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第七章　财务报告
本章主要关注点
1.财务报表的组成
2.资产负债表的结构
3.资产负债表各项目的确定
4.利润表各项目的确定
5.现金流量的分类及各项目的确定
6.所有者权益变动表的结构
7.附注的主要内容
【例题·单选题】某企业“应付账款”科目月末贷方余额40万元，其中：“应付甲公司账款”明细科目贷方余额35万元，“应付乙公司账款”明细科目贷方余额5万元；“预付账款”科目月末贷方余额15万元，其中：“预付A工厂账款”明细科目贷方余额25万元，“预付B工厂账款”明细科目借方余额10万元。该企业月末资产负债表中“应付账款”项目的金额为（　　）万元。
A.40　　　
B.65　　　
C.50　　　
【解析】该企业月末资产负债表中“应付账款”项目的金额=35+5+25=65（万元）。
【例题·判断题】资产负债表中确认的资产都是企业拥有的资产，不包括企业没有拥有但能够实施控制的资产。（　　）
【答案】×
【解析】有的资产不是企业所拥有的，但属于企业控制的，如融资租入的固定资产，也应列示在资产负债表中。
【例题·单选题】下列各项中，关于资产负债表“预收账款”项目填列方法表述正确的是（　　）。（2013年）
A.根据“预收账款”科目的期末余额填列
B.根据“预收账款”和“应收账款”科目所属明细各科目的期末贷方余额合计数填列
C.根据“预收账款”和“预付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数填列
D.根据“预收账款”和“应付账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列
【解析】资产负债表如，“预收账款”项目根据“预收账款”和“应收账款”科目所属明细各科目的期末贷方余额合计数填列。
【例题·多选题】资产负债表中的“存货”项目包括（　　）。
A.劳务成本
B.存货跌价准备
C.发出商品
D.制造费用
【答案】ABCD
【解析】若制造费用有余额，也在“存货”项目中反映。
【例题·多选题】下列资产负债表项目中，根据总账余额直接填列的有（　　）。
A.实收资本
B.资本公积
C.短期借款
D.应收账款
【答案】ABC
【解析】“实收资本”、“资本公积”和“短期借款”三个项目应根据其总账余额直接填列；“应收账款”项目填列时应考虑的科目有：“应收账款”所属明细账借方余额合计和“预收账款”所属明细账借方余额合计减去与应收账款相关的“坏账准备”科目贷方余额。
【例题·多选题】下列资产中，属于流动资产的有（　　）。
A.工程物资
B.一年内到期的非流动资产
C.应收利息
【答案】BC
【解析】资产负债表中列示的流动资产项目通常包括：货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、应收利息、应收股利、其他应收款、存货和一年内到期的非流动资产等；工程物资和商誉属于非流动资产。
【例题·单选题】企业日生产成本借方余额500万元，原材料借方余额300万元，材料成本差异贷方余额20万元，委托代销商品借方余额100万元，工程物资借方余额200万元。则资产负债表“存货”项目的金额为（　　）万元。
【解析】存货项目的金额=500+300-20+100=880（万元）；“工程物资”在资产负债表单独列示，不属于存货项目。
【例题·单选题】甲企业“应收账款”科目月末借方余额10万元，其中：“应收A公司账款”明细科目借方余额8万元，“应收B公司账款”明细科目借方余额2万元；“预收账款”科目月末贷方余额5万元，其中：“预收C工厂账款”明细科目贷方余额8万元，“预收D工厂账款”明细科目借方余额3万元，月末资产负债表中“应收账款”项目的金额为（　　）万元。
【解析】“应收账款”项目的金额=8+2+3=13（万元）。
【例题·单选题】某企业日应收票据的账面余额为300万元，已提坏账准备40万元，应付票据的账面余额为60万元，其他应收款的账面余额为30万元。该企业日资产负债表中应收票据项目的金额为（　　）万元。
【解析】应收票据项目的金额=300-40=260（万元）。
【例题·多选题】下列各资产负债表项目中，应根据明细科目余额分析填列的有（　　）。
A.应付账款
B.预收款项
C.应收账款
D.交易性金融资产
【答案】ABC
【解析】交易性金融资产应根据总账科目余额填列。
【例题·单选题】下列资产负债表项目中，应根据多个总账科目余额计算填列的是（　　）。
A.实收资本
B.盈余公积
C.货币资金
D.长期借款
【解析】货币资金项目应根据“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”科目的余额计算填列。
【例题·判断题】资产负债表中的“交易性金融资产”项目，反映企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的为交易目的所持有债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等金融资产。（　　）
【答案】√
【例题·单选题】某企业日固定资产账户余额为3000万元，累计折旧账户余额为800万元，固定资产减值准备账户余额为200万元，在建工程账户余额为200万元。该企业日资产负债表中“固定资产”项目的金额为（　　）万元。
【解析】“固定资产”项目的金额==2000（万元）。
【例题·判断题】“应付职工薪酬”项目，反映企业根据有关规定应付给职工的工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费，但不包括非货币性福利、辞退福利等薪酬。（　　）
【答案】×
【解析】“应付职工薪酬”项目，反映企业根据有关规定应付给职工的工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利、辞退福利等各种薪酬。
【例题·单选题】以下项目中，属于资产负债表中流动负债项目的是（　　）。
A.长期借款
B.长期应付款
C.应付票据
D.应付债券
【解析】“长期借款”、“长期应付款”和“应付债券”三个项目均在非流动负债部分列示，“应付票据”项目是流动性项目。
【例题·判断题】“利润分配”总账的年末余额不一定与相应的资产负债表中“未分配利润”项目的数额一致。（　　）
【答案】×
【解析】年度终了，本年利润应转入利润分配，因此，“利润分配”总账的年末余额一定与相应的资产负债表中“未分配利润”项目的数额一致。
【例题·单选题】某企业日无形资产账户余额为1500万元，累计摊销账户余额为200万元，无形资产资产减值准备账户余额为100万元。该企业日资产负债表中无形资产项目的金额为（　　）万元。
【解析】无形资产项目的金额==1200（万元）。
【例题·判断题】“开发支出”项目应当根据“研发支出”科目中所属的“费用化支出”明细科目期末余额填列。（　　）
【答案】×
【解析】“开发支出”项目应当根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列。
【例题·单选题】资产负债表中货币资金项目中包含的项目是（　　）。
A.信用证保证金存款
B.银行承兑汇票
C.商业承兑汇票
D.交易性金融资产
【解析】资产负债表中的货币资金项目包括现金、银行存款和其他货币资金三项内容。信用证保证金存款属于其他货币资金。银行承兑汇票和商业承兑汇票属于应收、应付票据核算的内容。
【例题·单选题】下列各项中，应列入利润表“营业收入”项目的是（　　）。（2013年）
A.销售材料取得的收入
B.接受捐赠收到的现金
C.出售专利权取得的净收益
D.出售自用房产取得的净收益
【解析】销售材料取得的收入计入其他业务收入，构成营业收入。其余选项在营业外收入核算，不构成营业收入。
【例题·单选题】下列各项中，不应列入利润表“营业成本”项目的是（　　）。（2013年）
A.已销商品的实际成本
B.在建工程领用产品的成本
C.对外提供劳务结转的成本
D.投资性房地产计提的折旧额
【解析】在建工程领用产品的实际成本在领用时直接计入“在建工程”，不属于营业成本。
【例题·判断题】利润表中“营业税金及附加”项目包括增值税。（　　）
【答案】×
【解析】增值税属于价外税，利润表中“营业税金及附加”项目不包括增值税。
【例题·判断题】购买商品支付货款取得的现金折扣列入利润表“财务费用”项目。（　　）（2013年）
【答案】√
【例题·单选题】某企业2014年发生的营业收入为2000万元，营业成本为1000万元，销售费用为100万元，管理费用为200万元，财务费用为50万元，投资收益为200万元，资产减值损失为100万元（损失），公允价值变动收益为300万元，营业外收入为80万元，营业外支出为70万元。该企业2014年的营业利润为（　　）万元。
【解析】营业利润=0-200-50+200-100+300=1050（万元）。
【例题·多选题】下列选项中，不会引起利润表营业利润项目发生增减变动的有（　　）。（2013年）
A.采用权益法核算长期股权投资时被投资企业宣告分派的现金股利
B.采用成本法核算长期股权投资时收到被投资企业分派的股票股利
C.采用成本模式计量的投资性房地产期末可收回金额低于其账面价格的差额
D.采用公允价值模式计量的投资性房地产期末可收回金额低于其账面价值的差额
【答案】AB
【解析】A选项分录
借：应收股利
　贷：长期股权投资——损益调整
B选项不做账务处理，只需要在备查簿中登记。
借：资产减值损失
　贷：投资性房地产减值准备
D选项不做账务处理，公允价值模式计量的投资性房地不需要计提减值准备。资产负债表日，公允价值与账面价值的差额计入“公允价值变动损益”。
借：公允价值变动损益
　贷：投资性房地产——公允价值变动
【例题·多选题】下列项目中，影响利润总额的有（　　）。
A.权益法核算的长期股权投资因被投资单位净损益以外的其他权益变动
B.权益法核算的长期股权投资初始投资成本大于被投资单位可辨认净资产公允价值的份额
C.计提投资性房地产减值准备
D.计提短期借款利息
【答案】CD
【解析】选项A记入“资本公积—其他资本公积”科目，不影响利润总额；选项B不影响利润总额，选项C影响资产减值损失，选项D影响财务费用，这三个项目均影响利润总额。
【例题·单选题】甲公司2014年利润总额为900万元，应纳税所得额为1000万元，可供出售金融资产公允价值上升200万元计入资本公积。甲公司适用的所得税税率为25%。甲公司2014年应确认的综合收益总额为（　　）。
【解析】应确认的综合收益总额=净利润（900-1000×25%）+其他综合收益（200-200×25%）=800（万元）。
【例题·判断题】企业取得的拟在近期出售的股票投资视为现金等价物。（　　）（2013年）
【答案】×
【解析】现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资，权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物，股票是属于权益性投资。
【例题·单选题】下列项目中，能引起现金流量净额变动的项目是（　　）。
A.将现金存入银行
B.用银行存款购买1个月到期的债券
C.用存货抵偿债务
D.用银行存款购入存货
【解析】选项A和B属于现金及现金等价物内部发生的变动，不影响现金流量；选项C不影响现金流量；选项D会影响现金流量的变动。
【例题·多选题】下列各项中，属于现金流量“经营活动产生的现金流量”的有（　　）。（2013年）
A.支付的借款利息
B.销售商品收到的现金
C.代扣代缴的职工个人所得税
D.支付行政人员差旅费
【答案】BCD
【解析】A选项借款利息属于筹资活动产生的现金流量。
【例题·单选题】支付购入固定资产的价款属于（　　）产生的现金流量。
A.筹资活动
B.经营活动
C.汇率变动
D.投资活动
【解析】投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。支付的购入固定资产的价款属于投资活动。
【例题·多选题】下列各项中，属于所有者权益变动表单独列示的项目有（　　）。（2013年）
A.提取盈余公积
B.其他综合收益
C.当年实现的净利润
D.资本公积转增资
【答案】ABCD
【解析】所有者权益变动表至少应当单独列示的项目：净利润；其他综合收益；会计政策变更和差错更正的累计影响金额；所有者投入资本和向所有者分配利润等；提取的盈余公积；实收资本或资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。
【例题·单选题】下列项目中，应在所有者权益变动表中反映的是（　　）。
A.支付职工薪酬
B.盈余公积转增股本
C.赊销商品
D.购买商品支付的现金
【解析】盈余公积转增股本在所有者权益变动表“股本”栏目和“盈余公积”栏目反映。
【例题·多选题】下列各项中，属于现金流量表中现金的有（　　）。
A.银行存款
B.应收账款
C.库存现金
D.现金等价物
【答案】ACD
【解析】现金流量表中的现金包括库存现金、可随时支用的银行存款和其他货币资金以及现金等价物。应收账款不属于货币资金。
【例题·多选题】下列交易和事项中，影响当期经营活动产生的现金流量的有（　　）。
A.用产成品偿还短期借款
B.支付经营租赁方式租入固定资产的租金
C.收到被投资单位利润
D.支付各项税费
【答案】BD
【解析】用产成品偿还短期借款不影响现金流量的变动，支付经营租赁方式租入固定资产的租金和支付的各项税费属于经营活动现金流出内容。收到被投资单位利润属于投资活动产生的现金流量。因此，选项B和D正确。
【例题·多选题】下列项目中，影响现金流量表中现金流量增减变动的有（　　）。
A.用银行存款购买两个月内到期的国债
B.收回应收账款存入银行
C.用银行存款购入股票作为长期股权投资
D.用银行存款偿还应付账款
【答案】BCD
【解析】两个月内到期的国债投资属于现金等价物，选项A不影响现金流量。
【例题·多选题】下列项目中，应在所有者权益变动表中反映的项目有（　　）。
B.直接计入所有者权益变动表的利得
C.提取盈余公积
D.盈余公积转增股本
【答案】ABCD
【解析】四个项目均应在所有者权益变动表中反映。
【例题·判断题】所有者权益变动表只是反映企业在一定期间未分配利润的增减变动情况的报表。（　　）
【答案】×
【解析】所有者权益变动表是反映企业在一定期间所有者权益各项目增减变动情况的报表。
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& Inc. All Rights Reserved在将制造费用分配由各种产品成本负担之后，“生产成本”账户的借方归集了各种产品所发生的直接材料、直接工资、其他直接支出和制造费用的全部内容。在此基础上就可以进行产品成本的计算了。成本计算是会计核算的主要内容之一。进行产品生产成本的计算就是将企业生产过程中为制造产品所发生的各种费用按照生产产品的品种、类别等（即成本计算对象）进行归集和分配，以便计算各种产品的总成本和单位成本。计算产品生产成本既为入库产成品提供了计价的依据，又满足了确定各会计期间盈亏的需要。
企业应设置产品生产成本明细账，用来归集应计入各种产品的生产费用。在以产品品种为成本计算对象的企业或车间，如果只生产一种产品，计算产品成本时，只需为这种产品开设一本明细账，账内按照成本项目设立专栏或专行。在这种情况下发生的生产费用全部都是直接计入的费用，可以直接计入产品成本明细账，而不存在在各成本计算对象之间分配费用的问题。如果生产的产品不止一种，就应按照产品品种分别开设产品生产成本明细账。生产过程中发生的费用凡能分得清被哪种产品所消耗的，应根据有关凭证直接计入该种产品成本明细账；凡分不清的，如制造费用或几种产品共同耗用的某种原材料费用、生产工人的计时工资等，则应采取适当的分配方法在各成本计算对象之间进行分配，然后记入各产品成本明细账。产品生产成本的计算应在生产成本明细账中进行。如果月末某种产品全部完工，该种产品生产成本明细账所归集的费用总额，就是该种完工产品的总成本，用完工产品总成本除以该种产品的完工总产量即可计算出该种产品的单位成本。如果月末某种产品全部未完工，该种产品生产成本明细账所归集的费用总额就是该种产品在产品的总成本。如果月末某种产品一部分完工，一部分未完工，这时归集在产品成本明细账中的费用总额还要采取适当的分配方法在完工产品和在产品之间进行分配，然后才能计算出完工产品的总成本和单位成本。生产费用如何在完工产品和在产品之间进行分配，是成本计算中的一个既重要而又复杂的问题，关于这方面的具体内容将在第七章中进行具体介绍。完工产品成本的简单计算公式为：
企业生产的产品经过了各道工序的加工生产之后，就成为企业的完工产成品。所谓产成品是指已经完成全部生产过程并已验收入库、符合标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品。根据完工产品生产成本计算单的资料就可以结转完工、验收入库产品的生产成本。
为了核算完工产品成本结转及其库存商品成本情况，需要设置“库存商品”账户。该账户的性质是资产类账户，用来核算企业库存的外购商品、自制产品即产成品、自制半成品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等的实际成本（或计划成本）的增减变动及其结余情况。其借方登记验收入库商品成本的增加，包括外购、自产、委外加工等；贷方登记库存商品成本的减少（发出）。期末余额在借方，表示库存商品成本的期末结余额。“库存商品”账户应按照商品的种类、品种和规格等设置明细账，进行明细分类核算。
“库存商品”账户的结构如下：
第四节& 销售过程业务的核算
一、主营业务收支的核算
（一）商品销售收入的确认与计量
按照《企业会计准则第14号——收入》的要求，企业销售商品收入的确认，必须同时符合以下条件：
．企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方
．企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制
．收入的金额能够可靠计量
．与交易相关的经济利益能够流入企业
．相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量
（二）销售商品业务的会计处理
．主营业务收入的核算
为了反映和监督企业销售商品和提供劳务所实现的收入以及因销售商品而与购买单位之间发生的货款结算业务，应设置下列账户：
（1）“主营业务收入”账户。该账户的性质是损益类，用来核算企业销售商品和提供工业性劳务所实现的收入。其贷方登记企业实现的主营业务收入（即主营业务收入的增加），借方登记发生销售退回和销售折让时应冲减本期的主营业务收入和期末转入“本年利润”账户的主营业务收入额（按净额结转），结转后该账户月末应没有余额。“主营业务收入”账户应按照主营业务的种类设置明细账，进行明细分类核算。
“主营业务收入”账户的结构如下：
（2）“应收账款”账户。该账户的性质是资产类，用来核算因销售商品和提供劳务等而应向购货单位或接受劳务单位收取货款的结算情况（结算债权），代购货单位垫付的各种款项也在该账户中核算。其借方登记由于销售商品以及提供劳务等而发生的应收账款（即应收账款的增加），包括应收取的价款、税款和代垫款等，贷方登记已经收回的应收账款（即应收账款的减少）。期末余额如在借方，表示尚未收回的应收账款；期末余额如在贷方，表示预收的账款。该账户应按不同的购货单位或接受劳务单位设置明细账户，进行明细分类核算。
“应收账款”账户的结构如下：
（3）“预收账款”账户。该账户的性质是负债类，用来核算企业按照合同的规定预收购货单位订货款的增减变动及其结余情况。其贷方登记预收购买单位订货款的增加，借方登记销售实现时冲减的预收货款。期末余额如在贷方，表示企业预收款的结余额，期末余额如在借方，表示购货单位应补付给本企业的款项。本账户应按照购货单位设置明细账户，进行明细分类核算。
应注意，对于预收账款业务不多的企业，可以不单独设置“预收账款”账户，而将预收的款项直接记入“应收账款”账户，此时，“应收账款”账户就成为双重性质的账户。
（4）“应收票据”账户。该账户的性质是资产类，用来核算企业销售商品而收到购货单位开出并承兑商业承兑汇票或银行承兑汇票的增减变动及其结余情况。企业收到购货单位开出并承兑的商业汇票，表明企业票据应收款的增加，应记入“应收票据”账户的借方；票据到期收回购货单位货款表明企业应收票据款的减少，应记入“应收票据”账户的贷方，期末该账户如有余额应在借方，表示尚未到期的票据应收款项的结余额。该账户不设置明细账户。为了了解每张应收票据的结算情况，企业应设置“应收票据备查簿”逐笔登记每张商业汇票的种类，号数和出票日，票面金额，交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称，到期日，背书转让日，贴现日，贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额，退票情况等资料。商业汇票到期结清票款或退票后在备查簿中注销。
“应收票据”账户的结构如下：
关于增值税销项税额在前面已经做过说明，它是指企业销售应税货物或提供应税劳务而收取的增值税税额，应按照增值税专用发票记载的货物售价和规定的税率进行计算，即：
增值税销项税额销售货物的不含税售价×增值税税率
增值税的销项税额计算出来之后，应在“应交税费——应交增值税”账户的贷方反映，以便用以抵扣其借方的增值税进项税额，确定增值税的应交额。为了核算增值税的进、销项税额以及增值税的已交和未交情况，需要在应交增值税明细账中设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出未交增值税”、“转出多交增值税”等专栏对其进行明细核算。应交税费——应交增值税明细账的格式见表—。
2．主营业务成本的核算
企业在销售过程中销售商品，一方面减少了库存的存货，另一方面作为取得主营业务收入而垫支的资金，表明企业发生了费用，我们把这项费用称为主营业务成本（亦称商品销售成本）。将销售发出的商品成本转为主营业务成本，应遵循配比的要求，也就是说，不仅主营业务成本的结转应与主营业务收入在同一会计期间加以确认，而且应与主营业务收入在数量上保持一致。主营业务成本的计算确定公式如下：
本期应结转的主营业务成本=本期销售商品的数量×单位商品的生产成本
上式中单位商品生产成本的确定，应考虑期初库存的商品成本和本期入库的商品成本情况，可以分别采用先进先出法、一次加权平均法和个别计价法等来确定，方法一经确定，不得随意变动。关于这些发出商品的计价方法的具体内容，将在本书第十章中进行介绍。
&&& 为了核算主营业务成本的发生和结转情况，需要设置“主营业务成本”账户，该账户的性质是损益类，用来核算企业经营主营业务而发生的实际成本及其结转情况。其借方登记主营业务发生的实际成本，贷方登记期末转入“本年利润”账户的主营业务成本。经过结转之后，该账户期末没有余额。“主营业务成本”账户应按照主营业务的种类设置明细账户，进行明细分类核算。
“主营业务成本”账户的结构如下：
3． 营业税金及附加的核算
企业在销售商品过程中，实现了商品的销售额，就应该向国家税务机关缴纳各种销售税金及附加，包括消费税、营业税、城市维护建设税（简称城建税）、资源税以及教育费附加等相关税费。这些税金及附加一般是根据当月销售额或应税额，按照规定的税率计算，于下月初缴纳的。其中：
应交消费税=应税消费品的销售额×消费税税率
应交城建税=（当期的营业税+消费税+增值税应交额）×城建税税率
教育费附加的计算方式同于城建税，只是比例不同。由于这些税金及附加是在当月计算而在下个月缴纳的，因而计算税金及附加时，一方面作为企业发生的一项费用支出，另一方面形成企业的一项负债。
为了核算企业销售商品的税金及附加情况，需要设置“营业税金及附加”账户。该账户的性质是损益类，用来反映企业主营和附营业务负担的各种税金及附加的计算及其结转情况。其借方登记按照有关的计税依据计算出的各种税金及附加额，贷方登记期末转入“本年利润”账户的营业税金及附加额。经过结转之后，该账户期末没有余额。
“营业税金及附加”账户的结构如下：
二、其他业务收支的核算
（一）其他业务收入的核算
关于其他业务的范围前已述及，由于发生其他业务而实现的收入就称为其他业务收入。在会计核算过程中，对于其他业务实现的收入是通过“其他业务收入”账户进行核算的。“其他业务收入”账户的性质是损益类，用来核算企业除主营业务以外的其他业务收入的实现及其结转情况。其贷方登记其他业务收入的实现，即增加，借方登记期末转入“本年利润”账户的其他业务收入额，经过结转之后，期末没有余额。本账户应按照其他业务的种类设置明细账户，进行明细分类核算。
“其他业务收入”账户的结构如下：
第五节&& 财务成果形成与分配业务的核算
一、财务成果的含义
所谓财务成果是指企业在一定会计期间所实现的最终经营成果，也就是企业所实现的利润或亏损总额。利润是按照配比的要求，将一定时期内存在因果关系的收入与费用进行配比而产生的结果，收入大于费用支出的差额部分为利润，反之则为亏损。利润是综合反映企业在一定时期生产经营成果的重要指标。企业各方面的情况，诸如劳动生产率的高低、产品是否适销对路、产品成本和期间费用的节约与否，都会通过利润指标得到综合反映。因此，获取利润就成为企业生产经营的主要目的之一。一个企业的获利与否，不仅关系到企业的稳定发展和职工生活水平的提高问题，而且也会影响到社会的积累与发展，所以企业必须采取一切措施，增收节支，增强企业的盈利能力，提高经济效益。
二、利润的构成与计算
由于利润是一个综合指标，它综合了企业在经营过程中的所费与所得，因而对于利润的确认与计量，是以企业生产经营活动过程中所实现的收入和发生的费用的确认与计量为基础的，同时还要包括通过投资活动而获得的投资收益，以及与生产经营活动没有直接关系的营业外收支等。由此可见，反映企业财务成果的利润，就其构成内容来看，既有通过生产经营活动而获得的，也有通过投资活动而获得的，还有那些与生产经营活动没有直接关系的各项收入和支出等。按照我国会计准则及会计制度的规定，制造业企业的利润一般包括营业利润和营业外收支等内容。也就是说，企业在生产经营过程中通过销售活动将商品卖给购买方，实现收入，扣除当初的投入成本以及其他一系列费用，再加减非经营性质的收支等，就形成了企业的利润或亏损总额。有关利润指标各个层次的计算公式表达如下：
利润（或亏损）总额=营业利润+营业外收入－营业外支出
上式中的营业利润是企业利润的主要来源，营业利润这一指标能够比较恰当地反映企业管理者的经营业绩。营业利润等于营业收入（包括主营业务收入和其他业务收入）减去营业成本（包括主营业务成本和其他业务成本）、营业税金及附加、期间费用、资产减值损失，再加上公允价值变动收益、投资收益等，用公式表示即：
营业利润=营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益
营业外收入，是指与企业正常的生产经营活动没有直接关系的各项收入，包括处置固定资产净收益、出售无形资产收益、非货币性交易收益、罚款收入等。营业外收入是企业的一种纯收入，不需要也不可能与有关费用进行配比，事实上企业为此并没有付出代价，因此在会计核算中应严格区分营业外收入与营业收入的界限。发生营业外收入时，应按其实际发生数进行核算，并直接增加企业的利润总额。
营业外支出，是指与企业正常生产经营活动没有直接关系的各项支出，包括固定资产盘亏支出、处置固定资产净损失、出售无形资产损失、非常损失、罚款支出、债务重组损失、公益性捐赠支出等。营业外收入与营业外支出应当分别核算，不能以营业外支出直接冲减营业外收入，同样，也不能以营业外收入直接冲减营业外支出。在实际发生营业外支出时，直接冲减企业当期的利润总额。
企业实现了利润总额之后，首先应向国家缴纳所得税费用，扣除所得税费用后的利润即为净利润，净利润的计算公式为：
净利润=利润总额－所得税费用
利润总额和净利润的构成式中的营业利润的内容，我们在销售过程核算中已经作了部分介绍，接下来我们要对营业利润构成项目中的期间费用、投资收益以及净利润构成中的营业外收支、所得税费用的核算内容进行阐述，以便说明企业在一定时期内的净利润的形成过程，并在此基础上，进一步讨论净利润分配的核算内容。
三、营业利润形成过程的核算
（一）期间费用的核算
期间费用是指不能直接归属于某个特定的产品成本，而应直接计入当期损益的各种费用。它是企业在经营过程中随着时间的推移而不断地发生的与产品生产活动的管理和销售有一定的关系，但与产品的制造过程没有直接关系的各种费用。一般来说，我们能够很容易地确定期间费用应归属的会计期间，但难以确定其应归属的产品。也就是说，难以确定其直接的负担者，所以期间费用不计入产品制造成本，而是从当期损益中予以扣除。
管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理企业的生产经营活动而发生的各种费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。
销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务等日常经营过程中发生的各项费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费以及为销售本企业的商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。
为了核算期间费用的发生情况，除“财务费用”账户外，企业还需要设置以下账户：
（1）“管理费用”账户。该账户的性质是损益类，用来核算企业行政管理部门为组织和管理企业的生产经营活动而发生的各项费用。其借方登记发生的各项管理费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的管理费用额，经过结转之后，本账户期末没有余额。管理费用账户应按照费用项目设置明细账户，进行明细分类核算。
“管理费用”账户的结构如下：
（2）“销售费用”账户，该账户的性质是损益类，用来核算企业在销售商品过程中发生的各项销售费用及其结转情况。其借方登记发生的各项销售费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的销售费用额，经结转后，该账户期末没有余额。“销售费用”账户应按照费用项目设置明细账户，进行明细分类核算。
“销售费用”账户的结构如下：
（二）投资收益的核算
企业为了合理有效地使用资金以获取更多的经济利益，除了进行正常的生产经营活动外，还可以将资金投放于债券、股票或其他财产等，形成企业的对外投资。投资收益的实现或投资损失的发生都会影响企业当期的经营成果。
为了核算投资损益的发生情况，需要设置“投资收益”账户，该账户的性质是损益类，用来核算企业对外投资所获得收益的实现或损失的发生及其结转情况。其贷方登记实现的投资收益和期末转入“本年利润”账户的投资净损失，借方登记发生的投资损失和期末转入“本年利润”账户的投资净收益。经过结转之后该账户期末没有余额。“投资收益”账户应按照投资的种类设置明细账户，进行明细分类核算。
“投资收益”账户的结构如下：
四、净利润形成过程的核算
（一）营业外收支的核算
企业的营业外收支是指与企业正常的生产经营业务没有直接关系的各项收入和支出，包括营业外收入和营业外支出。营业外收入是指与企业正常的生产经营活动没有直接关系的各种收入。这种收入不是由企业经营资金耗费所产生的，一般不需要企业付出代价，因而无法与有关的费用支出相配比。营业外收入是指处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等；营业外支出是指与企业正常的生产经营活动没有直接关系的各项支出。这种支出不属于企业的生产经营费用。营业外支出包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。
为了核算营业外收支的具体内容，需要设置以下的账户：
（1）“营业外收入”账户。该账户的性质是损益类，用来核算企业各项营业外收入的实现及其结转情况。其贷方登记营业外收入的实现（即营业外收入的增加），借方登记期末转入“本年利润”账户的营业外收入额，经过结转之后，该账户期末没有余额。营业外收入账户应按照收入的具体项目设置明细账户，进行明细分类核算。
“营业外收入”账户的结构如下：
（2）“营业外支出”账户，该账户的性质是损益类，用来核算企业各项营业外支出的发生及其转销情况。其借方登记营业外支出的发生（即营业外支出的增加），贷方登记期末转入“本年利润”账户的营业外支出额，经过结转之后，期末没有余额。营业外支出账户应按照支出的具体项目设置明细账户，进行明细分类核算。
“营业外支出”账户的结构如下：
（二）所得税费用的核算
企业的净利润是由利润总额减去所得税费用计算而得的，利润总额的各个构成项目我们已在前面作了全面的阐述，在利润总额的基础上，进行适当的纳税调整，依据所得税税率就可以计算所得税费用，进而计算确定净利润。
1．利润总额的计算
前已述及，企业在一定时期内所实现的经营成果即利润或亏损总额是由营业利润、营业外收入和营业外支出等几项内容所组成，而对于这几项构成内容，我们已在前面通过具体经济业务的实例作了说明，把这些具体经济业务综合起来，就可以计算确定京连有限责任公司在本期所实现的利润总额。
京连有限责任公司本期实现的营业利润为435200元，营业外收入为84800元，营业外支出为20000元。其利润总额为：
利润总额=00－（元）
利润总额计算出来之后，形成了企业在一定会计期间的所得，针对这个所得要按照税法的规定计算缴纳所得税费用。
2．所得税费用的核算
所得税是根据企业的所得额征收的，而企业的所得额又可以依据不同的标准分别计算确定，即所谓的会计所得和纳税所得。会计所得是由企业根据会计准则、制度等的要求确认的收入与费用进行配比计算得出的税前会计利润，纳税所得是根据税收法规规定的收入和准予扣除的费用计算得出的企业纳税所得，即应税利润。由于会计法规和税收法规是两个不同的经济范畴，两者的适度分离被认为是允许的，实际上它们分别遵循着不同的原则和方法，规范着不同的对象的。会计的最终目标是提供财务会计报告，全面、真实、完整地反映企业的财务状况和经营成果，为会计信息的使用者提供有用的会计信息；税法的目的是为了确保税收收入。两者目标上的不同导致了收益确定上的差异。因此，按照会计法规计算确定的会计利润与按照税收法规计算确定的应税利润对同一个企业的同一个会计期间来说，其计算的结果往往不一致，在计算口径和确认时间方面存在一定的差异，即计税差异，我们一般将这个差异称为纳税调整项目。
企业所得税通常是按年计算、分期预交、年末汇算清缴的，其计算公式为：
应交所得税=应纳税所得额×所得税税率
应纳税所得额=利润总额+所得税前利润中予以调整的项目
为了核算所得税费用的发生情况，在会计上需要设置“所得税费用”账户，该账户的性质是损益类，用来核算企业按照有关规定应在当期损益中扣除的所得税费用的计算及其结转情况。其借方登记按照应纳税所得额计算出的所得税费用额，贷方登记期末转入“本年利润”账户的所得税费用额，经过结转之后，该账户期末没有余额。
“所得税费用”账户的结构如下：
按照我国会计制度的要求，企业一般应当按月核算利润，按月核算利润有困难的，经批准，也可以按季或者按年核算利润。企业计算确定本期利润总额、净利润和本年累计利润总额、累计净利润的具体方法有“账结法”和“表结法”两种。其中账结法是在每个会计期末（一般是指月末）将各损益类账户记录的金额全部转入“本年利润”账户，通过“本年利润”账户借、贷方的记录结算出本期损益总额和本年累计损益额，在这种方法下需要在每个会计期末通过编制结账分录，结清各损益类账户；表结法是在每个会计期末（月末）各损益类账户余额不进行转账处理，而是通过编制利润表进行利润的结算，根据损益类项目的本期发生额、本年累计数额填报会计报表（主要是指利润表），在会计报表中直接计算确定损益额，即利润总额、净利润额，年终，在年度会计决算时再用账结法，将各损益类账户全年累计发生额通过编制结账分录转入“本年利润”账户。“本年利润”账户集中反映了全年累计净利润的实现或亏损的发生情况。
为了核算企业一定时期内财务成果的具体形成情况，在会计上需要设置“本年利润”账户，该账户的性质是所有者权益类，用来核算企业一定时期内净利润的形成或亏损的发生情况。其贷方登记会计期末转入的各项收入，包括主营业务收入、其他业务收入、投资净收益和营业外收入等，借方登记会计期末转入的各项费用，包括主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成本、管理费用、财务费用、销售费用、投资净损失、营业外支出和所得税费用等。该账户年内期末余额如果在贷方，表示实现的累计净利润，如果在借方，表示累计发生的亏损。年末应将该账户的余额转入“利润分配”账户(如果是净利润，应自该账户的借方转入“利润分配”账户的贷方，如果是亏损，应自该账户的贷方转入“利润分配”账户的借方)，经过结转之后，该账户年末没有余额。关于“本年利润”账户的核算内容，应结合利润形成核算的“账结法”和“表结法”加以理解。
“本年利润”账户的结构如下：
五、企业利润分配业务的核算
（一）利润分配的顺序
企业实现的净利润，应按照国家的规定和投资者的决议进行合理的分配。企业净利润的分配涉及各个方面的利益关系，包括投资者、企业以及企业内部职工的经济利益，所以必须遵循兼顾投资者利益、企业利益以及企业职工利益的原则对净利润进行分配。其分配的去向主要有以利润的形式分配给投资者，作为投资者对企业投资的回报；以公积金的形式留归企业，用于企业扩大生产经营；以未分配利润的形式留存于企业。
根据《公司法》等有关法律、法规的规定，企业当年实现的净利润，首先应弥补以前年度尚未弥补的亏损，对于剩余部分，应按照下列顺序进行分配：
（）提取法定盈余公积，法定盈余公积金应按照本年实现净利润的一定比例提取，《公司法》规定公司制企业按净利润的10%提取；其他企业可以根据需要确定提取比例，但不得低于10%。企业提取的法定盈余公积金累计额超过注册资本50%以上的，可以不再提取。
（）向投资者分配利润或股利。企业实现的净利润在扣除上述项目后，再加上年初未分配利润和其他转入数（公积金弥补的亏损等），形成可供投资者分配的利润，用公式表示为：
可供投资者分配的利润净利润弥补以前年度的亏损提取的法定盈余公积以前年度未分配利润公积金转入数
可供投资者分配的利润，应按下列顺序进行分配：
①支付优先股股利，是指企业按照利润分配方案分配给优先股股东的现金股利，优先股股利是按照约定的股利率计算支付的。
②提取任意盈余公积，任意盈余公积一般按照股东大会决议提取。
③支付普通股现金股利，是指企业按照利润分配方案分配给普通股股东的现金股利，普通股现金股利一般按各股东持有股份的比例进行分配。如果是非股份制企业则为分配给投资者的利润。
④转作资本（或股本）的股利，是指企业按照利润分配方案以分派股票股利的形式转作的资本（或股本）。
可供投资者分配的利润经过上述分配之后，为企业的未分配利润（或未弥补亏损），年末未分配利润可按下式计算：
本年末未分配利润=可供投资者分配的利润－优先股股利－提取的任意盈余公积－普通股股利
未分配利润是企业留待以后年度进行分配的利润或等待分配的利润，它是所有者权益的一个重要组成部分。相对于所有者权益的其他部分来说，企业对于未分配利润的使用有较大的自主权。
（二） 利润分配业务的核算
利润分配的具体顺序前已述及，由于利润分配的核算内容比较复杂，政策性较强，其中有些内容如弥补亏损等的核算将在财务会计等课程中进行介绍，所以我们这里仅介绍利润分配中的提取盈余公积金和向投资者分配利润的核算内容。
为了核算企业利润分配的具体过程及结果，全面贯彻企业利润分配政策，以便于更好地进行利润分配业务的核算，需要设置以下的几个账户。
（1）“利润分配”账户。该账户的性质是所有者权益类，用来核算企业一定时期内净利润的分配或亏损的弥补以及历年结存的未分配利润（或未弥补亏损）情况。其借方登记实际分配的利润额，包括提取的盈余公积金和分配给投资者的利润以及年末从“本年利润”账户转入的全年累计亏损额；贷方登记用盈余公积金弥补的亏损额等其他转入数以及年末从“本年利润”账户转入的全年实现的净利润额。年内期末余额如果在借方，表示已分配的利润额，年末余额如果在借方，表示未弥补的亏损额；期末余额如果在贷方，表示未分配利润额。“利润分配”账户一般应设置以下几个主要的明细账户：“盈余公积补亏”、“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、 “转作资本（或股本）的股利”、“未分配利润”等。年末，应将“利润分配”账户下的其他明细账户的余额转入“未分配利润”明细账户，经过结转后，除“未分配利润”明细账户有余额外，其他各个明细账户均无余额。
“利润分配”账户的结构如下：
&&& 必须注意，企业对实现的净利润进行利润分配，意味着企业实现的净利润这项所有者权益的减少，本应在“本年利润”账户的借方进行登记，表示直接冲减本年已实现的净利润额。但是如果这样处理，“本年利润”账户的期末贷方余额就只能表示实现的利润额减去已分配的利润额之后的差额，即未分配利润额，而不能提供本年累计实现的净利润额这项指标，而累计净利润指标又恰恰是企业管理上需要提供的一个非常重要的指标。因此，为了使“本年利润”账户能够真实地反映企业一定时期内实现的净利润数据，同时又能够通过其他账户提供企业未分配利润数据，在会计核算中，我们专门设置了“利润分配”账户，用以提供企业已分配的利润额。这样就可以根据需要，将“本年利润”账户的贷方余额（即累计净利润）与“利润分配”账户的借方余额（即累计已分配的利润额）相抵减，以求得未分配利润这项管理上所需要的指标。因而，对于“利润分配”账户，一定要结合“本年利润”账户加以深刻理解。
（2）“盈余公积”账户。该账户的性质是所有者权益类，用来核算企业从税后利润中提取的盈余公积金，包括法定盈余公积、任意盈余公积的增减变动及其结余情况。其贷方登记提取的盈余公积金，即盈余公积金的增加，借方登记实际使用的盈余公积金，即盈余公积金的减少。期末余额在贷方，表示结余的盈余公积金。“盈余公积”应设置下列明细账户：“法定盈余公积”、 “任意盈余公积”等。
“盈余公积”账户的结构如下：
（3）“应付股利”账户。该账户的性质是负债类，用来核算企业按照股东大会或类似权力机构决议分配给投资者股利（现金股利）或利润的增减变动及其结余情况。其贷方登记应付给投资人股利（现金股利）或利润的增加，借方登记实际支付给投资人的股利（现金股利）或利润，即应付股利的减少。期末余额在贷方，表示尚未支付的股利（现金股利）或利润。这里需要注意的是企业分配给投资人的股票股利不在本账户核算。
“应付股利”账户的结构如下：
复习思考题
企业的主要经济业务内容包括哪些？
实收资本在核算上有哪些要求？
资本公积金的主要用途是什么？
短期借款利息的会计处理与长期借款利息有何区别？
材料采购成本由哪些项目构成？
采用计划成本计价，“材料采购”、“原材料”、“材料成本差异”三个账户之间的关系如何？
如何计算、结转材料采购成本？
产品生产成本由哪些成本项目所组成？
如何计算、结转完工产品的生产成本？
如何确认和计量商品的销售收入？
什么是财务成果？反映企业财务成果的主要指标有哪些？
如何计算企业的营业利润？
企业的利润总额由哪些项目组成？如何计算企业的净利润？
如何结转收入和费用？
企业进行利润分配的顺序如何？
进行利润分配时应如何进行账务处理？
按相关规范要求，企业应提取的盈余公积金包括哪些？
通过本章的学习，你认为企业主要经济业务核算的重点和难点有哪些？
1. 陈国辉、迟旭升：《基础会计》，3版，大连，东北财经大学出版社，2012。
2. 中华人民共和国财政部：《企业会计准则——应用指南2006》，北京，中国财政经济出版社，2006。
3. 财政部会计司编写组：《企业会计准则讲解2008》，北京，人民出版社，2008。
4.陈文铭：《基础会计》，湖南，湖南大学出版社，2013。
5.陈文铭：《基础会计习题与案例》，大连，东北财经大学出版社，2012.
6.陈文铭、张捷：《会计学习题与案例》，大连，东北财经大学出版社，2012.
7.孙光国：《基础会计》，大连，大连出版社，2011。
8.陈国辉：《基础会计》，2版，北京，中国财政经济出版社，2008。