&img src=&/v2-49b6dc276df44e26abb68_b.jpg& data-rawwidth=&670& data-rawheight=&478& class=&origin_image zh-lightbox-thumb& width=&670& data-original=&/v2-49b6dc276df44e26abb68_r.jpg&&&p&今日推送内容&/p&&ul&&li&&p&财务报告框架&/p&&/li&&li&&p&相关习题&/p&&/li&&/ul&&br&&br&&strong&一&/strong& 财务报告框架&br&&br&&br&&img src=&/v2-f674d9cfbd5_b.png& data-rawwidth=&1318& data-rawheight=&2218& class=&origin_image zh-lightbox-thumb& width=&1318& data-original=&/v2-f674d9cfbd5_r.png&&&br&&br&&strong&二&/strong& 相关习题&br&&p&【例1·多选题】甲公司20×3年12月31日持有的下列资产、负债中，应当作为20×3年资产负债表中流动性项目列报的有（　　）。（2013年）&/p&&p&A.将于20×4年7月出售的账面价值为800万元的可供出售金融资产&/p&&p&B.预付固定资产购买价款1 000万元，该固定资产将于20×4年6月取得&/p&&p&C.因计提固定资产减值确认递延所得税资产500万元，相关固定资产没有明确的处置计划&/p&&p&D.到期日为20×4年6月30日的负债2 000万元，该负债在20×3年资产负债表日后事项期间已签订展期一年的协议&/p&&p&【答案】ABD&/p&&p&【解析】选项C，应作为非流动资产列报；选项D，对于在资产负债表日起一年内到期的负债，甲公司不能自主地将清偿义务展期，即使在资产负债表日后事项期间重新签订清偿计划，仍应当做为流动负债列报。&/p&&br&&p&【例2·单选题】某公司2015年末有关科目余额如下：“发出商品”科目余额为250万元，“生产成本”科目余额为335万元，“原材料”科目余额为300万元，“材料成本差异”科目的贷方余额为25万元，“存货跌价准备”科目余额为100万元，“委托代销商品”科目余额为1 200万元，“受托代销商品”科目余额为600万元，“受托代销商品款”科目余额为600万元，“工程施工”科目余额为400万元，“工程结算”科目余额为300万元。则该公司日资产负债表中“存货”项目的金额为（　　）万元。&/p&&p&A.1 960　　　　　　　B.2 060
&/p&&p&C.2 460　　　　　　　D.2 485&/p&&p&【答案】B&/p&&p&【解析】如果“工程施工”科目余额大于“工程结算”，差额反映施工企业建造合同已完工但未结算的部分，应作为一项资产，计入“存货”项目。&/p&&p&如果“工程施工”科目余额小于“工程结算”，差额反映施工企业建造合同未完工但已办理结算的部分，应作为一项负债，计入“预收账款”项目。&/p&&p& “存货”项目的金额=250+335+300-25-100+1 200+（600-600）+（400-300）=2 060（万元）。&/p&&br&&p&【例3·单选题】A公司于日从C公司购入不需安装的N型机器作为固定资产使用，该机器已收到。购货合同约定，N型机器的总价款为2 000万元，分3年支付，日支付1 000万元，日支付600万元，日支付400万元。假定A公司购买机器价款的现值为1813.24万元，实际年利率为6%。日资产负债表中“长期应付款”项目期末余额为（　　）万元。&/p&&p&A.922.03
&/p&&p&C.377.35
D.400&/p&&p&【答案】C&/p&&p&【解析】日“长期应付款”科目余额=2 000-1 000=1 000（万元），“未确认融资费用”科目余额=（2 000-1 813.24）-1 813.24×6%=77.97（万元），应付本金余额=1 000-77.97=922.03（万元）。2016年未确认融资费用摊销额=922.03×6%=55.32（万元），2016年应付本金减少额=600-55.32=544.68（万元），该部分金额应在日资产负债表中“一年内到期的非流动负债”项目反映。日资产负债表中“长期应付款”项目期末余额=922.03-544.68=377.35（万元）。&/p&&p&根据我们的简单方法来计算：2015年底“长期应付款”的列报金额，就是2016年的摊余成本：&/p&&p&日的摊余成本：1813.24×（1+6%）-（万元）&/p&&p&日的摊余成本：922.03×（1+6%）-600=377.35（万元）&/p&&br&&p&【例4·单选题】某企业2015年发生营业收入1 000万元，营业成本600万元，销售费用20万元，管理费用50万元，财务费用10万元，投资收益40万元，资产减值损失70万元（损失），公允价值变动损益80万元（收益），营业外收入25万元，营业外支出15万元，其他综合收益为100万元。则该企业2015年的营业利润为（　　）万元。&/p&&p&A.370
&/p&&p&C.320
D.390&/p&&p&【答案】A&/p&&p&【解析】该企业2015年的营业利润=1 000-600-20-50-10+40-70+80=370（万元）。&/p&&br&&p&【例5·单选题】日，甲公司以每股10元的价格从二级市场购入乙公司股票10万股，支付价款100万元，另支付相关交易费用2万元。甲公司将购入的乙公司股票作为可供出售金融资产核算。日，乙公司股票市场价格为每股15元。甲公司适用的所得税税率为25%。甲公司2015年利润表中因所持有乙公司股票应确认的“其他综合收益”金额是（　　）万元。&/p&&p&A.36
&/p&&p&C.50
D.112.5&/p&&p&【答案】A&/p&&p&【解析】甲公司持有乙公司股票日的账面价值=15×10=150（万元），初始成本=100+2=102（万元），2015年利润表中因该项投资应确认的“其他综合收益”的金额=（150-102）×（1-25%）=36（万元）。&/p&&br&&p&【例6·单选题】下列各项中，能够引起现金流量净额发生变动的是（　　）。（2014年）&/p&&p&A.以存货抵偿债务&/p&&p&B.以银行存款支付采购款&/p&&p&C.将现金存为银行活期存款&/p&&p&D.以银行存款购买2个月内到期的债券投资&/p&&p&【答案】B&/p&&p&【解析】选项A，不涉及现金流量变动；选项B使现金流量减少，能够引起现金流量表净额发生变动；选项C，银行活期存款属于银行存款，不涉及现金流量变动；选项D，2个月内到期的债券投资属于现金等价物，以银行存款换取现金等价物不涉及现金流量的变动。&/p&&br&&p&【例7·多选题】在编制现金流量表时，下列现金流量中属于经营活动现金流量的有（　）。（2014年）&/p&&p&A.当期缴纳的所得税&/p&&p&B.收到的活期存款利息&/p&&p&C.发行债券过程中支付的交易费用&/p&&p&D.支付的基于股份支付方案给予高管人员的现金增值额&/p&&p&【答案】ABD&/p&&p&【解析】选项C，属于筹资活动现金流量。&/p&&br&&p&【例8·多选题】制造企业下列各项交易或事项所产生的现金流量中，属于现金流量表中“投资活动产生的现金流量”的有（　　）。（2012年）&/p&&p&A.出售债券收到的现金&/p&&p&B.收到股权投资的现金股利&/p&&p&C.支付的为购建固定资产发生的专门借款利息&/p&&p&D.收到因自然灾害而报废固定资产的保险赔偿款&/p&&p&【答案】ABD&/p&&p&【解析】选项C，支付的为购建固定资产发生的专门借款利息属于现金流量表中“筹资活动产生的现金流量”。&/p&&br&&p&【例9·多选题】甲公司20×2年发生与现金流量相关的交易或事项包括：（1）以现金支付管理人员的现金股票增值权500万元，（2）办公楼换取股权交易中，以现金支付补价240万元；（3）销售A产品收到现金5 900万元；（4）支付经营租入固定资产租金300万元；（5）支付管理人员报销差旅费2万元；（6）发行权益性证券收到现金5000万元。下列各项关于甲公司20×2年现金流量相关的表述中，正确的有（　　）。（2013年）&/p&&p&A.经营活动现金流出802万元&/p&&p&B.经营活动现金流入5 900万元&/p&&p&C.投资活动现金流出540万元&/p&&p&D.筹资活动现金流入10 900万元&/p&&p&【答案】AB&/p&&p&【解析】经营活动现金流出=500+300+2=802（万元），选项A正确；经营活动现金流入为5 900万元，选项B正确；投资活动现金流出为240万元，选项C错误；筹资活动现金流入为5 000万元，选项D错误。&/p&&br&&p&【例10·多选题】甲公司20×9年度发生的有关交易或事项如下：&/p&&p&（1）出售固定资产收到现金净额60万元。该固定资产的成本为90万元，累计折旧为80万元，未计提减值准备。&/p&&p&（2）以现金200万元购入一项无形资产，本年度摊销60万元，其中40万元计入当期损益，20万元计入在建工程的成本。&/p&&p&（3）以现金2 500万元购入一项固定资产，本年度计提折旧500万元，全部计入当期损益。&/p&&p&（4）存货跌价准备期初余额为零，本年度计提存货跌价准备920万元。&/p&&p&（5）递延所得税资产期初余额为零，本年因计提存货跌价准备确认递延所得税资产230万元。&/p&&p&（6）出售本年购入的交易性金融资产，收到现金200万元。该交易性金融资产的成本为100万元，持有期间公允价值变动收益为50万元。&/p&&p&（7）期初应收账款为1 000万元，本年度销售产品实现营业收入6 700万元，本年度因销售商品收到现金5 200万元，期末应收账款为2 500万元。&/p&&p&甲公司20×9年度实现净利润6 500万元。&/p&&p&下列各项关于甲公司20×9年度现金流量表列报的表述中，正确的有（　　）。&/p&&p&A.筹资活动现金流入200万元&/p&&p&B.投资活动现金流入260万元&/p&&p&C.经营活动现金流入5 200万元&/p&&p&D.投资活动现金流出2 800万元&/p&&p&E.经营活动现金流量净额6 080万元&/p&&p&【答案】BCDE&/p&&p&【解析】题目未涉及筹资活动，选项A错误；投资活动现金流入=60（1）+200（6）=260（万元），选项B正确；本期销售商品收到现金5 200万元，选项C正确；投资活动现金流出=200（2）+2 500（3）+100（6）=2 800 （万元），选项D正确；经营活动现金流量净额=6 500-[60-（90-80）]+40+500+920-230-（200-100）+（1 000 -2 500）=6 080（万元），选项E正确。&/p&&br&&p&【例11·多选题】下列各经营分部中，应当确定为报告部分的有( )。（2015年）&/p&&p&A.该分部的分部费用占所有分部费用合计的10%或者以上&/p&&p&B.该分部的分部利润(亏损)绝对额占所有盈利分部利润合计额或所有亏损分部亏损合计额较大者的10%或者以上&/p&&p&C.该分部的分部收入占所有分部收入合计额的10%或者以上&/p&&p&D.该分部的分部资产占所有分部资产合计额的10%或者以上&/p&&p&【答案】BCD&/p&&p&【解析】确认报告分部时，没有要求费用占所有分部费用合计的10%或者以上，选项A错误。&/p&&br&&p&【例12o多选题】下列各项关于分部报告的表述中，正确的有（　　）。（2012年）&/p&&p&A.企业应当以经营分部为基础确定报告分部&/p&&p&B.企业披露分部信息时无需提供前期比较数据&/p&&p&C.企业披露的报告分部收入总额应当与企业收入总额相衔接&/p&&p&D.企业披露分部信息时应披露每一报告分部的利润总额及其组成项目的信息&/p&&p&【答案】ACD&/p&&p&【解析】选项B，企业在披露分部信息时，为可比起见，应当提供前期的比较数据。&/p&&br&&p&【例13o多选题】不考虑其他因素，下列单位和个人中属于甲公司关联方的有（　　）。（2014年）&/p&&p&A.甲公司的联营企业&/p&&p&B.甲公司控股股东的财务总监&/p&&p&C.甲公司的合营企业的另一合营方&/p&&p&D.持有甲公司5%股权且向甲公司派有一名董事的股东&/p&&p&【答案】ABD&/p&&p&【解析】与该企业共同控制合营企业的合营者之间，通常不构成关联方关系，选项C错误。&/p&&br&&p&【例14o多选题】下列各项有关中期财务报告的表述中，正确的有（　　）。（2012年）&/p&&p&A.中期财务报告的会计计量应当以年初至本中期末为基础&/p&&p&B.中期资产负债表应当提供本中期末和上年度末的资产负债表&/p&&p&C.中期财务报告重要性程度的判断应当以中期财务数据为基础&/p&&p&D.中期财务报告的编制应当遵循与年度财务报告相一致的会计政策&/p&&p&【答案】ABCD&/p&&br&&p&转载请务必按格式注明来源：&/p&&p&李彬教你考注会，CPA知识分享第一平台，微信ID：CPA_libin&/p&
今日推送内容财务报告框架相关习题 一 财务报告框架 二 相关习题 【例1·多选题】甲公司20×3年12月31日持有的下列资产、负债中，应当作为20×3年资产负债表中流动性项目列报的有（ ）。（2013年）A.将于20×4年7月出售的账面价值为800万元的可供出售金融资…
&p&谢谢邀请，长期股权投资是注会会计考核中的重点内容。理解难度大，可以同其他知识点融会贯通，综合性比较高，考生备考难度特别大。岛主根据这些年的教学经验，将长期股权投资个别报表会计处理给大家简单分析。&/p&&br&&p&首先根据交易类型选择会计政策。这里，很多同学都感觉一会儿成本法，一会儿权益法，根本分辨不清。岛主给大家提示一个记忆的方法，凡是控制的一律成本法，其他的一律权益法。这样，长投会计政策选择就可以分为3类，分别为&b&（1）对子公司实施控制（成本法）（2）共同控制、合营企业投资（权益法）（3）重大影响联营企业投资（权益法）&/b&&/p&&p&判断完交易的类型，后面的会计处理可以分三步走。分别为初始计量，后续计量和处置三步。&/p&&img src=&/v2-35daf2c36ce653ff497e17c77d908220_b.jpg& data-rawwidth=&640& data-rawheight=&475& class=&origin_image zh-lightbox-thumb& width=&640& data-original=&/v2-35daf2c36ce653ff497e17c77d908220_r.jpg&&&p&在这里很多同学在学习的时候都不懂这三步是什么含义。岛主解释下，所谓初始计量就是指获得长投时初始投资成本。后续计量就是指持有长投期间被投资单位实现净利润以及各种投资收益时，投资单位的会计处理。处置就是投资单位将长投卖出后的会计处理。&/p&&h2&一、初始计量&/h2&&p&首先讲成本法下的长投初始计量。成本法可以区分为同一控制下的企业合并形成的长期股权投资
与非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资
。&/p&&p&（一）同一控制下的企业合并&/p&&p&同一控制是指参与合并的各方非暂时性的均受同一方或相同的多方最终控制，这种情况下相当于最终控制方自身内部企业资源的整合，应在合并日按取得被合并方所有者帐面价值的份额（记忆方法，同一控制全部账面价值）具体会计分录为&/p&&p&借：长期股权投资&/p&&p&贷 ：股本&/p&&p&资本公积（或借）&/p&&br&&img src=&/v2-ecbfa035fa1a1ab_b.jpg& data-rawwidth=&1100& data-rawheight=&734& class=&origin_image zh-lightbox-thumb& width=&1100& data-original=&/v2-ecbfa035fa1a1ab_r.jpg&&&br&&p&（二）非同一控制下的企业合并&/p&&p&非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资是指参与合并的各方不受同一方或相同的多方最终控制，所以相当于直接购买了一个子公司。（记忆方法，非同一控制全部是公允价值计量）具体分录为：&/p&&p&1.购买方合并成本大于被购买方可辨认净资产公允价值&/p&&p&借：长期股权投资&/p&&p&贷：银行存款&/p&&p&2.购买方合并成本小于被购买方可辨认净资产公允价值&/p&&p&借：长期股权投资&/p&&p&贷：银行存款&/p&&p&
营业外收入&/p&&p&支付现金=支现金+费、税+必要支出&/p&&p&发行权益证券=发行权益证券公允价值作为初始成本&/p&&p&投资者投入=合同或公允价值作为初始成本&/p&&p&非货币、债务重组取得按各自规定处理&/p&&p&（1）付出对价为现金&/p&&p&借：长期股权投资&/p&&p&贷：银行存款&/p&&p&（2）付出对价为存货&/p&&p&借：长期股权投资&/p&&p&贷：主营业务收入&/p&&p&
应交税费-应交增值税-销&/p&&p&借：主营业务成本&/p&&p&
存货跌价准备&/p&&p&贷：库存商品&/p&&p&（3） 发行权益性证券&/p&&p&借：长期股权投资&/p&&p&贷：股本&/p&&p&
资本公积-股本益价&/p&&p&（4）付出对价为无形资产&/p&&p&借：长期股权投资&/p&&p&
累计摊销&/p&&p&
无形资产减值准备&/p&&p&
营业外支出&/p&&p&贷：无形资产&/p&&p&（5）付出对价为固定资产，先将固定资产账面价值转入固定资产清理&/p&&p&借：固定资产清理 &/p&&p&
累计折旧　&/p&&p&
固定资产减值准备　　　　&/p&&p&贷：固定资产&/p&&p&借：长期股权投资&/p&&p&
营业外支出&/p&&p&贷：固定资产清理&/p&&br&&img src=&/v2-6d078bcb20ef135d91e7617_b.jpg& data-rawwidth=&500& data-rawheight=&330& class=&origin_image zh-lightbox-thumb& width=&500& data-original=&/v2-6d078bcb20ef135d91e7617_r.jpg&&&br&&h2&二、后续计量&/h2&&p&（一） 成本法&/p&&p&成本法下，由于相当于购买了整个子公司，所以整个子公司纳入自己的资产，仅在被投资单位宣告分派股利才做分录&/p&&p&借：应收股利&/p&&p&贷：投资收益&/p&&br&&br&&p&（二） 权益法&/p&&p&1.初始成本大于被投资可辨认净资产&/p&&p&借：长期股权投资&/p&&p&贷：银行存款&/p&&p&初始成本小于被投资可辨认净资产&/p&&p&借：长期股权投资&/p&&p&贷：银行存款&/p&&p&营业外收入&/p&&p&这里要注意，初始成本小于被投资单位可辨认净资产所享有的份额，相当于投资过程中获得了额外的收入，所以需要确认营业外收入&/p&&p&2.被投资单位实现净利润&/p&&p&借：长期股权投资&/p&&p&贷：投资收益 &/p&&p&这里要注意，如果被投资单位巨额亏损，依次冲长期股投资，冲长期应收款，冲预计负债。&/p&&br&&p&3.被投资单位分配股利&/p&&p&借 ：应收股利&/p&&p&贷：长期股权投资&/p&&br&&h2&三、处置&/h2&&p&长期股权投资处置时不管是权益法还是成本法都一样，具体会计分录为:&/p&&p&借：银行存款&/p&&p&贷：长期股权投资——-成本&/p&&p&
———损益调整&/p&&p&
———其他权益变动&/p&&p&
投资收益&/p&&p&同时&/p&&p&借：资本公积-其他资本公积&/p&&p&
其他综合收益&/p&&p&贷：投资收益&/p&&p&注意:这里是长投持有期间被投资单位所有者权益发生变化，导致被投资单位所有者权益变化，在处置时要转化成投资收益&/p&
谢谢邀请，长期股权投资是注会会计考核中的重点内容。理解难度大，可以同其他知识点融会贯通，综合性比较高，考生备考难度特别大。岛主根据这些年的教学经验，将长期股权投资个别报表会计处理给大家简单分析。 首先根据交易类型选择会计政策。这里，很多同…
&img src=&/v2-59ed13cedb2fea2bbf41a8_b.jpg& data-rawwidth=&944& data-rawheight=&394& class=&origin_image zh-lightbox-thumb& width=&944& data-original=&/v2-59ed13cedb2fea2bbf41a8_r.jpg&&&p&昨天开了《税法》，因为2016年营改增，新教材的内容和以往大家学习到的增值税有所不同，今天的推送，我们就再来看看增值税的征税范围和税率。&/p&&ul&&li&增值税学习思路&/li&&li&增值税征税范围&/li&&li&一般纳税人和小规模纳税人&/li&&li&增值税税率表&/li&&/ul&&p&&strong&一、增值税学习思路&img src=&/v2-e1759e0aea8fd5aa0faba4e_b.jpg& data-rawwidth=&880& data-rawheight=&464& class=&origin_image zh-lightbox-thumb& width=&880& data-original=&/v2-e1759e0aea8fd5aa0faba4e_r.jpg&&&/strong&&/p&&p&&strong&二、征税范围&img src=&/v2-bef960fafa722fcecfa8c0_b.jpg& data-rawwidth=&872& data-rawheight=&337& class=&origin_image zh-lightbox-thumb& width=&872& data-original=&/v2-bef960fafa722fcecfa8c0_r.jpg&&&img src=&/v2-e0f9c0d02a7a73e28f2cf852d1a24194_b.jpg& data-rawwidth=&865& data-rawheight=&468& class=&origin_image zh-lightbox-thumb& width=&865& data-original=&/v2-e0f9c0d02a7a73e28f2cf852d1a24194_r.jpg&&&/strong&&/p&&p&【注意】单位和个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不缴纳增值税。&/p&&p&（一）销售服务范围&/p&&p&1、交通运输服务&/p&&p&（1）出租车公司向使用本公司自有出租者的出租车司机收取的管理费用，按照陆路运输服务缴纳增值税；&/p&&p&&strong&（2）水路运输的程租、期租和航空运输的湿租属于运输服务，按照交通运输服务纳税；（考点）&/strong&&/p&&p&&strong&（3）水路运输的光祖服务、航空运输的干租服务属于有形动产租赁，不属于交通运输业；（考点）&/strong&&/p&&p&（4）航天运输服务，按照航空运输服务缴纳增值税；&/p&&p&（5）无运输工具承运业务，按照交通运输服务缴纳增值税。&/p&&p&2、邮政服务&/p&&p&（1）邮政普遍服务，是指函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务活动；&/p&&p&（2）邮政特殊服务，是指义务兵平常信函、机要通信、盲文读物和革命烈士的寄递等业务活动&/p&&p&（3）其他邮政服务&/p&&p&3、电信服务&/p&&p&（1）基础电信服务，是指利用固网、移动网、卫星、互联网，提供&strong&语音通话服务&/strong&的业务活动，以及&strong&出租或者出售带宽、波长&/strong&等网络元素的业务活动&/p&&p&（2）增值电信服务，是指利用固网、移动网、卫星、互联网、有限电视网络、提供短信和彩信服务，电子数据和信息的传输及应用服务、互联网接入服务等业务活动。&/p&&p&（3）卫星电视信号落地转接服务，按照增值电信服务缴纳&/p&&p&4、建筑服务&/p&&p&&strong&（1）固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照安装服务缴纳增值税；（考点）&/strong&&/p&&p&（2）其他建筑服务是除了工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务以外的建筑服务，比如钻井、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚、建筑物平移、爆破、矿山穿孔、表面附着物剥离等工程作业&/p&&p&5、金融服务&/p&&p&（1）贷款服务。贷款，是指将资金贷与他人使用而取得利息收入的业务活动。&/p&&p&&strong&①融资性售后回租是按照该项目纳税，融资性售后回租是指承租方以融资为目的，将资产出售给从事融资性售后回租业务的企业后，从事融资性售后回租业务的企业将该资产出租给承租方的业务活动；（考点）&/strong&&/p&&p&&strong&②以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润，按照贷款服务缴纳增值税。&/strong&&/p&&p&（2）直接收费金融服务。是指为货币资金融通及其他金融业务提供相关服务并且收取费用的业务活动。&/p&&p&（3）保险服务。包括人身保险服务和财产保险服务。&/p&&p&（4）金融商品转让。指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动&/p&&p&【注意】存款利息、被保险人获得的保险赔付，不征收增值税。&/p&&p&6、现代服务&/p&&p&（1）研发和技术服务。包括研发服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务、专业技术服务。&/p&&p&（2）信息技术服务。包括软件服务、业务流程管理服务和信息系统增值服务。&/p&&p&（3）文化创意服务。包括设计服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。&/p&&p&&strong&（4）物流辅助服务。包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、装卸搬运服务、仓储服务和收派服务。（考点）&/strong&&/p&&p&港口设施经营人收取的港口设施保安费按照港口码头服务缴纳增值税；&/p&&p&（5）租赁服务。包括融资租赁服务和经营租赁服务&/p&&p&①融资性售后回租不按照本税目缴纳增值税，应当按照金融服务缴纳增值税；&/p&&p&&strong&②将建筑物、构筑物等不动产或者飞机、车辆等有形动产的广告位出租给其他单位或者个人用于发布广告，按照经营租赁服务缴纳增值税；（考点）&/strong&&/p&&p&&strong&③车辆停放服务、道路通行服务（包括过路费、过桥费、过闸费）等按照不动产经营租赁服务缴纳增值税；（考点）&/strong&&/p&&p&④水路运输的光租和航空运输的干租业务，属于经营租赁。&/p&&p&（6）鉴证咨询服务。包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。翻译服务和市场调查服务按照咨询服务缴纳增值税。&/p&&p&（7）广播影视服务&/p&&p&（8）商务辅助服务。商务服务服务，包括企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务。&/p&&p&（9）其他现代服务&/p&&p&（二）营改增范围&img src=&/v2-46aa07d83caf7bf0c4ba08c7_b.jpg& data-rawwidth=&926& data-rawheight=&453& class=&origin_image zh-lightbox-thumb& width=&926& data-original=&/v2-46aa07d83caf7bf0c4ba08c7_r.jpg&&&/p&&p&&strong&三、一般纳税人和小规模纳税人&/strong&&/p&&p&1、一般纳税人认定&/p&&p&连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。&/p&&p&2、无须办理一般纳税人资格登记的纳税人&/p&&p&（1）个体工商户以外的其他个人，其他个人是指自然人；&/p&&p&（2）选择按照小规模纳税人纳税的非企业型单位；&/p&&p&（3）选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业；&/p&&p&3、小规模纳税人认定标准&img src=&/v2-5dc965fecf3c43066bccb_b.png& data-rawwidth=&781& data-rawheight=&215& class=&origin_image zh-lightbox-thumb& width=&781& data-original=&/v2-5dc965fecf3c43066bccb_r.png&&&/p&&p&4、特殊规定&/p&&p&（1）旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品，属于不经常发生增值税应税行为，可以选择为小规模纳税人。&/p&&p&（2）小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人。&/p&&p&&strong&四、税率表&img src=&/v2-07ce4a8c5d09da010cdfd_b.jpg& data-rawwidth=&891& data-rawheight=&667& class=&origin_image zh-lightbox-thumb& width=&891& data-original=&/v2-07ce4a8c5d09da010cdfd_r.jpg&&&/strong&&/p&&br&&p&&i&转载请务必按格式注明来源：&/i&&/p&&p&&i&李彬教你考注会，CPA知识分享第一平台，微信ID：CPA_libin&/i&&/p&
昨天开了《税法》，因为2016年营改增，新教材的内容和以往大家学习到的增值税有所不同，今天的推送，我们就再来看看增值税的征税范围和税率。增值税学习思路增值税征税范围一般纳税人和小规模纳税人增值税税率表一、增值税学习思路二、征税范围【注意】单位…
冒昧在高票答案的基础上提炼下：&br&&br&首先直观说，&br&DTA：既然是Asset，按资产来理解，就是一笔现金，这笔现金存在税局那儿，用来以后抵扣；&br&DTL：既然是Liability，按负债来理解，同样是一笔钱，这笔钱在自己手里，是欠税局的，以后要乖乖交上。&br&&br&稍微深入一点点，跟计税的费用基础挂上钩的话，就是&b&抵扣费用↑ = 税金↓&/b&&br&&br&&br&DTA，钱怎么存在税局？因为多交了。为啥多交？因为当期“&b&自己计算&/b&”抵扣的费用 &b&大于&/b& “&b&税局认可&/b&”抵扣的费用，但是按照税局的标准来交钱，比自己算的当期交的要多，那就是把未来的税也交上了，当期自己发生的费用以后再抵扣；&br&（费用： 自己算 & 税局算 → 税金：自己算 & 税局算）&br&&br&DTL，怎么欠了税局的钱？因为以后要交。为啥以后交？因为当期“&b&自己计算&/b&”抵扣的费用&b& 小于&/b& “&b&税局认可&/b&”抵扣的费用，按照税局的标准交税，比自己算的当期交的要少，那就是等着以后再交，现在算是欠的。&br&（费用： 自己算 & 税局算 → 税金：自己算 & 税局算）
冒昧在高票答案的基础上提炼下： 首先直观说， DTA：既然是Asset，按资产来理解，就是一笔现金，这笔现金存在税局那儿，用来以后抵扣； DTL：既然是Liability，按负债来理解，同样是一笔钱，这笔钱在自己手里，是欠税局的，以后要乖乖交上。 稍微深入一点点…
首先，题主你的头像好可爱。&br&&br&===========正文===========&br&这个问题呢，简单版就是记我下面说的两个全称：&br&&ul&&li&&b&成本法——全称：历史成本法&/b&，通过投资时付出的成本来计量长期股权投资，买的时候花多少钱就计多少，不变的。&/li&&li&&b&权益法——全称：被投资单位权益法&/b&，通过追踪被投资单位的所有者权益来核算长期股权投资的方法。&/li&&/ul&&br&如果题主问的是为什么控制下采用成本法，不控制采用权益法，这个的讨论很多。&br&一个原因是当母公司有子公司，那么需要对外提供合并报表和母公司报表。&br&而合并报表里已经包含子公司的经营业绩，所以就不再在母公司层面把子公司业绩调整进来了，这样能更好反应母公司情况，同时还能简化核算。&br&相反，权益法不纳入合并报表，故在母公司层面就模拟其经营业绩（合并时自动带入合并报表）。&br&&br&至于权益法为什么分配股利时不确认收益，因为权益法反应了公司的经营业绩。在被投资单位盈利时（而不是等到分配时）就确认了投资收益。&br&举例，持股30%，被投资单位盈利1000万元，此时权益法下已确认0万的投资收益。&br&等到被投资单位分配股利时，实际上是从盈利的1000万里拿出一部分来分配，而这部分我们已经确认过了，故不再重复确认。&br&&br&以上，不明白追问~
首先，题主你的头像好可爱。 ===========正文=========== 这个问题呢，简单版就是记我下面说的两个全称： 成本法——全称：历史成本法，通过投资时付出的成本来计量长期股权投资，买的时候花多少钱就计多少，不变的。权益法——全称：被投资单位权益法，通…
&img src=&/v2-cbb050beab661b16c234f49_b.jpg& data-rawwidth=&954& data-rawheight=&973& class=&origin_image zh-lightbox-thumb& width=&954& data-original=&/v2-cbb050beab661b16c234f49_r.jpg&&&p&四大，全称四大会计师事务所，分别是：普华永道（PwC）、德勤（DTT）、毕马威（KPMG）、安永（EY）。他们都是网络遍布全球的专业服务机构，专门提供审计、税务和咨询等服务。&/p&&br&学精算、学经济、学数学、学会计、学统计等等专业的小伙伴们，经常会因为因为很多事情产生分歧，比如谁的课难，谁的专业更diao等等一系列问题。但是在他们口中往往都会反复出现一个词，他们会用这个词作为自己努力方向的标准，他们会为拿到这里的实习而欢欣雀跃......&br&这个词就是，四大。
&br&诶哟，我这专业GPA给的太低了，四大不可能要这个GPA的......&br&你哪个专业太偏文了，四大很少录这个专业的......&br&我大一暑假就拿到四大的实习了，我马上就会升职加薪，迎娶白富美，出任CEO，走上人生巅峰......&br&&br&那么四大到底是什么？就来为大家介绍一下！&br&&br&让我们先看看这四家公司都多有钱 $_$&br&在国际上，市值（2015年数据）:&br&普华永道（PWC），354亿美元&br&德勤（DTT），352亿美元&br&安永（Ernst & Young），287亿美元&br&毕马威（KPMG），244亿美元&br&&br&&b&一、简介&/b&&br&&br&&br&
普华永道&br&
原来的普华国际会计公司（Price Waterhouse）和永道国际会计公司（Coopers & Lybrand）于日合并而成。&br&普华永道总部位于英国伦敦。&br&
主要国际客户有：IBM、日本电报电话公司、强生公司、美国电报电话公司、英国电信、戴尔电脑、福特汽车、雪佛兰、康柏电脑和诺基亚等。&br&&br&
德勤全球2010年的收入为266亿美元，超越普华永道成为全球最大会计师行，在中国拥有员工8000多人。德勤总部位于美国纽约，早在1917年，德勤已认识到中国的商机。在上海成立办事处，成为首家在这个动感及繁荣的大城市开设分支机构的外国会计师事务所。&br&
主要国际客户：微软公司（Microsoft）、宝洁（P&G）、美国通用汽车公司（General Motors）、沃达丰公司（Vodafone）、克莱斯勒公司（Chrysler）等。&br&&br&
毕马威&br&
2012财年毕马威国际会计公司年收入为230亿美元，较上年同期增长了4.4%，创下历史新高。毕马威总部位于荷兰阿姆斯特丹。&br&
主要国际客户美国通用电气、苹果公司、壳牌公司、辉瑞制药、雀巢公司、奔驰公司、百事可乐、花旗银行、中国工商银行、中国联通、中国石油等。&br&&br&
(Ernst & Young）2008财年安永国际会计公司年收入为245亿美元，比2007财年增长16.2%，全球共有专业人员135000人。安永总部位于英国伦敦。&br&
主要国际客户: 英特尔、可口可乐、沃尔玛、英国石油、时代华纳、美洲银行、麦当劳、中国银行、中国人寿等。&br&&br&&b&二、薪资涨幅&/b&&br&&br&
“四大”第1年：审计助理&br&
基本月薪：7K
表现出色预计月薪：10K&br&
“四大”第2年：审计&br&
基本月薪：8K 表现出色预计月薪：12K&br&
“四大”第3年：高级审计师第一年&br&
基本月薪：10-12K 表现出色预计月薪：16K&br&
“四大”第4年:高级审计师第二年&br&
基本月薪：13-15K 表现出色预计月薪：30-40K&br&
“四大”第5年：高级审计师第三年&br&
基本月薪：17-21K 表现出色预计月薪：40-50K&br&
“四大”第6年：经理&br&
基本月薪：33k-70k&br&
这个阶段加班费不会很多 不过工作满一年后会额外获得12-15W的奖金&br&
“四大”第7-10年：高级经理&br&
基本月薪：100K-155k
做到这个位置，他们下一步需要规划的是怎么成为合伙人&br&
“四大”第12年+：合伙人&br&
做到“四大”的合伙人，说明你已经走到了事务所职业生涯的金字塔尖，成为塔顶上最优秀的5%，需要多年的打拼和积累，合伙人拥有高学历、高薪水，但也承担着更大的风险。Partner（合伙人）赚钱比较多，通常，他们拥有分红的权利，最一般的合伙人都是百万级别。&br&&br&CPA全真模拟机考系统
&a href=&/?target=http%3A///jikaoxitong/login.html%3Fwjj& class=& wrap external& target=&_blank& rel=&nofollow noreferrer&&免费体验登录&i class=&icon-external&&&/i&&/a&&br&CPA资料免费下载地址：&a href=&/?target=http%3A///cpa/content_11419.shtml%3Fwjj& class=& wrap external& target=&_blank& rel=&nofollow noreferrer&&CPA备考资料免费领取&i class=&icon-external&&&/i&&/a&&br&&br&&b&三、个人升值空间&/b&&br&&br&
四大会计师事务所本身不失为一个很有发展的职业路线，除此之外四大的工作经历也是一个镀金的过程。在四大有过三年以上的工作经验后，再转去其他其他对口行业工作都会有一个很高的加分。&br&&br&&b&时间逻辑：&/b&&br&&br&
第3年跳槽：做到这个岗位，会有很多猎头挖你，介绍你去银行总行新进入中国的外资公司，或者一些相对有实力的外企，而猎头给出的工资也一般在11k-13k左右，职位在经理之下。&br&
第4年跳槽：这个阶段的四大离职率相对较高，能力较强，可以独挡一面的人可以去大公司做财务经理。有钱的公司能开出20k以上的薪水，虽然总工资无法与四大相比，但企业里的工作强度、工作压力、出差时间都要比四大好很多。
第5年跳槽：如果有好的机会，当然可以去大公司当财务经理，但是如果老板和经理都很赏识你的话，那么你需要大量的拒绝掉猎头的电话，期待着再升级为Manger。&br&
可从事行业：各大公司的内审、PE VC的投研、市场咨询公司、证券公司、各大外企的财务经理&br&&br&&b&四、四大申请难度&/b&&br&&br&&br&
据统计，就北京一个地区而言，四大会计师事务所每届就有65k+的应聘者。首轮简历通过率平均不到60%，笔试通过率不到20%，最后面试通过率不到15%。每位应聘者通过层层筛选，过关斩将，最终进入四大的比例不到1.8%。&br&
在竞争日益激烈的今天，进入四大事务所不仅代表着一份光鲜亮丽的工作 或是一个稳定光明的职业前景，更是个人能力的证明。&br&
不管是已经在四大工作的你，还是梦想进入四大的你，都是过关斩将的追梦者，前行不易，加油！
四大，全称四大会计师事务所，分别是：普华永道（PwC）、德勤（DTT）、毕马威（KPMG）、安永（EY）。他们都是网络遍布全球的专业服务机构，专门提供审计、税务和咨询等服务。 学精算、学经济、学数学、学会计、学统计等等专业的小伙伴们，经常会因为因为很…
&img src=&/v2-0c7fb28ff421e11c31f79_b.png& data-rawwidth=&989& data-rawheight=&645& class=&origin_image zh-lightbox-thumb& width=&989& data-original=&/v2-0c7fb28ff421e11c31f79_r.png&&&p&母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵消这笔分录在注会教材中不说天外飞仙一般的难以理解，至少也能排上前三了~光冲着这笔分录的标题，就够让人头疼了，我还闹过以为这笔分录是母公司和子公司相互持股，也就是达到反向控制程度的抵消了。2016年的注会考试，有孩子抽到的组卷里就有这种反向控制，你问问他们什么什么感想？&/p&&p&而造成大家不理解这一笔分录，&b&第一&/b&当然是前面说的该死的标题误导啦(标题说，这个锅，是你傻逼，我才不背~~呵呵)，&b&第二&/b&嘛，必须是因为这些教材、压根就没讲解这是干什么，冷不丁的丢给你一套关于不常用报表项目的分录，你不晕，那你也不用看我下边写的”废话”了&/p&&p&&b&这里先申明啊：千万不要和前面一个抵消母公司长投与子公司所有者权益的分录拿到一起看。我们单独来考量一下这一笔分路。拿到一起看不懂的，我概不负责&/b&
&/p&&p&&b&1、回顾一下历史：这个问题为啥大家都讲不清楚？&/b& &/p&&p&教材上这段是生生从当年李玉环著的《合并财务报表》上抄的，正应了张志凤老师那句，写的人云山雾绕，抄的人更云山雾绕，抄来抄去，大家都不懂了。
我也看到另一个高赞答案&a href=&/p/& class=&internal&&合并财务报表中那些困扰你的点 - 张好娃的文章 - 知乎专栏&/a&下的讲解，它前面都讲的挺棒，讲到这里，也是从得到结果的目的来讲的。但是看了还是不知道为什么要做这笔分录。而包括2016年的网课张志凤老师的讲解，也只是给大家讲都是为了抵消投资收益，一边投资收益的来路，一边是去处。我一直怀疑按老张的水平应该不会只讲这种纯粹为了记忆而死记的东西，是不是剪辑的时候出了什么问题。（老张还算好的了，还给你讲讲这个帮助记忆，某校的号称大神的老师，直接叫你给我背住，几秒写出来，我也是无语了.补充更新，最近有空去图书馆翻了一下高级会计学的教材，找到了老张自己写的高级会计学教材，里边，老张还是只讲来路去处，不讲为什么，后边补了一句做这个是分别抵消期初期末云云，看来这锅真不是剪辑的~~~），以前的网课不知道有没有老师给讲过，以上就是近年讲解的现状啦，挺无奈的。哎
&/p&&p&&b&2、为什么要做这么一笔分录。&/b& &/p&&p&答：作这笔分录是基于利润表调整的需要。
因为站在集团整体的所有者的角度，母子公司之间利润分配是什么？典型的内部交易，内部交易在集团看来就是不存在的，就应该抵消。
&/p&&p&&b&3、可是大家肯定要问，既然只是要抵消投资收益，干嘛还生生把其他那么一大堆什么少数股东损益，提取盈余公积与利润分配都给拿了进来。&/b& &/p&&p&&b&3-1&/b& 这事的确挺麻烦，所以先来讲讲成本法直接编制报表
我们从成本法编制合并报表的角度出发（实务之中，除非迫不得已，大家一般不会去傻调权益法的。直接从成本法编制一般在股权结构不太复杂的情况下更为简单实用，如果你遇到那种大型上市公司，要求财务辅导，下面子公司环环相扣十几层的，有的情况你还是得弄弄权益法，这也是教材为什么着（wei）重（le）权（chu）益（nan）法（ti）的一个考量）。
&/p&&p&从成本法来看，出合并利润表就不是什么大不了的事情，不用死去活来，地上打滚的，就是A公司帐面利润+B公司帐面利润，再去掉内部交易未实现的部分。简简单单完事。用大哥的话说就是：站在集团所有者看来不就是这么回事么，我两个手下赚了一个A公司赚了300，一个B公司赚了500，没什么内部交易，大哥我到手800.这有什么可想的。
&/p&&p&可是权益法的画风就瞬间不同了。撒泼打滚上吊骂娘你得样样精通。
权益法前面的调整，A公司会确认一部分B公司利润中归属于A公司比例的部分……举个栗子，假设A公司占了B公司60%股权，形成控制。那按上面的利润，A公司帐面利600（300+500*60%），B公司帐面利润500。你们敢给大哥说：报告大哥，赚了1100么。交不出这么多利润来，大哥绝对会让你考虑剁手还是剁脚，蜜汁还是微辣这种问题的。这个故事教育我们什么~~当然是做会计一定要诚实，d====(￣▽￣*)b，好一碗鸡汤//////，好了鸡汤扔了，回到合并利润表，那多出来的500*60%怎么干？抹了啊，难不到要等到大哥来砍你？
&/p&&p&借：投资收益 500*60%&/p&&p&　　少数股东损益 ??&/p&&p&
年初未分配利润 ??&/p&&p&
贷：提取盈余公积 ??&/p&&p&　
对所有者（或股东）的分配 ??&/p&&p&　　
年末未分配利润 ?? &/p&&br&&div class=&highlight&&&pre&&code class=&language-text&&&span&&/span&到这里其实我们就知道少数股东损益是500*40%了
其实这笔分录要求的就是这个，这也是老张讲的其实知道这个，合并报表就基本出来了。
当然这不是做分录的原因，而是结果。
所以这里我们继续假装不知道。
知道的都拉出去砍了（大哥都还没知道呢）
做成本法的孩子这里就可以含笑九泉了
&/code&&/pre&&/div&&p&&b&3-2 做到这里，我们就得讲为什么会有后面那些 ？？科目掺和进来了&/b&。&/p&&p&接下来部分，是关键，是核心，是烧脑部分，所以一定要拿着利润表！！拿着利润表！！拿着利润表，重要事情说三次！！多看几次，如果烧糊涂了，留言问我。 我们回到虚增的利润产生的时刻来看看。
&/p&&p&&b&3-2-1&/b& 先说B公司
账面的500利润，账面上这会儿还是营业收入和营业成本这样的暂时性科目中。接下来，到年底B公司会把他结转到利润分配这样的永久性科目中去分配，按中国特色，10%盈余公积，所以会提50万盈余公积，剩下450放到利润分配——未分配利润，注意哦，后面那些莫名其妙的 ?? 科目开始冒头了。
而A公司按权益法调整的时候，因为达到60％形成控制，会将B公司当年的整个报表都纳入到自己的合并报表，所以实际上一方面从营业收入和营业成本这样的暂时性科目中按比例提取500*60％＝300，形成自己帐面利润300。另一方面还有300来自核算投资收益。所以这里就已经有了重复计入的问题。对于这600，接下来A 也得按中国特色办事，60万盈余公积，剩下540万放到利润分配——未分配利润。
而从集团整体来看，投资收益那300，B公司在500中拿来中国特色分配一次，A公司调到自己的合并报表后又中国特色一次。而以上分配在集团整体看来，实质上根本不存在。所以在集团看来，子公司的那次处理在集团角度是多余的，所以要求在合并报表底稿的处理中消除子公司的分配过程。
由于子公司当时正常处理如下 图1&/p&&img src=&/v2-9e513f37a6b4ae29e1409a1_b.jpg& data-rawwidth=&600& data-rawheight=&183& class=&origin_image zh-lightbox-thumb& width=&600& data-original=&/v2-9e513f37a6b4ae29e1409a1_r.jpg&&&p&不是老张讲解的时候怕你们记不住给你们讲的
期初+增加-减少=期末 变形得到期初+增加=期末+减少老张那是为了让你们好记，原理的东西是上面的分配过程的反冲
&/p&&blockquote&补充 我把这个答案放到了专栏里&a href=&/p/& class=&internal&&母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵消 - 知乎专栏&/a&，然而有网友提了一个关于反冲科目的问题，看来我还是没把答案写的够浅显，所以我再这里把这部分重写了一下，以免有人再问。这里我再次重复！！请拿着利润表把分录写出来，多看几遍，自己动手写写，不要空想，利润分配的过程你不熟悉的情况下，空想容易走火入魔~
如果你熟悉整个抵消过程，其实我们抵消的是利润分配的过程，而不是结果，这是整个答案中我反复强调贯穿的重点中的重点，千万不要死看分录就想反向，一定要去想过程，而不是分录这个结果&/blockquote&&p&3-2-2 既然知道要抵消的是什么，那就好办了 这里再强调，抵消的是子公司分配利润的过程！！！！ 这里再强调，抵消的是子公司分配利润的过程！！！！ 这里再强调，抵消的是子公司分配利润的过程！！！！重要的事情说了不止三遍了
因为上边改写了一个不直观的结果所以，我这里再给你们补个图，免得你们还说看不懂！
我们想要编制的最简单抵销分录应该就是直接反冲上面的图1中的分录，得到如下 图2
&/p&&img src=&/v2-5df578a1f4a0dc6f332f2a_b.jpg& data-rawwidth=&582& data-rawheight=&110& class=&origin_image zh-lightbox-thumb& width=&582& data-original=&/v2-5df578a1f4a0dc6f332f2a_r.jpg&&&br&&blockquote&而合并报表上没利润分配这个一级科目，所以用母公司的投资收益（以及后边的少数股东损益）代替，就变成了如下图3&/blockquote&&img src=&/v2-7774eafcaf67f1debe97ba5ab8c14b2a_b.jpg& data-rawwidth=&332& data-rawheight=&154& class=&content_image& width=&332&&&p&这倒数的四个分录，未分配利润的你们一借一贷合并后，一共三个，和上边对应起来看哦
这里有个地方得讲一下，这里我们是以100%的持股比例给大家讲，为的是和上面子公司的正常处理分录对应，不然加入少数股东权益，对不上你们又要哭，下面我再加进来。
其二，加粗的未分配利润——年初 与 未分配利润——年末，是通过两者的差额来倒挤当未分配利润的发生额，这是因为从个别报表，我们抄过来的数字只有年初年末，不知道当年的发生额。
有的同学这里肯定会想不通，报表上这都不记录？
这是因为，未分配利润是个永久性科目，它会积累持续经营每一年的利润，但是平时没有任何科目会和他发生关系，根本就没流量，你从哪儿看流量？你平时也不会没事分配利润去是不？所以只有年末年初剪刀差&/p&&p&&b&3-2-3 &/b&到这里，肯定大家还会说还少呢，少数股东损益呢。
来来来，我们继续说，回到栗子，那些把栗子给吃了的，我也是服了你胃口了。
&i&例子里B公司60%股权是A公司的，剩下40%是其他野生股东&/i&
那把投资收益劈成两部分不就完了，60%属于A公司的还是投资收益，40%换个名字叫少数股东损益，不就OK？&/p&&img src=&/v2-bff9a25afc8c4821ad5ec_b.jpg& data-rawwidth=&256& data-rawheight=&165& class=&content_image& width=&256&&&p&3-3 这笔分录会把当年子公司的利润给抵消完么？
我初学这里的时候也是看的一脸懵逼，这一抵消了，还合并什么利润进来？？利润都给抵消了。哭死啊
从上边的分录，其实大家也该明白了，真没抵消当年的子公司利润。千万别看到那个未分配利润——年末就意味着给当年全抵消了。从目的来说，我们抵消的目标只是当年权益法调整虚增的利润，不是木有蛀牙~~
从分录来说，你看到个未分配利润——年末，你咋不看看上边还有个未分配利润——年初捏？千万记住了，未分配利润是抵消的本期实现的未分配利润
&/p&&p&虽然我们我们抵消的是分录是来自于子公司分配利润的过程的反冲销，但是为了抵消那60%的虚增利润用的手段，你也别看到下边有个40%少数损益就当全抵消了。你想想甲公司个别报表上哪儿有那少数损益，就如同长期股权投资与所有者权益抵消，有一部分抵消不掉倒挤出了商誉是类似的。这笔分录的结果就是张志凤老师说的是为了求出少数股东损益的。
&/p&&p&这样你还不懂，好吧，我们再梳理一遍。下边讲的就要装逼一点了。
我们的逻辑是，母子公司之间的投资收益分配，在集团整体角度看来是不存在的（实体理论角度）。而合并本身就已经将子公司的资产负债所有者权益全体纳入了，所谓全体你可以不严格的理解为：年初的资产与负债（所有者权益就是两者差）以及当年产生的全部收入费用利得损失（差额为利润），这也符合佩顿教授提出的利润是所有者权益的净增加的理念，这也就是有的教材上说的因为子公司全部纳入到母公司，所以其中的利润分配应当被还原这句话的意思。而实质上就是将利润分配通过抵消还原为当年的资产负债收入费用等，所以我们要消除子公司的净利润的分配过程。应当注意的是我们消除的是分配过程，不是净利润本身，这个过程就是上边说的权益法调整虚增的利润。
这一反冲销的结果你可以简单粗暴的认为是把所有的提取盈余公积，分派股利，结余的未分配利润都统统扔回到利润分配里还没分配的时候去了。
所以我们只是把利润分配的过程消除了，但是利润本身还是存在的，最终合并报表上母公司调整后虽然虚增了利润，可合并底稿上的抵销分录也就反向冲销了。于是母子公司凑一起才能简简单单的A+B咯&/p&&p&4、总结一下要点
1、这笔分录就是对权益法调整产生的虚增母公司投资收益的抵消
2、成本法的孩子不受这个罪
&/p&&p&5、补充福利，前面看懂了可以不看了
再给说说为什么前边抵消所有者权益的分录抵消了一个未分配利润年末，这个分录也抵消一把，不会重复抵消？
问这个问题的同学也很多
其实上面的3-3我已经讲了这问题了吗，再从报表这里讲讲
前边的分录是资产负债表的抵消，照抄母公司资产负债表上的长期股权投资与子公司的资产负债表上的全部的 所有者权益项目，弄到一起来抵消。你去翻翻资产负债表，看看上边有没有一个科目叫未分配利润？
而后边抵消投资收益的科目，抵消的未分配利润是子公司利润分配过程的产生的当年的未分配利润，因为找不到当年的发生额，所以弄个期初期末剪刀差来代表，所以这也是挺无奈的一个事情，两个未分配利润唯一的巧合就是都是年末值，但是产生的原因完全不同，千万别混为一谈。也没撒联系，所以不要弄到一块来！！！！要是还不理解的同学，我再说白话一点，资产负债表的年末时点隐含了当年所有的利润流量，利润表又含有一笔利润，剩下的，还不明白？自己看看教材合并工作底稿编制时投资收益的那一行，两个相同数字一借一贷，来自分录是不是不同？&/p&
母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵消这笔分录在注会教材中不说天外飞仙一般的难以理解，至少也能排上前三了~光冲着这笔分录的标题，就够让人头疼了，我还闹过以为这笔分录是母公司和子公司相互持股，也就是达到反向控制程…
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