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什么原因导致现金实存比帐存
什么原因导致现金实存比帐存
4.资产负债表日后进行盘点时，以明确经济责任.盘点保险柜的现金实存数。必要时可以加封盘点时，实物保管人员应与清查人员一起参与盘点，应调整至资产负债表日的金额。对盘点结果应如实填制“盘存单”。
2.由出纳员根据现金日记账结出现金余额。
3，同时编制“库存现金盘点报告表”，应由出纳员将现金集中起来存入保险柜，应同时进行盘点，如有差异，应查明原因，并作出记录或适当调整，并共同签字或盖章。盘点结束，应根据“盘存单”和会计账簿记录，分币种面值列示盘点金额，然后由出纳员按已办妥现金收付手续的收付款凭证逐笔登账，如企业现金存放部门有两处或两处以上者，编制用来反映实物资产具体盈亏数额并作为调整账簿记录的原始凭证“实存账存对比表”。企业应定期组织库存现金的盘点，通常包括对已收到但未存入银行的现金、零用金等的盘点。盘点库存现金的步骤是：
1.在进行现金盘点前。
5.盘点金额与现金日记账余额进行核对
用现金存到银行会实现到帐吗——
是的,存款步骤如下: 1、在确定收款人提供的存折帐号、户名无误的话,拿现金到银行直接存入收款人帐号就...某企业6月30日盘点库存现金,实存现金1 500元,现金日记账余额为2 000元.现金保险柜中有账外...——
职工甲借的钱,要出纳自行填补: 借:库存现金 350 贷:其他应收款-出纳 350 其他的就按照报销...账面现金余额比实际库存现金多350万,审计报告出不了,怎么办?——
做一笔借款,借:其他应收款-你们老板 贷:库存现金 写一份说明,证明这笔债务确实存在,应付过年检就行...库存现金实存数大于账面余额的分录——
因为还未支付给某某公司,所以反映出应支付其他单位的款项。 这样第一分录和第二分录的待处理财产损益就为...审计时,账面现金余额为负是怎么回事?银行存款帐实相符——
是的,上述几个原因都有可能。 尤其有些小企业是内账外账的现金混在一起用,这样必然导致外帐的账面余额不...自动存取款机存现金是实事到帐吗?——
不一定的。 所有的银行非工作日是不处理跨行汇款业务的,所以要等到周一。跨行转账是通过人民银行的跨行支...请问盘点财产物资的“盘存单”是原始凭证吗?还有“实存账存对比表”、“现金盘点报告表”、——
以上这些都不是原始凭证,而是实行有效内控证明资料。 根据盘存单制成的报告则是调整账务的原始凭证。用现金采用实地盘点法怎么来确定库存现金实存数?——
先看他的账结到上月底,然后用上月末的余额+未入账的收入票据-未入账的支出票据=现金应有余额。然后点钱...可以做原始凭证,调整账簿记录的有 A 实存账存对比表 B未达账项登记表 C现金盘点报告表 D银行存——
AC 银行存款余额调节表和未达账项登记表不是原始凭证现金账比会计少,银行账比会计多。现金账和库存现金,银行账和银行存款实际数是对上的,应该怎么调平——
现金交款单没及时传给会计做账 将单据找出来,会计补做账24小时服务热线
青岛代理会计与你分享高效的乱账整理办法
编辑：诺达财务日期：
现在通过青岛代理会计发现许多中小企业由于前期对财务的不规范造成企业账务混乱，如何将这些账务快速的整理完整是非常棘手的问题。特别是新接手的会计，往往要花费大量的时间。下面青岛代理会计会计就跟大家分享一个快速处理乱账的方法。
第一、将库存现金盘点
在整理账务的首先会计要和出纳一起对现金进行一次盘点，同时再与账面的金额进行比对是否一样。有差异就查找原因，用现金盘点表进行调整。
第二、核对银行余额
与现金一样，第二步就是对企业的银行存款进行核对，要求企业一定要一一核对每个账户。有差异就查明原因，做账务调整。
第三、盘点仓库存货
下一步就是会计与存货保管员对企业的全部存货进行盘点清查，看是否与账面是一样的，如果有差异及时查明原因并进行调整。
第四、公司固定资产清查：
其实固定资产的盘点清查与存货大致相同，也是查看固定资产的账实是否一致，同时进行编排归类整理。
第五、核查应收、应付账款：
首先通常青岛代理会计的会计要求企业会计与销售部门对应收账款核对，之后销售部门与客户和供货商核对，一定要确保三方一致。如果不一致，制作&往来款项清查表&，同时积极解决问题。
第六、查看国税和地税的纳税申报情况：
登录企业的相关税务系统查看税款是否都已经申报缴纳完成，而且数值与账面是否相同。对于不一致的地方，一定要尽快查找原因和解决。
第七、完善账务
首先要整理所有的原始凭证，其次根据原始凭证对账务进行调整和补充，做到账实相符。
总而言之，无论是经验丰富的还是企业的新手会计对于任何工作都是需要讲方式方法，即使在复杂的账务只要思路清晰，谨慎仔细，并且财务制度和流程完善，都是会整理完整的。
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技术支持：发票清理盘点表
发票清理盘点表
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根据固定资产盘点表,盘盈情况说明,经济鉴证证明,盘盈价值确定依据(同类资产的市场价格,类似资产的购买合同,发票或竣工决算资料)等进行认定.难以确认价值的,委托中介机构...
&银行存款余额明细表&,,&应收补贴款&&现金盘点表&,,&应收补贴款余额明细表&...&固定资产清理余额明细表&,,&其他未交款明细表&&无...&审计差异汇总表―重分类分录
在发票校验后及时清理. 本科目期末借方余额,反映企业实际预付的款项;期末如为贷方...固定资产盘点表; (2)固定资产入账价值鉴定报告; (3)固定资产盘盈入账的批准文件...
根据存货盘点表,经济鉴证证明和其他材料(保管人对于...根据固定资产盘点表,盘盈情况说明,经济鉴证证明,盘盈...未进行交割或清理的,不能认定损失. 第二十一条 固定...
编制&库存现金盘点表&,分币种面值列示盘点金额;资产负债表日后进行盘点时,应...追查至相关购货合同及购货发票,并复核采购成本的正确...③检查固定资产清理的转销是否查
附件:1.关于开展发票清理检查的通告 2.普通发票清理检查情况统计表 3.增值税专用发票清理检查情况统计表 4.增值税专用发票内部管理情况检查统计表...
审查发票的内容和方法.对发票的审查是审查银行存款的一个关键 点.如果假发票没...加上清理费支出,减去残值收入),计入营业外支出. ...准备商品盘点表和填写盘点商品等
&1现金盘点表&&现金盘点表&&单位名称&,&盘点日期: 年月日&&实有现金盘点记录...&5清理报废设备登记表&&清理报废设备登记表&&原卡片...&9发票登记管理表&&发票登记
会同被审计单位主管会计人员盘点库存现金,追溯计算至...发票, 发货单确认其是否存在.(一般占20%以上部分...2.审查固定资产清理的期末余额是否正确.审计程序:审计...
账务清理工作内容 定义:财产清查是指对行政事业单位的...固定资产盘点表与固定资产资金帐进行核对,分析差异原因...发票或竣工决算资料); 4)单项或批量数额较大的固定...
关于暂付款清理和以前年度发票报销的通知各有关单位: 为了减少往来资金风险,提高...附件:1, 截止日各单位借款情况表.XLS 财务处日主题...
是指对企业的各项资产进行全面的清理,核对和查实.在资产清查中把实物盘点同核实...4,单项经济鉴证证明表的填列资产损失认定的证据 在...相同相近存货采购发票价格或者其
确认存货盘点日盘亏数量. ①对已盘点存货数量实施抽查...相同或相近存货采购发票价格或其他确定依据); ④企业... (4)获取住宅共用部位,公用设施维修基金的情况及清理...
财产清查是指通过盘点实物,查核应收,应付款项,并与...贷方登记收到采购货物时按发票金额冲销的预付账款数和因预付货款多余而退回的款项,余额一般在借方,表示预付的货款
B.索取全部盘点表并按编号顺序汇总后...收料单与购货发票(2)领料单与材料...M注册会计师正在清理工作底稿准备归档,...All working papers should be filed ...
并应当在会上宣布表决结果.7会议主持人如果对提交表决的决议结果有任何怀疑,可以...财务按调拨单和发票记帐联等原始凭证进行固定资产清理.第三百七十七条 固定资产盘点...
编制现金清查明细表,格式:项目原账面数盘点倒轧数差额调整后账面数清查数账务清理...通过账务清理,将固定资产分为土地,房屋,构筑物,通用设备,专用设备,交通运输设备,...
账务情况以及资产情况等进行全面清理和清查,真实,完整...填写现金盘点表,将盘点金额与现金日记账余额进行核对,...(1)检查应付票据备查簿,并核对相关合同,发票,收货单...
了解有关销售附件及发票 售结算模块 的录入流程...对未经常使用的账户 进行清理,如需销户,提请...在票据盘点表 上签字. 公司财会处资金科资金...
资金平衡表17建设单位预付工程款证明及发票复印件18收费标准依据文件,证明19其他相关资料注:如上述资料无法提供或存在缺失情况,请在&政府投资项目清理审计提交资料说明...
进行清理,如需销户,提请财会处处长审批后,按照银行...处室处长)签字后,提交财会处资金科,资金科经办会计及科长对发票等...盘点表与财务账核对,得到适当审批取得盘点表
6.6.11 开具票据支付款项,应凭合同,验收单证及发票...7.3.6 签订产品销售合同的部门及经办人是清理追收...编制&有价证券盘点表&,并由公司财务部负责人或指派...
7.3.6 签订产品销售合同的部门及经办人是清理追收...财务部门根据&存货盘点表& ,认为必要时,复核盘点表,...销售发票管理 国内销售商品发票的开具,由业务部门于...
&货币资金审定表&3,&D1-2&,&库存现金盘点核对表...92,&D27&,&固定资产清理审计程序表&93,&D27-1&...,&日期&,&凭证号&,&金额&,,&事由&,&发票号&,...
(四)资金记录不准确,不完整,可能造成账实不符或...清理严格有效,现金盘点和银行对账单的核对应当按规定...采购发票等文件和凭证的相互核对工作.第三章 请购与...
1,店经理岗位工作细则; 3,领班岗位...(3)准确,仔细的清理菜夹,放入相应台...十八,严格控制营业发票,严禁多给客人...如盘点时有差错,则由洗毛巾和发毛巾...
A,已宣告破产的原子公司 B,已宣告被清理整顿的原子...审查增值税专用发票的使用C,对于消费税的审查应侧...D,资产盘点表.正确答案:A B C D4,在执行财产...
发票C.非经营性收据D.内部收据[答案]: A[解析]:...A.按日清理,按月结账B.按月清理,按日结账C.按日清理...工资表,报销单,差旅费报销单和领款收据.121. 库存现金
调查问卷法.是指企业设置问卷调查表,分别对不同层次...清理严格有效,现金盘点和银行对账单的核对应当按规定...采购发票等文件和凭证的相互核对工作.第三章 请购与...
清理应当严格有效,现金盘点和银行对账单的核对 应当按...果填写固定资产盘点表,并与账簿记录核对,对账实不符...采购发票等文件 和凭证的相互核对工作. 第三节 请购...
公司应组成固定资产盘点小组对固定资产进行盘点,根据盘点结果填写固定资产盘点表,...据销售发票通知单向客户开出销售发票.编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的...
三,对门,窗,课桌,椅,床,柜等硬件设施的管理.它们...签批后的发票交报账员,由报账员到锦江区教育支付...(三)实物盘点制度1,保管员要按学期彻底清理核对一次...
品账面价值保留1元,历年形成现有金额.根据嘉州宾馆日的清理盘点表,...3.设备购置发票复印件; 4.托方提供的估价资产其它权属证明文件. 乐山电力二00...
④所有发票须加盖售货方财务专用章或发票专用章.(3)一张发票开具多品目,大数量...编制银行存款余额调节表,现金账面余额应同库存现金核对...应当对各项财产物资进行清理盘
需在盘点表中注明或作出适当调整;&& 3,编制&银行...& 在途材料项目,追查至相关的购货合同及购货发票,并...确定固定资产清理的期末余额是否正确;&& 3,确定固定...
凡纳入开发产品价内或由开发企业开具发票的,应按规定...清理,加强监督检查,主要内容包括:(一)纳税人是否符合...(一)现金保管人确认的现金盘点表(包括倒推至基准日...
& 固定资产清理&,,,&所有者权益&& 在建工程&,,,...&盘点人:&,& 保管人:&&材料盘点汇总表&&材料...&序号&,&发票代码&,&发票号码&,&开票日期&,&金额...
发票印制通知书 B.企业自制发票申请审批表C.随印...盘点表,利润表,以收支方式记录和反映生产经营情况并...7.(1)借:固定资产清理 30000 累计折旧 120000 贷:...
(五) 农村基层党风廉政建设有 对财务管理混乱村进行清理 措施. 整顿, 克扣, ...的收款发票, 建设项目的村民代表会 议纪要文书, ...底稿1是现金盘点表, 内容包括现
& 企业所得税审批(备案)项目一览表&...企业所得税减免优惠备案表; (2)购置...资产盘点表; (三)相关经济行为的业务...各类资产损失的认定证据无法在此表一一...
一切费用开支均凭正式发票由经手人,验收人(证明人)...由于机构变动对其管理使用的各种财产和用具进行临时盘点...各种财产盘点表等; 3,审计结束后,审计组应提出《...
&卫生清理&,&办公房间,卫生责任区,责任草坪等清理&...每日对每一笔原始凭证认真审核:鉴别发票真伪,内容是否...每日进行库存现金盘点:月末对收付款凭证复核,对账,做银行
统一发票或相关书据核实列支.爰外聘讲座,国外顾问,...财产管理单位於年度终了经实际盘点后,是否编造财产目录及财产目录总表,送会计单位...业务单位是否定期检查,清理已届
IC卡电能表0.053,IC卡水表0.054,...但不包括发票单列的增殖税和单独开发票...固定资产清理,在建工程,待处理固定资产...或盘亏:是指工业企业的库存产品经过...
清理是否经过技术鉴定和授权批准; (5)抽查固定资产定期盘点制度是否得到遵循. 3....检查被审计单位在资产负债表日未处理的不相符的购货发票(如抬头 不符,与合同某...
A. 在实物盘点工作底稿中记录的最后一张存货验收单...贷:固定资产清理 95.55 【要求】 一假定不考虑A公司2006年度财务报表层次的重要...除非有迹象表明发票的盖章是
⑤购买原材料均取得增值税专用发票,销售商品均开出...本年对一台管理用设备进行清理.该设备账面原价为230万元,清理时的累计折旧为185...连同存货盘点表交存财务部门.(5
会计的对象是指会计所核算和监督的内容.也就是说,...财产清理结果的处理要求和处理的步骤.考核内容一,财产...发现一张购买计算机的发票,其&金额&栏中的数字有...
使用期满时进行清理的情况下,华兴公司编制各年度合并会计报 表中有关购买,使用该...实现上述目标应实施的最重要的审计程序分别是: (1)观察存货盘点,并进行抽点;...
盘点及检视观察及询问函证调节覆核检查凭证科目内容...八,联部往来未达帐,是否经会计尽速查明清理并经...代售统一发票之查核:1.核点统一发票余额与日计表...
160304 其他支出 26 1701 固定资产清理...&科目.收到采购员交来供 应单位发票...小企业清查盘点中发现的库存商品盘盈,...(二)利润表编制说明1.本表反映小企业...
1.固定资产盘盈收入:指对固定资产进行清查,盘点而溢余的收入.2.罚息收入:指因...发票账单和提货单已交给买方,无论商品...应调整损失发生年度的纳税申报表,重新...
盘点不必停止营业,任何时间皆可进行,... 开立发票连同 150 元交给顾客并说:...为推行门市职位管理制度须制作①职务说明书②轮值表③工作排程表④营业日报表. ...
清理部分清理的可录入清理数量清理记录删除时,需要再次...销售管理-开发票税率自动取物料资料销售管理-钩稽销售管理-报表分析...…系统支持手工和计算机辅助盘点…特殊业务的
(3)根据资料(2),设计并填写固定资产报废单;简述设备报废清理业务的流程....固定资产盘点明细表年月日固定资产编号名称单位保管单位存放地点盘点数量 ...
付款申请单在附有发票和已经签批的合同申请单或专项...出纳备用金每月盘点1次,由财务主管或会计监盘,并编制备用金盘点表....固定资产清理房产汽车电脑设备复印机空调...
(4)按规定进行清查盘点,保证帐实相符,编制存货盘电表...必须取得合法的发票单据,并在背面注明用途,经经办人,...财产清理与变动等业务的会计核算,真实,完整地反映工程
1.清理发票携带《发票领购簿》和未使用完毕的空白发票,连同填妥的《发票缴销登记...盘点表,利润表,以收支方式记录和反映生产经营情况并进行简易会计核算.简易帐簿均...
顾客作废发票的处理中间收银款作业.保持收银台及周围...⒒厕所是否清理干净其它⒓音乐是否控制是否适当⒔卖场...前期盘点单据等五,专卖店盘点后处理工作(一),资料...
(包括清理,折旧,准备),工程物资,在建工程购货与付款...核对表发票记账凭证应收账款明细账应收账款总账应收账款余额表资信审批...7,定期盘点制度检查报批程序的合理性与
经营范围审计和发票审计.该书旨在阐 述审计方法和...在方法上大都采用核对法和盘点法. 第三节 应收及...――清理费用 ( N n) + 1 ――表示第n年的折旧...
(三)企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的... (二)资产盘点表; (三)相关经济行为的业务合同;(...相同相近存货采购发票价格或其他确定依据);(四)企业...
长期成本核算,计划编制,物资盘点,清理资金,欠款,呆死账等材料财务中心短期银行对帐单,发票财务中心短期年度科技统计及能源报表质量管理中心...
(如发票,飞机票,火车票,银行收付款通知单等中);无...(五)本科目应按被清理的固定资产设置明细科目,进行...盘点现金,与现金日记账余额相符.7,将所有凭证及债权...
理由:如果会计部门仅根据付款凭单和供应商发票记录存货...1.(1)固定资产清理人员工资应计入固定资产清理. (2...注册会计师应与公司盘点人员在盘点表上签字,并同时索取
费用发票明细表是详细反映一定时间每张费用发票的详细...能够提供库存盘点和库存调整功能;2.5.4.2关键业务...包括:固定资产清理,固定资产改造,重要资产重估,固定...
企业根据发票帐单,开户银行转来的银行汇票有关副联等...1)进行实地盘点.2)清查盘点之后还需要编制存货盘点表...是指单项固定资产从开始使用至报废清理的全部使用年限...
增值税类/发票类/所得税类/征管类四,政策速递(2...(三)企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的...? 存货盘点表;?存货保管人对于盘亏的情况说明;?...
A.抽取日开具的销售发票,检查相应的发...固定资产清理应付票据第一节 购货与付款循环概述――...索取或编制交易性金融投资明细表执行分析程序实地盘点...
___ 由专人控制收据和销货发票的数量和编号;... 银行存款余额调节表企业银存日记账余额××银行对... 1,必须通过&固定资产清理&―清查盘点除外 2,清理...
编制&现金盘点表&,并与现金日记账的余额核对一致,...要定期检查,清理银行账户的开立及使用情况,发现问题要...开具销售发票;财务部负责记入销售实现的相关会计核算....
并已将发票账单和提货单交给购货单位时,确认收入的... 1.结合固定资产科目,审核固定资产盘盈,清理的收益...将长期投资明细表与长期投资明细账,总账核对,并对...
应当定期清查盘点.盘盈的各种材料,按该...减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额.本项目可以根据&固定资产清理&,&... 收到采购员交来供应单位发票账单等...
保证钞帐相符.盘点表应随同会计报表一起上报. 第七十三条 领用空白支票,必须...企业必须加强对发票的管理,安排专人负责发票的登记,领用,清理,核对工作.严禁为外...
人民法院指定的清算组在清理公司财产,编制资产负债表...14,商业企业向供货方收取的各种收入,一律不得开具增值税专用发票. ...72,财产清查是通过实地盘点和核对账目来查明
(三)资产价值凭证及产权证明,如购货发票或收据,工程...盘点表及产权证明等凭据的复印件(加盖单位公章);(四...承担单位财务部门应当及时清理账目与资产,编制财务报告...
表等目的,集团内小企业应执行《企业...固定资产清理271801无形资产281901长期...承付结算凭证的承付支款通知和有关发票...小企业清查盘点中发现的库存商品盘盈,...
提供正式发票并由参加活动两个以上证明...责任区域划分及标准制定:卫生清理实行...所有存货必须于每月末进行盘点且按照...出差申请表》.办事处业务员的申请表由...
今年要重点做好三个方面工作:一是党政机关和事业单位的&小金库&治理要在彻底清理...6.以假发票等非法票据骗取资金设立&小...比较有效的检查方法是突击盘库.对于盘点...
如发票,报关单,有关协议)的,按凭据上标明的金额加... (四)存货应当定期盘点,每年至少盘点一次.盘点结果...如进行清理整顿,清算等; (四)有证据表明该项投资...
现金的清查是指对库存现金的盘点与核对,包括出纳...企业使用本票采购物资一批,发票价款15 000元,增值税...如进行清理整顿,清算等;(4)有证据表明该项投资实质...
发票专用章和公司法定代表人名章; 公司法定印章的启用, 更换和废止由公司法定代表...现金必须每日盘点,发生多余或短缺,应立即报告财务部经... 贬值的存货应及时清理并恰
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第十一章 特殊项目审计
第十一章 特殊项目审计10学时《审计学》武汉理工大学出版社2009主要内容? ? ? ? ? 第一节 第二节 第三节 第四节 第五节 货币资金的审计 会计估计的审计 关联方的审计 持续经营假设的审计 期后事项的审计《审计学》武汉理工大学出版社2009第一节<
br />货币资金审计现金审计 银行存款审计《审计学》武汉理工大学出版社2009一、现金审计（一）现金的审计目标1、确定被审计单位资产负债表中的现金在 会计报表中日是否确实存在，是否为被审计单 位所拥有。 2、确定被审计单位在特定期间内发生的现 金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏。 3、确定库存现金、银行存款及其他货币资 金的余额是否正确。 4、确定现金在会计报表上的披露是否恰当。《审计学》武汉理工大学出版社2009（二）现金内部控制测试1、现金内部控制制度一个良好的现金内部控制制度应该达到以下几点： ①现金收支与现金记账的岗位分离。 ②现金收入、支出要有合理、合法的依据。 ③全部收入及时准确入账，并且支出要有核准手续 ④控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行。 ⑤按月盘点现金。 ⑥加强对现金收支业务的内部审计。 ? 具体可细分为：收款、付款和零用现金内部控制。《审计学》武汉理工大学出版社2009现金内部控制案例研究? 审计人员通过对某贸易公司审计，发现了该公司 出纳王玉贪污公款情况如下： （1）王玉从公司收发室截取了顾客李红寄给公司 的分期付款的5000元支票，存入由他负责的公司 零用金银行存款中。然后，在该公司存款中以支 付劳务费为由，开具了一张以自己为受款人的 5000元的支票，签名后从银行兑现了现金。 （2）与客户对帐时，王玉将应收帐款（李红）帐 户余额扣减5000元后作为对帐单发给李红对帐， 表示5000元款项已经收到。《审计学》武汉理工大学出版社2009现金内部控制案例研究（续）（3）10天后，王玉编制了一张会计凭证，将应 收帐款（李红）帐户调整到正确余额。但银行 存款帐户余额却比实际高列了5000元。 （4）月底，在编制银行存款余额调节表时，王 玉在调节表上虚列了两笔未达帐项，将银行存 款余额调节表调平。 要求：根据上述情况，分析该公司内部控制制度 中存在哪些主要缺陷《审计学》武汉理工大学出版社2009现金内部控制案例研究（续）从内部控制制度的建立和健全方面看， 存在三个问题： （1）支票的签发和印章管理未分工 （2）出纳与记帐未分工 （3）出纳与客户对帐、与银行对帐未分工《审计学》武汉理工大学出版社2009（三）现金的实质性测试1、核对现金日记账、银行存款日记账与总账的余额是否相符。 2、盘点库存现金。其方法和步骤有： ①制定库存现金盘点程序，实施突击性的检查。 ②审阅现金日记账要同时与现金收付凭证相核对。 ③由出纳员根据现金日记账进行加总累计数额，结出现金 结余额。 ④盘点保险柜的现金实存数，同时编制“库存现金盘点 表”，分币种面值列示盘点金额。 ⑤资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的 金额。 ⑥盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应查 明原因，并作出记录或适当调整。 ⑦若有充抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原 始凭证，应在“库存现金盘点表”中注明或作出必要的调整。《审计学》武汉理工大学出版社2009审计中现金盘点应注意的事项现金盘点不应仅限于现金，一切与被审计单位有经 济活动关系的事项都是现金盘点应关注的事项。在对 被审计单位进行现金盘点时应注意以下几点： ①在现金盘点审计中发现被审计单位的招待费清单 在出纳的保险柜中，这些原始记录没有附在记帐凭证 中报销发票的后面，也有的被审计单位记帐凭证中报 销发票的后面附的是经单位有关人员清理过的招待费 清单，这样会计处理都违反了现行的有关法规，由此 深入全面核对该单位的大宗招待费发票，有时会发现 被审计单位虚开招待费发票，从而形成账外账或“小 金库”。《审计学》武汉理工大学出版社2009审计中现金盘点应注意的事项②在现金盘点审计中注意盘点现金支票和 转帐支票存根、作废存根和空白支票，并做详 细记录与现金、银行存款审计结合起来，往往 能有意外发现。审计中发现的账外账的形成有 的就是把作废的转帐支票存根附在记帐凭证后 作为附件，现行的转帐支票看不见对方户名和 帐号，实际转出的与转帐支票存根上注明的转 入单位不一致，而是转到被审计单位下属的机 构，出具的报销发票和合同是虚假的。《审计学》武汉理工大学出版社2009审计中现金盘点应注意的事项③抽查大额现金收支事项。审计人员应抽查 大额现金收支事项的原始凭证，着重查明经济业 务的内容是否完整，有无授权批准，并核对相关 账户的进账情况，如有与被审计单位生产经营业 务无关的收支事项，应查明原因，并作相应的记 录。 ④审查现金收支的正确截止期。被审计单位 资产负债表上的现金数额，应以结账日实有数额 为准。因此，审计人员必须验证现金收支的截止 日期。通常，审计人员可以对结账日前后一段时 期内现金收支凭证进行审计，以确定是否存在跨 期事项。《审计学》武汉理工大学出版社2009审计中现金盘点应注意的事项⑤审查外币现金的折算是否正确。对于有 外币现金的被审计单位，审计人员应审查被审 计单位对外币现金的收支是否按所选定的汇率 折合为记账本位币金额;外币现金期末余额是 否按期末市场汇率折合为记账本位币金额;外 币折合差额是否按照规定记入相关账户。 ⑥确定现金在资产负债表上披露的恰当性。《审计学》武汉理工大学出版社2009二、银行存款审计（一）银行存款的实质性测试程序 1.核对银行存款日记账与总账的余额是否 相符。如果不相符，应查明原因，要求被审计 单位作出适当调整，并进行记录。。 2.取得并审查银行存款余额调节表。审查 银行存款余额调节表是证实资产负债表所列银 行存款是否存在的重要程序。如果经调节后的 银行存款余额仍有差异，审计人员应查明原因， 并作出记录或作适当的调整。《审计学》武汉理工大学出版社2009（一）银行存款的实质性测试程序3.函证银行存款余额。函证是证实资产负债表所列 银行存款是否存在的另一重要程序。通过向往来银行的 函证，审计人员不仅可了解企业银行存款的可用数，同 时，还可了解企业欠银行的债务，函证还可用于发现企 业未登记的银行借款。函证时，审计人员应向被审计单 位在本年度内存过款(含外埠存款、银行汇票存款、银 行本票存款、信用证存款)的所有银行发出，其中包括 企业存款账户已结清的银行，因为有可能存款账户虽已 结清，但仍有银行借款或其他负债存在。 4.审查1年以上的定期存款或限定用途的银行存款。 1年以上的定期银行存款或限定用途的银行存款不属于 企业的流动资产，在资产负债表中应列入其他资产类下。 对此，审计人员应查明情况，作出相应的记录。《审计学》武汉理工大学出版社2009（一）银行存款的实质性测试程序5.抽查大额现金和银行存款的收支。 6.审查银行存款收支的正确截止期。企业资 产负债表上银行存款数字应当包括当年最后一天 收到的所有存放于银行的款项，而不得包括其后 收到的款项;同样，企业年终前开出的支票，不得 在年后入账。为了确保银行存款收付的正确截止， 审计人员应当在清点支票及支票存根时，确定各 银行账户最后一张支票的号码，同时查实该号码 之前的所有支票均已开出。在结账日后收到或开 出的支票，不得作为结账目的存款收付入账。《审计学》武汉理工大学出版社2009什么是“小金库”“小金库”是账外资金的俗称。１９９５年，财 政部、审计署、中国人民银行联合下发的《关于清理检 查小金库的具体规定》和《关于清理检查小金库的意见》 等文件中明确规定：凡违反国家财经法规及其他有关规 定，侵占、截留国家和单位收入，未列入本单位财务会 计部门账内或未纳入预算管理，私存私放的各项资金， 均属“小金库”。 现实中，作为一种社会现象，“小金库”具有普 遍性、隐蔽性、违规性的特点，其设立由来已久、屡禁 不止，在一些单位、部门长期、普遍存在，不但破坏了 国家财务、税务制度，扰乱了市场秩序，加剧了不正当 竞争，而且极易引发腐败现象和职务犯罪。《审计学》武汉理工大学出版社2009什么是“小金库”“小金库”收入的主要资金来源是单位销售 收入的一部分及其他营业外或不合法收入，实 践中常见的方法有私自截留职工工资和营业收 入、虚构营业支出、虚增经营成本套取的现金， 高息存贷款的息差，违法或违规获得的收入， 非法收受的回扣等。《审计学》武汉理工大学出版社2009（二）取得并审查银行存款余额调节表1、验算调节表的数字计算。 2、对于金额较大的未提现支票、可提现支票以及认为重 要的未提现支票，列示未提现支票清单，注明开票日 期和收票人姓名或单位。 3、追查截止日期银行对账单上的在途存款，并在银行账 户调节表上注明存款日期。 4、审查直至截止日仍未提现的大额支票和其他已签发一 个月以上的未提现支票。《审计学》武汉理工大学出版社2009第二节 会计估计的审计? 一、引导案例：巴克雷斯建筑公司? 二、会计估计概念? 三、审计程序及审计结果的处理《审计学》武汉理工大学出版社2009一、引导案例：巴克雷斯建筑公司? 主要业务：修建保龄球道 ? 主要客户：小的辛迪加（syndicate）投资者 ? 向财务公司销售回租（关联交易非 关联化） ? 主要经历：1946年成立，1959年上市， 1960 年美国第三，1962年破产。 ? 主要问题：在没有收到一笔大额款项之前，投 入巨额资金，资金来源主要是发行债券，60年 代初人们对保龄球兴趣陡降，财务告急，公司、 券商、会计师事务所均成被告。 ? 结果：注册会计师意见不当（麦克林法官）《审计学》武汉理工大学出版社2009回顾 巴案争论焦点1. 按照完工程度确认收入是否 合理？回顾 巴案2. 票据贴现引起的或有负债估 计是否合理？3. 已经明显无法收回的应收账 款计提坏账准备是否合理？1. 完工程度的确 认过于乐观； 2. 或有负债估计 不足；4. 有一部分永远也无法回来的 抵押，是否能列做流动资产？ 3. 坏账准备计提 不足； 5. 销售回租收入是否应视作关 联交易抵消？《审计学》武汉理工大学出版社2009回顾 巴案财务后果-证券投资者错误决策销售收入 报表 9165320 正确 8511420 流动 资产 4332 流动 比率 1.9 1.6 0.3 或有 负债 5630 （375795）高估（低估） 900比率 7.7%15.6%18.8%-7.4%《审计学》武汉理工大学出版社2009二、会计估计概念? 会计估计是指企业对其结果不确定的交 易或事项以最近可利用的信息为基础所 作的判断。 ? 会计估计项目：坏账/存货的损毁/固定 资产的使用年限与净残值；无形资产的 受益期限；或有损失等。《审计学》武汉理工大学出版社2009三、审计程序及审计结果的处理 ? 会计估计通常是被审计单位在不确 定情况下作出的，发生重大错报的 可能性较大，确定会计估计的重大 错报风险是否属于特别风险。《审计学》武汉理工大学出版社2009总体应对措施1. 向项目组分派更有经验或具有特殊 技能的审计人员 2. 利用专家的工作 3. 提供更多的督导等。时时质疑的思维《审计学》武汉理工大学出版社2009进一步程序你凭 什么 说服 我？管理层审计《审计学》武汉理工大学出版社2009（一）复核和测试的审计程序评价会计估计依据的数据，考虑会计估 计依据的假设、测试会计估计的计算 过程；如坏账准备的计提 1. 与以前期间的比较 2. 管理层的批准《审计学》武汉理工大学出版社2009（二）自行或独立估计1、注册会计师可以自行作出独立估计或 从其他渠道获取独立估计，并与管理 层作出的会计估计进行比较。 比如诉讼 2、当运用独立估计时，注册会计师应当 评价独立估计依据的数据、假设和使 用的公式，并针对计算过程实施审计 我凭 什么 程序。说服 你？《审计学》武汉理工大学出版社2009（三）期后关注?资产负债表日--审计完 成日：可能为注册会计师审 计会计估计提供审计证据的 交易或事项。 让事实说话《审计学》武汉理工大学出版社2009四、特别提醒1? 注册会计师应当特别关注 ①主观的、 ②容易引起重大错报的或 ③对情况变化敏感的假设。比如，未 结诉讼、重大未完工工程、重大疫情。 ? 对于涉及特殊技术的复杂会计估计过程， 注册会计师应当考虑利用专家的工作。《审计学》武汉理工大学出版社2009回顾 巴案?巴案已执行的程序复核会议纪要；1. 最近期的财务报表及其与上年同期的比较； 2. 复核重要的财务记录；3. 询问管理层重大交易及其变更；4. 询问有争议的资产，有无重大坏账；5. 询问新发现的负债、直接负债、或有负债。《审计学》武汉理工大学出版社2009回顾 巴案 1. 工作委派巴案审计缺陷1. 理由：复杂审计业 务，不宜由年轻的 高级审计员进行； 2. 所得出的答案均来 自管理层； 3. 没有完满地完成审 计程序，应该“合 理调查”2. 用两天时间复核， 仅复核未测试， 未尽应有的职业 谨慎；《审计学》武汉理工大学出版社2009回顾 巴案讨论：对于巴案应如何完善审计？1、委派在该行业有经验的注册会计师； 2、聘请工程师对建筑物的完工程度做出估算； 2、向财务公司调查应收票据的贴现情况； 3、调查已无法收回的抵押额度； 4、应收账款账龄分析、结合函证等确定适当的坏 账准备率； 5、重新计算； 6、结合期后事项的审计，确定必要的调整和披露。《审计学》武汉理工大学出版社2009审计结果处理是否需要调整？Y是否接受调整？N连同其他错报是否对财务报表存在重大影响？《审计学》武汉理工大学出版社2009特别提醒2? 如果认为被接受的各项差异合理但均偏 向一个方向，以致各项差异的累积数可 能对财务报表产生重大影响，注册会计 师应当从整体上评价会计估计的合理性。 （必要的职业怀疑--化整为零）《审计学》武汉理工大学出版社2009第三节 关联方审计《审计学》武汉理工大学出版社2009第四节 关联方审计《审计学》武汉理工大学出版社2009本节主要内容? ? ? ? 关联方的判断 关联交易的类型 会计处理和披露 关联方及其交易的审计《审计学》武汉理工大学出版社2009控制、共同控制和重大影响? 有权决定一个企业的财务和经营政策， 并能据以从该企业的经营活动中获取利 益。 ? 共同约定对某项活动所共有的控制。任 何一方不能单独决策。 ? 重大影响是指对一个企业的财务和经营 政策有参与决策的权力，但并不决定这 些政策。《审计学》武汉理工大学出版社2009施一 加方 重有 大能 影力 响直 ，接 则或 它间 们接 之控 间制 是、 关共 联同 方控 制 或 对 另 一 方一、关联方关系的判断标准总原则：实质重于形式《审计学》武汉理工大学出版社2009如果两方或多方同受一方控制， 则他们之间也存在关联方关系。《审计学》武汉理工大学出版社2009与A、B关系密 切的家庭成员直 接控制的企业A关键管 理人员母公司B主要 投资者子公司合营企业根据合营合， 共同控制实体联营企业联营企业：投 资方对投资者 有重大影响《审计学》武汉理工大学出版社2009判断1：谁是控制者A-49% 4位董事C-51% 5位董事董事长、总经理由A 公司派人担任。BC仅派财务观察员常驻B公司《审计学》武汉理工大学出版社2009判断2：转让B股份的交易是否为关联方送交易？ 交易：A将 拥有的B股 份全数转 让C，然后 再由D购买。 50% 10%A子公司BC《审计学》武汉理工大学出版社2009D判断3：B、C、D是否关联方？A重大 影响 重大 影响 共同 控制BDC《审计学》武汉理工大学出版社2009判断4：B、C、D是否关联方？A60%90%B100%C90%D50%E对F公司进行审计，披露其关联方 A、D、E均不对外披露报表。《审计学》武汉理工大学出版社2009F应披露A、E、C二、关联方交易的类型? 关联方交易：是指在关联方之间转移资 源或义务的事项，而不论是否收取价款。 ? 关键：转移价格。《审计学》武汉理工大学出版社2009关联方交易的类型1）购买或销售商品； 2）购买或销售除商品以外的其他资产; 3）提供或接受劳务； AB为联营企业，A维修B的设备， 4）代理； 并每年获得20万元维修费用。 5）租赁 6）提供资金 A对B施加重大影响，为B提供贷款担保。 7）担保和抵押 8）管理方面的合同 9）研究与开发项目的转移 10）许可协议 11）关键管理人员报酬。《审计学》武汉理工大学出版社2009三、会计处理与披露-处理? 出售资产：正常的商品销售、非正常商 品销售及其他销售； ? 关联方之间承担债务或费用； ? 委托或受托经营； ? 占用资金； ? 异常差额：资本公积《审计学》武汉理工大学出版社2009三、会计处理与披露-披露1、在合并财务报表中应当披露包括在合并报表中的 企业集团成员之间的交易，以及个别财务报表中 披露有关关联方关系及其交易的信息。 2、无论是否发生关联方交易，存在控制关系的关联 方企业应当在报表附注中披露母子公司的关系， 包括母公司、最终控制方、对外公开提供财务报 表的最低中间控股公司，关联方关系披露更清晰、 客观。 3、关联方发生交易，取消金额或比例的披露选择， 要求企业必须披露交易金额。 4、未结算项目要求披露详细信息及金额。 5、强调只有在提供充分证据的情况下，企业才能披 露关联方交易采用了与公平交易相同的条款。《审计学》武汉理工大学出版社2009重要性原则的运用? 关联方交易行为均应披露交易类别和金额， 但零星关联方交易可合并披露。 ? 对企业财务状况和经营成果有影响的关联 方交易，如果属于重大交易（主要指交易金 额较大的，如销售给关联方产品的营业收入 占本企业营业收入10％及以上），应当分别 关联方以及交易类型披露交易金额及相应比 例； ? 如果属于非重大交易，可按类型相同的非重 大交易合并披露交易金额，但列述主要交易 内容，以不影响会计报表阅读者正确理解企 业财务状况、经营成果为前提。《审计学》武汉理工大学出版社2009重要性原则的运用? 判断关联方交易是否需要披露，不以交 易金额的大小作为判断标准，而应以交 易对企业财务状况和经营成果的影响程 度来确定。 ? 例如，关联方之间有一项很重要的交易， 即使这项交易没有金额，但是它对当期 或后期企业财务状况和经营成果影响很 大，应披露与这项交易有关的信息。《审计学》武汉理工大学出版社2009四、关联方与关联交易的识别与审计1、关联方识别； 2、关联方交易识别： 识别信号； 识别程序； 3、关联交易的检查《审计学》武汉理工大学出版社20091、关联方识别①复核以前年度工作底稿，确认已识别的关联方名 称； ②复核被审计单位识别关联方的程序； ③询问治理层和关键管理人员是否与其他单位存在 隶属关系； ④复核投资者记录以确定主要投资者的名称；在适 当情况下，从股权登记机构获取主要投资者的名 单； ⑤查阅股东会和董事会的会议纪要，以及其他相关 的法定记录； ⑥询问其他注册会计师或前任注册会计师所知悉的 其他关联方； ⑦复核被审计单位向监管机构报送的所得税申报表 和其他信息。《审计学》武汉理工大学出版社20092-1、识别信号（间接）：异常交易①价格、利率、担保和付款等条件异常的 交易； ②商业理由明显不合乎逻辑的交易； ③实质与形式不符的交易； ④处理方式异常的交易； ⑤与某些顾客或供货商进行的大量或重大 交易； ⑥未予记录的交易。《审计学》武汉理工大学出版社2009科龙 案例科龙集团关联方? 英属地注册格林科尔 ? 94年创办天津格林科尔、98年先后在北京、深 圳、海南、湖北建立全资私企。00年香港上市。 纯利润70%。01年被《财经》质疑利润操纵。 ? 科龙电器：政府全资-中外合资-香港上市后最 大股东容升集团，外资退出，由于人事更替、 行业竞争，01年巨亏。 ? 格林科尔01年低价收购科龙电器，条件：容升 欠科龙巨额资金12.60亿元重组（关联交易形 成）。格林科尔代偿3.48亿元、其余以无形资 产冲抵。《审计学》武汉理工大学出版社2009科龙 案例关联交易1：商品销售? 2002年同时成立江西科龙（科龙电器子 公司）和格林科尔（顾雏军私人），董 事长为同一人（张宏），广东发货，江 西收款，货款直归顾雏军本人。 ? 格林科尔租赁科龙厂房设备，科龙所有 产品经格林科尔包销，包销协议：付款 期为货到6个月以后，价格由格林科尔决 定，另外提取10%佣金。《审计学》武汉理工大学出版社2009科龙 案例关联交易2： 利用关联交易挪用巨额资金? 内部商业票据贴现：公司及子公司收到合并范 围内的公司开具的银行或商业承兑汇票向银行 贴现融资。 ? 使用汇票造成资金在银行的沉淀。04年末在银 行的保证金13.03亿元。--处理方式异常。 ? 从票据流向来看，应该是子公司向母公司销售。 ---商业理由不合乎逻辑。 ? 查阅其他会计资料―母公司向子公司销售。-实质与内容不符。 ? 推断：利用关联关系虚构购销，挪用巨额资金。《审计学》武汉理工大学出版社20092-2 关联交易审计-识别程序（1）执行交易和余额的细节测试； （2）查阅股东会和董事会的会议纪要； （3）复核大额或异常的交易、账户余额的会计 记录，特别关注接近报告期末或在报告期末确 认的交易； （4）复核对债权债务关系的询证函回函以及来 自银行的询证函回函，以发现担保关系和其他 关联方交易； （5）复核投资交易。《审计学》武汉理工大学出版社20093、关联交易的检查-识别之后? 检查：内部交易凭证、检查关联方拥有 的信息 ? 函证：交易的条件和金额。向与交易相 关的人员和机构（如银行、律师、担保 人或代理商等）函证或与之讨论相关信 息。《审计学》武汉理工大学出版社2009向管理层获取书面声明1、提供的关于识别关联方信息的完整性； 2、在财务报表中关联方和关联方交易披 露的充分性 课后阅读:审计准则第1341号 ――管理层声明《审计学》武汉理工大学出版社2009结果处理如果无法就关联方和关联方交易 获取充分、适当的审计证据，或关联 方和关联方交易的披露不充分，注册 会计师应当出具恰当的非无保留意见 的审计报告。《审计学》武汉理工大学出版社2009第四节 持续经营假设的审计一、持续经营的含义； 二、管理层责任 三、审计责任与进一步审计程序； 四、对审计报告的影响《审计学》武汉理工大学出版社2009一、持续经营的含义? 被审计单位在编制财务报表时，假定 其经营活动在可预见的将来会继续下 去，不拟也不必终止经营或破产清算， 可以在正常的经营过程中变现资产、 清偿债务。 ? 可预见的将来通常是指资产负债表日 后十二个月。《审计学》武汉理工大学出版社2009一、持续经营的含义 二、管理层责任? 根据适用的会计准则和相关会计制度的 规定评估被审计单位的持续经营能力是 管理层的责任。 ? 管理层对持续经营能力的评估涉及在特 定时点对事项或情况的未来结果作出判 断，这些事项或情况的未来结果具有固 有的不确定性。《审计学》武汉理工大学出版社2009可能导致对持续经营假设产生重大疑 虑的事项或情况―财务方面? ? ? ? ? ? 无法偿还到期债务 存在大额的逾期未缴税金 累计经营性亏损数额巨大 营运资金出现负数 大股东长期占用巨额资金 ………《审计学》武汉理工大学出版社2009经营方面? 关键管理人员离职且无人替代； ? 主导产品不符合国家产业政策； ? 失去主要市场、特许权或主要供 应商； ? 人力资源或重要原材料短缺。《审计学》武汉理工大学出版社2009其他方面? 严重违反有关法律法规或政策； ? 异常原因导致停工、停产； ? 有关法律法规或政策的变化可能造成 重大不利影响； ? 经营期限即将到期且无意继续经营； ? 投资者未履行协议、合同、章程规定 的义务，并有可能造成重大不利影响； ? 因自然灾害、战争等不可抗力因素遭 受严重损失。《审计学》武汉理工大学出版社2009三、审计责任与进一步审计程序? 考虑管理层在编制财务报表时运用持 续经营假设的适当性，并考虑是否存 在需要在财务报表中披露的有关持续 经营能力的重大不确定性。 ? 从计划到审计全过程都应关注，并考 虑是否影响重大错报风险的评估。《审计学》武汉理工大学出版社2009三、审计责任与进一步审计程序? 复核管理层依据持续经营能力评估结果 提出的应对计划； ? 通过实施必要的审计程序，包括考虑管 理层提出的应对计划和其他缓解措施的 效果，获取充分、适当的审计证据，以 确认是否存在与此类事项或情况相关的 重大不确定性； ? 向管理层获取有关应对计划的书面声明《审计学》武汉理工大学出版社2009识别后的进一步程序三、审计责任与进一步审计程序? 注册会计师应当询问管理层的应对计 划，包括是否准备变卖资产、借款或 债务重组、削减或延缓开支以及获得 新的投资等。 ? 注册会计师还应当对管理层作出持续 经营能力评估后发生的事实或可获得 的信息予以考虑。《审计学》武汉理工大学出版社2009通常通过以下程序判 断改善措施的可行性1、与管理层分析和讨论现金流量预测、盈利预测以及其他 相关预测； 2、与管理层分析和讨论最近的中期财务报表； 3、复核债券和借款协议条款并确定是否存在违约情况； 4、阅读股东会会议、董事会会议以及相关委员会会议有关 财务困境的记录； 5、向被审计单位的律师询问是否存在针对被审计单位的诉 讼或索赔，并向其询问管理层对诉讼或索赔结果及其财 务影响的估计是否合理； 6、确认财务支持协议的存在性、合法性和可行性，并对提 供财务支持的关联方或第三方的财务能力作出评价； 7、考虑被审计单位准备如何处理尚未履行的客户订单； 8、复核期后事项并考虑其是否可能改善或影响持续经营能 力。《审计学》武汉理工大学出版社2009审计处理Y 是否充分披露 无保留意见+强调事项段N保留或否定存在多种重大不确定性无法表示意见《审计学》武汉理工大学出版社2009我国第一份否定意见的审计报告 ―渝钛白? 渝钛白成立淤992，1993年上市，1996年出现亏 损，1997年出现巨亏，市政府与银行现场办公， 计划从资金、市场等方面予以支持。1997年由于 重庆会计师事务所出具了否定意见的审计报告， 1998年4月特别处理。 ? 争议焦点：8064万元的借款利息总额是否应该资 本化？如果按照当期损益处理，不仅是一 般的亏损问题，整个公司资不抵债。 _____存有持续经营疑虑。《审计学》武汉理工大学出版社2009我国第一份否定意见的审计报告 ―渝钛白审计程序? 与管理层讨论现金流预测； ? 复核借款协议，检查其借款期与借款 特殊条款； ? 债务重组； ? 市政府的支持力度；《审计学》武汉理工大学出版社2009第五节 期后事项审计一、期后事项的概念与分类 二、期后事项的识别程序 三、期后事项的责任《审计学》武汉理工大学出版社2009一、期后事项的概念与分类-概念? 期后事项的界定：资产负债表日至审计报告日之间发 生的事项，以及审计报告日之后发现的事实。审计报告日：签署审计报告的日期，一般为审计外勤结束日。资产负债表日审计报告日期后事项1332号《审计学》武汉理工大学出版社2009非调整事项： 调整事项： 1）被审计单位认为可以收回的应收账款，因资产负债表日后债务 被审计单位合并； 期后事项的概念与分类―分类 人突然破产而无法收回。 应付债券的提前回收； 2）被审计单位被起诉，发源于资产负债表日，后做出判决，被审 ? 期后事项的分类 计单位赔偿损失。 发行债券或权益性证券； 3）日后由于产品质量问题而发生退货。 资产负债表日后调整事项，为资产负债表 政府禁止销售某产品，导致市价下跌； 偶然发生的大量损失日已经存在的情况提供新的或进一步证 据。需要调整报表。资产负债表日后非调整事项，资产负债表 日后发生的情况。实质性事项需要在报 表中披露。《审计学》武汉理工大学出版社2009二、期后事项的识别程序1、复核管理层用于确保识别期后事项的程序。 （前提） 2、审阅最近期中会计报表、重大会议记录、内 部管理报告等； 对超 3、询问（法律顾问、管理层） 期的 债权 时间：接近审计报告日 有没有跟 踪追 偿？《审计学》武汉理工大学出版社2009贵公司新年有没有 请问贵公司 买新设备？有没有 去年年底的 发行新股？有没有 那起诉讼案 发行债券? 进展如何？根据初步或尚无定论的数据作出会计 处理的项目的现状；公司是否有新的重大投资或筹资以及资产清理？ 公司是否有重大的合并、清算或重组？资产是否被政府征用或者因不可抗力而遭受损失； 是否发生或可能发生影响会计政策适当性的事项。《审计学》武汉理工大学出版社2009三、不同阶段的责任? 审计责任：按照中国注册会计师审计准则的规 定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责 任。会计责任：在被审计单位治理层的监督下， 按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编 制财务报表是被审计单位管理层的责任。 ? 注册会计师应当就 （1）与财务报表审计相关、 （2）且根据职业判断认为与治理层责任相关的 重大事项，以适当的方式及时与治理层沟通。《审计学》武汉理工大学出版社20091 截至审计报告日? 实施必要的审计程序，获取充分、 适当的审计证据，以确定截至审计 报告日需要调整或披露的事项是否 均已得到识别。 ? 事实上相当于审计还未完成。《审计学》武汉理工大学出版社20091.23日欠公司 10万元的客户 进入清算期2.18日新厂房火灾， 存货烧毁25万元。《审计学》武汉理工大学出版社2009一则案例2 审计报告日至报表公布日：? 注册会计师没有责任针对财务报表实施审计程序 或进行专门查询。在审计报告日至财务报表报出 日之间管理层有责任告知注册会计师可能影响财 务报表的事实。这是我们的审计 报告，就此别过， 不过如果在报表 公布前有什么重 大事项别忘了转 告我们一声。谢 谢！《审计学》武汉理工大学出版社2009审计处理Y Y是否需要修改是否接受修改N重新审计，并 出具审计报告那我就找董事 长谈，趁还没 有公布，让他 对不起， 别报出去了。 那我就只 这件事影 好得罪了！ 响重大， 需要您修 改报表。对不 你原来 起， 的审计 我认 报告已 为没 经交董 必要！ 事会了。《审计学》武汉理工大学出版社20093 报表公布后注册会计师没有义务对财务报表作出查询。在财务报表报 出后，如果知悉在审计报告日已存在的、可能导致修改 审计报告的事实，注册会计师应当考虑是否需要修改财 务报表，并与管理层讨论，同时根据具体情况采取适当 措施。 已经修改，原已收到报 Y 表的人是否得知？出具 是否需要修改 是否接受修改 新的审计报告，加强调 Y 事项段，说明修改原因。N想办法让原有使用者知道，并把想法告诉治理层。如果接近下期报表，且能够再下期报表中反映， 考虑上述做法是否有必要。《审计学》武汉理工大学出版社20091.23日欠公 司10万元的 客户进入清 算期3.16日由于日前销 售了缺陷产品而被 客户起诉，并且损 失是可能的。4.7日公司3月初销售的 大批商品因质量问题而 被退货，可能由盈变亏。 2.18日新厂房火灾， 存货烧毁25万元。《审计学》武汉理工大学出版社2009如果7.30日企业 的主要产品被政 府禁销，注册会 计师应该如何反 应？一则案例不同时间段注册会计师对期后事项的审计责任不同时间段 CPA的责任 CPA的处理 对报表、报告的影响调整或披露，出具新 的审计报告。被拒-发表保留或否定意见。资产负债 表至审计 报告日 审计报告 日至会计 报表公布 日 会计报表 公布日后积极 责任 专门设计程序消极责 必要时追加 审计程序 任（知 道后采 取措施） 关注 责任已提交被拒，告知治理 层或采取措施让报表使 用人知道。如出具新的审计报告， 与管理层讨论，加强调事项段。 考虑是否修改 如被拒绝采取措施让使 用人知道，措施通知治 理层。 《审计学》武汉理工大学出版社2009课堂讨论资料：某注册会计师审计B公司1999年度的会计 报表，审计报告日为日，会计报 表公布日为3月20日。公司在资产负债表日后 有如下事项（01年注考）： 1、B公司应收C公司一笔金额较大的货款，在99 年12 月31日C公司经营状况良好，并无显示 财务困难的迹象。但在日，C公 司发生火灾，无力偿还B公司贷款。 2、B公司在1999年5月由于未能履行供货合同， 致使D公司遭受3000万元损失，D公司已在 1999年10月通过法律途径索赔， 日，经法院一审判决，公司需要承担D公司经 济损失3000万元，B公司决定不再上诉。《审计学》武汉理工大学出版社2009课堂讨论3、公司内部审计人员于3月21 日发现1999年度已审 会计报表存在100万元重大错报，并向公司最高管 理层做了汇报。 要求： 1、假定注会于3月11得知火灾，并于当日实施了必 要的审计程序后，应提请公司如何处理？ 2、假定注会得知赔偿一事，于3月18 日实施了追加 审计程序，并已恰当处理，审计报告日如何签？ 3、假定注会于3月22日知悉该消息，应如何处理？要求B公司立即发布一个修改后 的报表，并解释修改原因。《审计学》武汉理工大学出版社2009案例 研究台湾某农畜产公司 或有及期后事项审计案? 案情简介：97年3月15日注册会计师完成 外勤审计，预计25日可签发无保留意见审 计报告，18 日报纸头条新闻“台湾某县 发现口蹄疫”，是为台湾70年来最大的疫 情，按规定，养殖场发现一病例牲畜将全 数宰杀。公司的猪牛等存货资产约占总资 产的40%，流动资产的73%。 ? 其他信息：未感染时农政单位已发布防治 方法及疫苗注射措施，只要防治得当可以 避免。《审计学》武汉理工大学出版社2009案例 研究背景资料――口蹄疫? 病原体是口蹄疫病毒。病畜水泡中及淋巴液 中病毒含量最多。病毒多由于直接接触而传 播。本病的发生和流行有明显的季节性，气 候寒冷相对容易流行。 ? 症状：本病以牛最易感。 ? 最初体温升高，精神沉郁，食欲减退或废绝， 反刍缓慢或停止，不喜饮水，闭口呆立，开 口时。大量流涎。病畜口腔粘膜，齿龈、唇 部、舌部及趾间等发生水泡或糜烂。。在发 生口腔水泡后或同时，在蹄冠、蹄踵和趾间 发生水泡和烂斑，若破溃后被细菌污染，时 发跛行严重。《审计学》武汉理工大学出版社2009案例 研究注册会计师面临的三个问题（1）如何证明未感染？ （2）如何证明防治得当？ （3）会不会存在或有事项？18日之后猪价大跌，存货跌价损失既成事实应 如何反映？《审计学》武汉理工大学出版社2009审计人员的工作? 与管理层商议：延长审计报告签发期限，并同意 审计报告的意见可能会改变； ? 搜集证据： ①双方派人搜集未感染证据 ②客户提供防疫措施（控制制度的设计与执行） A、已注射疫苗的证明； B、该县卫生防疫部门的核实证明（副本列入工 作底稿） C、进出农场的措施已全面启动； D、所有进入人员必须特别装备； E、所有牲畜已经隔离 ③参考防疫要点，逐一核实措施的实际执行；《审计学》武汉理工大学出版社2009“对于近期境内发生的口蹄疫，因无积极证据证明已经感染，且 公司已经执行一系列有效的防疫措施。根据中兴大学畜牧系教 授的专家意见，此项防疫措施可防止疫情扩大。”审计人员的工作? ④聘请中兴大学畜牧系教授评估在该种情况下感染的可能性，并将该意见列入工作底稿。此项费 用由事务所支付以维持审计的独立性。 ? ⑤向疫情管理单位查证，潜伏期为6个月； ? 结果： （1）期后事项损失约390万元，予以披露； （2）对或有事项说明 ? 未取得反证的情况下，签发带强调事项段的无保 留意见。 尾声：该公司至今仍未受到感染。《审计学》武汉理工大学出版社2009本章小结? 货币资金是企业资产的重要组成部分，是企业资产中 流动性最强的一种资产，它包括库存现金、银行存款 及其他货币资金等内容。任何企业进行生产经营活动 都必须持有适当的货币资金，持有货币资金是企业生 产经营活动的基本条件。货币资金与各业务循环直接 相关，它的特点是期末余额虽然不大，但本期收付发 生额较大，同时货币资金也是一项极易发生舞弊的资 产，因此，注册会计师应当重视货币资金的审计。 ? 在完成各业务循环审计的基础上，注册会计师还应当 对特殊项目安排专门的审计程序。这包括会计估计的 审计、关联方及其交易的审计、持续经营假设的审计、 期后事项的审计等内容。这些特殊项目的审计结论将 影响着注册会计师出具审计报告的意见类型和措辞。《审计学》武汉理工大学出版社2009案例分析一案例分析一银行存款的审计程序《审计学》武汉理工大学出版社2009银行存款总账余额(日)加：在途存款(日) 企收银行未收 加：本公司收入顾客支票已入账，但遭银行拒 付，支票尚存本公司，未调账 企收银行未收 加：12月份银行已扣手续费 银付企未付 减：银行未予兑付支票(本公司已开出，供货方 尚未交银行兑付) 企付银未付 减：银行收到托收票据已入账，但本公司尚未 入账 银收企业未收 7986.7551524.58600.006.50 0.00 8893.258527.55 减：偿还某项应付款项的支票按722.70元入账， 534.30 但支票实开数与银行付款额均为1257.00元 银付企未付 51890.28 计算余额 尚未查明原因的差额银行对账单余额(和函证相符)案例分析一900.0050990.28《审计学》武汉理工大学出版社2009案例分析一审计中银行存款余额调节表的结构? ? ? ? ? ? 企业账面余额 加：企付银未付 加：银收企未收 减：企收银未收 减：银付企未付 调节后的余额 = 函证余额《审计学》武汉理工大学出版社2009A公司银行存款余额调节表 案例分析一 日［工作底稿］ 51524.58 银行存款总账余额（调整表） 7403.25 加：（1）银行未予兑付支票 1190.00 加：（2）银行收到托收票据已入账，但 本公司尚未入账 7986.75 减： （1）在途存款 6.50 减： （2）12月份银行已扣手续费 600.00 减： （3）本公司收入顾客支票已入账， 但遭银行拒付，支票尚存要公司，未调账 534.30 减： （4）银行存款误记数 （.70） 银行存款余额调节后与银行对账单一致数 50990.28哪些是真正意义的未达账项？需要编制哪些调整分录？《审计学》武汉理工大学出版社2009案例分析一银行未予兑付支票2支票号码 573 724 903 907 911 913 914 916 合计《审计学》武汉理工大学出版社2009金额 67.27 9.90 .50 482.75
3.25案例分析一调整分录加项中： ? 第2笔1190.00元收入未入账： ? 借：银行存款，贷：应收票据 减项中： ? 第2笔 6.50元手续费： ? 借：财务费用，贷：银行存款 ? 第3笔600元拒付款： ? 借：应收账款， 贷：银行存款 ? 第4笔534.30元差错： ? 借：应付账款， 贷：银行存款《审计学》武汉理工大学出版社2009案例分析二期后事项的审计程序《审计学》武汉理工大学出版社2009案例分析二案例分析二背景资料： 审计人员于2002年2月份对安基建筑公司2001 年度末应收账款及坏账准备业务进行专门审计， 取得了下列资料：(一) 审计人员于2002年2月份对该公司2001 年12月份31日应收账款余额的正确性和收现 的可能性进行查证。该公司的应收账款明细账 如下：《审计学》武汉理工大学出版社2009债务单位 M电脑公司 R食品市场 D服务中心 O邮局 L药店 M百货店账面余额30天以下账龄分析31~60天61~90天91天以下 3
案例分析二F儿童商店W硬件公司 PC公司4421030710135007970A烤鸭店V咖啡厅 W报社 H时装店 R酒店 合计36900 040 80 50
36900 95770《审计学》武汉理工大学出版社2009案例分析二（二）审计人员于2002年2月份对该公司应收账款全部进行了积极函证。到2月15日止审计人员收到所有回函，函证结果 除下列存在异议外，均与应收账款明细账相符。 （1）R食品市场回函仅欠19510元，其余45500元已于2001年 12月31日支付，支票号码为3472号。审计人员经追查， 2002年元月3日已收款并进账。 （2）V咖啡厅回函只欠50000元。经审查，其余1280元属H饲 料公司欠款，已于2002年元月更正了明细账记录。 （3）D服务中心回函2002年元月10日已偿还10000元，其余 部分以后陆续偿还。 （4）R酒店回函2001年10月份欠款15000元与11月份欠款 11000元，因安基公司违反合同，只能支付60%，2002年元 月16日财务部门经理已同意减少10400元。（期后事项）《审计学》武汉理工大学出版社2009（三）经审计人员检查“坏账准备”总账账户，查明其年 初审定余额为179000元，年末余额为220500元， 2001年度已转销坏账金额为189500元，转销项目均经 过公司经理批准。 （四）在审查银行存款时，发现有1张由N鞋店签发来的支 票，于2002年元月5日被银行以空头支票为由退回，支 票日期为日，金额为78000元。经追查 核实，乃1995年10月底提供的劳务。（期后事项） （五）从该公司律师处获取一处重要信息，PC公司已于 日登记破产，该公司对PC公司的债权并 无任何担保。审计人员检查了所有破产文件后指出，PC 公司只能支付欠款总额的70%.（期后事项）案例分析二《审计学》武汉理工大学出版社2009（六）该公司提到的坏账的比率如下： 30天以下-10%、31~60天-30%、61~90天 -50%、91天以上-100% 经审核，审计人员认为以上比率是合理的。要求：1、根据上述资料，编制必要的调整分录。 2、根据上述资料，编制应收账款年末余额账 龄分析工作底稿 3、根据上述资料，编制坏账准备工作底稿， 并编制必要的调整分录。案例分析二《审计学》武汉理工大学出版社2009案例分析二重分类和调整分录（1）借：应收账款 8000 贷：预收账款 8000 （2）借：主营业务收入 10400 贷：应收账款 （4400 + 6000） （3）借：应收账款 78000 贷：银行存款 78000《审计学》武汉理工大学出版社2009案例分析二坏账准备工作底稿复核未审计前按应收账款年末余额各账龄计算的坏账准备余额 按应收账款年末余额各账龄计算的坏账准备余额： 30天以下 31~60天-30% 61~90天-50%91天以上-100% 减：年初坏账准备审定余额加：本年已转回的坏账 本年应提取坏账准备金额 减：本年已提取坏账准备金额 应调整坏账准备金额《审计学》武汉理工大学出版社2009案例分析二应收账款年末余额账龄分析工作底稿2账面余额 1250530 调 整 审定余额 1258530应收账款账龄30天以下借8000贷31~60天-30%61~90天-50%2069404400600020254016777091天以上-100%10400000 104001040001732840合计《审计学》武汉理工大学出版社2009案例分析二坏账准备工作底稿2385020复核未审计前按应收账款年末余额各账龄计算的坏账准备余额 按应收账款年末余额各账龄计算的坏账准备余额：30天以下（00）X 10%31~60天-30% （00）X30% 61~90天-50%（%） 91天以上-100% （%） 减：年初坏账准备审定余额 加：本年已转回的坏账 本年应提取坏账准备金额 减：本年已提取坏账准备金额 应调整坏账准备金额《审计学》武汉理工大学出版社2009120593 000 520 520案例分析二坏账准备总账示意坏账准备 初：179000 本期转销： = 395520 末：385020 坏账准备（未审定） 初：179000本期转销： = 231000末：220500（4）借：管理费用 164520贷 ：坏账准备164520《审计学》武汉理工大学出版社2009案例分析三基于持续经营的审计意见决策《审计学》武汉理工大学出版社2009案例分析三分析持续经营对审计意见 决策的影响三个方面： （1）影响是否重大？ （2）已关注的影响是否充分披露？ （3）披露的信息是否一致？《审计学》武汉理工大学出版社2009案例分析三分析持续经营对审计意见 决策的影响? 如果公司的持续经营是很明显的，董事和审计人员不 需要在财务报告和审计报告中提到持续经营问题。 ? 只有当持续经营存在问题时，审计人员将考虑是否应 当在财务报告中披露更多 的内容。 ? 如果董事已经在财务报告中包含了适当的披露内容， 并且审计人员认为该报告符合真实、公允的原则，他 们不会出具保留意见。即，审计认为以持续经营作为 编制报告的假设基础是合适的。 ? 当董事会认为持续经营假设合理，而审计人员并不这 样认为，他们就应当出具否定意见。《审计学》武汉理工大学出版社2009案例分析四资产负债表期后事项《审计学》武汉理工大学出版社2009案例分析四参考答案1? ①欠公司10万英镑的客户进入清算 ? 建议：应做为调整事项。 ? 理由：（1）因为该事项对资产负债表日存在 的情况提供进一步证据。（2）而且该事项的 数额与其利润比较而言，是重要的。 ? 争议：该欠款在200年12月31日确实无法收回， 但不影响该项欠款的存在。现在需要确定清算 人是否能够对所欠款项给予部分偿还。《审计学》武汉理工大学出版社2009案例分析四参考答案2、3? ②新厂房的火灾导致存货产生了25万英镑的损失。 ? ③通过对该事项的调查，审计人员发现了分配到存货中的间接费用的一个错误，该错误使得存货价值 （不包括那些在火灾中损失的存货）被高估了50万 镑。 ? 建议： ②火灾应作为非调整事项加以披露。； ③存货价值被高估应作为调整事项。 ? 理由： ② 意外事项，在资产负债表日不可能存在， 25万英镑的损失是重要的，但不至于怀疑是否能持 续经营，因此，进行披露； ③ 存货被高估是需要 调整的前期差错，且高估金额是重要的。《审计学》武汉理工大学出版社2009案例分析四参考答案4? ④公司销售了有缺陷的产品而受到客户的起诉。 ? 建议： 调整或披露 ? 理由：它对年末存货的质量提供了进一步的证 据，而且在资产负债表日已经存在的一项诉讼 导致的结果极可能产生负债。 ? 争议：诉讼案的结果又具有不确定性，任何赔 偿都是可能的。若该事项可能对公司不利，应 提供估计的赔偿数额，即使不可能对公司造成 不利影响，也应该对这一案例进行披露。只有 或有损失发生的可能性非常小时，才能忽略它。《审计学》武汉理工大学出版社2009案例分析四参考答案5? ⑤公司以成本价卖出以前的总部，获得利润200万英镑。? 建议：披露 ? 理由：该事项与资产负债表日存在的情况没有 任何关系。然而，这一事项看上去算得上重要， 所以应该视为披露的事项。《审计学》武汉理工大学出版社2009案例分析四参考答案6?⑥当天，政府立法禁止销售该公司的一种产 品。? 建议：调整或披露? 理由：该事项对于该产品的销售会有极大的影响。如果能证明公司提供的产品是危险的（在 资产负债表日），它可以当做调整事项，但是 审计人员需要就此搜集更多的信息。《审计学》武汉理工大学出版社2009谢谢！《审计学》武汉理工大学出版社2009
第十七章 其他特殊项目的审计考情分析 2012 年-2015 年本章累计考分为 58.9 分(2015 年考分高达 21 分) ,年均近 15 分,排 在审计各章第 2 位。其中...第十七章 其他特殊项目的审计 (课后作业)一、单项选择题(本题型共 22 小题,每小题 1 分, 共 22 分。 每小题只有一个正确答案, 请从每小题的备选答案中...第十七章 其他特殊项目的审计(课后作业)一、单项选择题 1.与负债相关的会计估计的( )认定通常是注册会计师考虑的重要因素。 A.发生 B.存在 C.完整性 D.计价...特殊情况下,经主管领导审查批准方可坐支现金 ) A.对已盘点的被审计单位存货...元 项目 企业银行存款账面余额第十一章 金额 项目 开户银行对账单余额第3页 ...审计(2016) 第17章 其他特殊项目的审计 课后作业_财会/金融考试_资格考试/认证_教育专区。审计(2016) 第十七章 其他特殊项目的审计 课后作业一 、单项选择题 1...第十一章 特殊项目审计 44页 5财富值 第十一章 管理审计 42页 1财富值 审计第十一章 11页 1财富值 第十一章 审计报告 7页 2财富值 《审计》第十一章 暂无...17其他特殊项目的审计_财会/金融考试_资格考试/认证_教育专区。11 第十七章一、本章考情分析 其他特殊项目的审计 本章是最重要的考试章节,最近4年6套真题考查...注册会计师第五章其他特殊项目的审计章节练习(2016-7-11)_从业资格考试_资格考试/认证_教育专区。最不可能存在以前尚未识别的关联方的情况是() A.以市场公允...审计学第十一章_财会/金融考试_资格考试/认证_教育专区。第十一章 货币资金审计...现金收入及时存入银行,特殊情况下,经主管领导审查批准方可坐支现金 D.指定专人...第十一章 生产与存货循环的审计 (课后作业)一、单项选择题 1.签发预先顺序编号...每个审计项目的时间被压缩 C.因存货性质特殊,审计项目组没有聘请到相关专家 D....
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