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关于同一控制和非同一控制下企业合并的例题
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【教材例25-2】20×7年6月30日，P公司向S公司的股东定向增发1 000万股普通股（每股面值为1元，市价为10.85元）对S公司进行吸收合并，并于当日取得S公司净资产。当日，P公司、S公司资产、负债情况如表25-2所示。
本例中假定P公司和S公司为同一集团内两家全资子公司，合并前其共同的母公司为A公司。该项合并中参与合并的企业在合并前及合并后均为A公司最终控制，为同一控制下的企业合并。自6月30日开始，P公司能够对S公司净资产实施控制，该日即为合并日。因合并后S公司失去其法人资格，P公司应确认合并中取得的S公司的各项资产和负债，假定P公司与S公司在合并前采用的会计政策相同。
P公司对该项合并应进行的会计处理为：
借：货币资金　　　　　　　　　　　　　　　 4 500 000
　　库存商品（存货）　　　　　　　　　　　 2 550 000
　　应收账款　　　　　　　　　　　　　　　20 000 000
　　长期股权投资　　　　　　　　　　　　　21 500 000
　　固定资产　　　　　　　　　　　　　　　30 000 000
　　无形资产　　　　　　　　　　　　　　　 5 000 000　
& &贷：短期借款　　　　　　　　　　　　　　　22 500 000
　　　应付账款　　　　　　　　　　　　　　　 3 000 000
　　　其他应付款（其他负债）　　　　　　　　 3 000 000
　　　股本　　　　　　　　　　　　　　　　　l0 000 000
　　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　45 050 000
【教材例25-3】沿用【例25-2】的有关资料，P公司在该项合并中发行1 000万股普通股（每股面值1元，市场价格为8.75元），取得了S公司70%的股权。不考虑所得税影响，编制购买方于购买日的合并资产负债表。
（1）确认长期股权投资：　　
借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　8 750　　　
& && & 贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000　　　　　
& && && && & 资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　7 750
（2）计算确定商誉：假定S公司除已确认资产外，不存在其他需要确认的资产及负债，则P公司首先计算合并中应确认的合并商誉：合并商誉=企业合并成本-合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额=8 750-10 850×70%=1 155（万元）（3）编制调整和抵销分录：　　
借：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　195　　　
& &　长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　1 650　　　　
& && & 固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　2 500
　　无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000
　　贷：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　5 345　　
借：实收资本　　　　　　　　　　　　　　　　　2 500　　　
& &　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　6 845　　　　
& && &盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　500　　　　
& && &未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　1 005　　　
& &　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 155　　　
& && &贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　8 750　　　　　
& && && && & 少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　3 255
（4）编制合并资产负债表如表25-3所示。
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同一个事情，怎么前面一个例子说的的同一控制下企业合并，第二个例子就成了非同一控制下企业合并了呢
假定的条件都是可以变的&
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对于会计人来说接触最多的文件就是合同了，很多业务都是基于合同而开展的，那如何准确认识合同所蕴含的信息，以及对合同所代表的资源进行全程管理，无疑是会计人专业增值的一部分，深挖再深挖。本期嘉宾将其关注的合同管理所积累的经验进行了系统整理，希望这个平时我们忽视的文件能够给你独特的价值体现。活动由元年云快报支持举办。
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一、非同一控制下取得子公司购买日合并财务报表的编制（一）按公允价值对非同一控制下取得子公司的财务报表进行调整：借：存货&&&&固定资产等&&&&贷：资本公积考虑所得税的影响，如果合并报表中确认的子公司的资产、负债的公允价值和计税基础不同，应予以调整。借：递延所得税资产&&&&贷：资本公积或者借：资本公积&&&&贷：递延所得税负债 && （二）将长期股权投资和子公司的所有者权益全额抵消借：股本&&&&资本公积（调整后）&&&&盈余公积&&&&未分配利润&&&&商誉&&&&贷：长期股权投资&&&&&& 或留存收益（负商誉）&&&&&& 少数股东权益
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二、非同一控制下取得子公司购买日后合并财务报表的编制（一）对子公司个别会计报表的调整（二）长期股权投资由成本法调整为权益法（三）抵销分录 （一）对子公司个别会计报表的调整调整分录（以固定资产为例，假定固定资产公允价值大于账面价值）如下：1.投资当年借：固定资产——原价（调整固定资产价值）　贷：资本公积借：资本公积　贷：递延所得税负债借：管理费用（当年按公允价值应补提折旧）　贷：固定资产——累计折旧借：递延所得税负债　贷：所得税费用 调整分录（以固定资产为例，假定固定资产公允价值大于账面价值）如下：2.投资以后年度连续编制合并财务报表借：固定资产——原价（调整固定资产价值）　贷：资本公积——年初借：资本公积——年初　贷：递延所得税负债借：未分配利润——年初（年初累计补提折旧）　贷：固定资产——累计折旧借：递延所得税负债　贷：未分配利润——年初 调整分录（以固定资产为例，假定固定资产公允价值大于账面价值）如下：2.投资以后年度连续编制合并财务报表借：管理费用（当年补提折旧）　贷：固定资产——累计折旧借：递延所得税负债　贷：所得税费用
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（二）长期股权投资成本法核算的结果调整为权益法核算的结果调整分录同“同一控制下的企业合并。只是对子公司净利润的调整不同。 （三）抵销分录&& 1.母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销借：股本&&&&资本公积&&&&盈余公积&&&&未分配利润&&&&商誉&&&&贷：长期股权投资&&&&&& 少数股东权益&&&&&& 或留存收益 （三）合并抵消处理2.将对子公司的投资收益与子公司当年利润分配相抵销，使合并财务报表反映母公司股东权益的变动情况借：投资收益&&&&少数股东损益&&&&未分配利润（年初）&&&&贷：提取盈余公积&&&&&& 向股东分配利润&&&&&& 未分配利润（年末）
坚持。。。
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对比学习，效果比较好
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为什么同一控制下合并日这天长期股权投资要和子公司的所有者权益抵销？
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为什么合并日这天长期股权投资要和子公司的所有者权益抵销？
编制合并的总原则是，站在整体的角度把不存在的部分抵销。: H% |% f. p$ W: C
长期股权投资代表了子公司的所有者权益，合并报表已经是把子公司的资产、负债纳入了报表里面的，所以整体上长期股权投资和所有者权益是不存在的，要抵销。
&&l6 z( i8 }6 T
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同一控制下，取得的长期股权投资
取得时候：
借：长期股权投资& && && && && &&&6000
& & 贷：银行存款& && && && && && & 5000
& && && & 资本公积——资本溢价&&1000
假设期间没发生任何事情
处置时：借：银行存款& & 8000
& && && && & 贷：长期股权投资&&6000
& && && && && && & 投资收益& && & 2000
问题:资本公积是否需要结转到投资收益？？？？？？？？？？
& & 借：资本公积——资本溢价& & 1000
& & 贷：投资收益& && && && && && && &1000
CPA教材 没有明确说明这一部分的处理。。。。。。。。。。。。求大侠解答
应该要吧 处置资产时应将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益
本帖最后由 我爱拉屎 于
20:54 编辑
不应该结转。记得有位大侠课件中讲到，资本公积——其他资本公积是结转投资收益的账户。既然准则中规定付出对价小于经资产净额的份额计入了资本公积——资本溢价账户，就表明此份额不应该结转投资收益。
处置损益加之前计入资本公积部分才是总的投资收益
谢谢楼上2位
错了 是楼上所有的
假设能转到话，母公司将旗下A子公司以低价将控制权转给另一子公司B，B再将A出售，就可以虚增利润。
不用转的& &只有“资本公积—其他资本公积”是有始有终的& &这个“资本溢价”部分是不用的
这个不能转啊，其他资本公积才需要利润化
本帖最后由 310005 于
08:05 编辑
& && &你们把概念都没有搞清楚，资本公积要不要转入投资收益，关键是看在确认资本公积的时候是否影响到了与其相关的该项投资或者资产的账面价值，即是否使得该项投资或者资产的账面价值与初始确认成本之间产生差异，而违背历史成本属性。由于在处置投资或者资产的时候，按照历史成本属性，确认资产处置损益需要跟初始成本进行比较，所以，只有影响到了长期投资账面价值，才需要将资本公积转入投资收益。比如可供出售金融资产，因持有期间公允价值变动在确认资本公积的同时可供出售金融资产的账面价值也相应做了调整，于是和初试确认成本之间产生差异；权益法核算的长期股权投资在确认被投资单位其他权益发生变动所享有的份额而确认资本公积的时候也对应调整了长期投资账面价值，从而使得长期股权投资的账面价值与初始确认成本之间产生差异，……还有投资性房地产等等。
& &&&其实书上关于长期股权投资的处置写的很清楚，只有权益法核算的长期股权投资确认被投资单位其他权益变动的资本公积才能转入投资收益，只是你没仔细看而已。
& &&&楼主及上面若干人等之所以认为同一控制企业合并所形成的长期投资初始确认时产生的资本公积要转入投资收益，那是因为完全没有领会到资本公积为什么要转入到投资收益的本质——那就是历史成本属性要求，说白了只要影响到某项投资或资产的账面价值与初始确认成本金额之间产生差异的事项，在该资产处置时都要将其转入处置损益中，比如公允价值变动损益的转入。
& &&&大家还有一个概念没搞清楚，就是同一控制下企业合并形成的长期股权投资初始确认时产生的资本公积（溢价），是基于会计准则规定的长期股权投资初始成本确认方法中所产生的，并没有影响到长期股权投资的账面价值，最关键的是该时点的长期股权投资确认金额，就是按照会计准则规定的方法所确认的初始取得成本，明白这些本质，大家还会觉得要把该时点的资本公积（溢价）转入到投资收益么？
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