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下载：1积分(3)部分准则的规定使得上市公司利润下降；股份支付:当企业为获取职工或其他方所提供的服务而；资产减值:在新准则中，对于固定资产、无形资产、商；(4)部分规定对上市公司利润的影响视具体情况而定；金融工具的确认和计量:在新准则中规定，上市公司在；投资性房地产:在新准则中，投资性房地产以成本计量；存货:新准则规定，对存货采用先进先出法计量，如果；（二）对非货币性资
(3)部分准则的规定使得上市公司利润下降
股份支付:当企业为获取职工或其他方所提供的服务而授予权益工具时，应当以所授予的权益工具的公允价值合理计入其相关成本或费用，这会使企业利润下降。
资产减值:在新准则中，对于固定资产、无形资产、商誉等计提的减值准备，一经确认，以后期间就不得再转回，只能在资产处置时进行会计处理。
(4)部分规定对上市公司利润的影响视具体情况而定
金融工具的确认和计量:在新准则中规定，上市公司在发生金融工具交易时，用取得时的成本作为初始入账价值，期末按交易市价对金融资产进行后续计量，期间产生的公允价值变动损益计入当期损益，这使得上市公司的利润会随着金融资产及其衍生品市价的变动而变化。
投资性房地产:在新准则中，投资性房地产以成本计量模式为基准。在有活跃市场的情况下，能够对投资性房地产的公允价值做出合理估计时，就可以采用公允价值进行计量。在公允价值计量模式下，不需对投资性房地产进行折旧或摊销，而是以资产负债表日的市场价值为基础来调整其账面价值，同时，将公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。对投资性房地产来说，采用公允价值模式可以降低企业的折旧费，从而提高净利率，使得上市公司的利润会随着投资性房地产的公允价值的变化而变化。
存货:新准则规定，对存货采用先进先出法计量，如果存货价格处于上涨时期，则当前的销售成本减少，利润增加;若存货价格处于下降时期，销售成本会增加，利润会减少。因此，利润的增加会随存货的当期市价而发生变动。
（二）对非货币性资产交换的影响
《企业会计准则第7 号――非货币性资产交换》规定，非货币性 资产交换同时满足两个条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入 当期损益。这两个条件是：该项交换具有商业实质；换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。如果上述两个条件不能同时满足，则仍以换出资产的账面价值作为换入成本，不确定损益。上述 规定特别指出，若交易双方存在关联关系，可能导致发生的交换不 具有商业实质。由此看来，新准则对满足一定条件的非货币性资产交换，是以公允价值作为换入资产入账计价基础，对损益的确认规定也不同。产生的结果是，这一交换将产生利润，如果换出资产账面价值与换出资产公允价值差距大，则差额对当期损益的影响也大，对当期资产结构、所得税费用、净利润及净资产均会产生很大影响。
成都建投(600109)是沪深股市第一个因采用现行会计准则的公允价值计量而使净资产翻倍的股票。成都建投于日公布一季报，因为资产置换，造成每股收益同比增长0.867元(2006年第一季度每股收益-0.043)，每股收益达0.824元。比五粮液(0008580每股收益0.27元高，甚至比绩优大蓝筹贵州茅台(600519)每股收益0.57还高。而几个月前的日，成都建投公布该公司2006年年报实现净利润-2361.09万元，较2005年的净利润106.18万元减少2467.27万元；股东权益为18082.03万元，较2005年的20443.12万元减少2361.09万元；每股收益为-0.333元，见(表1)。成都建投公司在《关于2007年第一季度报告每股收益说明的公告》中提请投资者注意，公司日总股本为7098.27万股，报告期内新增股份7101.20万股，截止日总股本为14199.47万股，计
算出加权平均股份总数为11832.41万股，报告期内归属于公司普通股股东的净利润为9752.32万元，从而计算得出每股收益为0.824元。报告期内归属于公司普通股股东的净利润中包含了置出资产处置利得2254.83万元。该处置利得是本公司重组过程中交易公允价值和置出净资产账面价值的差额，该处置利得为一次性收入，按照现行会计准则计入营业外收入，属于非经常性损益，扣除非经常性损益后每股收益为0.633元。成都建投公布的2007年一季报显示，由于置入国金证券股权，根据公允价值计量，每股收益为0.824元，同比增长了近30倍。公司以全部资产和负债及新增股份与长沙九芝堂渫团)有限公司、湖南涌金投资(控股)有限公司和舒卡股份(000584)持有的国金证券合计51.76％的股权进行置换。公司置出净资产交易价格为20521.05万元，置人国金证券51.76％股权交易价格为66252.8万元，资产置换差价为45731.75万元，置换差价部分由公司以每股6.44元向九芝堂集团、湖南涌金和舒卡股份非公开发行股票支付，共计发行股。
（三）对债务重组的影响
债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。对债务人来说，在进行债务重组会计处理时，将债务重组利得(应付债务账面价值与抵债资产公允价值之间的差额)计入“营业外收入”科目，公允价值变动会直接影响到明细科目是营业外收入。其差额越大，增加的利润就越多。新会计准则规定，如果债务人以非现金资产偿还债务，重组双方以实物资产的公允价值来确认相关项目，并进行相应的账务处理。具体规定为，债务人以转让非现金资产的公允价值与债务重组的账面价值之间的差额确认为债务重组利得，计入营业外收入。以转让非现金资产的公允价值与其账面价值之间的差额确认相关资产损益，计入当期损益。同样，债权人以接受非现金资产的公允价值金额作为资产的账面价值入账，该金额与债务重组账面价值的差额确认为债务重组损失，计入营业外支出。即上市公司将债权人在债务重组中做出的让步计入到当期损益，并在当期利润中反映。在债务重组双方达成债务重组协议时，债务人选择进行偿债的方式可以是一种新的债务，也可以是现金或实物，即可以用债务人所拥有的资产如存货、固定资产、无形资产等进行债务清偿。债务人选择不同的资产进行偿债时的会计处理是不同的。当债务人选择存货来偿还时，以存货的公允价值确认为销售收入，同时减少负债。而以固定资产或无形资产进行债务重组时，债务人的会计处理类似于出售自身的固定资产或无形资产，按相关资产的公允价值确认为营业外收支。
如自2006年4月起停牌的*ST棱光(600629，棱光实业)，日复牌，在停牌近一年半之后，由于该公司已由上海建材集团通过债务重组并重新恢复上市，在首日复牌不设涨跌幅限制情况下，该股以10.89元开盘(前收盘为1.21元)，高开800％，最高上涨至18元，全天最高涨幅高达12倍，截至收盘时，报收在14.49元，涨幅为1097.52％，刷新了此前ST长控1055.99％的A股单日最高涨幅，创A股10年来涨幅最高纪录。由于连年亏损，*ST棱光于日被停止上市交易。当时的第二大股东上海建材集团承担了重组工作。由于大股东违规转嫁巨额债务及相关关联担保，*ST棱光当时的债务高达
7.19亿元，而同期公司的总资产仅为3949.2万元。2006年6月上海建材集团与四川嘉信贸易有限责任公司签署股权转让协议，建材集团持有*ST棱光的股份从16.61％增至45.68％，合计持有6914万股，股改的对价为，上海建材集团对S*ST棱光豁免1.5亿元债务和注入
1.11亿元资产。从其公布的2006年年报和2007年一季度、二季度季报来看，利润均来自于营业外收入，其净资产收益率竟然分别高达2898.27％、77.6％和88.44％，显然现行会计准则的变革是形成这一惊人收益的唯一原因。
（四）公允价值计量对企业纳税的影响
由于现行税法仍将投资性房地产作为一般固定资产或无形资产对 待，因此在成本计量模式下，新会计准则和税法的处理基本一致， 而在公允价值模式下二者存在明显差异：会计上年末按投资性房地 产的公允价值调整其账面价值，差额计入损益，不再计提折旧或摊 销；而税法按实际成本确定投资性房地产的账面价值，不确认公允价值变化产生的所得，待处理时一并计算确定应计入应纳税所得额 的金额，这样就可能产生递延所得税资产或递延所得税负债。
六、公允价值在新准则需要克服的克服
首先，尽管《基本会计准则》确立了历史成本、稳健及实现原则，但金融业系列准则、企业合并等准则全面引入公允价值，修订后的《债务重组》及《非货币性交易》也恢复公允价值计量，而其他新准则又对公允价值采取规避态度。这表明，我国准则制定者对公允价值仍未有明确立场，基本准则不能统率具体准则，具体准则也存在内在逻辑不一致。从而导致目前具体准则制定一个往东、一个往西，这非常容易导致实施者的操纵。准则实施者会利用不同准则规定，创造条件迎合自己中意的规定，需要公允价值计量时创造条件符合公允价值计量的会计准则，需要历史成本时又将之操纵为另一经济行为。这就需要有关部门在制定新的准则指南中做出进一步的解释和说明。
其次，从目前出台的新会计准则看，部分准则存在一些“高难度动作”。如购买法、计税基础、资产组等，除了计税基础外，大部分是与公允价值有关的，公允价值究其本质是一个估值问题，准则实施者不但是报表的编制者，在新会计准则下还是估价师，这需要增加报表编制者在这方面的知识，要系统学习价值评估技术和方法；除此之外，还要有相应的数据库支持，以便报表编制者在对资产定价选取参数使用，包括宏观、行业分析所需要的相关信息。
再次，我国当前正处于道德危机的时代，在会计标准执行监管最严厉的资本市场上，目前仍然是造假成风，会计信息虚假披露比比皆是，在这样一个道德缺失的背景下推广新会计准则，面临着一个道德风险的挑战。由于新会计准则在确认和计量、披露方面主观性增加，报表编制者的自由裁量权大大增强，会计信息由谨慎向中性过渡。现在道德风险的几率就成倍增加，滥用会计准则现象随着新准则的实施不但不能得到遏制还会蔓延。
最后，当财务舞弊主要手法转向数字游戏时，审计师审计重点也转向反数字游戏，面对公允价值会计信息的审查，需要改变传统历史成本信息的审查思路，审计师由查账师升级为分析师。报表编制者需要估值技术，包括风险管理，审计师也需要这些专业知识，也会做企业分析，这样才能对资产风险的确认、计量和披露做出正确的审查，这也给我国习惯于账项审计的审计师提出了严峻的挑战。
七、公允价值在我国的展望
（一）公允价值将来应该会越来越被重视且广为采用
就会计职业界而言，随着人们对会计信息公允性的进一步认识，对会计公允的评价也越来越切实地基于会计基本目标，因为公允意味着会计真正成为了为信息所需者及时、准确地提供全方位决策信息的一个管理信息系统，而对于审计职业界来说，公允一直是一个基本的原则，也是工作目标之一。至于评估职业界，可以说从诞生的那一天起就是为公允而生，为公允而存的。
（二）公允价值的运用对于职业界的综合素质提出挑战
首先，公允价值对职业界的专业胜任能力提出了挑战。会计人员对资产减值准备的计提、非货币性资产交换、债务重组以及融资租赁等诸多业务中均涉及到对公允价值的职业判断，这种判断是否公允，在很大程度上取决于会计人员的个人职业素养。对审计职业界而言，因为要评价会计人员职业判断的公允与否，要求审计人员必须能站在相对更高的层面上理解和运用会计准则、政策甚至诸多会计基本原理，因此对个人的专业胜任能力的要求将更高。而对于资产评估界而言，因为会计界可以将相应的压力直接转嫁给资产评估界，这样的挑战更具体和深刻。其次，公允价值挑战了职业界的职业道德。在1997年前后发布的几个准则中，曾引入公允价值，但之所以被迫废止，主要原因是诸多上市公司利用公允价值调整利润，而究其根源，可归于为职业道德问题。最后，何时能给出一个公允的易于为人们所理解的关于公允价值的定义，并且能建立一个较为理想而易于现实操作的公允价值计量模型，这也许不是某一个职业界的问题，而是对所有相关职业界的挑战。
（三）公允价值的全面科学运用存在难度
我国与国际一样，对公允价值的确定基础一般分为三个层次：有活跃市场的报价；同类资产或负债活跃市场的报价；采用估值技术（涉及对现金流、对折现率、对期间的判断）确定。在发达的市场经济条件下，公允价值比较容易确认，但是，在市场不充分的情况下，如何确认公允价值则是一个难题。同时公允价值本身也并非十全十美。譬如，按照国内外关于公允价值的定义，投机、炒作等非理性行为所蕴涵的不合理定价，只要不是强迫交易的结果，也包含在公允价值之中。这不能不说是公允价值的一大缺陷。但是，公允价值存在的缺陷不能也不应成为回归历史成本的理由，只有不断改进和完善公允价值才是理性的选择。
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公允价值计量与历史成本计量对会计核算的影响分析
会计城 | 日
来源 : 互联网
公允价值的概念于20世纪90年代为我国会计准则所采用，且涉及面日趋广泛，不仅像固定资产、存货等有形资产涉及到，而且技术、商誉、人力资源等无形资产也是公允价值计价范畴。如：《企业会计制度》中规定的会计科目表和旧的会计科目表相比，除了撤并具有行
公允价值的概念于20世纪90年代为我国会计准则所采用，且涉及面日趋广泛，不仅像固定资产、存货等有形资产涉及到，而且技术、商誉、人力资源等无形资产也是公允价值计价范畴。如：《企业会计制度》中规定的会计科目表和旧的会计科目表相比，除了撤并具有行业特征的会计科目外，另一个重要特点就是增设了一些资产减值准备科目，如短期投资跌价准备、存货跌价准备等。从本质上说，这就是一种公允价值计量的体现。在公允价值计量日益重要的今天，研究公允价值计量对会计核算的影响就显得十分必要。　　公允价值计量和历史成本计量对会计核算影响的差异主要表现在以下几个方面：　　（1）入账价值的确认。在历史成本计量模式下，现行会计制度规定：资产的入账价值为其历史成本，即资产取得时的实际资金消耗，而且一经确定不得更改。而以公允价值计量时则不然，由于公允价值是基于市场信息的一种评价，随着市场的变化，公允价值处在经常性地变化之中，与此相适应，资产的入账价值就不能是确定不变的，而需要根据公允价值的变动进行调整。一般来说，公允价值既可以大于历史成本，也可以小于历史成本，现资产的增值或减值情况而定。　　（2）资产摊销对象的确定。在历史成本计量模式下，资产的摊销对象毫无疑问是其历史成本，或平均摊销，或加速摊销。而以公允价值计量时，资产摊销对象的选择有两种：公允价值和实际成本。许多学者认为，摊销的对象应是其公允价值。但笔者认为，资产摊销的对象应是其实际成本。因为公允价值并非企业为取得该项资产实际付出的代价，如果对它进行摊销记入“管理费用”、“制造费用”等科目，当资产增值时，则会虚增费用；当资产减值时，则会少计费用，造成费用不实。公允价值在性质上近似于一种客观的评估价值，它不符合费用类科目的核算内容，所以资产摊销的对象应是其实际成本，而不是其公允价值。正因为如此，以公允价值计量时，会计信息既要反映资产的公允价值，又要反映资产的实际成本，所以，应采用双账户反映方式。　　（3）会计反映的形式。在历史成本计量模式下，只需单账户反映资产的实际成本即可。而以公允价值计量时，由于资产的摊销对象仍然是其实际成本，所以，会计既要反映其公允价值，又要反映其实际成本，因此需要设置双账户。在会计报表中，除了有反映资产实际成本的账户外，还需有反映公允价值与实际成本的差额账户，如公允价值大于实际成本，则两个账户同为借方余额；当公允价值小于实际成本，则实际成本账户为借方余额，差额账户为贷方余额。现行的会计科目表，出于谨慎性原则的考虑，只是针对资产账户设置减值准备账户，应该说这只是一种过渡形式，等到公允价值能够被准确把握的时候，不仅要反映资产的减值，还要反映资产的增值，如商誉、土地使用权等是可以大幅增值的。　　正因为公允价值计量相对于历史成本计量而言有以上变化，所以相应的会计处理方法也有所不同。具体来说，以公允价值计量时，会计处理方法应作几方面的调整：　　（1）双账户反映方法。所谓双账户是指在相应的资产类账户应设置两个账户，即：保留各资产类账户反映其实际成本和增设“公允价值调整差额”账户，其中公允价值调整差额=公允价值－实际成本，当公允价值大于实际成本时，两个账户同为借方余额；当公允价值小于实际成本时，“实际成本”账户为借方余额，而“公允价值调整差额”账户为贷方余额。这样，两个账户的余额始终反映的是该项资产的公允价值。　　（2）入账价值的定期调整方法。由于公允价值处在变化之中，为了准确地反映资产的价值，要定期将资产的账面价值调整至当期的公允价值。调整时，只需调整当期和上期两期该项资产公允价值的差额。　　举例说明：某项专利权实际成本5000元，入账时其公允价值8000元，则：　　借：无形资产5000　　　贷：银行存款等相关科目5000　　同时，　　借：公允价值调整差额3000　　　贷：资本公积3000　　若当期期末该项无形资产的公允价值为10000元，则补调差额，即：　　借：公允价值调整差额2000　　　贷：资本公积2000　　若当期期末该项无形资产的公允价值为7000元，则冲减差额，即：　　借：资本公积1000　　　贷：公允价值调整差额1000　　值得注意的是，调整后的无形资产账面价值永远是当期的公允价值（已进行摊销的无形资产要扣除其摊销额）。　　摊销时，冲减资产的实际成本部分，则：　　借：管理费用、制造费用等相关科目　　　贷：资产类相关科目　　转销资产时，若资产的实际成本已摊销完毕，则直接从“公允价值调整差额”和“资本公积”账户中冲转；若资产的实际成本未摊销完毕，则除上述会计分录外，还要将未摊完成本记入“营业外支出”，会计分录为：　　借：营业外支出　　　贷：资产类科目
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公允价值的应用现状及其发展建议
摘　要:中国新会计准则在诸多方面实现了突破，其中公允价值计量属性的运用可谓是最为引人注目的方面。公允价值计量属性的运用，是我国会计准则在国际趋同中迈出的实质性步伐，也标志着我国市场经济日趋成熟。但我国对公允价值的应用与国际相比还有一定差距，现有规定在实施中也面临一些困难，为进一步推行公允价值计量属性在会计准则中的应用，还应在政策制定、会计监管、评估市场、市场环境的完善和会计人员素质等方面做出一系列的努力。
　　摘 要:中国新会计准则在诸多方面实现了突破,其中公允价值计量属性的运用可谓是最为引人注目的方面。公允价值计量属性的运用,是我国会计准则在国际趋同中迈出的实质性步伐,也标志着我国市场经济日趋成熟。但我国对公允价值的应用与国际相比还有一定差距,现有规定在实施中也面临一些困难,为进一步推行公允价值计量属性在会计准则中的应用,还应在政策制定、会计监管、评估市场、市场环境的完善和会计人员素质等方面做出一系列的努力。
　　关键词:新企业会计准则;公允价值;计量属性
　　中图分类号:F233 文献标识码: A 文章编号:08)04-0089-04
　　公允价值的出现是现代会计计量以价值取代成本的结果,是市场经济发展的要求,它强调公平交易,反映时态观和现值观。20世纪后期以来,随着知识经济浪潮的兴起,风险和不确定性的加大,大量无形资产、衍生金融工具等软资产的出现,历史成本计量方法所提供的会计信息相关性较差这一缺陷越来越突出,而公允价值计量能够解决历史成本计量所凸现出来的问题,能够满足人们对信息相关性的要求。因此,现代会计计量逐渐加大了对公允价值的应用范围。顺应这一发展趋势,财政部颁布的新会计准则中将“公允价值”概念引入到我国会计体系,公允价值的应用也成为此次准则修改中的一大亮点。
　　一、我国新会计准则对公允价值的应用要求
　　我国新会计准则对公允价值的应用并不是对国际上关于公允价值做法的照搬,而是充分考虑了我国的实际情况,在会计准则国际化的形势下,结合我国国情,进行了长时间的研究和探索后所做出的规定。
　　首先,新会计准则在《企业会计准则——基本准则》中规定了“公允价值”的定义,即“在公允价值计量下,资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量”,从而使公允价值与历史成本、重置成本、可变现净值、现值并列成为会计计量的五种属性。
　　其次,公允价值概念被普遍应用于新会计准则当中,但具体准则应用程度各有不同。在新发布的38项具体准则中,有22项具体准则提到了公允价值。但每个具体准则对公允价值的应用要求并不相同,而是根据具体情况不同程度地加以应用。具体来讲,其分为几个层次:全面的应用公允价值进行计量的具体准则、在公允价值和成本模式之间可选择并倾向于成本模式的具体准则、参照其他准则进行公允价值计量的准则、对公允价值提出相应披露要求的报表类具体准则和其他引用公允价值的具体准则。其中,“非货币性资产交换”、“股份支付”、“债务重组”、“企业合并”、“金融工具的确认和计量”、“套期保值”6个准则对公允价值的应用较为全面,力度较大,并与国际做法基本上规定一致。尤其是在金融工具的计量中规定,金融资产和金融负债的初始确认和后续计量都应以公允价值进行计量。同时“金融工具的确认和计量”、“套期保值”与国际会计准则的相关规定都保持了高度的一致。
　　公允价值的引入能更加公允地反映企业的财务状况和经营业绩等有用信息,提高会计信息的相关性,使会计能够更好地发挥其在资本市场中的资源配置作用,顺应了我国经济形势发展的要求;公允价值的引入也缩小了我国会计准则与国际会计准则之间的差异,是我国会计准则与国际准则实质性的接轨,同时将使我国企业海外上市和融资时重编财务报表的成本大大减少,可推动我国企业在海外的上市,顺应了我国经济市场化、国际化的需要。
　　但是,我国对公允价值的应用与国际相比还有一定的差距,新颁布的相关规定能否在实践中得以实施还有待于实践的检验。而当今在国际会计界,会计准则国际趋同已是大势所趋。因此,还应逐步深入推行公允价值在我国的应用,在这个道路上,我们还面临着一些问题。
　　二、在我国深入推行公允价值面临的几个问题
　　1. 研究历史较短,缺乏系统指导公允价值理论和实务的公允价值准则和框架体系。公允价值计量问题非常复杂,其包括公允价值概念、公允价值计量框架、公允价值披露、公允价值计量指南等一系列问题,需要进行长期、艰苦的研究。美国从20世纪70年代开始研究公允价值计量体系,30年来始终没有间断过研究进程。2006年9月美国正式发布的财务会计准则第157号——公允价值计量,是美国财务会计准则委员会经过6年多的时间,经过反复讨论,征求意见后才发布的。其仅在2001年后的两年多时间里,就召开了20多次会议进行讨论研究。而我国从20世纪90年代才开始逐渐认识和接受公允价值,经过短短十几年,对公允价值的研究还远远不够,缺乏对公允价值基本理论的研究。同时,我国实际应用公允价值的经历很少,此次大范围的应用公允价值尚属第一次,理论界缺乏将公允价值在实践中进行应用的操作经验,对公允价值的认识大部分来源于对国际上已有知识的学习。由于缺乏系统的理论支持,此次新准则对公允价值的规定只涉及公允价值的定义(缺少内涵的研究,不能称之为公允价值的概念)与简单的计量和披露问题,缺乏详细的介绍,而且分散在各具体准则当中,没有系统的理论体系,缺乏统一性。因此,我国现阶段需要建立一个能够系统指导公允价值理论和实务的公允价值准则和框架体系,以对公允价值的相关基本问题给予规范,并有效指导公允价值在实践中的正确应用。
　　2. 对公允价值持谨慎态度,应用的广度和力度都有待提高。我国早在1998年和1999年发布的“债务重组”、“非货币交易”和“投资”三项准则中曾要求应用公允价值计量。但在随后的两年中,频繁出现利用公允价值操纵利润的事情发生,因此2001年取消了公允价值在上述准则中的应用。由于公允价值存在很大的不确定性,容易使企业利用公允价值操纵利润,出于这个顾虑,此次新准则对公允价值的应用非常谨慎。
　　新会计准则对公允价值应用的谨慎性首先体现在对公允价值的采用规定了严格的条件。即只有在资产或负债的公允价值能够持续可靠取得的情况下,才可应用公允价值,否则仍然使用历史成本。如对投资性房地产的计量规定,“采用公允模式计量的,应当同时满足下列条件:第一,投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场;第二,企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息,从而对投资性房地产的公允价值做出合理的估计”。也就是说准则规定了公允价值和成本模式两种可选模式但倾向于成本模式,如“投资性房地产”、“生物资产”、“政府补助”等准则。以“投资性房地产”为例,准则规定,“企业应当在资产负债表日采用成本模式对投资性房地产进行后续计量,如有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的,可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。从用词上讲,准则中用了“可以”这个引导性的词语,而不是“应该”这样的指令性的词语,可见新会计准则偏向于成本模式,对公允价值模式是谨慎使用,并不要求所有的投资性房地产使用公允价值进行计量。并且规定“已采用公允价值模式计量的投资性房地产,不得从公允价值模式转为成本模式”,这一规定也使得一些公司在选择公允价值计量模式时有所顾虑。而对于生物资产,准则规定生物资产取得时按取得成本计量,后续计量首选采用成本模式,当有确凿证据表明生物资产的公允价值能够持续可靠取得的,应采用公允价值计量。
　　还有一些准则只要求在某种情况下应用公允价值,比如对于收入,准则规定,只有那些“合同或协议价款的收取采用递延方式,实质上具有融资的性质”,应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额,而其他形式的收入并不要求用公允价值计量;另外还有一些其他具体准则也用到了公允价值,但只是起到一种辅助作用,并非用于要素的计量。例如在对固定资产的计量中,规定按照成本进行计量,并未要求应用公允价值,只是在确定“一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产”各自成本时,规定按照各项固定资产公允价值比例来进行分配,公允价值只是起到一个辅助计量的作用。由此可见,公允价值在这些准则中应用的力度不大。还有很多具体准则没有要求以公允价值进行要素计量,如对无形资产的计量,对固定资产的计量,对存货的计量,对建造合同的计量,等等。会计准则对公允价值的应用在广度上还存在很大可拓展的空间。
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