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内部控制质量影响因素分析
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随着企业经营环境日益复杂化，构建科学、有效的内部控制系统，已成为企业越来越迫切的要求。通过对近年来内部控制相关文献的梳理，归纳出影响内部控制质量的主要因素，以期为企业建立内部控制系统和风险识别提供启示。
内部控制质量；公司特征；治理特征；信息披露；内部控制系统；影响因素
国内外关于内部控制的研究由来已久，对内部控制质量影响因素的归集更是日趋完整。从检索到的文献看，相关研究主要是从定性和定量两个方面，对内部控制质量进行评价，即判断内部控制缺陷的定性分析、建立规范式定量评价指标的定量分析。国内外学者从不同视角，对内部控制质量的影响因素进行了具体分析，概括说可分为公司特征、治理特征、评价与信息披露、构建与执行四类影响因素。
一、公司特征与内部控制质量
1.公司规模一些学者通过研究发现，公司规模越大，投入内部控制建设的资源越多，内部控制质量也越高。徐菁忆（2014）认为，财务杠杆越高，外债角度力度越大，公司内部控制水平也越高。但是，当企业财务状况严重恶化、盈利能力下降甚至出现亏损而触及退市临界点时，企业为了降低退市风险、转亏为盈，易于出现管理层凌驾于内部控制之上。王芸等（2011）认为，财务状况与内部控制质量呈正相关关系。
2.公司的成长阶段与上市年限蔚风英等（2015）的研究表明，公司的成长阶段、上市年限与内部控制间的影响并不显著。张颖等（2010）采用Likertscale，通过问卷调查，发现处于成熟期的企业会显著改善遵循法律法规的情况，更易于提供高质量的财务报告，促进经营业绩并与战略目标呈正相关。因此，成熟期的企业内部控制质量也越高。
3.企业的自身特征李越冬等（2014）以年沪深两市上市公司为研究对象，对内部控制重大缺陷影响因素进行分析研究，发现企业的自身特征对内部控制质量有重要影响。上市时间越久的企业，由于早期较为宽松的监管，以及为拯救国企而建立的中国证券市场的特殊性、适应新颁布法规的滞后性，使得内部控制存在较多缺陷，有效性较低。周川楣（2015）认为，经营复杂程度越高的企业，内部控制风险也越大，内部控制质量越低。
二、治理特征与内部控制质量
1.所有者影响程晓陵等（2008）以沪深股市1162个上市公司为样本，研究了治理结构对内部控制质量的影响，发现国有控股上市公司出具的财务报告质量显著优于其他公司。张先治等(2010)发现，国有控股及股权集中度对内部控制质量呈负相关。赵晓铃等（2015）通过深市主板67家上市公司为研究对象，运用因子分析，发现控股股东性质对内部控制的质量不具有显著影响。除了研究股权性质对内部控制有效性的影响外，许多学者对机构投资者也进行了研究。朱熙等（2012）发现，机构投资者比个人投资者具有更专业的投资技能和投资规模，机构投资者持股越高，对企业内部控制越有积极影响。李阳等（2014）也得出相同的结论，即机构投资者持股能够显著提高企业的内部控制质量，并提出我国应积极引进诸如证券机构、合格境外机构等高质量的机构，提高内部控制有效性。储成兵（2013）研究了金字塔股权结构对内部控制有效性的影响，实证检验了金字塔股权结构中，现金流权与控制权分离程度对内部控制有效性指数的负相关关系，即金字塔层级越多，上市公司终极股东现金流权与控制权分离程度越大，公司内部控制质量越差。研究还发现，通过金字塔股权结构选择和影响内部控制有效性水平来攫取控制权私利，因此，公司治理中应重点关注终极控股股东机会主义行为。
2.治理层影响姚嘉等（2014）选取2013年沪深两市信息技术业上市公司为样本，在剔除数据不完整的公司和ST、*ST、S*ST公司后，通过多元回归分析进行实证研究，发现董事会人数越多，董事会会议召开的频率越高，内部控制有效性越低。步磊（2014）以上交所258个A股公司财务数据作为研究样本，资产负债率均值为4.84%。其中，214家公司财务报告获得标准无保留意见，占样本数据的82.9%。其研究结果表明，董事会和监事会的会议召开次数，对内部控制有效性有显著影响，说明董事会与监事会的会议质量能够发挥监督与战略决策的职能。而独立董事对上市公司内部控制质量的影响不显著，甚至出现消极影响，说明独立董事未真正发挥应有的监督作用。雷辉等（2014）采用面板数据模型、Driscoll-Kraay标准误差方法，对模型进行修正，研究了我国上市公司董事会对内部控制质量的影响，结果表明董事长和总经理两职分离的权利结构，更有利于内部控制发挥作用，而董事会规模、董事会会议次数对内部控制质量呈负相关关系。研究特别提到了异地独立董事因素的影响，证实异地独立董事在一定程度上，有助于提高公司内部控制质量的假设。陈汉文等（2014）借鉴Coles、Daniel、Naveen(2007)的做法，以审计委员会成员中就职时间晚于董事长就职时间的人数占比，对两者的关系进行研究，发现董事长在内部控制有效性中发挥了更重要的作用，而审计委员会作用并不明显。刘怡芳等（2014）选择因财务报告违规披露被处罚、对财务报告进行重述和财务报告被出具费无保留意见的公司及配对公司为研究对象，从审计委员会的独立性、专业性、规模、会议频率4个特征，实证分析审计委员会质量对内部控制有效性的影响。研究结果显示，审计委员会的规模越大、成员专业性越强、独立董事占比越高、开会次数越多，上市公司的内部控制质量越高，即审计委员会在内部控制的有效运行中发挥着极其重要的作用。周敏（2015）与以往横向研究治理结构对内部控制质量的影响不同，他将企业分为创业阶段、成长阶段、成熟阶段、衰退阶段，研究不同生命周期下，企业治理结构对内部控制有效性的影响。通过纵向研究表明，处于不同生命周期的企业，不同的治理结构对内部控制的有效性的影响也不尽相同。
3.管理层影响唐冬妮（2012）选用深市A股上市公司年面板数据进行研究，剔除异常数据后，共采用1215个观测值，其研究结果表明，管理层持股比例与内部控制有效性呈显著负相关，即管理层持股越高，内部控制有效性反而越差。原因可能是我国多数上市公司股权改革不彻底，管理层身居要职受利益驱使侵占股东利益等。蔚风英等（2015）与以往多元回归法分析内部控制有效性不同，采用迪博内部控制指数，来评价内部控制的质量。研究发现，管理层对风险持厌恶态度，内部控制质量越高；高管薪酬越高，内部控制有效性越好。吴秋生（2013）运用问卷调查法，研究了领导者权利及其运用对内部控制有效性的影响。研究发现，除了领导者的强制权与内部控制有效性呈不显著相关外，领导者的合法权、奖赏权、专家权和崇拜权与内部控制有效性均呈现显著正相关关系。赵晓玲等（2015）选用员工中拥有本科及以上学历的员工占比，反映管理层对员工的工作胜任能力的重视，以此考察其与内部控制有效性的关系。研究结果表明，较高素质的员工与内部控制有效性显著正相关。池国华等（2014）与以往研究影响内部控制的显性硬因素不同，而把研究重点放在了隐性软因素上，从管理层背景特征入手，以年我国A股上市公司数据为样本，研究高管的风险意识、管理理念、管理哲学、价值观等对内部控制的影响。结果表明，高管背景特征与内部控制质量之间存在一定的相关性，并提出在内部控制实施过程中，要重视发挥软因素的积极作用。刘长奎等（2015）以2012年沪市A股上市公司为研究对象，通过实证研究检验了包括管理层持股比例、高管薪酬、管理层年龄、管理层学历等因素对内部控制有效性的影响。结果发现，这些因素对内部控制有效性的影响作用是相当复杂的，是通过影响内部控制目标的不同方面，进而对整体有效性产生影响。
三、信息披露的影响
张建儒等（2015）选择中小企业披露2013年财务报告的635家公司为研究对象，利用多元统计，分析了影响中小企业内部控制信息质量的因素。结果表明，2013年财务报告中，标准意见审计报告高达98.93%，审计意见披露情况差异较小，对内部控制影响不明显，标准审计意见没有提高内部控制质量。蔚风英等（2015）的研究结果显示，注册会计师出具的审计意见影响显著，外部审计的监督能够促进公司内部控制的建设，提高内部控制的有效性。同时提出，内部控制信息的强制披露，比自愿披露对内部控制质量的影响更大。张加存（2015）以年发表在《审计研究》、《会计研究》等期刊的相关文章为依据，从内控信息披露现状、影响因素、披露效果、改进建议四个维度，总结了内控信息披露对内部控制有效性的积极影响。
四、内部控制系统构建与执行的影响
李小燕等（2015）运用信息不对称理论和机制设计理论,分析美国萨班斯法案的建构逻辑与执行偏差后得出，我国应吸取美国SOX法案的经验教训，立足于本国实际，从制度设计、执行机制和制度文化3个方面，建立制度的自强化机制,使制度的设计者、执行者与受益者达到统一。只有这样，才能从根本上解决内部控制制度的执行力问题。王龙英（2012）提出，要设计适合企业发展的内部控制制度，遵循内部控制基本原则，强化对会计信息和经营活动控制，提升企业内部控制的执行力，以此保障内部控制的有效性。孙洪哲等（2014）针对内部控制构成要素对内部控制有效性的影响，从相关要素出发，提出构建和执行对保证内部控制质量的重要影响。首先，要构建良好的内部控制环境，促进内部控制环境的和谐；其次，在内部控制实践中建立并完善内部控制沟通机制，通过有效沟通，不断提升内部控制质量，达到自觉进行能力完善和行为监督的目的；最后，要重视风险防范和监督管理，提高风险评估水平，改善内部控制质量。齐保垒等（2010）以2007年、2008年沪深两市2195家上市公司为研究样本，通过构建一个内部控制缺陷影响因素的概念模型，使用Logit回归分析，验证了企业内部控制越好，内部控制出现缺陷的可能性越小，内部控制质量也越高。金成浩（2015）与以往对内部控制质量影响因素的研究不同，主要阐述行政事业单位当前存在的问题，提出建立行政事业单位内部控制系统、健全内控体系的措施，强调了科学、合理的内控体系，对保证内部控制质量的现实意义。
五、内部控制影响因素图与结论
1.内部控制影响因素图综合上述文献，将内部控制影响因素用下图表示：2.结论通过从公司特征、治理特征、信息与披露影响、内控体系构建与执行四个方面，对内部控制质量影响因素的研究进行分类回顾，具体阐述了各影响因素的作用，对企业构建科学、合理的内控体系，以及识别内部控制风险因子具有启示作用。
参考文献：
[1]徐菁忆.上市公司内部控制质量及影响因素研究[J].财会通讯，2014（11）：44－46.
[2]蔚风英，林爱梅.内部控制有效性影响因素研究[J].财会通讯，2015（18）：87－90.
[3]张颖，郑洪涛.我国企业内部控制有效性及其影响因素的调查与分析[J].审计研究，2010（1）：75－81.
[4]李越冬，刘伟伟.内部控制重大缺陷影响因素分析―――基于企业内部特征视角的实证研究[J].会计之友，2014（15）：86－94.
[5]周川楣.内部控制质量决定性因素研究[J].财经界，2015（12）：100－101.
[6]程晓陵，王怀明.公司治理结构对内部控制有效性的影响[J].审计研究，2008（4）：53－61.
[7]赵晓铃，李夏妮.公司治理结构对内部控制有效性影响的实证研究―――基于深市主板数据[J].财会通讯，2015（9）：40－43.
[8]褚成兵.金字塔股权结构对内部控制有效性的影响―――基于上市公司的经验数据[J].中央财经大学学报，2013（3）：78－83.
[9]陈汉文，王韦程.谁决定了内部控制质量：董事长还是审计委员会？[J].经济管理，2014（10）：97－107.
[10]张加存.内部控制信息披露：国内文献综述[J].商业会计，2015（1）：44－46.
[11]李小燕，杨济华，郭颖.美国萨班斯法案与中国企业内部控制制度自强化机制的构想[J].会计研究，2015（2）：66－72，94.
[12]孙洪哲，万云蕾，刘亚峰.内部控制有效性影响因素及提升对策研究[J].河北工程大学学报（社会科学版），2014（3）：1－4.
[13]齐保垒，田高良.基于财务报告的内部控制缺陷影响因素研究[J].管理评论，2012（4）：133－140，176.
作者：王贤 单位：上海海事大学经济管理学院内部控制质量影响因素分析责任编辑：杨雪&&&&阅读：人次
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内部控制论文相关文章分析：影响印刷质量的四大重要因素
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影响图像质量的因素有很多，常见的有：网点增大、印刷反差、网点变形、叠印、墨层厚度、纸张平滑度、印刷速度、印版磨损等。在印刷生产中，不管操作人员多么仔细地工作，上述的现象总会发生。为了保证印刷质量的稳定性，操作者必须对印品进行抽样检测，就发生的变化做出判断，采取相应的调节措施。
这里介绍了一些需要测量的主要特征参数，并使用X-Rit530等仪器对一份样张进行了测量与评价作为实验举例。
1.实地密度（SolidInkDensity）
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实地密度是指100%网点处的密度值，由密度计在实地色块上测量得到。实地密度可以理解为印刷纸张与印刷之间匹配的一个定性或定量的描述。定性地说，如若实地色块在视觉上颜色比较深，比较鲜艳，借用放大镜观察到的网点比较饱满，则说明该样张中图像的颜色是比较饱和的，基本上符合印刷的要求。反之则说明该纸张与油墨的结合性能不好。定量地说，我们可以用密度计在现有的实地色块上进行测量得到实地密度D。这里有两种测量方法：第一，在同一印张当中，选择不同方位（水平/垂直）上不同的实地色块进行测量，并将结果绘制成实地密度的状态曲线；第二，在处于一定状态中的印刷机上选择连续的样张或不连续的抽样样张进行测量，同样绘制成曲线可得到该印刷状态下的实地密度状态曲线。根据绘制的实地密度曲线，我们可以发现同一印张上不同部位处实地密度之间的差异规律及连续样张或不连续样张之间实地密度之间的变化规律。我们可以通过这样一个规律对印刷工艺进行调节。
在一般情况下，我们为了使得图像阶调值有效地再现，需要控制各色的实地密度，对于精细的印刷品来说，黄（Y）的实地密度需控制在0.85——1.15，品红（M）的实地密度需控制在1.25——1.55，青（C）需控制在1.30——1.60，黑（BK）需控制在1.40——1.80之间，并且同色密度的偏差不大于0.05。对于一般要求的印品而言，黄（Y）的实地密度需控制在0.80——1.10，品红（M）需控制在1.15——1.45，青（C）需控制在1.25——1.55，黑（BK）需控制在1.20——1.60之间，并且同色密度的偏差不大于0.07。
由测量结果可知，作为一般印刷品，除了黄色和黑色满足一般印刷的要求，其他无法满足印刷质量的一般要求。另外，各个色块色差异较大，这说明供墨不匀。
在实地密度值较低的范围内，实地覆盖率是影响实地密度大小的主要因素。如果实地覆盖率达到饱和，墨层厚度的影响应突出出来，随着墨层较薄部分厚度渐增，墨层厚度趋于均匀，因而实地密度上升。而进一步到达实地密度值高的范围之后，油墨表面的平滑性对实地密度值也会产生影响。
2.网点扩大（DotGain）
网点扩大是指网点大小与分色片上的网点大小之间的差别。在印刷生产中，由于印刷压力、加网线数、网点形状、纸张对光线的双重反射性等因素的影响，网点扩大是正常的存在，但应当控制在一定的范围内。一般来说，精细印刷网点扩大应该控制在10%——20%，而一般印品的网点扩大则控制在10%——25%。
由测试结果可知，随着网点百分比的不断增大，网点增大率不断增大，到70%时达到最大，这是由于网点搭接造成的。而该样张在控制网点扩大方面基本满足了精细印刷的要求。
3.相对反差（PrintContrast）
相对反差是用来反映中间调与暗调之间的层次的过渡。计算公式如下：Ds-D75Ds其中Pc为相对反差，Ds为实地密度，D75为75%色块密度。
一般来说，随着图像实地密度的增加，图像的相对反差也逐渐增加。但当实地密度增加到一定值时，产生了网点扩大，则相对反差就开始下跌，层次减少，反差降低。
由实验结果对比印刷标准数据可知基本符合印刷要求。此外，需要知道的是当油墨量达到10μm厚度时，油墨即达到它的实地密度，再增加墨量，油墨的实地密度增加缓慢或几乎不再增加，反而会导致网点不断增大。
4.叠印率（InkTrapping）
叠印率是用来描述一种油墨黏附到上一色印刷表面上的能力。一般只对红（R）、绿（G）、蓝（B）进行检测。其计算公式如下：T=Dop-D1D2其中T为叠印率，Dop为叠印后的密度，D１为第一个原色的密度，D2第二个原色的密度。
叠印率的值越大说明叠印的效果越好。叠印率的好坏与印刷色序有着密切的关系。在实际的印刷生产过程中，不同的叠印率反映出来的印刷品质量相应会不同。
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