企业会计准则案例2017讲解2017版本怎么有两种颜色

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企业会计准则案例讲解(2015年版)第201页例18-1存在的问题
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本帖最后由 txmly 于
12:31 编辑
企业会计准则案例讲解(2015年版)第201页例18-1存在的问题
第201页例18-1未充分联系“企业会计准则基本准则”，没有正确考虑资产定义和资产确认条件；而且该例题编写中没有考虑客观经济环境、未联系“企业会计准则第8号资产减值”的要求，造成了进行借款费用资本化的资产价值数据虚假。为了正确的认识第201页例18-1会计处理所存在的问题，首先应该正确理解资产定义和资产确认条件。基本准则第二十条对资产的定义是“企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源”。企业拥有或者控制的资源，应有一个产生的过程，但是资本化的借款费用怎么就成为一种资源了呢？这个资源产生的过程确实不能被理解。一般认为资本化的借款费用预期不会给企业带来经济利益，或者说能否带来经济利益是一件很不确定的事情。确认一项资产除了要符合资产的定义外，还应同时满足两个条件：1、与该资源有关的经济利益很可能流入企业；2、该资源的成本或者价值能够可靠地计量。正常情况下，有理由认为资本化的借款费用不满足条件1，也就是说，以例18-1中8%或7.67%的年资本化率计算的年度利息资本化金额是否会产生与该事项有关的经济利益流入公司是一低或然率事件。如：建筑物发生的材料费、人工费、其他建造费用为a。一般认为，建筑物产生的流入经济利益也为a是具有较高或然率的；但是介入了借款利息因素，即发生了资本化的借款费用b后，其产生的预期流入经济利益也改变为a+b，就不会被认同，因为建筑物并未因借款利息而产生实际的改变，或者说，与建筑物有关的经济利益流入和资本化的借款费用无关。显然对借款费用进行资本化处理，与基本准则第二十一条关于资产确认条件的规定是存在一定紧张关系的。最后，其实根据前面的论述，并在结合了“企业会计准则第8号资产减值”的要求后，完全可以看出第201页例18-1对借款费用进行资本化处理没有太大实际应用意义，华远公司应考虑把资本化的金额作为资产减值。这是因为一方面现在的客观经济环境是实际逐年高涨的土地价值差、土地所有权价值和土地使用权价格，建筑物的细小差别对办公楼整体的价格或可收回金额价值的影响非常有限，年末对建筑物进行资产减值处理有充分理由。另一方面在消除土地价值差的影响后，可以假设与该建筑物相同的另一个建筑物的可收回金额价值（公允价值基础和现值基础较高者）比该建筑物的账面价值少了借款费用资本化的金额，对此应该考虑减值。假定不考虑其他因素，补做有关账务处理：2014年：借：资产减值损失-在建工程（办公楼）&&2 217 000&&贷：在建工程减值准备-办公楼& && && &2 217 0002015年：借：资产减值损失-在建工程（办公楼）&&2 142 300&&贷：在建工程减值准备-办公楼& && && &2 142 300此外，第201页例18-1对“一般借款资本化率（年）”的计算结果为“1000（万元）”，正确的计算结果应为7.67%。编者在这里犯了一个低级错误，应当纠正或补充勘误说明。企业会计准则案例讲解2015年版的重修也太仓促了，竟然延续了2014年版差错。
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个人觉得这本书纯粹是骗钱的。
为了正确的认识第201页例18-1会计处理所存在的问题，首先应该正确理解资产定义和资产确认条件。基本准则第二十条对资产的定义是“企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源”。
企业拥有或者控制的资源，应有一个产生的过程，但是资本化的借款费用怎么就成为一种资源了呢？这个资源产生的过程确实不能被理解。一般认为资本化的借款费用预期不会给企业带来经济利益，或者说能否带来经济利益是一件很不确定的事情。
确认一项资产除了要符合资产的定义外，还应同时满足两个条件：1、与该资源有关的经济利益很可能流入企业；2、该资源的成本或者价值能够可靠地计量。
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正常情况下，有理由认为资本化的借款费用不满足条件1。
也就是说，以例18-1中8%或7.67%的年资本化率计算的年度利息资本化金额是否会产生与该事项有关的经济利益流入公司是一低或然率事件。
如：建筑物发生的材料费、人工费、其他建造费用为a。
一般认为，建筑物产生的流入经济利益也为a是具有较高或然率的；但是介入了借款利息因素，即发生了资本化的借款费用b后，其产生的预期流入经济利益也改变为a+b，就不会被认同，
因为建筑物并未因借款利息而产生实际的改变，或者说，与建筑物有关的经济利益流入和资本化的借款费用无关。
显然对借款费用进行资本化处理，与基本准则第二十一条关于资产确认条件的规定是存在一定紧张关系的。
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最后，其实根据前面的论述，并在结合了“企业会计准则第8号资产减值”的要求后，完全可以看出第201页例18-1对借款费用进行资本化处理没有太大实际应用意义
华远公司应考虑把资本化的金额作为资产减值。
这是因为一方面现在的客观经济环境是实际逐年高涨的土地价值差、土地所有权价值和土地使用权价格
建筑物的细小差别对办公楼整体的价格或可收回金额价值的影响非常有限，年末对建筑物进行资产减值处理有充分理由。
另一方面在消除土地价值差的影响后，可以假设与该建筑物相同的另一个建筑物的可收回金额价值（公允价值基础和现值基础较高者）比该建筑物的账面价值少了借款费用资本化的金额
对此应该考虑减值。
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