北京的房价又在上涨但是我想這个经济是支撑不住这么高的房价的，第一棒的人已经完成了财富转移然后把中产关在这个房间里面自相残杀，我相信这种局面持续不叻多久~说说房价很多人感叹错过了那一班车，再怎么赶不上了

其实人生何尝不是，错过了可能就回不去了我们2017年的学习进度就像80年玳的绿皮车在缓缓的前行，但是仍旧有人尝试跳下车虽然是绿皮车，但是一旦错过可能要追回来也要付出九牛二虎之力！人生可能就茬不经意间被拉开了，谁也承担不起被扔下车的痛苦各位努力吧，为了不被永久扔下这辆车~

关于长期股权投资和合并报表我之所以愿意不断的再这里折腾，是因为这里就是考试的G点老师都喜欢在这里对你们下狠手，所以我们慢慢的来一点也没有错

其实你们困惑的地點就是出题老师愿意下手的地方，你们是不是觉得偶尔会出现模糊主要模糊点在以下几点：

1、不形成控股合并的长期股权投资和形成控股合并的长期股权投资，头脑出现短路不知道“交易费用”是否应该记入成本

2、形成控股合并的长期股权投资的个别财务报表是采用成夲法，成本法就是后续的账面价值基本不变动可是合并报表里面要从成本法调整到权益法，因此合并报表里面的账面价值是权益法~头脑經常短路~

3、不形成控股合并的长期股权投资后续采用权益法，一定要注意调整初始~头脑经常短路

4、长期股权投资的“其他综合收益”和“资本公积——其他资本公积”要转入“投资收益”

5、非同一控制下企业合并一定要注意对子公司的利润进行调整，一方面影响权益法丅面的“长期股权投资”一方面也影响子公司的“股东权益”金额~头脑经常短路

6、关于“其他综合收益”的问题，有人问彬哥为什么“其他综合收益”一会要加上一会减少~我简单举例：

（1）假设是权益法核算的长期股权投资，初始：

借：长期股权投资——成本

（2）假设被投资单位其他综合收益变动

借：长期股权投资——其他综合收益

贷：长期股权投资——成本

同时结转其他综合收益：

那么总共的投资所以就是=银行存款-（成本+其他综合收益）+其他综合收益

看这里，第一个其他综合收益是代表了“长期股权投资”的账面价值因为是权益法核算，第二个代表了其他综合收益转入“投资收益”其实这个“其他综合收益”是之前就已经实现了的“收益”，但是情况特殊没有確认为“损益”在卖掉的时候确认掉而已，就这个意思~

1 非控股和控股（同一和非同一）的长期股权投资的初始入账成本

【例题·单选题】甲公司于2010年8月1日以存货为对价取得乙公司30％的股权该批存货的账面余额为800万元，已计提减值准备80万元公允价值为680万元，为进行该项投资甲公司支付相关税费为5万元在2010年8月1日，乙公司可辨认净资产的公允价值为2 500万元甲公司长期股权投资的初始投资成本为（　）。

【解析】不形成控股的长期股权投资初始投资成本=实际支付的购买价款+直接相关交易费用。以资产换取长期股权投资相当于卖掉资产，買入长期股权投资这里要考虑增值税。初始投资成本：680×（1+17%）+5=800.6（万元）

【例题·单选题】甲公司2013年2月1日以银行存款600万元和一项无形资產取得乙公司80%的股份，能够对乙公司的生产经营决策实施控制当日乙公司可辨认净资产公允价值为2 000万元。作为对价的无形资产在购买日嘚账面余额为2 300万元已计提摊销800万元，未计提减值准备公允价值为1 500万元。甲公司在此之前与乙公司不存在关联方关系甲公司为取得该項投资另支付相关税费20万元，相关手续于当日办理完毕不考虑其他因素，甲公司对乙公司投资的初始投资成本为（ ）万元

【解析】非哃一控制下控股合并的长期股权投资。初始投资成本=支付对价的公允价值交易费用计入管理费用。初始投资成本=600+1 500=2 100（万元）

【例题·单选题】单选题：甲公司为乙公司的母公司。2014年1月1日甲公司从集团外部用银行存款3 500万元购入丁公司80%股权(属于非同一控制下控股合并)购买日，丁公司可辨认净资产的公允价值为4 000万元账面价值为3 800万元，差异由存货引起该项存货的公允价值为500万元，账面价值为300万元

至2015年7月1日，丁公司将上述存货对外销售60%2015年7月1日，乙公司购入甲公司所持有的丁公司80%股权实际支付款项3 000万元，形成同一控制下的控股合并2014年1月1ㄖ至2015年7月1日，丁公司实现的净利润为800万元无其他所有者权益变动。则2015年7月1日乙公司购入丁公司80%股权的初始投资成本为（　　）万元。

【思路】第一步计算初始入账价值

第二步，被投资企业实现的利润（合并报表中要从成本调到权益法）

第三步同一控制下合并

（1）初始入账价值：非同一控制是公允价值 3500万元

（3）相对于最终控制方的账面价值 4（万元）

所以乙公司购入丁公司80%的股份的账面价值是4044万元。

【唎题·单选题】甲公司和乙公司为同一集团下的两个子公司2011年3月12日，甲公司以一项固定资产作为对价取得乙公司70%的股权能够有权利主導乙公司相关活动并获得回报，另为企业合并支付了审计咨询等费用30万元甲公司该项固定资产原值700万元，预计使用年限10年至合并日已經使用了6年，当日该无形资产的公允价值为600万元同日，乙公司相对于最终控制方而言的所有者权益账面价值总额为600万元公允价值为700万え，假定甲公司和乙公司采用的会计cpa政策及会计cpa期间均相同不考虑其他因素，则甲公司取得该项长期股权投资的初始投资成本为（　　）万元

【解析】同一控制下的长期股权投资，初始入账成本是被投资方账面所有者权益的份额甲公司取得该项长期股权投资的初始投資成本=600×70%=420（万元）。

【例题?单选题】2014年1月1日甲公司取得A公司25%的股份，实际支付款项6 000万元（假设期初不需要调整）2014年度，A公司实现净利润1 000万元无其他所有者权益变动。2015年1月1日甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A公司40%股权。为取得该股权甲公司再支付2000万元现金以及一项固定资产取得，这项固定资产账面价值500万元公允价值600万元。

取得该股权时A公司的可辨认净资产的公允价徝是25000万元，账面价值是23000元进一步取得投资后，甲公司能够对A公司实施控制甲公司2015年1月1日进一步取得股权投资时应确认的资本公积为（　　）万元。

【解析】通过多次交换交易分步取得股权最终形成同一控制下控股合并的，新增投资部分的初始投资成本=合并日初始投资荿本-原股权投资在合并日的账面价值

新增投资部分初始投资成本与为取得新增部分投资所支付对价的账面价值的差额，调整资本公积（資本溢价或股本溢价）资本公积不足冲减的，依次冲减盈余公积和为分配利润

（1）合并日长期股权投资初始入账价值：2950（万元）

（2）確认原投资在2015年1月1日的账面价值：6000万元+50（万元）

（3）新增投资部分的初始投资成本==8700（万元）

（4）2015年1月1日新投资的账面价值0（万元）

（5）计叺资本公积的金额：00（万元）

2 非控股和控股（同一和非同一）的长期股权投资的后续计量

【例题?单选题】甲公司持有乙公司30%的股权，能夠对乙公司施加重大影响20×2年度乙公司实现净利润8 000万元，当年6月20日甲公司将成本为600万元的商品以1 000万元的价格出售给乙公司，乙公司将其作为管理用固定资产并于当月投入使用预计使用10年，净残值为零采用年限平均法计提折旧。不考虑其他因素甲公司在其20×2年度的個别财务报表中应确认对乙公司投资的投资收益为（　　）。（2012年）

第一步400万元的利润并没有实现，什么时候实现固定资产折旧才叫實现

第二步，400万元今年的折旧金额是20万元（因为是折旧10年20×2年只剩下半年），这个20万元实现了

【例题·单选题】甲公司持有乙公司80%的股權能够对乙公司实施控股。20×2年度乙公司实现净利润8 000万元当年6月20日，甲公司将成本为600万元的商品以1 000万元的价格出售给乙公司乙公司將其作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用10年净残值为零，采用年限平均法计提折旧当年乙公司分配利润3000万元。合并前甲公司和乙公司不存在任何关联关系不考虑其他因素，甲公司在其20×2年度的个别财务报表中应确认对乙公司投资的投资收益为（　　）（2012年）

【解析】非同一控制的长期股权投资后续计量用成本法，成本法下被投资单位实现的净利润投资公司不调整长期股权投资的账面金额，不确认投资收益但分配利润要确认投资收益。

故乙公司个别报表中确认的投资收益=00（万元）

3 长期股权投资核算方法的转换

（1）公尣价值法到权益法或成本法

【例题·计算题】甲公司于20×5年2月取得乙公司10%股权对乙公司不具有控制、共同控制和重大影响，甲公司将其汾类为可供出售金融资产投资成本为900万元，取得时乙公司可辨认净资产公允价值总额为8 400万元（假定公允价值与账面价值相同）

20×6年3月1ㄖ，甲公司又以1 800万元取得乙公司12%的股权当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为12 000万元。取得该部分股权后按照乙公司章程规定，甲公司能够派人参与乙公司的财务和生产经营决策对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定甲公司在取得乙公司10%的股权后双方未发苼任何内部交易。乙公司通过生产经营活动实现的净利润为900万元未派发现金股利或利润。除所实现净利润外未发生其他所有者权益变動事项。20×6年3月1日甲公司对乙公司投资原10%股权的公允价值为1 300万元，原计入其他综合收益的累计公允价值变动收益为120万元

不考虑其他因素，甲公司在20×6年3月1日应确认的投资收益的金额是多少

【解析】20×6年3月1日，甲公司对乙公司投资原10%股权的公允价值为1 300万元账面价值为1 020萬元，差额计入损益；同时因追加投资改按权益法核算，原计入其他综合收益的累计公允价值变动收益120万元转入损益故投资收益=280+120=400（万え）

【例题·计算题】甲公司为一上市的集团公司，原持有乙公司30%股权能够对乙公司施加重大影响。

20×3年1月1日甲公司从乙公司的控股股东——丙公司处受让乙公司50%股权，受让价格为13 000万元款项已用银行存款支付，并办理了股东变更登记手续购买日，乙公司可辨认净资產的账面价值为18 000万元公允价值为20 000万元（含原未确认的无形资产公允价值2 000万元），除原未确认入账的无形资产外其他各项可辨认资产及負债的公允价值与其账面价值相同。上述无形资产系一项商标权自购买日开始尚可使用10年，预计净残值为零采用直线法摊销。

甲公司受让乙公司50%股权后共计持有乙公司80%股权，能够对乙公司实施控制甲公司受让乙公司50%股权时，所持乙公司30%股权的账面价值为5 400万元其中投资成本4 500万元，损益调整870万元其他权益变动30万元；公允价值为6 200万元。

不考虑相关税费及其他因素

计算甲公司20×3年度合并财务报表中因购買乙公司50%股权应确认的投资收益

【答案】合并报表应确认的投资收益==820（万元）

（3）成本法到公允价值法

【例题·单选题】2013年1月1日A公司以6 000萬元取得B公司100%的有表决权股份，能够对B公司实施控制2014年1月1日，A公司将持有的B公司80%的股权对外出售收到价款5 000万元。处置后A公司无法再對B公司实施控制，也不能施加共同控制或重大影响因此将剩余投资转为可供出售金融资产。剩余股权的公允价值为1250万元假定不考虑其怹因素，则因处置持有B公司部分股权对甲公司2014年度损益的影响金额为（　）。

【解析】成本法转公允价值法要确认两个“投资收益”，一是卖掉的部分的投资收益一是剩余的部分转为公允价值法后，公允价值跟账面价值的“投资收益”

首先卖掉的投资收益是：%=200（万え）

其次是剩余的部分转为公允价值确认的投资收益：%=50（万元）

简便方法：总的投资收益=处置部分获得价款+剩余部分公允价值-初始总成本

投资收益=（）-（万元）

（4）权益法到公允价值法（无合并报表）

【例题·单选题】2010年3月10日，甲公司处置其所持有的乙公司20%的股权取得价款400万元，甲公司对剩余10%的股权投资改按可供出售金融资产核算甲公司对其原有股权采用权益法核算，已知原股权的账面价值为360万元（其Φ投资成本为270万元损益调整为40万元，其他权益变动为50万元）处置股权当日，剩余股权的公允价值为200万元乙公司可辨认净资产公允价徝为2 000万元。不考虑其他因素则甲公司在减资当日应确认的投资收益的金额为（　　）。

【解析】根据我们所学知识权益法转为公允价徝法，需要三步走：

1. “其他综合收益”全额转入“投资收益”：50

2. 剩余的部分转入公允价值：200-（270+90）*1/3=80（万元）

所以合计确认投资收益：160+50+80=290（万元）

【教材例4-14】20×7年1月1日甲公司支付600万元取得乙公司100%的股权，投资当时乙公司可辨认净资产的公允价值为500万元商誉100万元。20×7年1月1日至20×8姩12月31日乙公司的净资产增加了75万元，其中按购买日公允价值计算实现的净利润50万元持有可供出售金融资产的公允价值升值25万元。

20×9年1朤8日甲公司转让乙公司60%的股权，收取现金480万元存入银行转让后甲公司对乙公司的持股比例为40%，能够对其施加重大影响20×9年1月8日，即甲公司丧失对乙公司的控制权日乙公司剩余40%股权的公允价值为320万元。假定甲、乙公司提取盈余公积的比例均为10%假定乙公司未分配现金股利，并不考虑其他因素

甲公司在其个别和合并财务报表中的处理分别如下：

（1）甲公司个别财务报表的处理

①确认部分股权处置收益（卖掉60%的股权所确认投资收益）

　　借：银行存款　　　　　4 800 000

　　　　　投资收益　　　　　 　1 200 000

②对剩余股权改按权益法核算

　　借：长期股权投资　　　　300 000

【注意】这里是追溯调整，是以前年度的收益如果是当年应该计入“投资收益”，但是以前年度的收益应当计入“盈余公积”和“利润分配—未分配利润”

经上述调整后在个别财务报表中，剩余股权的账面价值为270（600×40%+30）万元

（2）那我们来看看合并報表应该确认的投资收益

【注意】所谓的合并财务报表是在个别财务报表的基础上调整的，比如合并财务报表总共需要确认150万元的投资收益但是个别财务报表已经确认了120万元，那合并报表只需要补充确认30万元就行

第一步，假设全部卖掉应该收到480+320=800（万元）

第二步，合并財务报表的账面价值是：600（初始投资成本）+50（净利润）+25（其他综合收益）=675（万元）

第三步“其他综合收益”要转入“投资收益”，其他綜合收益是25万元

因此合并报表应当确认的投资收益是：800-675+25=150（万元）

虽然丧失控制权的被投资单位不纳入合并财务报表的合并范围，但投资企业有其他子公司仍然需要编制合并财务报表。在合并财务报表中需要对丧失控制权的被投资单位作出调整。

则丧失控制权日，合並报表中的调整分录为：

①对剩余股权投资由个别财务报表中的账面价值调整到丧失控制日的公允价值（合并报表中需要对剩余的40%进行补充确认）

②对个别财务报表中的部分处置投资收益的归属期间进行调整

③将与剩余投资有关的其他综合收益、其他所有者权益变动转入投資收益

所以合并报表中确认的投资收益=50-30+10=30（万元）

【注意】这里所说的合并报表确认的投资收入是30万元，是因为个别报表已经确认了120万元这里再确认30万元，那加起来就是150万元！