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内部审计外部化研究
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内部审计外部化研究
论文目录&前言第1-6 页 第一章 关于内部审计定位问题的探讨第6-10 页 　　一、 现代内部审计职能定位第6-7 页 　　　　（一） 现代内部审计职能源于实施和完善现代管理职能的需要第6-7 页 　　　　（二） 现代内部审计的监督职能和评价职能第7 页 　　二、 现代内部审计地位定位第7-8 页 　　三、 现代内部审计内容定位第8-10 页 第二章 关于内部审计外部化的经济学基础第10-14 页 　　一、 从委托代理理论看内部审计外部化第10-11 页 　　二、 从代理成本看内部审计外部化的经济意义第11-14 页 第三章 关于内部审计外部化的现实思考第14-21 页 　　一、 外部审计充任内部审计主体的可能性和合理性第14-16 页 　　　　（一） 外部审计充任内部审计主体的可能性第14-15 页 　　　　（二） 外部审计充任内部审计主体的合理性第15-16 页 　　二、 从舞弊审计看内部审计外部化的现实意义第16-21 页 　　　　（一） 美国财务报告舞弊的状况第16-17 页 　　　　（二） 我国财务报告舞弊的状况第17-18 页 　　　　（三） 从舞弊审计要素看内部审计外部化的可行性第18-21 页 第四章 关于对有关内部审计外部化争论的关注第21-26 页 　　一、 有关内部审计外部化的争论第21-22 页 　　　　（一） 支持内部审计内置的主要观点第21-22 页 　　　　（二） 支持内部审计外部化的主要观点第22 页 　　二、 内部审计外部化优势与劣势比较第22-26 页 　　　　（一） 内审外部化的优势第22-24 页 　　　　（二） 内审外部化的劣势第24-26 页 第五章 对我国内部审计及其外部化的展望第26-30 页 　　一、 我国内部审计的发展前景第26-28 页 　　二、 对内部审计外部化的展望第28-30 页 结束语第30-31 页 参考文献第31-32 页 后记第32页
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浅谈内部审计外部化的利与弊
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　　内部审计外部化最先是由安达信、安永、毕马威等全球知名的咨询机构提出的。它们认为内部审计是企业的一个成本中心，不能为企业增加价值，因此极力说服企业关注于自身的竞争优势，将内部审计交给外部咨询机构来完成。内部审计究竟能否外部化？笔者认为，只有在分析内部审计外部化的利与弊之后才能进行权衡和选择。　　　　一、内部审计外部化的优势　　　　1.提高内部审计的独立性。内部审计的基本职能是通过对会计系统实施审计来监督企业的内部控制和经营管理活动，并对内部控制的充分性和经营活动的效率和效果进行评价，最后将审计结果报告董事会审计委员会或公司的最高层决策机构。虽然内部审计机构代表所有者履行监督职能，具有权威性和独立性，但其实际工作和管理层总有着千丝万缕的联系。一方面，管理层以直接或间接的方式干预内部审计，另一方面，内部审计机构为了能顺利地完成自己的工作，必须主动同管理层协调好关系。在这种利益牵制下，内部审计机构可能会失去独立性，甚至与管理者共谋来欺骗所有者，而外部审计工作一般都是由注册会计师领导完成。他们独立于企业的所有者和经营者，站在一个客观公正的立场上来对企业的财务状况进行
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如何推行企业内部审计外部化
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从国外的实践来看，内部审计外部化有4种实现形式，即作为内部审计补充、审计管理咨询、合作内审、内审职能全部外部化给会计师事务所。对于国有大中型企业而言，可以考虑采用作为内部审计补充、审计管理咨询以及合作内审的方式。对于那些内部审计业务很少的中小型企业，难以聘到高水平的审计师，单独设置内部审计部门并配备专业的内部审计人员可能不符合成本效益原则，此时“内部审计职能全部外部化”则可能是企业的最佳选择。
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　内部审计外部化主要有以下四种形式：　　（一）补充　　补充是最简单的外包形式，就是将特定部分的内部审计职能赋予称职的第三方。例如，在一些关键性的内部审计项目中聘请外界专业人士提供帮助；在审计外地的分公司时，企业聘请熟悉当地语言和习俗的审计人员提供帮助。　　（二）审计管理咨询　　这是会计师事务所现有咨询或审计业务的延伸，主要是帮助企业确定内部审计机构设置、人员数量及配备情况，并有可能促进内部审计计划的形成和改进。还包括帮助管理层定义主要的审计风险领域等。　　（三）内部审计全部外包给会计师事务所　　这种外包形式下，企业不设内部审计部门，但是为了进行合理的经营性审计，就将内部审计职能全部外包给会计师事务所。内部审计职能全部外包时，企业可能保留内部审计长之类的职位以监督事务所审计业务的执行，并担当在会计师事务所和管理层之间沟通的媒介。　　（四）内外成员结合审计，亦可称合作内审　　这种外包形式下，内部审计工作由一个统一的项目和审计工作组来完成，成员包括内部审计师和外部审计师，但内部审计师和外部审计师对这种合作审计分别承担不同的责任。　　希望我的回答能帮助您解决问题，如您满意，请采纳为最佳答案哟。　　再次感谢您的提问，更多财会问题欢迎提交给高顿企业知道。高顿祝您生活愉快！
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对内部审计外部化及其战略选择的若干思考
摘　要:我们应该全面地分析内部审计外部化的积极效应和负面影响．科学合理地评价内部审计外部化的优势与劣势．以及实施所应具备的各种条件，不能盲从。
　　我们应该全面地分析内部审计外部化的积极效应和负面影响，科学合理地评价内部审计外部化的优势与劣势，以及实施所应具备的各种条件，不能盲从
　　一、问题的提出
　　内部审计在现代企业中已逐渐被纳入战略管理的轨道，并为实现组织目标发挥积极作用。20世纪90年代以来，基于资源能力的分析和西方企业对内部组织机构的调整和重构，加上“四大”的极力推动，使内部审计外部化在西方越来越普遍。据有关资料披露，在美国企业界，实行内部审计外部化的企业已占到20％以上，在汽车、电子、航空、化工、信息等行业已超过50％。内部审计外部化已逐渐成为一种趋势，许多理论工作者也极力主张内审外部化。
　　内审外部化是指审计业务由企业外部的民间审计组织全部或部分承担，主要有外包与合作两种形式。前者指企业将其内部审计工作全部或大部分外包给外部审计组织，后者指企业在开展内部审计工作时，根据需要借助外部审计力量，共同完成内部审计工作。
　　支持者指出了内部审计外部化的一系列优点，主要有提高内部审计的独立性，为企业降低成本，提高和稳定审计质量等等。不可否认，内部审计外部化的确有一定的优点，然而，它也不可避免地具有一些缺点和不足。企业能否内部审计外部化，不能一概而论。本文主要从对以上三个优点的分析和对内部审计内置的优势进行讨论，借以说明企业不能盲目跟风，应认真权衡利弊，做出正确的战略选择。
　　二、分析与质疑
　　(一)内部审计外部化未必能保证提高审计的独立性
　　支持者认为，内部审计外部化能够提高内部审计的独立性。他们对内部审计的基本职能进行了探讨，认为虽然内部审计机构代表所有者履行监督职能，具有权威性和独立性，但其实际工作和管理层总有千丝万缕的联系。管理层会以直接或间接的方式干预内部审计，同时，内部审计机构为了能顺利地完成自己的工作必须主动同管理层协调好关系。在这种利益牵制下，内部审计机构可能会失去独立性，而外部审计工作一般都是由注册会计师领导完成，它们独立于企业的所有者和经营者，有一套保证审计准则受到遵循的机制，从而能够客观公正地对企业的财务状况进行审计并报告审计结果。但本文认为，内部审计外部化是否一定能保证审计独立性的提高有待于进一步探讨。
　　首先，内部审计外部化只能在一定程度上提高形式上的独立。一般认为，审计的独立性是指“审计能够公正不偏地进行调查与报告的一种状态”，包括实质上的独立性和形式上的独立性两个层次。实质上的独立是指审计师的一种精神状态，是不允许审计师的观点和结论变得依赖和屈从于持反对意见的利害关系人施加的任何压力和影响的一种精神上的状态。由于他强调的是一种精神上的独立，所以也被称为“精神上的独立”。与之对应的是“形式上的独立”，是指“在第三者眼里，审计人员与委托人或有关团体之间保持一种超然独立的地位”。由于精神上的独立比较抽象，难以把握，所以现实中更多的是通过制定一些约束制度，如回避制度等，来保证形式上的独立。把内部审计业务委托给外部审计组织的做法，只是在形式上把审计单位和被审计单位的距离拉大，使审计人员在经济上、业务上和组织关系上独立于被审计部门，使得审计只对社会公众和合伙人负责，至于精神上的独立很难得到保证。
　　其次，价值核心才是独立精神的理性回归。行为约束不是最终目的，一种职业存在的意义归根结底在于其价值的实现。早在1997年3月，美国审计准则委员会成员威廉教授在其论文《审计独立性：行为约束还是价值核心?》一文中就率先呼吁独立性应作为一种基本职业意识的回归，提出了独立性的核心价值观。他认为：“独立性是注册会计师职业在市场经济中之所以存在价值的三个核心组成部分之一(另外两个是计量方面的专长和实施标准化规范的能力)，注册会计师对独立性的遵守应源于一种自发的动力”。三年后，美国注册会计师协会下属的独立性准则委员会发布了《审计人员独立性概念框架》，强调“保持独立性不限于对规则的遵守”，“审计人员必须对自身的独立性进行自省”等，再一次凸现了核心价值观的观点。这种意义上的独立性是不能通过职业道德准则(规范)中一系列行为关系上的约束性规定来规定并配套相关的检查监督机制来形成的。形式上的独立在某种程度上可以起到防范作用，但却不具备始终的约束力，不论是回避制度，还是禁止“杀价”竞争、不许请客吃饭、不准作虚假广告，都只是停留在表层，没有深入到独立性问题的内核中去。
　　(二)内部审计外部化未必能为企业节约成本
　　主张内部审计外部化的另外一个理由就是外部化能为企业节约成本，主要表现在节约招募、培训费用和维持成本，节约开发软件的成本，以及降低雇佣成本等等。本文认为这只是暂时的表现，从长远来看，企业设置内部审计机构与外聘事务所的成本高低是个动态演化的过程，是最终博弈的结果。因此，对于内部审计外部化能否为企业节约成本的问题，需要做深入地分析，以便做出有利于企业长期发展的战略决策。
　　首先，内部审计外部化会增加机会成本和管理成本。内部审计的监督、控制、评价和咨询是一个动态的过程，是一项经常性工作，贯穿于企业生产经营的整个过程。内审人员能够及时获得信息、传递信息和反馈信息，而外部审计人员的阶段性服务却做不到，这本身就是内部审计外部化的一种机会成本。另外，内部审计外部化会使内部审计失去灵活性、针对性和及时性的优势。内部审计机构可以根据需要随时提供服务，而外部审计人员却不能长期驻扎在委托单位，只是在接受聘用期间提供临时服务，内部审计的服务范围受到了限制，尤其是在发生突发事件时外聘审计机构不可能像内部审计部门那样召之即来，及时解决问题。
　　其次，“低价进入式定价策略”不会使企业达到节约成本的目的。20世纪80年代，斯谬尼克(Simunic)、西蒙(Simon)和弗朗西斯(Francis)等人通过研究发现，“低价进入式定价策略”正在成为事务所一种普遍的定价策略，即事务所为招揽审计业务，在初次与被审计单位签订审计协议时会压低审计收费，期望通过较长时期的审计约定来弥补此前的损失。因此，短期看来，被事务所压低的审计收费远远低于组建一个内部审计部门或维持已有的内部审计部门的正常运转的耗费，给企业的管理者造成一种节约成本的假象。迪·安吉罗认为，根据经济学原理，“低价进入式定价策略”对事务所而言是一种沉没成本，但由于最初的低审计收费使注册会计师获得审计委托，通过“边干边学”，在任注册会计师拥有了成本优势，较长的任期可以使其在随后几年内获得特定委托人的“类租金”。同时，随着咨询业占事务所收入比重的日益增大，事务所已经不仅仅为获取某一客户的审计服务而使用这种定价策略了，以先前的“五大”为代表的事务所纷纷借助前期的引导价格，将审计作为敲门砖以期兜售更为有利可图的非审计服务。然而，内部审计却恰恰是美国国会出台的《萨班斯—奥克斯利法案》中被明令禁止的会计师事务所为其审计的上市客户提供的非审计服务中的一项重要内容。随着服务的多元化发展，非审计服务的收费大大超过了审计服务，那么，在最初以低价换来的较长的任期中，事务所会获得更多的收益，相应地，企业也就要支付更多的服务费。尤其，当这些非审计服务与企业的需求不尽吻合，不能给企业带来增值时，这些耗费所带来的后果只能是经济资源的浪费，这与当初为企业节约成本的预期背道而驰。
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企业内部审计外部化的几点建议
　　摘要：内部审计对现代企业具有举足轻重的作用。将内部审计进行外部化操作是专业化分工的体现，有利于整合资源优势。企业应根据自身的实际情况，来确定内部审计是否需要外部化。进一步分析企业外部化的内容和具体形式以及是否与外部化商的合作。企业在确定内审外部化时需要进行理性决策，否则可能带来得不偿失的结果。 中国论文网 /3/view-5342281.htm　　关键词：内部审计 外部化 建议 　　▲▲一、从整体层面进行外部化决策的建议 　　首先应区分是否进行全面外部化。 　　我们可以先针对企业的性质和内部审计部门的设置情况，粗略的做一个判断。由于我国企业本身存在特殊性，不同的企业具有不同的特征。如大型央企、国企，自身企业结构完整，组织完备，政策也明确规定此类企业必须设置内审部门。对于此类企业，进行部分外部化审计比较适宜。全部外部化不仅不符合相关政策法规，且内审部门将形同虚设，失去存在意义。此类企业在聘请外部审计时，管理咨询、补充审计是较好的选择方式，这样可以让内审人员参与企业审计的全过程，最终提高企业内审人员的综合管理水平。而对于大多数中小企业，自建内审部门可能需要大量人力、物力、财力资源，成本庞大，而进行全部外部化则可以省时省力省钱，不失为一个方便的选择。但从企业长远发展的角度来看，企业最好能够设置少数专职审计人员，与外审人员进行良好沟通，以便了解企业的财务状况，以免在审计方面受制于人。 　　▲▲二、对外部化商进行多指标衡量 　　企业在进行外部化商的选择时应考虑如下几点： 　　（一）资质。只有具备内审资格的外部化商才能具备为企业提供内审业务的实力； 　　（二）业务水平。外部专家与高级技术力量的支持是企业选择内审外部化的重要驱动因素，高水平的外部化商才能满足企业复杂的内审业务需求； 　　（三）信用。执业信用良好的外部化商可以最大程度的减少外部化过程中的风险，提高企业信誉； 　　（四）费用。成本效益也是必须考虑的因素之一。费用太高得不偿失，费用太低则服务质量值得怀疑，因此应选择适度的收费服务； 　　（五）战略合作前景。若能与外部化商建立长期的战略伙伴关系，则既可以减少监督成本和信任成本，也有利于外部专家对企业进行长期跟踪关注，对企业了解更加全面，更有可能提出具有增量价值的意见，对管理层的企业战略决策做出更大贡献。但也应防止对外部化商过度依赖，一旦合作终结无法迅速转换，建立新的合作伙伴。 　　▲▲三、加强内外沟通 　　由于外部审计专家无法长期深入了解企业状况，为了提高审计效率，企业内部管理层应与外部审计专家进行充分沟通，为他们提供足够的信息，充分表达自己的期望和对企业的长远规划。在企业根本利益上应和外部审计专家达成一致，并建立长期的战略合作关系。对此，可以采取期权激励措施，以便让双方的根本利益相一致。外部专家在审计过程中如果遇到瓶颈，也应及时与内部相关人员进行沟通交流，以全面掌握企业相关信息，为企业管理层提供改进意见，帮助管理层进行战略决策。 　　总之，加强内外沟通是一个双赢的过程，内审人员可以不断提高自身技术水平，掌握企业核心机密，外部专家可以充分了解企业情况，促进自身业务进度。 　　▲▲四、合理划分内外界限 　　内审外部化起步较晚，需要国家政策予以大力引导，其面临的最大拷问在于独立性的问题。 　　内审和外审在审计目标、范围、对象、方式、层面、受托关系方面存在差异。从角色上看，企业管理层既是外审的被审计对象，又是内审的委托方，因此容易造成审计主体混淆。如何确保外审独立性，是内审外部化过程中需要审慎思考的问题。设置监察机构，对外审过程进行监督考核，或将内外审委托给不同机构，是可以考虑的可行性措施。 　　▲▲五、在选择外部化时注意防止商业机密的泄漏 　　一旦确定选择内审外部化，企业应当审慎评价内审各个方面的外部化内容。除非少数情况特殊确实难以设置内部审计部门的企业，其他企业应当进行有选择的外部化。对于一些比较程式化的项目如财务、项目审计，可以采用全部外部化，因为其具备较规范的行业标准，审计方法和流程比较成熟。而对于一些专业性很强的审计内容则应谨慎考虑，若不涉及企业商业机密，不妨碍管理层意志，可以交由外部专家。若涉及企业核心经营业务，则必须由内部人员全面跟踪，参与审计过程，因为这是企业价值链的重要组成部分，必须由企业全程把控。而对于风险审计，客观来讲难以做到外部化此业务，因为风险审计是内部审计管理的集中体现，也是企业管理的核心。 　　参考文献： 　　[1]马金达.内部审计外部化是否真是一副灵丹妙药[J].审计月刊，2010，（6）：12-13. 　　[2]王普查.对注册会计师开展内部审计服务的探讨[J].生产力研究，2011，（5）：206-208. 　　[3]崔刚.以组织发展与战略管理为背景的内部审计外部化研究[J].中国注册会计师， 　　[4]赵光宏.内部审计外部化的思考[J].经济师，2011，（1）：230-231. 　　[5]姜薇.双赢：内部审计外部化之选择[J].理财杂志，2008，（6）：88-89. 　　【作者简介】 　　张倩，女，（1989-06），山东济宁人，中央财经大学会计学院会计学专业12级研究生。研究方向， 会计理论与方法 　　刘静娴，女，（1989-02），湖南娄底人，中央财经大学会计学院会计学专业12级研究生。研究方向，财务管理理论与方法 　　栾永昕，女，（1982-11），江苏扬州人，江苏北方湖光光电有限公司人力资源部。 　　（责任编辑：何蓉）
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