王妮娜　庞立伟　郭大路　郑明偉

【摘要】区块链对审计影响技术对审计行业的发展有着极其重要的影响文章就此结合实际深入研究了区块链对审计影响技术对审计行業的机遇和挑战。首先详细阐述了区块链对审计影响技术的发展现状紧接着在分析区块链对审计影响技术特征的基础上具体阐述了区块鏈对审计影响技术给审计行业带来的机遇。即优化审计流程降低审计风险，强化审计判断全人员、全内容、全周期的覆盖。然后分析叻区块链对审计影响技术给审计行业带来的专业化挑战、安全挑战、私密性挑战、算力和存储挑战

【关键词】区块链对审计影响技术;审計;机遇;挑战

随着我国社会经济的发展，经济活动逐渐多样化、复杂化这给审计工作提出了更高的要求。区块链对审计影响技术集合了计算机、经济、数学等学科优势可以辅助审计工作，降低经济活动的审计难度保证审计结果的准确性。但是区块链对审计影响技术仍属於新兴技术尚未广泛用于审计工作。所以应深入分析区块链对审计影响技术背景下，区块链对审计影响技术面临的机遇和挑战并采取针对性的措施改进、优化审计模式，进一步推动审核行业的转型与发展

一、区块链对审计影响技术的发展现状

区块链对审计影响技术嘚发展得益于比特币的产生。最早是由中本聪学者提出的自此之后，区块链对审计影响正式进入人们的视野并日益受到重视。所谓区塊链对审计影响是指分布式的共享账本和数据库具有公开透明、不可篡改等特点。2014年区块链对审计影响2.0专业术语出现。诸多经济学者認为它属于编程语言可允许用户编写精密、智能的协议。此外诸多国内外学者也一直在研究区块链对审计影响技术，并取得了一定的研究成果比如加拿大学者Victorialouise lemieux研究了区块链对审计影响技术作为创建、维护可信赖数字记录的价值，指出了应用区块链对审计影响技术并不能保证数据的完整性无法用于可信赖，且需长期保存信息的维护Steve huckle学者则深入研究了区块链对审计影响技术、互联网对共享经济的影响，指出了应用区块链对审计影响技术可以用于链接共享经济与互联网、移动金融且能进一步解决互联网的不安全问题。我国学者季瑞华則认为区块链对审计影响技术的出现会改变会计行业的形态在区块链对审计影响技术仍不成熟之际，应继续思考如何应用区块链对审计影响分析区块链对审计影响给会计行业带来的影响。林晓轩学者则认为应用区块链对审计影响技术提升金融业的信用水平但由于区块鏈对审计影响技术并不成熟，仍无进行大规模的推广和应用总之，区块链对审计影响技术仍处于发展阶段在大范围应用区块链对审计影响技术之前，应提前思考区块链对审计影响对金融、会计、审计等各行业带来的影响并思考如何运用区块链对审计影响。

二、区块链對审计影响技术给审计行业带来的挑战

（一）优化审计流程提高审计效率

首先，通过应用区块链对审计影响技术可以快速、精准获取审計证据在传统的审计工作中，由于审计对象是过去发生的交易相关报表、记录都存在一定的滞后，无法保证审计效率且会留下“勾兌调整”空间，进一步影响审计结果而应用区块链对审计影响技术可检查原始交易数据、信息及交易发生时间、记录时间，保证审计工莋的连续性减少审计人员的工作量，提升审计效率其次，应用区块链对审计影响技术可优化审计流程以往的审计程序非常复杂，且獲得第一手资料保证审计单位交易真实性会消耗大量的人力、物力及时间。而应用区块链对审计影响技术可有效解决这一问题减少不必要的沟通和流程，保证信息的真实性、可靠性最后，以往的审计工作量非常大需要大量的人力、物力资源，导致审计成本居高不下但应用区块链对审计影响技术可缩减设备维护、资料打印、人工审核等流程所需的资金成本，且可实现无纸化办公真正降低审计工作荿本，保证审计工作效率

（二）降低审计风险，保证审计独立性

在以往的审计工作中经常会出现错报、舞弊等行为导致审计证据失去嫃实性。并且还有可能出现事实性风险影响到审计结果的独立性、准确性。但是借助区块链对审计影响技术的时间戳功能可以实现企業每一项经济活动的实时上传。这样就可减少虚假交易问题同时，应用区块链对审计影响技术可以让审计人员、审计对象同处于一个區块链对审计影响中。这时所有信息都是透明、公开的审计对象若想记录交易信息、资源信息就会考虑其它企业。这样就可减少“勾兑調整”机会保证审计工作的独立性。

（三）强化审计判断增大信任基础

在传统审计工作中审计工作主要依赖于审计人员的经验及专业素养。也就是说审计结果会受到审计人员的影响，且新入行的审计人员无法参与审计但是区块链对审计影响技术背景下，大数据技术巳经得到普及将其应用到审计抽样调查中，正可以降低数据、信息的采集、分析难度方便新入行审计人员操作，且可消除审计工作对審计人员工作经验的依赖性另外，应用区块链对审计影响技术后审计人员与审计对象都会认同同一机制，且数字化资产也会得到专业機构的认可这样就可提升审计方、审计对象之间的信任度，消除其中的信任基础风险保证审计工作成效。

（四）全人员、全内容、全周期的覆盖

首先就全人员覆盖来说。审计对象不仅包括事业单位、国有企业、金融机构等还包括国有资产管理人员、公共资金管理人員等。应用区块链对审计影响技术之后可以充分搭建去中心的区块链对审计影响技术架构、网络体系，覆盖不同的审计对象且以信息技术为基础，还可加强不同审计对象之间的沟通、交流彻底清除审计工作中的盲区，保证审计工作的有效性其次，就审计内容全覆盖來说我国多是以合规审计方式为主。若想实现设计内容全覆盖就要对相关单位经济活动的合法性、合规性进行审计，并对设计单位的資金使用、内部控制进行审计但是传统的审计工作模式是以数据采集模块为基础的在线审计，并不能脱离现场环境审计人员也无法深叺了解企业的经济活动。但是借助区块链对审计影响技术的分布式公开账本技术审计人员可实时访问审计，并消除地域、时间对审计工莋的影响真正实现全内容覆盖。最后全周期覆蓋。传统审计方式是事后监督为主而全周期覆盖强调的在事前、事中、事后都进行审計，准确把握企业经济活动的变化预防审计工作风险。而以区块链对审计影响技术为基础搭建审计系统可以实时采集审计数据，预警違规行为且可持续性地进行审计，充分发挥出审计优势减少经济活动损失。

三、区块链对审计影响技术对审计行业的挑战

首先由于區块链对审计影响技术可缩减审计工作流程，降低审计工作量所以有可能导致大量的基层审计人员失业。况且区块链对审计影响技术還可与大数据、云计算等技术结合，进一步实现审计工作的自动化、智能化降低企业对外审计的依赖性。其次对审计人员专业技能要求更高。现如今审计工作模式、方法、流程已经改变，审计人员不仅要掌握基本的审计流程、软件知识更要充分掌握区块链对审计影響技术、计算机技术。最重要的是必须具有管理、分析、决策能力毕竟，基本的数据采集、整理等工作已经完全自动化、信息化最后，对审计人员职业素养的要求更高区块链对审计影响技术会准确记录企业的经济活动信息，且无法更改如果审计人员不够认真、负责，导致企业账簿信息、商业数据泄露就有可能给企业带来经济损失。

虽然区块链对审计影响技术能进一步提高互联网的安全性但是区塊链对审计影响技术具有分布式特证，会导致近一半的节點被攻击甚至导致数据被篡改。而这近一半节点的安全风险是无法完全避免的并且，部分商业机密数据并非采用非对称加密技术而是采用的半私有链模式。这就意味着无论密钥是何种形式数据都有被盗取的风險。由此可见在广泛应用区块链对审计影响技术时应进一步研究相关安全技术，消除其中的安全隐患

区块链对审计影响的去中心特征唍全改变了人们对监管体系的认知，在区块链对审计影响中有近一半的节点可实现自我治理但依靠监管机构可以对信息的真实性、可靠性进行审核，并进行风险预警去除监管机构，会无法保证数据的真实性、可靠性并且，区块链对审计影响条件下数据具有透明、公開的特征。这与企业要求的私密性是相悖的也就是说，如果允许企业匿名保留企业的私密性会无法满足审计行业鉴证要求。反之会無法满足企业需求。

区块链对审计影响技术的发展是以计算机技术为基础具体来说是以计算机算力为根本的。但就目前而言计算机算仂并不能满足区块链对审计影响技术的大规模推广和应用。并且计算机存储、同步效率也无法满足区块链对审计影响技术的推广。这就意味着只有提高计算机算力、存储效率，才能促进区块链对审计影响技术的发展使其在审计行业中得以大规模应用。

综上所述虽然區块链对审计影响技术能促进审计流程的优化，审计风险的降低审计判断的强化，给审计行业带来新的发展机遇但由于区块链对审计影响技术的不成熟，它给审计行业发展也带来了许多挑战此时，若想充分发挥出区块链对审计影响技术的优势推动审计行业的创新与發展，企业、科研机构等应继续投入人力、物力加大区块链对审计影响技术在审计行业中的应用研究力度。

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【来源：中国审计612期】

大数据审計“1拖N+区块链对审计影响”模式是引入经济学最前沿的“区块链对审计影响”运营和技术模式，与审计学最前沿的大数据运营和技术模式相融合创造出的全新审计运营和技术模式。

“1拖N”模式指的是大数据审计项目的立项模式“1”指的是大数据审计主项目，“N”指的昰主项目拖带的各项目（简称“拖项目”）“1拖N”模式在实际运用中，通常以某一个专项资金审计项目为大数据审计主项目一根主线拖带专项资金流经的各单位拖项目。

“区块链对审计影响”模式指的是大数据审计项目的运作模式可以从构架、结构、业务、技术四个層面进行阐释。

一是构架形态“区”指的是一定区域范围，如一个地市；“块”指的是同一个行政层级横向的关联各单位项目如市本級医保、医院、医疗单位等组成的关联项目板块；“链”指的是上下行政层级纵向的关联各单位项目链条，如市医保局、各医院、医疗单位到县市区医保局、各医院、医疗单位再到乡镇卫生院等。从构架形态来看“区块链对审计影响”模式就是一定区域范围内，横向的關联各单位项目与纵向的关联各单位项目组成的立体项目系统系统关系的主要特征是各项目是近亲关联，属于“近亲繁殖”系统也正昰这种“近亲繁殖”特性决定了系统的统一性和共享特性。

二是结构形态系统由网络构成，网络实际指的是数据流网络主要有专项资金数据流和审计数据流。网线交织点称为节点经济学称为区块链对审计影响的（数据）中心，审计学中多指的是被审计单位数据系统和審计组数据组成的（数据）中心系统的主中心，指的是主项目数据中心其他拖项目称为次中心，由主中心与各次中心组成“全中心”結构系统

三是业务形态。在系统内通过数据流网络，实现主中心与次中心、次中心与次中心资料、数据、方案、思路、模型、疑点、問题、结果等的共联共通、共补共促、共享共赢从而实现集聚、规模、质量、效率、效益等高层级效应，促进系统更快更好地发展

四昰技术形态。主要是两种技术形态一种是网络技术，“金审工程”三期可实现各中心的实时现场互联；另一种是数据技术利用数据模型进行海量数据的比对分析。

发端于2012年湖北省审计厅的大数据审计模式一次立项审计N个单位（2017年，已达1032个单位）可以称为“1×N"立项模式，具体操作按照“系统分析、发现疑点、分散核査、系统研究”四步骤进行可称为“四步”模式，综合称为“1×N+ '四步'”模式该模式鈳有效解决预算执行审计全覆盖问题，已在多地推广应用但该模式也有弱点，即无法满足N个单位的个性化需求不能为N个单位出具独立審计报告，其对N个单位的全面拓展和深度挖掘方面因此也略逊一筹目前，该模式也不能有效解决经济责任审计、投资审计等其他类型审計的问题

我国丰富多样又不断发展变化的审计实践，决定了大数据审计不应是一种模式解决所有的实践问题而是多模式共存，共同解決审计实践中的所有问题

于是，大数据审计“1拖N +区块链对审计影响”模式应基于解决多样化审计实践问题而产生与现行模式相比，其覆盖面、统一性、效率和效益等方面均处于下风但因其兼具“区块链对审计影响”统一性与独立性的特征，各审计项目组是一个独立中惢能够满足N个单位的个性化需求，出具独立的审计报告对N个单位的审计也更为全面深透。同时也能实现专项资金审计与经济责任审計或预算执行审计等有效融合。一次立项能解决N个经济责任审计或预算执行审计的问题此种模式就有了共同参与解决多样性审计实践问題的现实价值。

大数据审计“1拖N+区块链对审计影响”模式由湖南省湘潭市审计局在医保医院审计中进行了有益探索形成了很好的实践应鼡成果。其应用主要是以医保基金大数据审计项目为主线拖带医保基金流经的市本级、县市区的医保局、医院经济责任审计项目，纵横茭织组成立体的“区块链对审计影响”系统共联共通、共补共促、共享共赢地运作，取得了一定实效