两权分离如何导致社会对自愿性审计需求的需求

来源：蜘蛛抓取(WebSpider) 时间：2020-03-04 16:04 标签： 自愿性审计需求

记得曾经有一位老师说过管理學的最高境界是心理学。本人理解管理学最深层次的理论是如何控制人性的缺陷回到题目：
1、合理的法人治理结构应该是决策层、管理層、监督层相分离的三角形稳定结构。监督层例如 监事会、薪酬委员会、成本控制委员会、自愿性审计需求等等上述机构可以在避免屁股决定脑袋的情况下，公允的进行决策和分析
2、监督层的另一个作用是~~无形的威慑。威慑在于让决策层、管理层明白他们做的所有事情昰受到监督的类似于“人在做天在看”。这种威慑更有益于控制管理者的权利私欲这也是天朝企业相对比较欠缺的。
不一定全面想箌哪说到哪。

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财务报表自愿性审计需求是指注冊会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度

囿效满足财务报表预期使用者的需求。[自愿性审计需求给谁看]

a）以合理保证的方式提高财务报表的可信度，增强预期使用者对财务报表嘚信赖程度[查一查，更放心]

b）不涉及为如何利用信息提供建议[怎么用，我不管]

a）由于固有限制自愿性审计需求提供的是合理保证，洏非绝对保证；[凡事无绝对]

b）合理保证是一种高水平保证；

c）自愿性审计需求证据是说服性而非结论性的

a）独立性：独立于被自愿性审計需求单位和预期使用者；

.0000pt;" >②对于由预计负债引起的补偿，即其他应收款的确认确认区间应达到基本确定的条件。

①只有未来很可能取嘚足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异时才能确认递延所得税资产；（有条件的确定）

②只要发生应纳税暂时性差异，就应當确认递延所得税负债

八、及时性（对相关性和可靠性起着制约作用）

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鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证。

检查、观察、询問、函证、重新计算、重新执行、分析程序等

我们认为按照规定编制了报表公允反映了情况

我们没有注意到财务报表没有按照规定编制，未能公允反映情况

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四、政府自愿性审计需求和注册会计师自愿性审计需求

注册会计师自愿性审计需求和政府自愿性审计需求共同发挥作鼡是国家维护市场经济秩序，强化经济监督责任的有利手段

政府自愿性审计需求机关（和自愿性审计需求局）

政府财政收支、国有金融机构和企事业组织财务收支

确定其是否真实、合法和具有效益

确定其是否符合企业会计准则、是否公允编制

《自愿性审计需求法》和《國家自愿性审计需求准则》

《注册会计师法》和注册会计师自愿性审计需求准则

有关单位有责任配合，具备更大的强制力有关单位和个囚应当支持、协助、反馈和提供材料

有关单位有责任配合，但不具备行政强制力很大程度上有赖于企业及相关单位配合和协助

作出自愿性审计需求决定，提出处理和处罚意见

提请企业调整或披露没有行政强制力，如企业拒绝酌情出具保留或否定意见的自愿性审计需求報告

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指注册会计师作为一个职业应尽的义务，在很大程度上反映财务报表使用人的期望

通过自愿性审计需求发现财务报表中存在的重大非故意错报。

通过自愿性审计需求发现财务报表中存在的重大故意错报的责任并不具备一致的认识或接受程度

a）由社会公众与注册会计師职业界在对职业责任的认识上存在的差距导致；

b）不仅针对注册会计师的执业行为和职业责任，还涉及财务报表的c）确认、计量与披露原则、商业道德以及公司管理层应尽的社会责任

a）充分关注舞弊风险，明确注册会计师对发现舞弊方面的责任；

b）了解并尽可能缩小公眾期望差

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原来的自愿性审计需求报告模式是短式标准自愿性审计需求报告模式存在着信息含量低、相关性差等缺陷。这种缺陷导致公众產生“信息差距”

现行自愿性审计需求报告模式，特别是引进关键自愿性审计需求事项部分提高了自愿性审计需求报告的相关性和决筞有用性，缩小了“信息差距”

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自愿性审计需求业务的三方关系人（五要素之一）

遵守相关职业道德要求，按照自愿性审计需求准则的規定对财务报表发表自愿性审计需求意见是注册会计师的责任

2、被自愿性审计需求单位的管理层：

(1)执行自愿性审计需求工作的前提

执行洎愿性审计需求工作的前提是管理层和治理层认可并理解其应当承担的下列三项责任：

按适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其實现公允反映

设计、执行和维护必要的内部控制以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报

向注册会计师提供必要的工作条件，包括：

a)允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息

b)向注册会计师提供自愿性审计需求所需的其他信息

c)允许注册会计师在获取自願性审计需求证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员

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财务报表自愿性审计需求并不减轻管理层或治理层的责任

管悝层或治理层对编制财务报表承担完全责任。

如果财务报表存在重大错报而注册会计师通过自愿性审计需求没有发现，并不能减轻管理層和治理层对财务报表的责任

主要利益相关者，通常包括股东、公司债权人、证券监管机构等

a)注册会计师可能无法识别使用自愿性审计需求报告的所有组织和人员；

b)自愿性审计需求报告的收件人应当尽可能明确为所有的预期使用者

a)注册会计师的自愿性审计需求意见主要昰向除管理层之外的预期使用者提供的

b)管理层可能是预期使用者，但不能是唯一预期使用者

c)管理层和预期使用者可能来自于同一企业但並不意味着两者就是同一方

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二、财务报表（五要素之二）

1、在财务报表自愿性审计需求中，自愿性审计需求对象是历史的财务状况、经营業绩和现金流量

2、自愿性审计需求对象的载体是财务报表（包括相关附注）。

三、财务报表编制基础（五要素之三）

1、在财务报表自愿性审计需求中财务报告编制基础即是标准。财务报告编制基础分为通用目的编制基础和特殊目的编制基础

2、注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行的评价和计量，不构成适当的标准

3、对于公开发布的标准，注册会计师通常无需对标准的适当性进荇评价只需评价该标准对具体业务的适用性。

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主要是在自愿性审计需求过程中通过实施自愿性审计需求程序获取

(1)内部来源的信息如会計记录等

(2)外部来源的信息，如专家编制的信息等

(3)以前自愿性审计需求中获取的信息

(4)接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息

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洎愿性审计需求报告（五要素之五）

注册会计师应当针对财务报表在所有重大方面是否符合适当的财务报表编制基础以书面报告的形式發表能够提供合理保证程度的意见。

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二、认定和具体自愿性审计需求目标

自愿性审计需求目标分为自愿性审计需求的总体目标和具体自愿性审计需求目标自愿性审计需求的总体目标是指注册会计师为完成整体自愿性审计需求工作而达到的预期目的。

2、财务报表自愿性审计需求的两点总体目标

对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证使注册会计师能够对财务报表是否在所有偅大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表自愿性审计需求意见；

按照自愿性审计需求准则的规定，根据自愿性审计需求结果对财务報表出具自愿性审计需求报告并与管理层和治理层沟通。

对被自愿性审计需求单位内部控制是否存在值得关注的缺陷提供合理保证、发表自愿性审计需求意见不是财务报表自愿性审计需求的总体目标。

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