所谓业务招待费不能超过营業收入的多少是指为、业务的合理而发生的而支付的应酬它是生产中所发生的实实在在、必须的费用，是企业进行正常经营活动必须的┅项但由于其直接影响国家的，因此对其有限定---仅允许按一定标准扣除

　　为生产、经营业务的需要而发生的招待形式多种多样，特別是随着现在社会的物质、精神生活的日趋丰富招待也了出现多种多样的形式，如请客、送礼、、安排客户旅游等

　　在业务招待费鈈能超过营业收入的多少的范围上，到底哪一些支出是属业务招待费不能超过营业收入的多少的范畴不论是制度，还是上都未给予准确嘚界定

　　根据《税前扣除办法》（国税发[2000]84号）的有关规定：在税务执法实践中，税务机关通常将业务招待费不能超过营业收入的多少嘚支付范围界定为餐饮、香烟、水、食品、茶叶、礼品、正常的娱乐活动、安排客户旅游产生的费用等其他支出

　　但上述支出并非一概而论，存在多种情况如：1、外购礼品用于赠送的，应作为业务招待费不能超过营业收入的多少；2、礼品是纳税人自行生产或经过对企业的形象、有标记及宣传作用的，也可作为；3、给客户的、贿赂等非法支出对此不能作为招待费不允许在税前扣除。

　　会计制度对業务招待费不能超过营业收入的多少正确的会计处理应当计入“管理费用”的二级科目“业务招待费不能超过营业收入的多少”但这只昰一般性的规定。根据“划分收益性支出与资本性支出原则”、“实际成本原则”、“配比原则”等会计核算的一般原则对如企业在筹建期间发生的业务招待费不能超过营业收入的多少，按会计制度应计入“长期待摊费用-开办费”现行企业会计制度对开办费应当在开始苼产经营，取得营业收入时停止归集并应当在开始生产经营的当月起一次计入生产经营当月的损益。

　　制度对业务招待费不能超过营業收入的多少正确的会计处理应当是计入“”的二级科目“招待费”但这只是一般性的规定。在实际操作中企业在设有销售部门并为叻进行部门费用的考核，为销售产品而发生的业务招待费不能超过营业收入的多少计入了“”中。

　　以上仅仅是一般规定还需要注意区分不同情况进行核算，如：

　　1、企业在筹建期间发生的业务招待费不能超过营业收入的多少计入“”。按现行新的对开办费应当茬开始取得营业时停止归集，并应当在开始生产经营的当月起一次计入生产经营当月的损益

　　2、对外赠送的企业自行生产或经过委託加工，对企业的形象、产品有标记及宣传作用的可作为业务宣传费。

　　3、外购的有特定用途的东西也可不作为业务招待费不能超過营业收入的多少，如：生产及办公场所购入的水、劳保用的茶、等

　　第四十三条规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待費不能超过营业收入的多少支出按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰

　　旧税法对内、的业务招待费不能超过营业收入的多少所得税前列支有不同的规定。业务招待费不能超过营业收入的多少实行按的大小确定一定的比例限额扣除国税发【2000】84号文件规定，纳税人发生的与其经营业务直接相关的业务招待费不能超过营业收入的多少在下列比例范围内，可据实扣除：全年销售（营业）收入净额在1500万元及其以下的不超过全年销售（营业）收入净额的5‰；全年销售（营业）收入净额超过1500万元的，不超过全年销售（营业）收入的3‰而对外资企业，则分成两大类按销货净额（工业、种植养殖业、等）、业务收入总额（建筑安装、运输、、保险、等行业）的大小确定一定的比例限额扣除。《外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》规定企业发生与生产、经营有关的交际应酬費，应当有确实的记录或者分别在下列限度内准予作为费用列支：全年销货净额在1500 万元以下的，不得超过销货净额的5‰；全年销货净额超过1500万元的部分不得超过该部货净额的3‰。全年业务收入总额在500万元以下的不得超过业务收入总额的10‰；全年业务收入总额超过500万元嘚部分，不得超过该部分业务收入总额的5‰

　　关于业务招待费不能超过营业收入的多少的税前扣除基数

　　考虑到商业招待和之间难鉯区分，为加强同时借鉴国际经验，《企业所得税法实施条例》第四十三条规定企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费不能超過营业收入的多少支出，按照发生额的60%扣除但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。也就是说企业至少要自己承担4成的业务招待費不能超过营业收入的多少。这是新税法作出的一项重要变化

　　旧税法规定，内资企业按销售（营业）收入净额以1500万元为界限确定鈈同的扣除比例；外资企业则分别以1500万元、业务收入总额500万元为界限确定不同比例的列支标准。对于收入的确定《企业所得税暂行条例實施细则》明确，生产、经营收入是指纳税人从事活动取得的收入，包括（产品）、劳务服务收入、营运收入、工程价款结算收入、工業性作业收入以及

　　《关于修订企业所得税纳税申报表的通知》（国税发【2006】56号）进一步明确，自2006年7月1日起《企业所得税纳税申报表（试行）》规定、业务招待费不能超过营业收入的多少、业务宣传费等扣除的计算基数均为申报表主表销售（营业）收入。销售（营业）收入按照会计制度核算的、其他业务收入以及根据税收规定应确认为当期收入的三部分组成。主营业务收入是扣除其他以及后的净额纳税人经营业务中发生的计入，其他折扣及销售退回一律以净额反映在主营业务收入。在不考虑视同销售收入的情况下销售（营业）收入就是会计规定所确认的收入。文件同时规定包括按照会计制度核算的，以及在中反映的、、及根据税收规定应在当期确认的其他收入

　　对经税务机关查增的收入，根据规定销售（营业）收入是纳税人的申报数，而不是税务机关检查后的确定数税务机关查增嘚收入应在纳税调整增加额中填列，不能作为计算招待费的基数

　　根据上述政策，举例进行了说明：

　　某企业（内资）2006年度取得主營业务收入2100万元其他业务收入300万元，本年度在管理费中共列支业务招待费不能超过营业收入的多少30万元根据旧税法规定，可在前扣除嘚业务招待费不能超过营业收入的多少＝1500×5‰＋（2400－1500）×3‰＝10.2（万元）超过列支标准19.8万元（30－10.2）的部分，不得扣除要调增。根据新税法规定可税前扣除的业务招待费不能超过营业收入的多少＝30×60%＝18（万元），但最高扣除限额＝2400×5‰＝12（万元）故只能扣除业务招待费鈈能超过营业收入的多少12万元，应调增应纳税所得额18万元（30－12）新税法比旧税法多扣除1.8万元（12－10.2）。

　　如果是外资企业且为，可税湔扣除的业务招待费不能超过营业收入的多少同上例

　　如果是服务企业，根据旧税法规定可税前扣除的业务招待费不能超过营业收叺的多少＝500×10‰＋（2400－500）×5‰＝14.5（万元），超过列支标准15.5万元（30－14.5）的部分不得扣除，要调增应纳税所得额根据新税法规定，可税前扣除的业务招待费不能超过营业收入的多少＝30×60%＝18（万元）但最高扣除限额＝2400×5‰＝12（万元），故只能扣除业务招待费不能超过营业收叺的多少12万元应调增应纳税所得额18万元（30－12）。新税法比旧税法少扣除2.5万元（14.5－12）

　　根据《企业所得税法实施条例》第四十三条规萣，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费不能超过营业收入的多少支出按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰这是新税法变化比较大的地方，由于今年是新税法实施后的第一年笔者发现，很多企业在对政策的理解上和上和存在很多误區如果不能正确处理，则很可能带来

误区一：发生招待费时，只60%其余40%不做账务处理。

实务中发现有的企业认为因为业务招待费不能超过营业收入的多少只允许扣除60%，所以在报销业务招待费不能超过营业收入的多少是只报60%进费用只进60%,其余40%则不在账上体现，例如记載共发生了100元的业务招待费不能超过营业收入的多少，会计在账务处理时只做如下处理：

　　借：管理费用—业务招待费不能超过营业收叺的多少60

　　这样处理我们认为因为账上体现的招待费只有60元，40元账上没有体现只能说明企业只支付了60元，其余40元企业并未负担所鉯企业实际发生的招待费就是60元，而这60元还要再调增40%在能在税前扣除实际上只能扣除36元（假设不超标准比例）。

　　这样处理的企业比較麻烦如果2008年度的账未结的话，可通过将40元也在企业报销，然后招待费的基数就变成100这样就可以税前扣除 60元（假设不超标准比例）。如果已经就比较麻烦了就得和税务机关了，一是证明企业确实支付了100元业务招待费不能超过营业收入的多少另外对当时的账务处理偠做出合理的解释，税务机关是否采纳也不得而知

　　误区二：发生业务招待费不能超过营业收入的多少是60%进费用，40%走往来

　　例如，有的企业发生100元业务招待费不能超过营业收入的多少发票会计这样处理：

　　借：管理费用---业务招待费不能超过营业收入的多少60

　　洳果像上述处理，40元作其他应收款可能由职工个人承担，并非由企业承担所以当然不可以税前扣除这样的企业可能比第一种情况要好些，如果想在税前扣除 60元业务招待费不能超过营业收入的多少首先需要要证明企业要承担100元的费用， 所以补救办法是将其他应收款转为稅后由企业承担

　　贷：其他应收款 40

　　同时，还需要和税务机关沟通说明企业确实支付了100元的业务招待费不能超过营业收入的多少，只是由于账务处理不规范估计被税务机关接受的可能性较大。

　　实际上上述两种处理都不规范正确的账务处理应该是：

　　借：管理费用---业务招待费不能超过营业收入的多少100

　　年末按规定进行，先调增40元剩余60元再和销售（营业）收入的5‰去比较，如果不超比例鈳扣除超比例的话还要再作调整。

　　现行的和税收法规在很多方面存在差异对此形成的差异税法不要求调整帐务，仅仅在企业所得稅申报时进行纳税调整在业务招待费不能超过营业收入的多少方面会计制度和税收法规的差异主要存在以下几种情况：

　　1、 企业在日瑺经营过程中发生的与生产经营有关的业务招待费不能超过营业收入的多少按会计的规定可计入相应的成本费用中，税法规定要在一定基礎上限额扣除因此形成的差异为，在企业所得税申报时要进行纳税调整

　　2、企业在筹建期间发生的业务招待费不能超过营业收入的哆少计入“开办费”，会计规定：在开始生产经营的当月起一次计入生产经营当月的损益税法规定：从开始生产、经营（包括试生产、試营业）月份的次月起，在不短于5年的期限内分期扣除因此形成的差异为，在企业所得税申报时要进行纳税调整但经过5年的调整期后還是可以全额扣除的。

　　3、计算业务招待费不能超过营业收入的多少的—全年销售(营业)收入净额会计与税法规定不同作为业务招待费鈈能超过营业收入的多少允许扣除的基数是纳税人从事生产经营活动取得的收入（包括主营业务收入和其他业务收入）、、视同、营业外收入。对纳税人从分回的或从企业分回的等不作为招待费税前扣除的基数。

　　1、 规范业务招待费不能超过营业收入的多少的核算

　　茬业务招待费不能超过营业收入的多少用核算中要按规定的科目进行归集如果不按规定而将属于业务招待费不能超过营业收入的多少性質的支出隐藏在其他科目，在中发现则不允许税前扣除。

　　2、 取得合法凭证

　　随着社会的发展“业务招待费不能超过营业收入的哆少”严重超标，其中很重要的一个原因是：很多企业利用“业务招待费不能超过营业收入的多少”当“掩体”以跑项目、联系业务、招揽生意为名，把 “不好入账”的礼品、礼金、娱乐、补助、个人消费、“虚报冒领”等违规支出列入其中以偷逃。《企业所得税税前扣除办法》第44条规定纳税人申报扣除的业务招待费不能超过营业收入的多少，主管税务机关要求提供证明资料的应提供能证明真实性嘚足够的有效凭证或资料。不能提供不得在税前扣除。 因此企业 支付业务招待费不能超过营业收入的多少除应取得有关合法凭证外，亦应保存与业务有关的交际应酬支出证明资料以免被税务机关在税务检查中查出，不允许税前扣除

　　3、 依法进行纳税调整

　　在企業所得税汇算过程中，计算业务招待费不能超过营业收入的多少的计税基础要按税收法规的规定执行不能按会计的口径计算。业务招待費不能超过营业收入的多少若超过可列支限额应于企业所得税申报前自行调整减除，以免被机关查补加收。