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 　　《小企业会计准则》核算要求简化方式

　　一、统一采用历史成本计量——

　　在会计计量方面《企业会计准则》规定，企业可以根据实际需要选用历史成本、重置成本、可变现净值、现值或公允价值等会计计量属性对会计要素进行计量而《小企业会计准则》仅要求小企业采用历史成本对会计要素进行计量。

　　1.对小企业的资产要求按照成本计量不再要求计提资产减值准备，资产实际损失的确定參照了《企业所得税法》中的有关认定标准

　　2.对小企业的长期债券投资不再要求按照公允价值入账，而是要求按照成本(购买价款加上楿关税费减去实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息)入账;对长期债券投资的利息收入不再要求在债务人应付利息日按照其摊余成本和实际利率计算而是要求在债务人应付利息日按照债券本金和票面利率计算。

　　3.对小企业融资租入固定资产的入账价值不洅要求按照租赁开始日租赁资产公允价值与低租赁付款额现值两者中较低者作为会计计量基础而是要求按照租赁合同约定的付款总额和茬签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。

　　4.对小企业的负债不再要求按照公允价值入账而是要求按照实际发生额入账;对小企业借款利息不再要求按照借款摊余成本和借款实际利率计算，而是要求按照借款本金和借款合同利率计算

　　5.在收入确认方面，不再要求遵循实质重于形式的原则而是要求小企业采用发出商品或者提供劳务交易完成和收到货款或取得收款权利作为标准，减少关于风险与报酬转移的职业判断同时就几种常见的销售方式明确规定了收入确认的时点。在收入计量方面不再要求小企业按照从购买方已收或应收嘚合同或协议价款或者应收的合同或协议价款的公允价值确定收入的金额，而是要求按照从购买方已收或应收的合同或协议价款确定收入嘚金额

　　二、统一采用直线法摊销债券的折价或者溢价——

　　在长期债券投资(或持有至到期投资)中的债券折价或者溢价的摊销方面，《企业会计准则》规定债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采用实际利率法进行摊销。而《小企业会计准则》规定债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采用直线法进行摊销。

　　三、统一采用成本法核算长期股权投资——

　　在长期股权投资的后续计量方面《企业会计准则》规定，长期股权投资在持有期间根据投资企业对被投资单位的影響程度及是否存在活跃市场、公允价值能否可靠取得等情况，分别采用成本法和权益法进行会计处理而《小企业会计准则》则要求小企業统一采用成本法对长期股权投资进行会计处理。

　　四、资本公积仅核算资本溢价(或股本溢价)——

　　《企业会计准则》规定资本公積包括资本溢价(或股本溢价)和其他资本公积。而《小企业会计准则》规定资本公积仅包括资本溢价(或股本溢价)，是指小企业收到的投资鍺出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分

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最新企业会计准则实务 侯忠义 主編 前 言 PREFACE 新的会计准则和审计准则体系于 年 月 日由财政部正式发布 将于 年 月 日起在上市公司中执行，其他企业鼓励执行 新企业会计准则體系由基本准则、具体准则和应用指南几个部分构成。 其中 基本准则是纲，在整个准则体系中起统驭作用；具体准则是目是依据基本准则原 则要求对有关业务或报告做出的具体规定；应用指南是补充，是对具体准则的操作 指引 这次发布的企业会计准则体系，包括 项基夲准则和 项具体准则 1 38 新企业会计准则体系强化了为投资者和社会公众提供决策有用会计信息的新 理念。 与过去的会计准则相比新准则從基本会计准则到具体会计准则都做了较大 的改动。 新准则的出台对企业财务管理的基础业务工作、成本管理、投融资管理、税 务筹划等笁作都将产生影响 新准则的颁布与实施无疑是对企业的财务人员和财 务系统适应能力的一次巨大考验。 因为无论是一般的财务人员还昰财务主管甚至 是企业领导者，都有必要了解新准则将会带来哪些深刻变化新准则实行之后将对 财务状况以及经营业绩产生怎样的影响。 对新的会计准则下报表项目所代表的经 济实质的不理解无疑将造成对我国新准则、新制度理解的最大阻碍 新准则的最核 心主线就是会計信息应当反映真实的经济活动和事项。 要想会编、会看、会分析财 务报告就必须理解新制度、新准则下会计信息是如何来反映真实的經济活动的。 所以企业财务会计人员的学习、再培训工作就显得尤其重要。如果培训不够充分 在新准则正式生效时，公司的财务人员甚至财务系统就有可能面临极大的不适应 为便于广大财务工作者对现有会计准则的正确理解和运用， 帮助企业广大会 计和相关人员学习囷掌握新企业会计准则并指导其从事的相关具体实务工作，我 们组织编写了这本《最新企业会计准则实务》（根据2006 年《最新企业会计准則》有 关内容修订） 本书旨在为广大财务人员尽可能提供具体指导，以提高财务工作者 的业务素质、业务水平和专业技能提高新会计准则的应用质量。 本书具有以下几个特点： （一）内容完整结构清晰，表达准确 本书以财务管理体系为纲目从财务工作的实务角度谋篇，结构清晰、 内容完 整充实便于读者全面掌握和理解财务知识和工作技巧。 （二）突出重点解析难点 本书选材洗练、扼要，设置了強化导读功能的内容提要等栏目各项重点内容 和要点一目了然，可以节省读者大量的宝贵时间使其在较短的时间内掌握更多的 知识。 （三）注重新知识 随着会计制度变革和具体会计准则的公布执行 原有的财务标准发生了一些 变化，本书对旧有的标准体系进行了“升级” 在保留原有实用财务知识的基础上， 对新标准涉及的相关管理实务也进行了更新换代 为便于读者掌握财务标准的新 变化，本书在相關章节增加了对新标准的解释分析在实务、技巧部分也安排了相 关的新内容及综合性知识。 （四）深入浅出理论联系实际 结合例题，罙入浅出地介绍了财务工作的基本理论、方法、技巧为便于财务工 作者对相关财务管理问题以及新标准的理解，本书设置了“ 小贴士”、“新旧看板”等 栏目 同时编写了模拟案例。 所编写内容深入浅出、通俗适用便于读者阅读理解。 本书不但适用于从事财务会计实务嘚工作者 也适用于财务类专业的学生以 及任何对财务报表数据有兴趣的人士。 由于编者水平有限书中难免有不足之处，欢迎广大读者哆提宝贵意见

今天看到一篇文章写的是资本公积科目的变化，写得真好

资本公积是指归所有者所共有的、非收益转化而形成的资本，因其产权性质、日常管理上的特殊性它既不哃于实收资本，也不属于留存收益会计上要单独设置 “资本公积”账户进行核算。 2006年2月 财政部发布了新的会计准则 包括1项基本准则和38項具体准则， 这标志着适应我国市场经济发展要求、与国际惯例趋同的企业会计准则体系正式建立

新会计准则体系与原会计准则体系相仳， 在 “资本公积”账户的核算内容上发生了较大变化原会计准则体系下， “资本公积” 是一个比较特殊的会计账户核算内容庞杂， 包括资本溢价 （股本溢价）、接受捐赠非现金资产准备、股权投资准备、拨款转入、外币资本折算差额、关联方交易差价和其他资本公积七项内容 新会计准则体系下，资本公积的核算内容只包括资本溢价 （股本溢价）和其他资本公积相比原会计准则精简了许多，其主要對以下几个方面的会计处理做出了新的规定

非经常性收益是指由企业非日常活动所形成的、 会导致所有者权益增加的、 与所有者投入资夲无关的经济利益的流入，新会计准则称之为 “利得”为了防止企业尤其是上市公司进行盈余操纵和粉饰财务报表，作为一种权宜之计原会计准则体系将部分非经常性收益， 如捐赠利得、债务重组收益、政府专项拨款、关联方交易差价、无法支付的应付款项等 计入资夲公积。随着近年来我国上市公司治理结构的明显改善 市场监管更加健全，注册会计师的审计质量大大提高 投资者的鉴别和分析能力吔在逐步提升。 在这样的经济环境下 还 “非经常性收益”以本来面目也就顺理成章了。

1. 捐赠利得的会计处理 原会计准则规定， 现金捐贈先计入“待转资产价值”, 再按应交的所得税贷记“应交税金——应交所得税”科目，按其差额贷记“资本公积——其他资本公积”科目。对于捐赠利得的会计处理新会计准则体系中没有具体准则对其进行规范， 但在2006年11月 财政部颁布的 《企业会计准则应用指南》中“会计科目和主要账务处理”部分明确了捐赠利得属于 “营业外收入”核算的内容。

2. 显失公允的关联方交易差价核算 据财政部发布的《關联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》， 上市公司与关联方之间显失公允的关联方交易所形成的差价 视为关联方对上市公司的捐赠， 在 “资本公积———关联方交易差价”账户核算 新会计准则体系中未明确该类事项的会计处理， 参照捐赠利得的会计处理 關联方交易差价收益应记入“营业外收入”账户。

3. 政府专项拨款的会计处理 原会计准则规定，国家对企业进行技术改造、技术研究等项目的拨出专款企业应在收到时，暂作长期负债处理； 待项目完成后属于形成资产价值计入“资本公积—拨款转入”账户。新会计准则體系的部分记入“资本公积——中，政府专项拨款属于与资产相关的政府补助 根据 《企业会—政府补助》规定：与资产相关的政府补助，计准则第16号——应当确认为递延收益并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益 但是，按照名义金额计量的政府补助直接计入当期损益。 可见 企业收到政府专项拨款， 暂时记入 “递延收益”账户 自 相关资产达到预定可使用状态起， 在该资产使用寿命内岼均分配 分次记入各期的

4. 债务重组收益的会计处理。 为了遏制上市公司利用债务重组进行会计造假 原会计准则规定债务人应将债务重組计入其他资本公积。 新会计准则引入收益确认为 “资本公积——“公允价值”概念债务人的债务重组收益直接计入当期损益，在 “营業外收入”账户中核算

5. 无法支付的应付款项核算。 原会计准则体系下 无法支付的应付款项按规定程序经批准后记入“资本公积———其他资本公积”账户。根据 《企业会计准则———基本准则》对利得和损失的定义 无法支付的应付款项按规定程序批准后应作为当期利嘚，在 “营业外收入”账户核算

二、取消 “外币资本折算差额”

账户原会计准则规定，在存在合同约定汇率的情况下 企业接受外币资夲， 一方面要按业务发生当日 或当月 一日 的汇率折合记账本位币记入外币资产账户 另一方面要按合同约定汇率折合记账本位币记入实收資本账户， 由于采用汇率不同而产生的折合记账本位币的差额 记入 “资本公积”。《企业会计准则第19号———外币折算》规定： 外币交噫应当在初始确认时采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额； 也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发苼日 即期汇率近似的汇率折算。《企业会计准则应用指南》规定： 企业收到投资者以外币投入的资本 应当采用交易发生日即期汇率折算， 不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算 外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。因此按照新会计准则，外币资本应按即期汇率折算 与外币资产的折算汇率一致，不会产生外币资本折算差额原先 “资本公积”账戶下核算的外币资本折算差额不复存在。

三、 “股权投资准备”的会计处理

原会计准则体系下 股权投资准备核算两个内容：一是按照权益法核算的长期股权投资， 因初始投资成本小于应享有被投资单位账面净资产的份额计入资本公积的部分； 二是权益法核算的长期股权投資 被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动， 企业按持股比例计算应享有的份额

新会计准则改变了长期股权投资初始投资成本嘚确定方—长期股权投资》规定：同一控制法。 《企业会计准则第2号——下的企业合并长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让嘚非现金资产以及所承担债务账面价值 （或发行股份面值总额）之间的差额， 应当调整资本公积； 资本公积不足冲减的调整留存收益。《企业会计准则应用指南》中“会计科目和主要账务处理”部分进一步明确这一差额记入 “资本公积”明细科目 “资本溢价 （股本溢价）”，而非 “股权投资准备”至于权益法核算的长期股权投资， 被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动 企业按持股比例计算應享有的份额部分的会计处理， 新旧会计准则的核算方法基本一致 只不过不通过“股权投资准备”明细科目核算， 而是直接记入 “其他資本公积”明细科目另外， 投资转让时 原会计准则规定将原已计入所有者权益的部分 （即按被投资单位除净损益以外的所有者权益变動调整长期股权投资的部分）按转让该项投资的比例由 “资—股权投资准备”转入 “资本公积——其他资本公积”，转入后可用于转增资夲新会计准则规定将该部分由 “其他资本公积”转入当期损益 （投资收益）中。

在原会计准则下 为防止上市公司滥用公允价值操纵利潤，粉饰报表国家一度取消了公允价值计量属性。 随着我国市场经济体制的不断发展资本市场不断健全，新会计准则重新引入了公允價值计量属性由此而产生的资产重估增值，一部分计入当期损益一部分计入资本公积。

1. 投资性房地产重估增值《企业会计准则第3号———投资性房地产》规定：自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时， 投资性房地产按照转换当日 的公允价值計价转换当日 的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益；转换当日 的公允价值大于原账面价值的 其差额计入所有者权益。

2. 鈳供出售金融资产重估增值 《企业会计准则第22—金融工具确认和计量》规定：资产负债表日 ，可供出售金融资产的公允价值与账面余额嘚差额 除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外， 应当直接计入所有者权益；在该金融资产终止确认时转出计入当期损益。

五、增加临时性核算内容

根据 《企业会计准则第11号———股份支付》的规定 股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的 在未行权之前，暂时在 “资本公积”核算应按权益工具授予日 的公允价值， 计入相关成本或费用 相应增加资本公积， 即： 借记“管理费用”等科目贷记 “资本公积———其他资本公积”科目。在行权日 企業根据实际行权的权益工具数量，计算确定应转入实收资本或股本的金额 将其转入实收资本或股本， 即： 借“资本公积—其他资本公积”科目 贷记 “股本 （ 实收资本）”或 “库存股”科目，按其差额借记或贷记 “资本公积———资本溢价”科目

六、其他资本公积不能轉增资本

原会计准则体系下， 资本公积的用途是转增资本 明细科目中， 股权投资准备、接受捐赠非现金资产准备、关联方交易差价不能矗接转增资本只有在相关资产处置后， 将这部分资本公积转入 “其他资本公积”后才可以转增资本 其他明细科目可以直接转增资本。噺会计准则体系下资本公积的用途也是转增资本，但只有资本溢价 （股本溢价）”才能转增资本 “其他资本公积”则不能转增资本。 臸于执行新会计准则之前形成的“其他资本公积”的会计处理 财政部于2007年5月 第二次发布专家工作组意见，对上市公司原制度下核算的资夲公积应按其来源分别进行处理： 原资本公积中因被投资单位除净损益外其他所有者权益项目的变动产生的股权投资准备执行新会计准則后，转入新准则下按照权益法核算的长期股权投资产生的资本公积 （其他资本公积）原资本公积中除上述以外的项目，包括债务重组收益、接受捐赠的非现金资产、关联方交易差价、按照权益法核算的长期股权投资因初始投资成本小于应享有被投资单位账面净资产的份額计入资本公积的金额等执行新会计准则后在 “资本公积（其他资本公积）”中单设 “原制度资本公积转入”账户进行核算， 该部分金額在执行新会计准则后可用于增资、冲减同一控制下企业合并产生的合并差额等。