星辉车模：独立董事关于对月财务报表发行费用追溯调整的独立意见
日 00:05来源：凤凰网财经
广东股份有限公司独立董事
关于对 2010 年 1‐9 月财务报表发行费用追溯调整的独立意见
我们作为广东星辉车模股份有限公司的独立董事，本着实事求是的原则，对
公司第二届董事会第六次会议《关于公司对月财务报表发行费用追溯
调整的议案》相关情况进行了认真核查和了解，现对其发表如下独立意见：
日，财政部发布《财政部关于执行企业会计准则的上市公司和
非上市企业做好2010年年报工作的通知》（财会[2010]25号）中规定：公司2010
年度首次公开发行股票而发生的路演等相关费用应当计入当期损益。据此，公司
于2011年1月对2010年度财务报表进行追溯调整，将公司2010年度首次公开发行
股票而发生的路演等相关费用7，163，849.79元由资本公积（股本溢价）调整到
2010年度当期损益（管理费用）。调整后的2010年度财务报表于日
经公司董事会决议批准对外报出。
公司本期对上年1-9月比较财务报表相应进行追溯调整：将公司2010年度首
次公开发行股票而发生的路演等相关费用7，163，849.79元由资本公积（股本溢
价）调整到月当前损益（管理费用）。
我们认为：星辉车模根据相关法律法规及财政部相关文件对月财
务报表发行费用追溯调整是符合国家相关政策法规的，能够使会计数据更加符合
公司实际经营情况。我们同意这一追溯调整。
独立董事：
杨亮杨农纪传盛
二?一一年十月二十一日
[责任编辑：robot]
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2014年度对以前报告期披露的
财务报表数据由于同一控制下
企业合并进行追溯调整的专项说明
信会师报字[2015]第310235号
关于投资集团股份有限公司
2014年度对以前报告期披露的财务报表数据
由于同一控制下企业合并进行追溯调整的专项说明
追溯调整原因及对财务状况及
经营成果的影响
事务所执业资质证明
关于投资集团股份有限公司
2014年度对以前报告期披露的财务报表数据
由于同一控制下企业合并进行追溯调整的专项说明
信会师报字[2015]第310235号
投资集团股份有限公司全体股东：
我们接受委托，根据中国注册会计师审计准则审计了投
资集团股份有限公司（以下简称）日的合并及
母公司资产负债表、2014年度的合并及母公司利润表、合并及母公司
现金流量表和合并及母公司所有者权益变动表以及财务报表附注(以
下简称财务报表)，并于日签发了信会师报字[2015]第
310216 号标准无保留意见的审计报告。
根据深圳证券交易所《关于做好上市公司 2014年度报告披露工
作的通知》的要求，编制了《2014年度对以前报告期披露的
财务报表数据由于同一控制下企业合并进行追溯调整的说明》（以下
简称追溯调整说明）。
编制和对外披露追溯调整说明，并确保其真实性、合法性及完整
性是的责任。我们对追溯调整说明所载内容与我们审计华闻
传媒2014年度财务报表时所复核的会计资料和经审计的财务报表的
相关内容进行了核对，在所有重大方面没有发现不一致，相关追溯调
整符合企业会计准则的有关规定。为了更好地理解的追溯调
整事项，追溯调整说明应当与已审计的财务报表一并阅读。
本专项说明仅作为 2014年度报告披露之目的使用，不
得用作任何其他目的。
附件一：投资集团股份有限公司2014年度对以前报告期
披露的财务报表数据由于同一控制下企业合并进行追溯调整的说明。
立信会计师事务所（特殊普通合伙） 中国注册会计师：高敏
中国注册会计师：谢晖
中国·上海 二O一五年三月二十三日
投资集团股份有限公司
2014年度对以前报告期披露的财务报表数据
由于同一控制下企业合并进行追溯调整的说明
一、 本公司财务报表数据进行追溯调整的原因
根据公司2014年 5 月 16 日召开的2014年第一次临时股东大会审议通过的《关于
购买国视通讯（上海）有限公司100%股权的议案》，公司实际控制人国广环球传媒
控股有限公司所属公司国视通讯（北京）有限公司（以下简称“国视北京”）将其所
持有的国视通讯（上海）有限公司（以下简称“国视上海”）100.00%股权转让给本
公司，股权转让价格为28,000.00万元。为了今后手机电视业务操作和经营管理的方
便，公司以现金方式购买国视北京持有的北京国广视讯新媒体科技有限公司（以下
简称“国广视讯”）100.00%股权，股权转让价格为 100.00 万元。同时，为今后业
务操作和经营管理的方便，本公司要求国视北京将国视上海100.00%股权先过户给
国广视讯后，再将国广视讯100.00%股权过户给本公司。2014年8月，国视上海100.00%
股权过户给国广视讯的工商变更登记手续和国广视讯100.00%股权过户给本公司的
工商变更登记手续办理完成。上述股权收购完成后，本公司直接持有国广视讯100.00%
股权，并间接持有国视上海100.00%股权, 国广视讯和国视上海均成为本公司全资子
本公司与国广视讯、国视上海在合并前后均受国广环球传媒控股有限公司控制且该
控制并非暂时性的，因此本公司对国广视讯的合并为同一控制下企业合并，同一控
制的实际控制人为国广环球传媒控股有限公司。根据《企业会计准则第 2号——长
期股权投资》、《企业会计准则第 20号——企业合并》、《会计准则讲解（2010）》的
相关规定，对于同一控制下的控股合并，应视同合并后形成的报告主体自最终控制
方开始实施控制时一直是一体化存续下来的，体现在其合并财务报表上，即由合并
后形成的母子公司构成的报告主体，无论是其资产规模还是其经营成果都应持续计
算；编制合并财务报表时，无论该项合并发生在报告期的任一时点，合并利润表、
合并现金流量表均反映的是由母子公司构成的报告主体自合并当期期初至合并日实
现的损益及现金流量情况，相应地，合并资产负债表的留存收益项目，应当反映母
子公司如果一直作为一个整体运行至合并日应实现的盈余公积和未分配利润的情况；
对于同一控制下的控股合并，在合并当期编制合并财务报表时，应当对合并资产负
债表的期初数进行调整，同时应当对比较报表的相关项目进行调整，视同合并后的
报告主体在以前期间一直存在。
二、 对以前年度财务状况和经营成果的影响
上述合并报表范围变化对所有者权益项目的累积影响数
所有者权益
追溯调整后
追溯调整前
1,846,262,977.00
1,846,262,977.00
1,146,083,903.210
1,136,083,903.21
10,000,000.00
5,338,060.99
5,338,060.99
232,711,966.63
232,711,966.63
未分配利润
1,175,751,531.05
1,176,883,349.55
-1,131,818.50
归属于母公司所有者权益
4,406,148,438.88
4,397,280,257.38
8,868,181.50
少数所有者权益
239,076,633.35
239,076,633.35
所有者权益合计
4,645,225,072.23
4,636,356,890.73
8,868,181.50
上述合并报表范围变化对 2013年度合并利润表项目的影响：
追溯调整后
追溯调整前
3,749,558,004.83
3,749,558,004.83
2,217,083,952.47
2,216,129,989.11
953,963.36
营业税金及附加
91,048,423.09
91,048,423.09
544,283,238.45
544,283,238.45
303,241,636.34
302,668,766.34
572,870.00
45,945,792.44
45,963,534.47
-17,742.03
资产减值损失
12,542,682.79
12,542,682.79
公允价值变动收益
-4,444,797.33
-4,444,797.33
416,526,231.23
416,526,231.23
947,493,713.15
949,002,804.48
-1,509,091.33
营业外收入
90,006,598.87
90,006,598.87
营业外支出
5,055,523.93
5,055,523.93
1,032,444,788.09
1,033,953,879.42
-1,509,091.33
所得税费用
130,638,869.10
131,016,141.93
-377,272.83
901,805,918.99
902,937,737.49
-1,131,818.50
归属于母公司股东的净利润
525,875,568.17
527,007,386.67
-1,131,818.50
少数股东损益
375,930,350.82
375,930,350.82
（一）基本每股收益
（二）稀释每股收益
特此说明！
投资集团股份有限公司
(加盖公章)
二〇一五年三月二十三日*ST五稀：2016年度财务报表追溯调整情况的专项说明
五矿稀土股份有限公司 2016 年度财务报表追溯调整情况的专项说明 大华特字[ 号 大 华 会 计 师 事 务 所 (特 殊 普 通 合 伙 ) Da Hua Certified Public Accountants（Special General Partnership） 五矿稀土股份有限公司 2016 年度财务报表追溯调整情况的专项说明 （截止 2016 年 12 月 31 日） 目 录 页 次 一、 2016 年度财务报表追溯调整情况的专项说明 1-2 二、 2016 年度财务报表追溯调整情况 1-3 2016 年 度 财 务 报 表 追 溯 调 整 情 况 的 专 项 说 明 大华特字[ 号 五矿稀土股份有限公司全体股东： 我们业已审计了五矿稀土股份有限公司（以下简称“五矿稀土”） 2016 年度财务报表。根据深圳证券交易所业务平台“对以前年度财 务报表数据进行追溯调整的，应提交董事会、监事会和独立董事的有 关书面说明；经审计的，应同时提交会计师事务所和注册会计师的相 关说明”的要求，就五矿稀土 2016 年度财务报表追溯调整情况出具 本专项说明。 如实编制和对外披露 2016 年度财务报表追溯调整情况，并确保 其真实性、合法性及完整性是五矿稀土的责任。我们对 2016 年度财 务报表追溯调整情况所载资料与我们审计五矿稀土 2016 年度财务报 表时所复核的会计资料和经审计的财务报表的相关内容进行了核对， 在所有重大方面没有发现不一致。除了对五矿稀土实施 2016 年度财 务报表审计中所执行的对 2016 年度财务报表追溯调整情况有关的审 计程序外，我们未对 2016 年度财务报表追溯调整的情况所载资料执 行额外的审计程序。为了更好地理解 2016 年度财务报表追溯调整情 专项说明 第 1 页 大华特字[ 号 2016 年度财务报表追溯调整情况的专项说明 况，本专项说明所述内容应当与已审财务报表一并阅读。 本专项意见是我们根据深圳证券交易所的要求出具的，不得用作 其他用途。由于使用不当所造成的后果，与执行本业务的注册会计师 和会计师事务所无关。 附件：五矿稀土股份有限公司 2016 年度财务报表追溯调整情况 大华会计师事务所(特殊普通合伙) 中国注册会计师： 中国北京 中国注册会计师： 二〇一七年四月十二日 专项说明 第 2 页 五矿稀土股份有限公司 2016 年度财务报表追溯调整情况 五矿稀土股份有限公司 2016 年度财务报表追溯调整情况 五矿稀土股份有限公司（以下简称“公司”）2016 年因同一控制 下企业合并对 2016 年度财务报表年初数进行了追溯调整，有关的具 体情况如下： 1.同一控制下企业合并基本情况及其会计处理 2016 年 12 月，公司以现金 312,087,040.30 元购买股权的方式 取得五矿勘查开发有限公司（以下简称“五矿勘查”）持有的北京华 泰鑫拓地质勘查技术有限公司（以下简称“华泰鑫拓”）100%股权， 上述交易完成后公司实现了对华泰鑫拓的控制。华泰鑫拓成立于 2016 年 8 月 29 日，系五矿勘查全资设立的开展稀土等矿产项目投资、地 质勘查和技术咨询服务等业务的专业化运营平台。2016 年 9 月 8 日， 经中国五矿股份有限公司批复，五矿勘查将所持子公司北京华夏纪元 财务咨询有限公司（以下简称“华夏纪元”）全部 60%的股权无偿划 转至华泰鑫拓；2016 年 11 月，经中国五矿集团公司批复，华泰鑫拓 在上海联合产权交易所挂牌转让所持华夏纪元 18%的股权共 1,800 万 元出资给中国新元资产管理公司。转让后，华泰鑫拓持有华夏纪元 42%股权，不再控股华夏纪元。五矿勘查所持华夏纪元、华泰鑫拓与 五矿稀土同受中国五矿集团公司的控制且控制超过一年，本次交易构 成同一控制下企业合并。 根据《企业会计准则第 20 号—企业合并》的规定，对于同一控 2016 年度财务报表追溯调整情况 第 1 页 五矿稀土股份有限公司 2016 年度财务报表追溯调整情况 制下的控股合并，应视同合并后形成的报告主体自最终控制方开始实 施控制时一直是一体化存续下来的，体现在其合并财务报表上，即由 合并后形成的母子公司构成的报告主体，无论是其资产规模还是其经 营成果都应持续计算。在合并当期编制合并财务报表时，应当对合并 资产负债表的期初数进行调整，同时应当对比较报表的相关项目进行 调整，视同合并后的报告主体在以前期间一直存在。 2.同一控制下企业合并对合并资产负债表期初数的影响 2016 年期初数 2016 年期初数 影响数（调整后-调整前） 项目 （调整后） （调整前） 同一控制下企业合并 资产总额 2,717,439,768.62 2,236,814,762.76 480,625,005.86 其中：流动资产 2,030,376,530.93 1,932,916,030.68 97,460,500.25 非流动资产 687,063,237.69 303,898,732.08 383,164,505.61 负债总额 69,713,968.37 68,908,211.09 805,757.28 其中：流动负债 62,577,674.96 61,771,917.68 805,757.28 非流动负债 7,136,293.41 7,136,293.41 所有者权益项目 股本 980,888,981.00 980,888,981.00 资本公积 1,042,206,997.06 755,356,861.86 286,850,135.20 盈余公积 159,252,190.22 159,252,190.22 未分配利润 162,157,130.52 161,115,716.57 1,041,413.95 归属于母公司所有者权益合计 2,380,804,152.93 2,092,912,603.78 287,891,549.15 少数股东权益 266,921,647.32 74,993,947.89 191,927,699.43 权益总额 2,647,725,800.25 2,167,906,551.67 479,819,248.58 3.同一控制下企业合并对合利润表比较报表数的影响 2015 年度数 2015 年度数 影响数（调整后-调整前） 项目 （调整后） （调整前） 同一控制下企业合并 一、营业总收入 459,161,728.59 459,161,728.59 其中：营业收入 459,161,728.59 459,161,728.59 二、营业总成本 935,808,385.19 936,829,539.56 -1,021,154.37 其中：营业成本 369,566,182.81 369,566,182.81 税金及附加 410,023.67 291,409.78 118,613.89 销售费用 2,897,620.94 2,897,620.94 2016 年度财务报表追溯调整情况 第 2 页 五矿稀土股份有限公司 2016 年度财务报表追溯调整情况 2015 年度数 2015 年度数 影响数（调整后-调整前） 项目 （调整后） （调整前） 同一控制下企业合并 管理费用 62,312,734.16 60,082,364.49 2,230,369.67 财务费用 -7,391,855.67 -4,021,717.74 -3,370,137.93 资产减值损失 508,013,679.28 508,013,679.28 加：公允价值变动收益 投资收益 -218,181.21 -218,181.21 其中：对联营企业和合营企业 -649,381.21 -649,381.21 的投资收益 汇兑收益 三、营业利润 -476,864,837.81 -477,885,992.18 1,021,154.37 加：营业外收入 27,150,333.17 27,150,333.17 减：营业外支出 606,657.06 606,657.06 其中：非流动资产处置损失 514,028.00 514,028.00 四、利润总额 -450,321,161.70 -451,342,316.07 1,021,154.37 减：所得税费用 -39,373,487.74 -39,776,256.93 402,769.19 五、净利润 -410,947,673.96 -411,566,059.14 618,385.18 归属于母公司所有者的净利润 -397,448,957.10 -397,819,988.21 371,031.11 少数股东损益 -13,498,716.86 -13,746,070.93 247,354.07 六、每股收益： （一）基本每股收益 -0.6 （二）稀释每股收益 -0.6 七、其他综合收益 八、综合收益总额 -410,947,673.96 -411,566,059.14 618,385.18 归属于母公司所有者的综合收益总额 -397,448,957.10 -397,819,988.21 371,031.11 归属于少数股东的综合收益总额 -13,498,716.86 -13,746,070.93 247,354.07 企业法定代表人： 主管会计工作负责人： 会计机构负责人： 五矿稀土股份有限公司（公章） 二〇一七年四月十二日 2016 年度财务报表追溯调整情况 第 3 页
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<span class='JO_0.00
国脉科技：关于公司对以前报告期披露的母公司财务报表数据进行追溯调整的专项说明
19:38:50来源：编辑：
摘要：福建华兴会计师事务所有限公司 Fujian Huaxing Certified Public Accountants Co., Ltd. 地址：福建省福州市湖东路 152 号中山大厦 B 座七-九楼 电话(Tel):
福建华兴会计师事务所有限公司 Fujian Huaxing Certified Public Accountants Co., Ltd.地址：福建省福州市湖东路 152 号中山大厦 B 座七-九楼 电话(Tel): 4 传真(Fax): 4Add:7-9/F Block B,152 Hudong Road,Fuzhou,Fujian,China
邮政编码(Postcode):350003 关于国脉科技股份有限公司 对以前报告期披露的母公司财务报表数据 进行追溯调整的专项说明 闽华兴所(2013)函字 E-008 号国脉科技股份有限公司董事会： 我们接受委托，对国脉科技股份有限公司（以下简称贵公司）“对以前报告期披露的母公司财务报表数据进行追溯调整的说明”进行复核并出具专项说明。 根据中国证监会《公开发行证券的公司信息披露编报规则第 19 号――财务信息的更正及相关披露》的要求，贵公司编制了本专项说明所附的“国脉科技股份有限公司对以前报告期披露的母公司财务报表数据进行追溯调整的说明”（以下简称追溯调整说明）。 编制和对外披露追溯调整说明，并确保其真实性、合法性及完整性是贵公司的责任。我们对追溯调整说明所载内容与我们审计贵公司 2012 年度财务报表时所复核的会计资料和经审计的财务报表的相关内容进行了核对，在所有重大方面没有发现不一致，贵公司对未审计的 2013 年 1-6 月财务报表的相关追溯调整符合企业会计准则的有关规定。 为了更好地理解贵公司的追溯调整事项，后附的追溯调整说明应当与已审计的 2012 年度财务报表及未审计的 2013 年 1-6 月财务报表一并阅读。 1 福建华兴会计师事务所有限公司 Fujian Huaxing Certified Public Accountants Co., Ltd.地址：福建省福州市湖东路 152 号中山大厦 B 座七-九楼 电话(Tel): 4 传真(Fax): 4Add:7-9/F Block B,152 Hudong Road,Fuzhou,Fujian,China
邮政编码(Postcode):350003 本专项说明仅作为贵公司未审计的 2013 年 1-6 月财务报表披露之目的使用，不得用作任何其他目的。 附件：国脉科技股份有限公司对以前报告期披露的母公司财务报表数据进行追溯调整的说明 福建华兴会计师事务所有限公司 中国注册会计师：刘延东 （授权签字副主任会计师） 中国注册会计师：殷雪芳 中国福州市 二○一三年八月二十三日 2 国脉科技股份有限公司 关于对以前报告期披露的母公司财务报表数据 进行追溯调整的说明 一、母公司财务报表数据进行追溯调整的原因 国脉科技股份有限公司（以下简称公司）原子公司普天国脉网络科技有限公司（以下简称普天国脉）因新股东增资导致公司持股比例由 66%减少至 33%，不再控股普天国脉，现已完成工商变更手续。 根据《企业会计准则第 2 号-长期股权投资》、《企业会计准则讲解 2010》及《企业会计准则解释第 4 号》的有关规定，（1）企业因处?部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权的，在个别财务报表中，处?后的剩余股权能够对原有子公司实施共同控制或重大影响的，按有关成本法转为权益法的相关规定进行会计处理，即对于原取得投资后至因处?投资导致转变为权益法核算之间被投资单位实现净损益中应享有的份额，一方面应当调整长期股权投资的账面价值，同时对于原取得投资时至处?投资当期期初被投资单位实现的净损益（扣除已发放及已宣告发放的现金股利和利润）中应享有的份额，调整留存收益，对于处?投资当期期初至处?投资之日被投资单位实现的净损益中享有的份额，调整当期损益；其他原因导致被投资单位所有者权益变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积――其他资本公积”。（2）在合并财务报表中，对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。处?股权取得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额之间的差额，计入丧失控制权当期的投资收益。与原有子公司股权投资相关的其他综合收益，应当在丧失控制权时转为当期投资收益。 公司对普天国脉的长期股权投资由成本法改为权益法核算，并对以前报告期披露的母公司财务报表数据进行追溯调整。本次追溯调整不影响公司合并报表数据。 二、本次追溯调整事项对母公司前期财务状况和经营成果的影响 1 1、本次追溯调整事项对母公司 2013 年 1 月 1 日资产、负债及股东权益项目的影响 单位：人民币元 项目 追溯调整前 追溯调整后 影响数长期股权投资 651,424,190.85 683,280,955.59 31,856,764.74非流动资产合计 867,091,569.77 898,948,334.51 31,856,764.74资产总计 1,628,375,107.04 1,660,231,871.78 31,856,764.74资本公积 18,363,064.55 16,092,796.50 -2,270,268.05盈余公积 54,347,624.02 57,760,327.30 3,412,703.28未分配利润 181,482,373.04 212,196,702.55 30,714,329.51所有者权益合计 1,119,193,061.61 1,151,049,826.35 31,856,764.74负债和所有者权益总计 1,628,375,107.04 1,660,231,871.78 31,856,764.74 2、本次追溯调整事项对母公司 2012 年度利润表项目的影响 单位：人民币元 项目 追溯调整前 追溯调整后 影响数投资收益 30,000,000.00 22,419,654.06 -7,580,345.94其中:对联营企业和合营企业的投资收益 -7,580,345.94 -7,580,345.94营业利润(亏损以“-”号填列) 53,796,828.97 46,216,483.03 -7,580,345.94利润总额（亏损总额以“-”号填列） 65,634,487.07 58,054,141.13 -7,580,345.94净利润(净亏损以“-”填列) 61,178,544.36 53,598,198.42 -7,580,345.94其中:归属于母公司所有者的净利润 61,178,544.36 53,598,198.42 -7,580,345.94其他综合收益 -72,499.34 -72,499.34综合收益总额 61,178,544.36 53,525,699.08 -7,652,845.28归属于母公司所有者的综合收益总额 61,178,544.36 53,525,699.08 -7,652,845.28 3、本次追溯调整事项对母公司 2012 年第一季度利润表项目的影响 单位：人民币元 2 项目 追溯调整前 追溯调整后 影响数投资收益 30,000,000.00 28,972,250.11 -1,027,749.89其中:对联营企业和合营企业的投资收益 -1,027,749.89 -1,027,749.89营业利润(亏损以“-”号填列) 47,744,816.02 46,717,066.13 -1,027,749.89利润总额（亏损总额以“-”号填列） 51,634,094.72 50,606,344.83 -1,027,749.89净利润(净亏损以“-”填列) 48,382,215.11 47,354,465.22 -1,027,749.89其中:归属于母公司所有者的净利润 48,382,215.11 47,354,465.22 -1,027,749.89其他综合收益 -31,254.95 -31,254.95综合收益总额 48,382,215.11 47,323,210.27 -1,059,004.84归属于母公司所有者的综合收益总额 48,382,215.11 47,323,210.27 -1,059,004.84 特此说明。 国脉科技股份有限公司董事会 2013 年 8 月 23 日 3
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我的意见：案例模拟题之一卷-编制财务报表及完成审计报告
【案例1】资料：
南方股份的财务主管在计算递延所得税时，遇到下列问题，向项目经理赵江征询意见。
（1）2011年度南方股份发生巨额广告费用，财务主管希望赵江就广告费用是否可能涉及递延所得税的确认提出分析意见。
（2）南方股份于2011年购入两家联营企业，其中一家为海外公司，其适用的当地所得税率为12%，另一家联营企业为国内居民企业。财务主管希望赵江就相关联营企业投资的权益法核算是否可能涉及递延所得税的确认提出分析意见。
（3）南方股份于2011年购入某上市公司的股票，作为可供出售金融资产核算。财务主管希望赵江就该股票投资在持有期间的公允价值变动是否可能涉及递延所得税的确认提出分析意见。
（4）在编制2011年度合并财务报表时，南方股份将向子公司销售产品形成的内部交易进行了抵消。财务主管希望赵江就该合并抵消调整是否可能涉及递延所得税的确认提出分析意见。
（5）南方股份于2011年购置并使用若干环境保护专用设备。按照税法相关规定，相关专用设备的投资额的10%可以从企业的应纳税额中抵免。财务主管希望赵江就上述税收优惠是否可能涉及递延所得税的确认提出分析意见。
要求：根据上述资料，假定不考虑职业道德的有关规定，代赵江逐项回答财务主管提出的问题。
『回答』（1）如果南方股份发生的巨额广告费没有超过税法规定扣除标准（当年销售收入的15%），则按实际发生的金额税前扣除即可，即此时会计与税法的处理是一致的，不需要做纳税调整，也不需要确认递延所得税。如果该巨额广告费超过当年税法准予税前扣除的金额，超标的部分可在以后期间抵减应纳税所得额，对于超标的这部分费用是应该确认递延所得税资产的。
（2）南方股份采用权益法核算的长期股权投资来说，其账面价值与计税基础产生的暂时性差异是否应确认递延所得税，应考虑该项投资的持有意图：
①如果企业拟长期持有该项投资，则：
对于国内居民企业的联营企业，按照权益法核算时，产生的差异预计未来期间不会转回，一般不确认递延所得税；
对于海外公司的被投资方（非居民企业），按照权益法核算时，应按照投资方高于被投资方税率的差额为基础确认递延所得税负债。
②如果企业改变持有意图拟对外出售，则：按照税法规定，企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除。因此，在持有意图由长期持有转变为拟近期出售的情况下，因长期股权投资账面价值与计税基础不同产生的有关暂时性差异，均应确认相关的所得税影响。
③如果期末持有的该联营企业的投资计提了减值准备，无论是否长期持有，都要确认递延所得税。
（3）对于可供出售金融资产，持有期间发生的公允价值变动，可能导致期末账面价值与初始入账金额（计税基础）不一致，如果二者不同，会形成暂时性差异。
如果公允价值上升，账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债；如果公允价值下降，账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产。
①合并报表中的抵消调整，不影响子公司个别报表的所得税处理；
②对于合并报表，需要区分两种情况：
第一，子公司期末未将购入的产品全部出售。在合并财务报表中，由于抵消了内部交易的影响，从而使得存货在合并报表中的金额相对于个别财务报表发生相应变动，但由于计税基础没有发生变化，从而在合并财务报表中出现了暂时性差异，此时应当在合并资产负债表中确认递延所得税资产或递延所得税负债，同时调整合并利润表中的所得税费用。
第二，子公司期末已将购入的产品全部出售，则不存在产生差异的资产，不需要确认递延所得税。
（5）购置并使用环境保护专用设备，符合优惠条件的，设备投资额的10%可以从企业的应纳税额中抵免，当年不足抵免的，可在以后5个纳税年度结转抵免，因此，会计上，对于超过当年应纳税额而结转至以后5年抵免的部分，应确认为递延所得税资产。
【案例2】甲公司2&12年度实现账面净利润15
000万元，其2&12年度财务报表于2&13年2月28日对外报出。该公司2&13年度发生的有关交易或事项以及相关的会计处理如下：
（1）甲公司于2&13年3月26日依据法院判决向银行支付连带保证责任赔款7200万元，并将该事项作为会计差错追溯调整了2&12年度财务报表。
甲公司上述连带保证责任产生于2&10年。根据甲公司、乙公司及银行三方签订的合同，乙公司向银行借款7000万元，除以乙公司拥有的一栋房产向银行提供抵押外，甲公司作为连带责任保证人，在乙公司无力偿付借款时承担连带保证责任。2&12年10月，乙公司无法偿还到期借款。2&12年12月26日，甲公司、乙公司及银行三方经协商，一致同意以乙公司用于抵押的房产先行拍卖抵偿借款本息。
按当时乙公司抵押房产的市场价格估计，甲公司认为拍卖价款足以支付乙公司所欠银行借款本息7200万元。为此，甲公司在其2&12年度财务报表附注中对上述连带保证责任进行了说明，但未确认与该事项相关的负债。
2&13年3月1日，由于抵押的房产存在产权纠纷，乙公司无法拍卖。为此，银行向法院提起诉讼，要求甲公司承担连带保证责任。2&13年3月20日，法院判决甲公司承担连带保证责任。
假定税法规定，企业因债务担保的损失不允许税前扣除。
（2）甲公司于2&13年3月28日与丙公司签订协议，将其生产的一台大型设备出售给丙公司。合同约定价款总额为14
000万元。签约当日支付价款总额的30%，之后30日内支付30%，另外40%于签约后180日内支付。甲公司于签约日收到丙公司支付的4
200万元款项，根据丙公司提供的银行账户余额情况，甲公司估计丙公司能够按期付款。
为此，甲公司在2&13年第1季度财务报表中确认了该笔销售收入14 000万元，并结转相关成本10 000万元。
2&13年9月，因自然灾害造成生产设施重大毁损，丙公司遂通知甲公司，其无法按期支付所购设备其余40%款项。甲公司在编制2&13年度财务报表时，经向丙公司核实，预计丙公司所欠剩余款项在2&17年才可能收回。
2&13年12月31日按未来现金流量折算的现值金额为4
800万元。甲公司对上述事项调整了第1季度财务报表中确认的收入，但未确认与该事项相关的所得税影响。
借：主营业务收入 5 600万元
贷：应收账款 5 600万元
（3）2&13年4月20日，甲公司收到当地税务部门返还其2&12年度已交所得税款的通知，4月30日收到税务部门返还的所得税款项720万元。甲公司在对外提供2&12年度财务报表时，因无法预计是否符合有关的税收优惠政策，故全额计算交纳了所得税并确认了相关的所得税费用。
税务部门提供的税收返还凭证中注明上述返还款项为2&12年的所得税款项，为此，甲公司追溯调整了已对外报出的2&12年度财务报表相关项目的金额。
（4）2&13年10月1日，甲公司董事会决定将其管理用固定资产的折旧年限由10年调整为20年，该项变更自2&13年1月1日起执行。董事会会议纪要中对该事项的说明为：考虑到公司对某管理用固定资产的实际使用情况发生变化，将该固定资产的折旧年限调整为20年，这更符合为企业带来经济利益流入的情况。
上述管理用固定资产系甲公司于2&10年12月购入，原值为3
600万元，甲公司采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。税法规定该固定资产的计税年限最低为15年，甲公司在计税时按照15年计算确定的折旧在所得税前扣除。
在2&13年度财务报表中，甲公司对该固定资产按照调整后的折旧年限计算的年折旧额为160万元，与该固定资产相关的递延所得税资产余额为40万元。
（5）甲公司2&13年度合并利润表中包括的其他综合收益涉及事项如下：
①因增持对子公司的股权增加资本公积3 200万元；
②当年取得的可供出售金融资产公允价值相对成本上升600万元，该资产的计税基础为取得时的成本；
③因以权益结算的股份支付确认资本公积360万元；
④因同一控制下企业合并冲减资本公积2 400万元。
甲公司适用的所得税税率为25%，在本题涉及的相关年度甲公司预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用来抵减可抵扣暂时性差异的所得税影响。甲公司2&13年度实现盈利，按照净利润的10%提取法定盈余公积。
要求：
（1）根据资料（1）至（4），逐项说明甲公司的会计处理是否正确，并说明理由。
（2）根据资料（5），判断所涉及的事项哪些不应计入甲公司2&13年度合并利润表中的其他综合收益项目，并说明理由。
（3）计算确定甲公司2&13年度合并利润表中其他综合收益项目的金额。
『参考答案』
（1）资料1，甲公司的会计处理不正确。
理由：甲公司在2&12年年末就该事项已经做出合理的估计，2&13年3月20日法院判决甲公司承担连带担保责任时，甲公司2&12年度的财务报表已经对外报出，就支付的赔偿款7200万元不能再追溯调整2&12年度的财务报表，应计入发生当期损益。
资料2，甲公司的会计处理不正确。
理由：2&13年第一季度末，根据合同约定及丙公司的财务情况，销售价款14000万元符合收入的确认条件。9月份丙公司发生财务困难，应收剩余款项预计未来现金流量现值减少，说明应收款项发生了减值，应对应收账款计提坏账准备，不能冲减第一季度确认的收入。
资料3，甲公司的会计处理不正确。
理由：企业收到的所得税返还属于政府补助，应按《政府补助》准则的规定处理。在实际收到所得税返还时，直接计入当期营业外收入，不应追溯调整已对外报出的2&12年度财务报表相关项目。
资料4，甲公司的会计处理不正确。
理由：固定资产折旧年限的变更属于会计估计变更，应采用未来适用法，甲公司不能根据董事会决议的规定将该项变更应用于批准变更之前的期间。即该估计变更应当自2&13年10月1日起进行变更。
（2）①③④不应计入甲公司2&13年度合并利润表中的其他综合收益项目。
增持子公司股权产生的权益变动、因同一控制下企业合并产生合并当期调整权益的金额、以权益结算的股份支付确认的资本公积均属于权益性交易的结果，不应计入其他综合收益。
（3）甲公司2&13年度合并利润表中的其他综合收益项目金额＝600&（1－25%）＝450（万元）
【案例3】A和B注册会计师首次接受委托，负责审计上市公司甲公司2&12年度财务报表。相关资料如下：
资料一：甲公司持有联营企业40%的股权，2&12年度按权益法核算确认的投资收益占当年未审计利润总额的30%。联营企业2&12年度财务报表由其他事务所的注册会计师进行的审计。
资料二：A注册会计师从固定资产明细的期初余额中选取样本，检查采用合同和发票原始单证，以获取与固定资产原值的期初余额相关的各项认定的审计证据。
资料三：B注册会计师对主营业务收入的发生认定进行审计，编制了审计工作底稿，部分内容摘录如下（金额单位：万元）：
记账凭证日期
记账凭证编号
记账凭证金额
出库单日期
2&12年1月5日
2&12年1月8日
2&12年1月8日
2&12年2月20日
2&12年2月20日
2&12年2月28日
2&12年2月27日
2&12年2月27日
2&12年3月20日
2&12年3月19日
2&12年3月19日
2&12年11月3日
2&12年11月2日
2&12年11月2日
2&12年11月15日
2&12年11月14日
2&12年11月14日
2&12年12月10日
2&12年12月10日
2&12年12月10日
审计说明：
（1）根据销售合同约定，在客户收到货物、验收合格并签发收货通知后，甲公司取得收取货款的权利。审计中已检查销售合同。
（2）已检查记账凭证日期、发票日期和出库日期，未发现异常。发票和出库单中的其他信息与记账凭证一致。
（3）11月转字28号和12月转字50号记账凭证反映的销售额较高，财务经理解释系调整售价所致。
（4）2月转字30号记账凭证反映，甲公司在2&11年度销售并确认收入的一笔交易，于2&12年2月发生销货退回。甲公司未按规定调整2&11年度财务报表，前任注册会计师于2&12年3月对甲公司2&11年度财务报表出具了标准审计报告。
资料四：因主导产品不符合国家环保要求，政府部门于2&12年12月要求甲公司在2&13年9月30日前停止生产和销售该类产品。A和B注册会计师复核了管理层对持续经营能力作出的评估和拟采取的应对措施，认为在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的，但可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性。甲公司已在财务报表附注中作出充分披露。
要求：
1.针对资料一，如果A和B注册会计师拟参与其他注册会计师对联营企业的风险评估工作，指出通常应当实施哪些审计程序。
2.针对资料二，假定不考虑其他条件，就给出的固定资产原值的期初余额相关的认定，逐项指出A注册会计师实施的审计程序是否可以获取充分、适当的审计证据；如果不能获取充分、适当的审计证据，指出针对这些认定应当实施的一项主要实质性程序和审计路径起点。
3.针对资料三中的审计说明第（1）至（3）项，逐项指出B注册会计师实施的审计程序中存在的不当之处，并简要说明理由。
4.针对资料三中的审计说明第（4）项，假定不考虑其他条件，如果拟对2&12年度财务报表出具标准审计报告，按照审计准则的要求，指出管理层和注册会计师分别应当采取哪些措施。
5.假定只存在资料四所述情况，代为续编以下审计报告。
审计报告
甲公司全体股东：
（引言段略）
一、管理层对财务报表的责任
（略）
二、注册会计师的责任
（略）
三、审计意见
&&会计师事务所 中国注册会计师：A
（盖章） （签名并盖章）
中国注册会计师：B
中国&&市 （签名并盖章）
二&一三年&月&日
『正确答案』
1.如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行审计，集团项目组应当参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序，以识别导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。
集团项目组参与的性质、时间安排和范围受其对组成部分注册会计师所了解情况的影响，但至少应当包括：
（1）与组成部分注册会计师或组成部分管理层讨论对集团而言重要的组成部分业务活动；
（2）与组成部分注册会计师讨论由于舞弊或错误导致组成部分财务信息发生重大错报的可能性；
（3）复核组成部分注册会计师对识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险形成的审计工作底稿。
是否可以获取充分、适当的审计证据
主要实质性程序
审计路径起点
从固定资产明细账期初余额选取项目追查到实物
固定资产明细账的期初余额
选取固定资产实物，检查至固定资产明细账的期初余额
固定资产实物
是否可以获取充分、适当的审计证据
主要实质性程序
审计路径起点
权利和义务
从固定资产明细账的期初余额中选取样本，检查至产权证明文件等相关原始单证
固定资产明细账的期初余额
计价和分摊
3.审计程序设计恰当性分析：
第（1）事项，注册会计师的审计程序存在不当之处，因为已经说明“在客户收到货物、验收合格并签发收货通知后，甲公司才取得收取货款的权利”，所以此时注册会计师在审计中仅仅检查了销售合同是不够的，还应该检查客户签发的收货通知单。
第（2）事项，注册会计师的审计程序存在不当之处，对1月转字10号记账凭证未实施进一步检查。该记账凭证的日期早于发票日期和出库单日期，要实施进一步检查。
第（3）事项，注册会计师的审计程序存在不当之处。对11月转字28号和12月转字50号记账凭证未实施进一步检查，上述两笔记账凭证反映的销售额明显高于其他测试项目，有可能表明存在舞弊，不应仅依赖管理层的解释。
4.针对事项（4），属于注册会计师注意到的可能影响上期财务报表的重大错报，而以前未就该重大错报出具非无保留意见的审计报告，则这种情况下：
①管理层应当采取下列措施：一是更正上期财务报表；二是在本期财务报表中对对应数据进行恰当调整和列报，使之与更正后的上期财务报表一致，并在附注中对更正情况作出充分披露。
②注册会计师应当采取下列措施，一是针对更正的上期财务报表重新出具审计报告。二是针对管理层采取的措施实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据。
5.续写审计报告
………………
三、审计意见
我们认为，甲公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了甲公司2&12年12月31日的财务状况以及2&12年度的经营成果和现金流量。
四、强调事项
我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注&所述，甲公司由于主导产品不符合国家环保要求，被政府部门于2&12年12月要求在2&13年9月30日前停止生产和销售该类产品。甲公司以在财务报表附注&中充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性，可能无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。本段内容并不影响已发表的审计意见。
【案例4】甲公司为上市公司，2&11年至2&13年的有关资料如下：
（1）2&11年1月1日发行在外普通股股数为82000万股。
（2）2&11年5月31日，经股东大会同意并经相关监管部门核准，甲公司以2&11年5月20日为股权登记日，向全体股东每10股发放1.5份认股权证，共计发放12300万份认股权证，每份认股权证可以在2&12年5月31日按照每股6元的价格认购1股甲公司普通股。
2&12年5月31日，认股权证持有人全部行权，甲公司收到认股权证持有人交纳的股款73800万元。2&12年6月1日，甲公司办理完成工商变更登记，将注册资本变更为94300万元。
（3）2&13年9月25日，经股东大会批准，甲公司以2&13年6月30日股份94300万股为基数，向全体股东每10股派发2股股票股利。
（4）甲公司归属于普通股股东的净利润2&11年度为36000万元，2&12年度为54000万元，2&13年度为40000万元。
（5）甲公司股票2&11年6月至2&11年12月平均市场价格为每股10元，2&12年1月至2&12年5月平均市场价格为每股12元。
本题假定不存在其他股份变动因素。
要求：
（1）计算甲公司2&11年度利润表中列示的基本每股收益和稀释每股收益。
（2）计算甲公司2&12年度利润表中列示的基本每股收益和稀释每股收益。
（3）计算甲公司2&13年度利润表中列示的基本每股收益和稀释每股收益以及经重新计算的比较数据。
『正确答案』
（1）2&11年度每股收益计算如下：
2&11年发行在外普通股加权平均数＝82000（万股）；
基本每股收益＝＝0.44（元/股）；
2&11年调整增加的普通股股数＝（1&6/10）&7/12＝2870（万股）
稀释每股收益＝36000/（）＝0.42（元/股）
（2）2&12年度每股收益计算如下：
2&12年发行在外普通股加权平均数＝&7/12＝89175（万股）
基本每股收益＝＝0.61（元/股）
2&12年调整增加的普通股股数＝（1&6/12）&5/12＝2562.50（万股）
稀释每股收益＝54000/（.50）＝0.59（元/股）
（3）2&13年度每股收益计算如下：
2&13年发行在外普通股加权平均数＝（）&1.2＝113160（万股）
2&13年基本每股收益＝＝0.35（元/股）
稀释每股收益＝基本每股收益＝0.35（元/股）
2&12年度发行在外普通股加权平均数＝+&1.2＝107010（万股）
2&12年度基本每股收益＝=0.50（元/股）
2&12年调整增加的普通股股数＝（+2562.50）&1.2＝11685（万股）
2&12年度稀释每股收益＝54000/（+11685）=0.49（元/股）
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