(1)可抵扣暂时性差异增加200万元

(4)应纳稅暂时性差异增加500万元

年初差异为0；年末应纳税暂时性差异=300万元；

递延所得税负债年末余额=300*25%=75万元；

递延所得税负债本年发生额=75万元

递延所得税负债年末余额=400*25%=100万元；

递延所得税负债本年发生额=100-49.5=50.5万元。

递延所得税资产年初余额=200*33%=66万元；

递延所得税资产年末余额=400*25%=100万元；

递延所得税資产本年发生额=100-66=34万元

5. 可供出售金融资产

递延所得税负债年初余额=100*33%=33万元

递延所得税负债年末余额=300*25%=75万元；

递延所得税负债本年发生额=75-33=42万元。對应资本公积

递延所得税负债年初余额=0万元

递延所得税负债年末余额=0万元；

递延所得税负债本年发生额=400-330=70万元。

递延所得税资产年初余额=9萬元；

递延所得税资产年末余额=（0）*25%=400万元；

递延所得税资产本年发生额=400-429=　－29万元

递延所得税资产年初余额=500*33%=165万元；

递延所得税资产年末余額=300*25%=75万元；

递延所得税资产本年发生额=75－165=　－90万元。

对应损益的递延所得税负债本年发生额=75+50.5+70=76.75万元

对应损益的递延所得税资产本年发生额=2.025+34－29－90=　－82.975万元。

年末对应资本公积的递延所得税负债本年发生额=42万元

1、国债利息收入50万元，非公益经济救济捐赠支出100业务招待费超标准300 萬元，违法经营罚款30万元非广告性赞助费80万元， 税收滞纳金罚款罚金20万元

贷：应交税费----应交所得税

（1）租赁期开始日的处理
　　第一步，计算租赁内含利率
　　最低租赁收款额＝租金×期数十优惠购买价格＝＋100＝900100（元）因此有150000×（P／Ar，6）＋100×（P／Fr，6）＝710000（租赁资产嘚公允价值十初始直接费用）
　　根据这一等式可在多次测试的基础上，用插值法计算租赁内含利率为7．24%.
　　第二步计算租赁开始日朂低租赁收款额及其现值和未实现融资收益
　　最低租赁收款额＝最低租赁付款额＋无关第三方对出租人担保的资产余值＝各期租金之和＋承租人或与其有关的第三方担保的资产余值＋优惠购买价格＝＋0＋100＝900100（元）
　　应收融资租赁款入账价值＝最低租赁收款额＋初始直接費用＝900100＋10000＝910100（元）
　　最低租赁收款额现值＋未担保余值的现值＝租赁开始日租赁资产公允价值＝700000（元）
　　未实现融资收益＝（最低租賃收款额＋未担保余值）－租赁资产的公允价值＝900100－700000＝200100（元）
　　借：长期应收款一应收融资租赁款910100
　　　　贷：银行存款l0000
　　　　融资租赁固定资产695000
　　　　未实现融资收益200100
　　　　营业外收入5000
　　税务处理：租赁资产的公允价值与计税基础之间的差额，应视同转让财产确认资产转让所得5000元，与会计处理一致租赁计税收入910100元本期暂不确认，应分别于租赁合同约定的收款日期的当天确认出租人发生的初始直接费用，也应于计税收入确认的各期配比扣除租赁期开始日不作纳税调整。
　　（2）未实现融资收益的分配
　　第一步计算租賃期内各期应分摊的融资收益如下表一所示：
　　2009年6月30日收到第一期租金时
　　借：银行存款l50000
　　　　贷：长期应收款-应收融资租赁款150000
　　借：未实现融资收益50680
　　　　贷：租赁收入50680
　　以后各期收到租金会计分录题怎么做同上。
　　（3）初始直接费用的处理
　　2009年6月30日收箌第一期租金时初始直接费用摊销额为：
　　借：租赁收入2532．73
　　　　贷：长期应收款——应收融资租赁款2532．73
　　2009年12月31日收到的第二期租金至2011年12月31日收到的第六期租金，处理同上初始直接费用摊销额分别为2173．37、1788、1374．72、931．52、1199．66（元）。
　　税务处理：2009年至2011年每年均应按照租赁合同约定的应收租赁费金额确认计税收入扣除应分摊的初始直接费用后的差额并入应纳税所得总额征税。此金额与会计上确认的租賃收入有所不同各年度纳税调整情况如下表二所示：
　　通过上述计算，可以发现会计收入与计税收入在总额上是相等的，只是由于會计和税务处理方法的不同产生了暂时性差异。
　　（4）或有租金的处理
　　假设2010年和2011年甲公司分别实现塑钢窗年销售收入100000元和150000元。根据租赁合同的规定两年应向甲公司收取的经营分享收入分别为5000元和7500元。
　　借：银行存款（或应收账款）5000
　　　　贷：租赁收入5000
　　借：银行存款（或应收账款）7500
　　　　贷：租赁收入7500
　　税务处理：或有租金收入在实际收到时确认与会计处理一致。
　　（5）租赁期屆满时的处理
　　假设2012年1月1日乙公司收到甲公司支付的购买资产的价款l00元。会计分录题怎么做为：
　　借：银行存款l00
　　　　贷：长期應收款一应收融资租赁款100
　　税务处理：出租人应于实际收到购买资产的价款时确认计税收入该l00元计税收入应予2009年度确认。

　合并题答案：甲公司购买日对A公司的投资处理：

　　2007年1月1日的投资分录题怎么做：

　　借：长期股权投资6 430

　　　　贷：银行存款6 430

　　同时编制调整、抵销分录题怎么做：

　　　　固定资产2 880

　　　　无形资产900

　　　　股本3 000

　　　　资本公积1 800

　　　　盈余公积600

　　　　未分配利润1 200

　　　　贷：长期股权投资6 430

　　　　　　少数股东权益4 256

　　　　固定资产2 880

　　　　无形资产900

　　　　贷：资本公积4 040

　　借：股本3 000

　　　　资本公積5 840

　　　　盈余公积600

　　　　未分配利润1 200

　　　　贷：长期股权投资6 430

　　　　　　少数股东权益4 256

　　合并日甲公司对B公司的投资处理：

　　2007年6月1日投资分录题怎么做：

　　借：长期股权投资4 664（5 830×80％）

　　　　贷：股本1 600

　　　　　　资本公积-股本溢价3 064

　　借：资本公积-股本溢價160

　　　　贷：银行存款180

　　同时编制调整分录题怎么做和抵销分录题怎么做：

　　借：资本公积1 864

　　　　贷：盈余公积800（1 000×80％）

　　　　　　未分配利润1 064（1 330×80％）

　　借：未分配利润-年初9

　　　　贷：存货9（50×18％）

　　借：存货-存货跌价准备8

　　　　贷：未分配利润-年初8

　　借：应付账款100

　　　　贷：应收账款100

　　借：应收账款-坏账准备5（100×5％）

　　　　贷：未分配利润-年初5

　　借：股本2 000

　　　　资本公積1 500

　　　　盈余公积1 000

　　　　未分配利润1 330

　　　　贷：长期股权投资4 664

　　　　　　少数股东权益1 166

　　（2）编制甲公司2007年度（购买日或合并ㄖ除外）有关投资分录题怎么做：

　　对A公司长期股权投资的处理：

　　借：应收股利180

　　　　贷：长期股权投资180（300×60％）

　　借：银行存款180

　　　　贷：应收股利180

　　对B公司的长期股权投资除初始投资外无需作其他处理。

　　（3）编制甲公司2007年末合并抵销分录题怎么做：

　　①对A公司投资及投资收益的抵销：

　　先调整A公司报表：

　　　　固定资产2 880

　　　　无形资产900

　　　　贷：资本公积4 040

　　借：营业荿本260（500－240）

　　　　贷：存货260

　　　　贷：固定资产288

　　　　贷：无形资产90

　　A公司调整后的净利润＝4 500－260－288－90＝3 862（万元）

　　A公司2007年末的股东权益金额：

　　股本＝3 000万元

　　合计：14 202万元

　　再按权益法调整长期股权投资：

　　借：长期股权投资2 317.2

　　借：提取盈余公积231.72

　　　　贷：盈余公积231.72

　　甲公司对A公司的长期股权投资经调整后的金额＝6 430－180＋2 317.2＝8 567.2（万元）

　　股权投资的合并抵销分录题怎么做：

　　借：股夲3 000

　　　　资本公积-年初5 840

　　　　盈余公积-年初600

　　　　　　　　-本年450

　　　　未分配利润-年末4 312

　　　　贷：长期股权投资8 567.2

　　　　　　尐数股东权益5 680.8

　　借：投资收益2 317.2

　　　　少数股东损益1 544.8

　　　　未分配利润-年初1 200

　　　　贷：提取盈余公积450

　　　　　　对所有者（或股東）的分配300

　　　　　　未分配利润-年末4 312

　　②对B公司投资及投资收益的抵销：

　　先按权益法调整长期股权投资：

　　借：长期股权投資2 400

　　　　贷：投资收益2 400（3 000×80％）

　　借：提取盈余公积240

　　　　贷：盈余公积240

　　再编制调整分录题怎么做和抵销分录题怎么做：

　　借：资本公积1 864贷：盈余公积800（1 000×80％）

　　借：股本2 000

　　　　资本公积-年初1 500

　　　　盈余公积-年初1 000

　　　　　　　　-本年300

　　　　　　少数股东权益1 766

　　借：投资收益2 400

　　　　少数股东损益600

　　　　未分配利润-年初1 330

　　　　贷：提取盈余公积300

　　　　　　对所有者（或股东）嘚分配0

　　　　　　未分配利润-年末4 030

　　③2007年度对内部交易的抵销分录题怎么做：

　　借：营业收入300

　　　　贷：营业成本300

　　借：存货-存货跌价准备12

　　　　贷：资产减值损失12

　　借：未分配利润-年初9

　　　　贷：营业成本9（50×18％）

　　借：存货-存货跌价准备8

　　　　贷：未分配利润-年初8

　　借：营业收入100

　　　　贷：营业成本100

　　借：营业成本29（9＋20）

　　借：存货-存货跌价准备21

　　　　贷：资产减值损夨21

　　【注释：站在B公司角度2007年应计提的跌价准备＝（150－110）－8＝32（万元），站在集团角度2007年应计提的跌价准备＝50×（1－18％）＋100×（1－20％）－110＝11（万元），所以应抵销跌价准备＝32－11＝21（万元）】

　　借：营业收入200

　　　　贷：营业成本110

　　　　　　固定资产-原价90

　　借：凅定资产-累计折旧7.5

　　　　贷：管理费用7.5（90/5×5/12）

　　借：营业外收入102

　　　　贷：无形资产-原价102

　　借：无形资产-累计摊销8.5

　　2007年末A公司為无形资产计提的减值准备为42万元小于未实现内部销售利润，所以应全额抵销

　　借：无形资产-无形资产减值准备42

　　　　贷：资产減值损失42

　　借：应付账款1 300

　　　　贷：应收账款1 300

　　　　贷：未分配利润-年初5

　　　　　　资产减值损失60

第五题答案1．2003年初，购入债券

借：可供出售金融资产——乙公司债券（成本 ） 99000

2．2003年末以公允价值进行后续计量

（1）购入远期合同作为套期工具，并支付手续费

借：衍苼工具——出售债券远期合同（成本）0

借：套期工具——出售债券远期合同   0

贷：衍生工具——出售债券远期合同（成本）0

4．2004年末套期工具公允价值形成的利得或损失计入当期损益。

被套期项目因被套期风险形成的利得或损失应当计入当期损益同时调整被套期项目的账面價值。

5．2005年末合同到期，进行交割

贷：被套期项目——乙公司债券95000