2015年注册会计师《税法》考点：递延所得税口诀记忆法最新考试试题库(完整版)_文档库
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2015年注册会计师《税法》考点：递延所得税口诀记忆法最新考试试题库(完整版)
公司、丙公司的部分。11、人民法院受理了利害关系人提起的诉讼，初步判断ABC会计师事务所承担相应的责任。下列有关赔偿责任的说法中正确的是（　）。A．如果利害关系人存在过错，应当减轻ABC会计师事务所的赔偿责任B．ABC会计师事务所应当对所有使用了其不实审计报告的机构或人员承担赔偿责任C．ABC会计师事务所承担的赔偿责任应以其收取的审计费用为限D．ABC会计师事务所应当对与甲公司发生交易的利害关系人承担第一责任【答案】A12、甲公司2010年发生以下经济业务：　　(1)接受无关联方关系的企业捐赠50万元;　　(2)持股比例为20%的联营企业发生除净损益以外的其他所有者权益变动100万元;　　(3)因公司对职工进行权益结算的股份支付确认成本费用60万元;　　(4)处置无形资产净收益10万元;　　(5)持有的可供出售金融资产公允价值上升30万元;　　(6)当年发行可转换公司债券300万元，其中负债成份的公允价值为260万元;　　(7)向乙公司发行股票100万股，面值1元，发行价格3元/股。　　(8)自用房产转为公允价值模式计量的投资性房地产，公允价值高于账面价值100万元。　　则甲公司当年因上述事项确认的其他综合收益金额为(　)万元。　　A.150　　B.180　　C.220　　D.260　　【正确答案】A　　【答案解析】甲公司当年因上述事项确认的其他综合收益=100×20%+30+100=150(万元)13、在区别鉴证对象和鉴证对象信息时，下列说法中，A注册会计师认为错误的时（ ）。A.在对甲公司遵守法律法规的情况提供鉴证服务时，鉴证对象可能是法律法规B.在对甲公司提供财务报表审计服务时，鉴证对象可能是财务状况、经营成果和现金流量C.在对甲公司的运营情况提供鉴证服务时，鉴证对象信息可能是反映效率或效果的关键指标D.在对甲公司内部控制提供鉴证服务时，鉴证对象信息可能是关于内部控制有效性的认定【答案】A 14、下列有关书面声明作用的说法中，A注册会计师认为正确的是(
)。A．如果A注册会计师不能获取充分、适当的审计证据，可获取书面声明作为审计意见的基础B．如果甲公司管理层已就某事项提供书面声明，可在一定程度上减轻A注册会计师的责任C．书面声明提供的审计证据需要其他审计证据予以佐证D．书面声明提供的审计证据可减少A注册会计师应当获取的其他审计证据【答案】C15、下列二伟面文件中，A注册会计师认为可以作为书面声明的是(
)。A．董事会会议纪要B．财务报表副本C．A注册会计师列示管理层责任并经甲公司管理层确认的信函D．内部法律顾问出具的法律意见
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递延所得税问题
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企业在年末自行计算所得税汇算额为60万，确认了，递延所得税资产60万。而在年后税审所汇算清缴时，计算的金额为70万。企业在做账时，还需要通过以前年度损益调整少计提的10万，递延所得税资产吗？&&我觉得金额小的话跟本没必要，只要交的时候冲了那60万递延所得税资产，然后把那10万计入今年是不是就行了。
没有看懂你的问题。关于汇算清缴结果与原先年末计提数之间差异的处理原则可参阅《计学撮要》P388～391。
企业自行计算所得税费用时的会计分录为借所得税费用，贷应交税金。递延所得税资产是另外一个概念了，主要与纳税调整里的时间性差异有关系。
陈版，不知道是因为我的电子版《计学撮要》是盗版的还是怎么的，我的P388～391的内容是关于&&问题8 可供出售金融资产应归类为流动资产还是非流动资产这个问题。我好想没有没有找到关于汇算清缴结果与原先年末计提数之间差异的处理原则方面的问题呀，你能帮忙说一下是应该参照《计学撮要》里面的那个问题的答案吗？
问题14（会计估计变更和前期会计差错更正的区分）
企业在下一年度对上一年度的企业所得税进行汇算清缴时发生了多退少补的情形，应如何判断该项多退少补的影响应当计入哪一年度的所得税费用中？
某公司在2010年内对2009年度的企业所得税进行汇算清缴时，补缴了2009年度应缴纳的所得税140多万元，系因2009年度财务报表的批准报出日早于2009年度企业所得税汇算清缴时间所导致，该公司合并报表的所得税费用约1500万元。
此类问题的考虑思路是：
1．首先确定其性质是会计估计变更还是前期会计差错。
区分会计估计变更和前期会计差错，是涉及高度主观的专业判断的领域。根据《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》第十一条规定，以及《企业会计准则讲解（2010）》第二十九章第一节中的相关表述：前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报：（1）编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息；（2）前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响等。
在实务操作中，可以参考证监会公告[2010]37号中指出的因素予以考虑。证监会公告[2010]37号的相关内容原文如下：
（一）合理区分会计估计变更和会计差错更正
会计估计是企业对结果不确定的交易或者事项以历史积累的和最近可利用的信息为基础所作的判断。会计估计所涉及的交易和事项均有内在的不确定性，进行会计估计的过程是一种集主、客观因素于一体的综合判断过程。因此，不能简单以对或错来评价会计估计，而应评价会计估计确定过程及其依据的合理性。上市公司在年报编制过程中，应合理区分会计估计变更和会计差错更正，并按照会计准则规定进行有关处理，不得利用会计估计变更和差错更正在不同会计期间操纵利润。对于会计估计变更，应自会计估计变更日起采用未来适用法进行会计处理。
将证监会公告[2010]37号与证监会发布的关于2009年年度报告工作的公告（证监会公告[2009]34号）相比，可以发现上述内容是2010年度新增加的重点关注部分。日，中国证监会会计部发布《上市公司执行企业会计准则监管问题解答》（2010年第一期，总第四期），其中对上市公司在何种情况下可以认定前期会计估计发生差错，需要按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》进行处理也给出了明确回答：
会计估计，指企业对结果不确定的交易或者事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。尽管会计估计所涉及的交易和事项具有内在的不确定性，但如果上市公司在进行会计估计时，已经充分考虑和合理利用了当时所获得的各方面信息，一般不存在会计估计差错。例如由于上市公司据以进行估计的基础发生了变化，或者由于取得新信息、积累更多经验以及后来的发展变化，可能需要对会计估计进行修订，这种修订不属于前期会计差错。只有上市公司能够提供确凿证据表明由于重大人为过失或舞弊等原因，并未合理使用编报前期报表时已经或能够取得的可靠信息做出会计估计，导致前期会计估计结果未恰当反映当时的情况，应按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》进行前期差错更正，其他情况下会计估计变更及影响应采用未来适用法进行会计处理。
企业管理层在编制财务报表的过程中，以及注册会计师在审计过程中，都应重点关注会计估计依据的合理性。尤其需要注意的是：“会计估计的合理性”是针对作出该会计估计当时的具体环境和所能获取的信息而言的。如果在以前年度的资产负债表日作出会计估计时，已经综合考虑和分析了截至该资产负债表日可以获取的所有信息，则该会计估计就当时的情况而言是合理的最佳估计；如因为该资产负债表日后新出现且原先无法合理预见的情况导致最终结果不同于当初的估计，则属于期后的会计估计变更，不能仅仅据此即认为前期的会计估计存在差错。如果当初作出会计估计时，存在对当时可获取的信息的忽略或不当使用的情况，则该会计估计就当时作出该估计时的情况而言即是不合理的，应认为属于会计差错。
具体到本案例，如果汇算清缴结果不同于当初计提的当期所得税费用的原因是资产负债表日后新发布的税收政策的影响导致，则属于会计估计变更；如果是由于2009年内计算申报所得税时存在对截至日止已发布的相关税务规定的误解、误用、滥用或疏忽、忽略，则属于会计差错。
2．如果根据上述步骤确定应属于会计差错的，则根据重要性原则确定是否属于重大前期差错，是否需追溯重述前期报表。
《企业会计准则讲解（2010）》第二十九章第四节对如何判断前期差错的重大性给出了以下指引：
重要的前期差错，是指足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量做出正确判断的前期差错。不重要的前期差错，是指不足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量做出正确判断的前期差错。
前期差错的重要性取决于在相关环境下对遗漏或错误表述的规模和性质的判断。前期差错所影响的财务报表项目的金额或性质，是判断该前期差错是否具有重要性的决定性因素。一般来说，前期差错所影响的财务报表项目的金额越大、性质越严重，其重要性水平越高。
企业应根据《企业会计准则讲解（2010）》第二十九章第四节中的上述指引判断相关的会计差错是否构成重要前期会计差错，据此确定有无必要采用《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》所规定的追溯重述法予以更正，还是可以把更正该差错的影响数反映在差错发现年度的损益中。注册会计师在执行审计业务时，除考虑会计准则的上述规定和指引外，还应当遵循《中国注册会计师审计准则第1221号——计划和执行审计工作时的重要性（日修订）》和《中国注册会计师审计准则第1251号——评价审计过程中识别出的错报（日修订）》等相关审计准则的规定，对该前期差错事项相对于差错发生年度和本年度的财务报表而言的重要性进行评价。
另外，对于上市公司而言，在确定是否需要就前期会计差错追溯重述前期财务报表时，除了影响的金额大小和性质因素以外，还应当考虑到上市公司的前期差错更正是一个非常重大、非常复杂的事项。例如需履行中国证监会2003年发布的《公开发行证券的公司信息披露编报规则第19号——财务信息的更正及相关披露》（证监会计字[2003]16号）规定的临时公告程序，并且可能招致监管机构的调查，甚至投资者的法律诉讼，因此要非常慎重。尤其是对于以前年度本所已经发表过审计意见的上市公司财务报表，注册会计师一般不会轻易承认其中涉及重大会计差错。如果确有必要作前期差错追溯重述的，应当获得所内高层的批准。
好的，谢谢，陈版。终于确认一件事，我的电子书果然是盗版。呵呵。
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