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判断题企业计算所得税费用时，应该用当期所得税加上递延所得税资产本期发生额，减去递延所得税负债本期发生额。（） 错
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所得税会计的六个误区
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本帖最后由 左岸金戈 于
21:43 编辑
所得税会计的六个误区
（文/左岸金戈）
误区一：只有资产和负债的账面价值与计税基础的差异才确认递延所得税资产（负债）
准则：未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。
1.未作为资产，负债确认的项目产生的暂时性差异。（广告费和业务宣传费，职工教育经费）
2.可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异
例子：某企业2013年发生亏损50万，假设未来两年内预计有足够的盈利可以补亏，具体补亏金额如下，税率为25%&&年度&&&&2013&&&&2014&&&&2015&&&&应纳所得税额&&&&-50&&&&30&&&&10&&
2013年当期亏损可以用以后年度实现的所得补亏，因此少交所得税确认为递延所得税资产。
借：递延所得税资产& &12.5（ 50*25%）
& & 贷：所得税费用& && & 12.5
2014&&递延所得税资产余额（50-30）*25%=5& & 本期需转回 12.5-5=7.5
借：所得税费用& && & 7.5
& & 贷：递延所得税资产& &7.5
2015&&递延所得税资产余额 （50-30-10）*25%=2.5&&本期转回 5-2.5=2.5
借：所得税费用& && & 2.5
& & 贷：递延所得税资产& &2.5
误区二：递延所得税资产和递延所得税负债而产生的递延所得税，全部计入所得税费用。
企业因确认递延所得税资产和递延所得税负债产生的递延所得税，一般计入所得税。但暂时性差异产生的递延所得税还可能计入商誉，资本公积，其他综合收益，留存收益。
1.若产生暂时性差异影响利润总额，则递延所得税资产（负债）对应的科目为所得税费用。
2.若产生的暂时性差异影响其他综合收益，则递延所得税资产（负债）对应的科目为其他综合收益。比如：可供出售金融资产公允价值的上升（下降），计入其他综合收益，不影响所得税费用，由此确认为递延所得税负债（资产）对应科目为其他综合收益。
3.若产生的暂时性差异是由于免税合并形成的，则递延所得税资产（负债）对应的科目为商誉。
4.若产生的暂时性差异是由于会计政策变更，前期重要差错更正形成的，则递延所得税资产（负债）对应的科目为留存收益（盈余公积，利润分配-未分配利润）
5.若产生的暂时性差异直接计入所有者权益的，相应的递延所得税资产应计入所有者权益(资本公积)。
误区三：资产和负债的账面价值与计税基础的暂时性差异都确认递延所得税资产（负债）
准则：第十一条 除下列交易中产生的递延所得税负债以外，企业应当确认所有应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债：
（一）商誉的初始确认。
（二）同时具有下列特征的交易中产生的资产或负债的初始确认：
1. 该项交易不是企业合并；
2. 交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额（或可抵扣亏损）
资产和负债的账面价值与计税基础的暂时性差异特殊情况下不确认递延所得税资产（负债）。如免税合并情况下，商誉的计税基础为0，账面价值和计税基础的应纳税暂时性差异，但不确认递延所得税负债。因企业合并成本是固定的，若确认递延所得税负债，则减少考虑递延所得税后被购买可辨认净资产公允价值，增加商誉，由此进入不断循环。
某 些情况下，如果企业发生的某项交易或事项不是企业合并，且交易发生时既不影润也不影响应纳税所得额，且该项交易中产生的资产，负债的初始确认金额与税基础不同，产生可抵扣暂时性差异的，所得税规定不确认相应递延所得税资产（负债）如：内部研发的无形资产，虽然存在账面价值和计税基础的差异（内部研究发生的 差异，该差异在发生时既不影响资产负债表，也不影响以后期间的应纳税所得额；不存在确认递延所得税的问题），所以不确认递延所得税资产。
误区四：在确认暂时性差异所产生的递延所得税资产时，直接按确认的递延所得税资产反映。
准则：第十五条 企业对于能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减，应当以很可能获得用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产。
注：在确认暂时性差异所产生的递延所得税资产时，只有以后有足够的应纳所得税额予以抵减此项暂时性差异，才能确认暂时性差异对所得税的影响金额，作为递延所得税资产反映。否则，不应确认，如果无法取得足够的应纳税所得额而不确认相关的递延所得税资产，需要在报表附注中披露。
例：比如2014年亏损100万元，如果现在已有证据表明该企业未来5年的盈利最多只有50万元，则不能确认递延所得税资产25万(100×25%)，只能确认递延所得税资产12.5万(50×25%)。
误区五：资产负债表日，递延所得税资产不需要减值。
准则：第二十条 资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回。
误区六：递延所得税资产和递延所得税负债的计量，按照当下的适用税率计量。
准则第十七条： 资产负债表日，对于递延所得税资产和递延所得税负债，应当根据税法规定，按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计量。
注：一般企业适用的所得税税率在不同年度之间不会变化，除了享受优惠政策的情况。
问答：企业在资产负债表日后、报告年度的财务报表批准报出日之前获得《高新技术企业认定证书》，则如何确定财务报表中计提报告年度的当期所得税和递延所得税时所使用的所得税税率？
某企业于日取得了其所在省的科学技术厅、财政厅、国家税务局、地方税务局联合印发的批文和《高新技术企业认定证书》，认定该企业2009年度为高新技术企业。该企业2009年度财务报表的批准报出日为日。
应根据该企业所获取的《高新技术企业认定证书》上的落款日期确定处理方式。
如 果落款日期在日或之前的，该企业2009年度财务报表中所列示的当期所得税费用可按照高新技术企业适用税率计算。2009年末的递延 所得税资产或递延所得税负债余额应根据暂时性差异预计转回时的税率计算。在考虑预计转回时的税率时，可以考虑目前已经获得的高新技术企业认定的有效期，以及预计以后能否持续获得该项认定。
如果落款日期在日或以后的，则说明《高新技术企业认定证书》的取得尚不是资产负债表日已存在的状态，应作为资产负债表日后非调整事项披露；该企业2009年度财务报表中所列示的当期所得税费用和递延所得税费用仍按25%法定税率计算。---来源《计学撮要》
1.根据 企业会计准则第18号——所得税
2.个人学习总结，观点仅供参考。
3.欢迎纠正错误，谢谢！
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会计视野发帖个贴好难，老出现此类状况。抱歉。
本帖最后由 accliu 于
19:49 编辑
看到了，确实是后台程序不好使，偶来试试
今天的威望和金币用完了，明天奖励
看到了，确实是后台程序不好使，偶来试试
版主辛苦了，费心了。
版主辛苦，多纠错。
谢谢，学习
总结得很好，我收藏了。谢放！
楼主的大作基本都是实务上的重点、难点、易错点，相当实用，赞一个！
广告费和业务宣传费，职工教育经费、自主开发形成的无形资产等产生的暂时性差异是不能确认递延所得税资产的，他们不符合资产的定义！
谢谢分享。
楼主很善于总结归纳。
楼主很善于总结归纳。
请多纠错，谢谢!
广告费和业务宣传费，职工教育经费、自主开发形成的无形资产等产生的暂时性差异是不能确认递延所得税资产的 ...
请多纠错，以便我更好的学习。谢谢！
楼主的大作基本都是实务上的重点、难点、易错点，相当实用，赞一个！
无知无畏，会计小兵，请多纠错，以便我更好的学习。
谢谢分享，辛苦
广告费和业务宣传费，职工教育经费、自主开发形成的无形资产等产生的暂时性差异是不能确认递延所得税资产的 ...
“自主开发形成的无形资产”不能确认递延所得税资产，早几年注会考试考过！我有较深的体会，可能教材也有相关表述！
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为什么要确认递延所得税资产
企业今年发生亏损，税法允许用今后五年的应纳税所得额弥补亏损，如果发生亏损当年估计以后有足够的应纳税所得额弥补当年的亏损，应确认递延所得税资产，冲减当期所得税费用。以下题为例：A企业06年亏损600万，07—09年应纳税所得额分别为200万，200万，100万，企业所得税税率为25%，则亏损当年分录为借：递延所得税资产& 150万&&& 贷：所得税费用& 150万07年分录为：借：所得税费用&&&&& 50万&& 贷：递延所得税资产&&&& 50万08年09年分录同07年06年确认了递处所得税资产，减少了所得税费用，使06年的未分配利润增加了600万*25%=150万（因为不确认递延所得税资产的话未分配利润将减少600万，而确认了减少了450万），面07年08年09年有足够的应纳税所得额弥补亏损，则冲减己确认的递处所得税资产，增加当期所得税费用。我的问题是：为什么在发生亏损时要确认这笔递延所得税资产？这样确认的意义为何？如果不确认的话，发生亏损时以亏损额直接冲减了利润分配—未分配利润不行吗？这样有什么不好呢？
举个例子说明吧。假设某企业，实现利润700万元，所得税税率25%，则：应交所得税 = 700 * 25% = 175万元净利润 = 700 - 175 = 525万元再假设，上述实现的利润700万元是分三年实现的，分别是：第一年发生亏损300万元，第二年实现利润500万元，第三年实现利润500万元，则：第一年：应交所得税 = 0净利润 = -300万元第二年：应交所得税 = （500 - 300） * 25% = 50万元净利润 = 500 - 50 = 450万元累计净利润 = -300 + 450 = 150万元第三年：应交所得税 = 500 * 25% = 125万元净利润 = 500 - 125 = 375万元累计净利润 = 150 + 375 = 525万元由上可见，上述两者的最终计算结果是相同的。再来看上述例子中的第二年和第三年。照理来说，两年分别实现了相同的利润500万元，在所得税税率相等的情形下，两年的税后净利润也应当是相同的。但是，两年的净利润却偏偏相差了75万元（450 - 375），究其原因，就是第二年实现的利润在计算应交所得税时，用以弥补第一年的亏损而使得应交所得税税额减少所导致，即，第一年亏损影响第二年应交所得税减少额 = 300 * 25% = 75万元。为解决这一不尽合理的现象，所得税会计应用而生，即在上述第一年发生亏损时，即确认“所得税收益”（盈利时缴纳所得税，称之为“所得税费用”，相反，亏损时涉及的所得税称之为“所得税收益”），该收益形成一项资产，一种未来抵减税款的权利。于是：第一年：应交所得税 = 0所得税费用 = -300 * 25% = -75万元，即所得税收益75万元应增计的递延所得税资产 = 0 + 75万元借：递延所得税资产 75万元贷：应交税费——应交所得税 0万元贷：所得税费用 75万元净利润 = -300 + 75 = -225万元第二年：应交所得税 = （500 - 300） * 25% = 50万元所得税费用 = 500 * 25% = 125万元应减计的递延所得税资产 = 125 - 50 = 75万元借：所得税费用 125万元贷：应交税费——应交所得税 50万元贷：递延所得税资产 75万元净利润 = 500 - 125 = 375万元第三年：应交所得税 = 500 * 25% = 125万元所得税费用 = 500 * 25% = 125万元借：所得税费用 125万元贷：应交税费——应交所得税 125万元净利润 = 500 - 125 = 375万元可见，确认递延所得税的意义在于，使得企业各年之间实现的净利润保持平稳，避免因税收政策的影响而导致各年间净利润水平的“不合理”波动。此外，确认递延所得税也使得企业确认的资产负债，更能合理地反映出企业的实际情况。
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计算所得税费用时为什么要加上递延所得税？
发布时间： 15:56
来源：高顿网校
小编导读：
&问：计算所得税费用时为什么要加上递延所得税？
答：所得税费用=应交所得税+递延所得税=应交所得税+（递延所得税负债-递延所得税资产）
1.企业当年向税务局交的钱是应交所得税科目贷方科目的余额，是会计利润调增调减后与税率相乘计算出来的。
2.递延所得税资产是企业当期已经交的钱，但是不属于当期费用，按照权责发生制，这笔钱在会计意义上要记到发生期的费用上，递延所得税负债是当期要记到会计意义上的费用上，但是这笔钱要到发生期企业才去税务局缴纳。
3.所得税费用是企业当期发生的费用，因此在应交所得税的里面，需要把递延所得税负债（当期费用）加进去，同时要把递延所得税资产（非当期费用）减下去。所以：所得税费用=应交所得税+递延所得税
交税的时候，交的钱是按税法规定算出来的：
借：应交税费－应交所得税（扣除折旧前利润-税法折旧）*25%
贷：银行存款（扣除折旧前利润-税法折旧）*25%
账面所得税费用，是按会计规定算出来的：
借：所得税费用（扣除折旧前利润-会计折旧）25%
贷：应交税费－应交所得税（扣除折旧前利润-税法折旧）25%所得税费用和应交税费－应交所得税之间有差额=【（扣除折旧前利润-会计折旧）-（扣除折旧前利润-税法折旧）】*25%=（税法折旧-会计折旧）*25%=【（购入成本-计税基础）-（购入成本-账面价值）】*25=（账面价值-计税基础）*25%
重点来了，资产账面价值小于计税基础，（账面价值-计税基础）*25%，也就是说贷方金额比借方金额大，所以借方要借计差额，而借方表示资产增加，所以借记递延所得税资产，形成递延所得税资产
同理，如果资产账面价值大于计税基础，借方大于贷方，要是分录平，必须借记递延所得税负债，也就是形成递延所得税负债。
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