定, 企业的固定资产由于技术进步等原因, 确需加速折旧的可以缩短折旧年限。4、固定资产折旧方法的差异在会计处理上, 企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式, 合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定, 不得随意变更。固定资产应当按月计提折旧, 并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。企业至少应当于每年年度终了, 对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的, 应当改变固定资产折旧方法, 固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。在税务处理上, 税法规定除了某些特例, 企业固定资产由于技术进步等原因, 确需加速折旧的, 可以采用加速折旧方法外,一般只允许企业按照直线法计算提取的折旧, 才可在计算应纳税所得额时扣除。5、计提减值准备的差异在会计处理上, 企业期末固定资产的计价按账面价值与可收回金额孰低法计量, 对可收回金额低于账而价值的差额计提固定资产减值准备, 并将其计入当期损益。已计提固定资产减值准备的在计提折旧时, 应当按固定资产账面价值原值减去累计折旧和计提减值准备后以及尚可使用年限、重新计算确定折旧率或折旧额, 对于已全额计提固定资产减值的, 不再计提折旧。因此计提固定资产减值准备会影响折旧额的计提, 从而会对会计利润产生影响。在税务处理上, 企业各项资产计价应遵循历史成本原则,不允许企业计提固定资产减值准备, 在计算应纳税所得额时,不得扣除固定资产减值准备, 不允许企业将固定资产减值准备计入当期损益。企业只有在实际处置固定资产时, 方可计算确认当期损益
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一、固定资产原始价值的计量及折旧范围差异分析　　（一）固定资产原始价值的初始计量　　1.非货币性资产交换取得的固定资产。非货币性资产变换准则规定，以非货币性资产交换方式取得固定资产的计量，有成本计量和公允价值计量两种模式。公允价值计量模式，就是以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本计量入账，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益，但是必须同时符合该准则第三条所规定的两个条件，否则就要按照成本模式进行计量。成本模式计量就是以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认为当期损益。企业应该通过非货币性资产交换方式取得的固定资产的实际情况来确定采用成本模式计量，还是采用公允价值模式计量。而《条例》规定，通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。也就是说税收政策规定的计量模式只有一种，即公允价值计量模式。如果会计核算采用成本模式进行计量，此时，会计核算和税收政策就存在差异，需要在计算所得税时进行纳税调整。　　2，融资租赁取得的固定资产。根据租赁准则规定，企业在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为“长期应付款”的入账价值，其差额作为“未确认融资费用”核算。而《条例》规定：融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。所以，融资租赁固定资产的会计折旧与税法允许扣除折旧之间存在差异，需要进行调整。另外，会计核算的“未确认融资费用”在分摊计入“财务费用”时，也需要进行纳税调整。　　3.延期、分期付款方式取得的固定资产。根据固定资产准则规定，购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照借款费用准则应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益，按购入固定资产所支付买价的现值，借记“固定资产”科目，按应该支付的价款，贷记“长期应付款”科目，按差额，借记“未确认融资费用”科目；然后采用实际利率法计算确定当期应负担的利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“未确认融资费用”科目。而《条倒》规定，企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。此处的历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。税收政策中并未规定延期、分期付款的情况。所以，如果企业存在延期付款和分期付款取得固定资产的情况，会计计量和税收政策的计税基础存在差异，同时，会计核算上还存在“未确认融资费用”的摊销问题，需要进行纳税调整。　　（二）固定资产的后续支出　　根据固定资产准则应用指南规定，固定资产的后续支出符合固定资产确认条件的，予以资本化，计入固定资产成本；不符合固定资产确认条件的，予以费用化，计入当期损益。企业所得税法规定，计算应纳税所得额时，企业发生的下列宽出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：（一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出；（二）租入固定资产的改建支出；（三）固定资产的大修理支出；（四）其他应当作为长期待摊费用的支出。《条例》规定，企业所得税法第十三条第（三）项所称固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：（1）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；（2）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。所以，会计核算上如果固定资产的后续支出资本化处理，会计与税法没有差异；如果费用化处理，直接计入当期损益，而税收政策上符合要件的作为大修理处理，发生支出在尚可使用年限内在计算应纳税所得额时平均分摊予以扣除，计算所得税时需要进行纳税调整。　　（三）固定资产的折旧范围　　根据固定资产准则规定，企业应当对所有固定资产计提折旧。但是已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。而企业所得税法规定，计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除，但是有七个方面不允许计提扣除。通过比较，可以看出会计准则和税收政策的区别在于除房屋、建筑物以外未投人使用的固定资产，会计准则要求必须提取折旧，而税法规定不允许扣除。　　二、固定资产的预计净残值会计与税法处理差异　　根据固定资产准则规定，企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值，企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核，预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。而《条例》规定，固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。　　所以，固定资产在使用过程中，只要根据会计准则的要求对预计净残值进行了调整，并据此计提折旧，那么与按税收政策计算所得税时允许扣除的折旧就存在差异，需要进行纳税调整。　　三、固定资产减值准备的会计与税法处理差异　　根据资产减值准则规定，可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备；资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。企业所得税法规定，未经核定的准备金支出不得扣除，同时在《条例》明确了未经核定的准备金支出范围。目前，我国只是明确了银行业、保险业等少数行业的准备金计提允许在计算应纳税所得额时予以扣除，其他行业不准扣除。针对以上比较分析可以看出，会计准则要求企业要根据谨慎性的会计信息质量要求对发生减值迹象的固定资产计提减值准备，并确认为当期损益，而税收政策只是针对少数行业企业允许扣除，其他行业企业需要进行纳税调整；在以后期间，还要根据计提减值准备后的金额来计提折旧，而税收政策规定的允许扣除的折旧额是根据计税基础来确定的，而不考虑减值准备的问题，所以，也需要进行纳税调整。　　四、固定资产预计使用寿命会计与税法处理差异　　（一）计提折旧的起点　　根据固定资产准则应用指南规定，已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定成本，并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原来已计提的折旧额。结合其他条款的规定，计提折旧是从达到预定可使用状态的次月起；而《条例》规定，企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。可以看出，会计准则和税收政策关于折旧的计提起点存在差异，如果固定资产已经达到预定可使用状态而没有投入使用，此时就存在纳税调整的问题。　　（二）固定资产的使用寿命　　固定资产准则规定，企业确定固定资产使用寿命，应当考虑下列因素：预计生产能力或实物产量；预计有形损耗和无形损耗；法律或者类似规定对资产使用的限制。但并未规定各类固定资产的具体使用寿命。而《条例》规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，为20年；（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；（五）电子设备，为3年。可以看出，税收政策对固定资产的使用寿命规定了最低年限。所以，如果企业使用的使用寿命与税收政策的规定不一致时，计算纳税所得额时需要进行纳税调整。
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企业核算固定资产的折旧年限与税法规定不一致，应如何进行企业所得税处理？
&& 根据《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告》（国家税务总局公告2014年第29号）第五条之规定，（一）企业固定资产会计折旧年限如果短于税法规定的最低折旧年限，其按会计折旧年限计提的折旧高于按税法规定的最低折旧年限计提的折旧部分，应调增当期应纳税所得额；企业固定资产会计折旧年限已期满且会计折旧已提足，但税法规定的最低折旧年限尚未到期且税收折旧尚未足额扣除，其未足额扣除的部分准予在剩余的税收折旧年限继续按规定扣除。&
　　（二）企业固定资产会计折旧年限如果长于税法规定的最低折旧年限，其折旧应按会计折旧年限计算扣除，税法另有规定除外。&
　　（三）企业按会计规定提取的固定资产减值准备，不得税前扣除，其折旧仍按税法确定的固定资产计税基础计算扣除。&
　　（四）企业按税法规定实行加速折旧的，其按加速折旧办法计算的折旧额可全额在税前扣除。&
　　（五）石油天然气开采企业在计提油气资产折耗（折旧）时，由于会计与税法规定计算方法不同导致的折耗（折旧）差异，应按税法规定进行纳税调整。&&>>&&>>&&>>&&>>&正文
固定资产折旧新政策下税法与会计的暂时性差异
17:51:05东奥会计在线字体：
　　会计处理
　　所谓固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。固定资产是企业的劳动手段，也是企业赖以生产经营的主要资产。固定资产在生产过程中可以长期发挥作用，长期保持原有的实物形态，但其价值则随着企业生产经营活动而逐渐地转移到产品成本中去，并构成产品价值的一个组成部分。
　　在执行行业会计制度时，对固定资产有价值标准，达到2000元的，需要作为固定资产处理，没有达到2000元的，可作为低值易耗品摊销或一次性记入成本费用。从2007年起施行的新企业会计准则，对固定资产的认定价值标准取消，只要公司认为其使用寿命大于一个会计年度的，均可作为固定资产，然后按照一定折旧方法在预计使用寿命之内计提折旧。
　　对固定资产的预计使用寿命，需要根据企业的生产经营实际，综合考虑：(1)预计生产能力或实物产量;(2)预计有形损耗和无形损耗;同时考虑法律或者类似规定对资产使用的限制。
　　在计提固定资产折旧时，需要考虑其预计净残值，即假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业可从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。
　　对固定资产的折旧方法，企业需要根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，来进行合理选择。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。
　　某生产企业2012年12月购置办公用电脑一台，不含税金额4000元，预计使用寿命4年，预计净残值208元。假设企业采用年限平均法计提折旧。
　　从2013年1月起，该企业每月可计提的折旧额为：(4000——208)÷4÷12=79(元)。
　　会计处理为(根据具体使用部门的不同)：
　　借：管理费用(销售费用或制造费用)79
　　贷：累计折旧 79。
　　税务处理
　　企业所得税法实施条例规定，企业所得税法上的固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。从中可以看出，税法与会计上的关于固定资产的内涵是一致的。
　　一般情况下，税法上对固定资产按照直线法计算的折旧，准予税前扣除。
　　除国务院财政、税务主管部门另有规定外，税法对固定资产计算折旧规定的最低年限如下：(1)房屋、建筑物，为20年;(2)飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年;(3)与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年;(4)飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年;(5)电子设备，为3年。
　　承前案例，根据税法规定，允许对该固定资产可税前扣除的月折旧为：(4000——208)÷3÷12=105.33(元)。
　　差异分析
　　前述案例中，会计上每月计提的折旧是79元，税法上允许税前扣除的固定资产月折旧额是105.33元。在2008年新企业所得税法刚施行时，有些纳税人在进行企业所得税汇缴清缴时，以税法允许扣除的折旧为标准，进行了纳税调减处理;而有些纳税人按企业实际计提的折旧进行了税前扣除，造成了不同纳税人之间政策执行的不统一。
　　为此，《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》(国家税务总局公告2012年第15号)就“关于税前扣除规定与企业实际会计处理之间的协调问题”作出规定，根据企业所得税法第二十一条规定，对企业依据财务会计制度规定，并实际在财务会计处理上已确认的支出，凡没有超过企业所得税法和有关税收法规规定的税前扣除范围和标准的，可按企业实际会计处理确认的支出，在企业所得税前扣除，计算其应纳税所得额。
　　按此规定，前述案例纳税人在进行2013年企业所得税汇算清缴时，允许扣除的固定资产折旧为948元(79×12)，不需要根据税法允许计提的折旧1263.96元(105.33×12)进行纳税调整处理。
　　新政策之后的会计和税务处理
　　前述案例中的固定资产4000元，根据财税〔2014〕75号文件规定的“对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧”，即纳税人可以对后三年的折旧额2844元(4000——208——948)一次性在计算2014年的应纳税所得额时进行扣除。
责任编辑：初晓微茫
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