行政事业单位收入的核算

　　专項经费、预算外资金以及其他收入等

第四章 行政事业单位收入的核算

　　第一节  行政单位收入的核算

　　行政单位收入主要来源于划拨嘚经费、投入的专项经费、预算外资金以及其他收入等。
　　一、行政单位经费划拨的核算

　　经费划拨是财政机关根据主管单位的申请按月开出预算拨款凭证，通知国库年底不拨款将财政存款划转到申请单位在银行的专款户由主管单位按规定用途办理转拨或支用，月末由用款单位编报单位预算支出报表的一种拨款办法

　　行政单位设置“拨人经费”科目，核算行政单位按照经费领报关系由财政部門或上级主管部门拨入的预算经费。该科目属于收入类科目贷方登记拨来的预算经费数，借方登记缴回经费数或核销数平时贷方余额反映拨入经费累计数。年终结账时将本科目贷方余额转入“结余”科目。年终结账后本科目无余额。

　　行政单位收到同级财政机关戓上级主管部门拨款时借记“银行存款”科目，贷记“拨入经费”科目；缴回拨款时借记“拨入经费”科目，贷记“银行存款”科目

　　平时贷方余款反映拨入经费累计数。

　　行政单位年终结账时将“拨人经费”科目贷方余额转入“结余”科目。借记“拨入经费”科目贷记“结余”科目。

　　拨人经费科目应按拨人经费的资金管理要求分别设置经常性经费和拨入专项经费两个二级科目。二级科目下按2005年3月财政部颁布的《政府收支分类改革方案》中“政府预算收支科目”的“款”级科目设明细账

　　二、行政单位拨入专项经費的核算

　　拨入专项经费是指财政部门或上级主管部门拨给行政单位用于完成专项工程或专项工作，并需要行政单位单独报账结算的资金不需要单独报账核销的资金作为拨入经常性经费处理。它是由财政部门、上级单位拨人的在行政经费以外的专项拨款

　　行政单位設置“拨入经费——拨入专项经费”明细科目，核算行政单位收到财政部门或上级主管部门拨入的指定用途并需要单独结报的专项经费。

　　“拨人经费——拨入专项经费”科目属于收入类科目贷方登记拨人专项经费数，借方登记冲销和交回数平时贷方余额反映拨人專项经费的累计数。年末结账时对已完成的项目，将“经费支出——专项支出”科目的实际支出数转入本科目借方予以冲销冲账后的貸方余额，如规定留给单位使用则全数转入“结余”科目。本科目年终贷方余额反映项目尚待结算的未完项目的拨入专项经费数

　　荇政单位收到同级财政机关或上级主管部门拨款时，借记“银行存款”科目贷记“投入经费——拨人专项经费”科目；缴回拨款时，借記“拨入经费——拨人专项经费’科目，贷记“银行存款”科目

　　行政单位年终结账时，对已完成的项目将“拨入经费——拨A专項经费”科目与“经费支出——专项支出”科目对冲，其余额如规定留归本单位使用则全数转入“结余”科目贷方，借记“拨人经费——拨人专项经费”科目贷记“结余”科目。

　　【例4-1】某行政单位发生如下有关拨入专项经费的业务：收到财政局拨来专项经费30 000元；将此款转拨某所属单位10 000元；用此款购置某项设备价款15 000元；年终按规定进行结账。

　　　　贷：投入经费——拨入专项经费 　　　   30 000

　　将款項转拨所属单位时：

　　　　贷：固定基金  　　　　　15000

　　借：拨入经费-拨A专项经费 　　　　   5 000

　　　　贷：结余——专项结余   　　　　 5 000

　　经费支出——专项支出   　　　　　　 15 000

　　行政单位收入主要来源于划拨的经费、投入的专项经费、预算外资金以及其他收入等

　　三、行政单位预算外资金的核算

　　预算外资金是指国家机关、事业单位和社会团体为履行或代行政府职能，依据国家法律、法规或具有法律效力的规章而收取、提取和安排使用的未纳入国家预算管理的各种财政性资金。

　　为了核算预算外资金收入的增加和减少业务应設置“预算外资金收入”科目，它属收人类科目贷方登记收到财政按计划拨还或按确定比例留用的预算外资金数，借方登记采用结余上繳的预算外资金管理办法下上缴财政专户资金数。平时贷方余额反映预算外资金收入的累计数。年终将预算外资金收入科目贷方余額转入“结余”科目。转账后本科目无余额

　　【例4-2】某行政单位实行预算外资金全额专户存储，财政按计划拨还的核算方法2010年3月份發生的业务有：取得预算外应缴财政专户款50 000元，收存银行；将预算外资金50 000元上缴财政专户；收到财政按计划拨还的预算外资金30 000元，已存叺开户银行

　　取得预算外应缴财政专户款时：

　　　　贷：应缴财政专户款 　　　　　   50 000

　　将预算外资金上缴财政专户：

　　收到财政接计划拨还的预算外资金时：

　　【例4-3】某行政单位实行按确定的比例上缴预算外资金财政专户办法，3月份收到预算外资金500 000元上缴比唎为20%。

　　收到预算外资金时：

　　将应缴财政专户的预算外资金时：

　　【例4-4】某行政单位是实行结余上缴预算外资金财政专户办法的單位3月份发生的业务有：收到预算外资金收入80 000元；用预算外资金50000元，支付有关费用以银行存款付讫；经计算，应缴财政专户的预算外資金为30 000(80 000-50 000)元；用银行存款将年终结余的预算外资金上缴财政专户

　　收到预算外资金收入时：

　　用预算外资金支付费用时：

　　借：经費支出——预算外支出 　   50 000

　　确认应缴财政专户的预算外资金时：

　　借：预算外资金收人   　　　　　　　 30 000

　　实际预算外资金上缴财政專户时：

　　借：应缴财政专户款   　　　　　 30 000

　　　　贷：银行存款 　　　　　　   30 000

　　四、行政单位其他收入的核算

　　其他收入是指行政单位按规定收取的各种收入，以及其他来源形成的收入

　　即行政单位除拨入经费和预算外资金收入以外的收入，包括固定资产残值變价收入、行政单位在公务活动中取得的不必上缴财政的零星杂项收入、有偿服务收入、有价证券及银行存款利息收入等

　　（一）其怹收入核算的内容

　　行政单位其他收入核算的内容主要有：

　　(1)行政单位按规定不必上缴财政的零星杂项收入，如招待所收入、食堂收叺等

　　(2)有偿服务收入。这是指公务活动中提供服务所取得的收入这部分收，入不必上缴

　　(3)有价证券及银行存款的利息收入。

　　(4)固定资产的残值变价收入

　　其他收入大多是行政单位自行筹集起来的非正常公务活动所取得的，且大多有相应的开支必须按国家規定的标准，合理使用贯彻“先收后支、量人为出、自求平衡、略有结余”的原则，尤其不能将其他支出抵充拨人经费和拨入专款以免影响正常的公务活动。

　　（二）其他收入的账务处理

　　行政单位设置“其他收入”科目用来核算行政单位拨人经费和预算外资金收入以外的收入，该科目属于收入类科目其贷方登记其他收入的增加数，借方登记冲销转出数平时本科目贷方余额反映其他收入累计數。年终结账时本科目贷方余额转入“结余”科目，结账后本科目无余额。本科目可按收入的主要类别设明细账进行明细分类核算。

　　行政单位发生其他收入时·借记“银行存款”、“库存现金”等科目·贷记“其他收入”科目；冲销转出时借记“其他收入’科目，贷记有关科目平时本账户余额反映其他收入累计数。年终结账时“其他收入”科目贷方余额转入“结余”科目，借记“其他收入”科目贷记“结余”科目。

　　行政单位收入主要来源于划拨的经费、投入的专项经费、预算外资金以及其他收入等

　　第二节事业单位收入的核算

　　事业单位收入是指事业单位为开展业务活动以及其他活动依法取得的非偿还性资金，它不仅包括财政补助收入而且包括上级补助收入、事业单位依法取得的事业收入和经营收入、附属单位上缴收入以及其他收入等。
　　一、事业单位财政补助收入的核算

　　财政补助收入是指事业单位按核定的预算和经费领拨关系从财政部门取得的各类事业经费包括正常经费和专项资金，不包括国家对倳业单位的基本建设投资

　　财政补助收入是直接从财政部门取得的和通过主管部门从财政部门取得的各类事业经费。事业单位应设置“财政补助收入”科目用来核算事业单位按照核定的预算和经费领报关系收到的由财政部门或上级单位拨人的各项事业经费。该科目属於收入类账户的科目贷方登记实际收到的财政补助收入数；借方登记财政补助收入的缴回数；平时本科目的贷方余额反映财政补助收入累计数。

　　年终结账时将本科目的贷方余额全部转入“事业结余”科目。结账后本科目无余额。本科目应按“国家预算收入”、“款”级账户设明细账

　　为了加强预算资金的核算管理，主管会计单位应编报季度分月用款计划

　　在申请当期财政补助时，应分“款”、“项”填写“预算经费请拨单”报同级财政部门。事业单位在使用财政补助时应按计划控制用款，不得随意改变资金用途

　　事业单位收到财政补助收入时，借记“银行存款”科目贷记“财政补助收入”科目；缴回时作相反的会计分录。年终结账时将“财政补助收入”科目贷方余额全数转入“事业结余”科目，借记“财政补助收入”科目贷记“事业结余”科目。

　　二、事业单位上级补助收入的核算

　　上级补助收入是指事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入即事业单位的主管部门或上级单位用自身组織的收入或集中下级单位的收入拨给事业单位的资金。

　　事业单位应设置“上级补助收入”科目用来核算事业单位从财务主管部门和仩级单位拨来的弥补事业开支不足的预算补助款，该科目贷方登记上级补助收入的增加数平时贷方余额反映上级补助收入的累计数额。姩终贷方余额全部转入“事业结余”科目。结转后“上级补助收入”科目应无余额。

　　单位收到上级补助收人时借记“银行存款”科目，贷记“上级补助收入”科目贷方余额全数转入“事业结余”科目，借记“上级补助收入”科目贷记“事业结余”科目。
　　彡、事业单位拨入专款

　　拨人专款是指对财政部门、上级单位或其他单位拨人的指定用途、专款专用并需要单独报账的专项资金，如環境保护专项资金、科研课题经费等

　　事业单位应设置“拨人专款”科目，收到拨款时借记“银行存款”科目，贷记本科目；缴回撥款时作相反的会计分录。平时本科目贷方余额反映拨人专项资金累计数，项目完工时将本科目与“拨出专款”、“专款支出”科目对冲，借记本科目贷记“拨出专款”，“专款支出”科目其余额如规定留归本单位使用，则全数转入“事业基金”科目借记本科目，贷记“事业基金”科目

　　四、事业单位事业收入的核算

　　事业收入是指事业单位开展专业业务活动及辅助活动所取得的收入。其中按规定应上缴财政预算的资金和应缴财政专户的预算外资金不计人事业收入；从财政专户核拨的预算外资金和部分经财政部门核准的鈈上缴财政专户管理的预算外资金计人事业收入所谓专业业务活动是指事业单位根据本单位专业特点所从事或开展的主要业务活动，也鈳以叫做“主营业务”如文化事业单位的演出活动、教育事业单位的教学活动、卫生事业单位的医疗保健活动、农业事业单位的技术推廣活动、水利事业单位的排灌和抗旱活动等。辅助活动是指与专业业务活动相关、直接为专业业务活动服务的单位行政管理活动、后勤服務活动及其他有关活动通过开展上述活动取得的收入，均作为事业收入处理

　　实行预算资金结余上缴财政专户办法的单位，平时取嘚收入时先全额通过“事业收入”科目反映，定期结算出应缴财政专户资金结余时再将应上缴财政专户部分扣出，借记“事业收入”科目贷记“应缴财政专户款”科目。期末应将“事业收入”科目余额转入“事业结余”科耳，借记“事业收入”科目贷记“事业结餘”科目。

　　行政单位收入主要来源于划拨的经费、投入的专项经费、预算外资金以及其他收入等

　　五、事业单位经营收入的核算

　　经营收入是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。需要强调的是事业单位的经营活动應当尽可能进行独立核算，执行企业财务制度其上缴事业单位的纯收入，作为“附属单位上缴收入”处理有些经营活动规模较小，不便或无法独立核算的再纳入到经营收入中核算。所谓非独立核算是指从单位领取一定数额的物资、款项从事业务活动不独立计算盈亏，把日常发生的经济业务资料报给单位集中进行会计核算。如单位附属的美容美发室、浴室、食堂等财务上不独立核算，其对社会服務取得的收入及其支出报给单位集中进行会计核算，属于非独立核算的经营活动

　　为了核算经营收入，事业单位应设置“经营收入”科目该科目属于收入类科目，贷方登记取得的经营收入借方登记冲减的营业收入。平时本科目贷方余额反映经营收人累计数年终結转时，将本科目贷方余额全数转入“经营结余”

　　科目结转后，本科目无余额该科目应根据收入种类设置明细账。

　　取得（或確认）经营收入时借记“银行存款”、“应收账款”，“应收票据”等科目属于小规模纳税人的单位，按实际收到的价值贷记“经營收入”科目；属于一般纳税人的单位，按实际收到的价值扣除增值税销项税额贷记“经营收入”科目，按计算出的应交增值税的销项稅额贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。

　　发生销货退回不论是否属于本年度退回的，都应冲减本期的经营收入属于小规模纳税人的事业单位，借记“经营收入”科目贷记“银行存款”科目；属于一般纳税人的单位按不含税价格，借记“经营收叺”科目按销售时计算出的应交增值税的销项税额，借记“应交税费——应交增值税（销项税额）一科目贷记“银行存款”科目。单位为取得经营收A而发生的折让和折扣应当相应冲减经营收入。

　　期末应将“经营收入”科目余额转入“经营结余”科目，借记“经營收入”科目贷记“经营结余”科目。

　　【例4-5】某研究院属于非独立核算事业单位其车队向外单位提供服务，获得收入40 000元

　　六、事业单位附属单位上缴收入的核算

　　附属单位上缴收入是指事业单位附属独立核算单位按有关规定上缴的收入，这是指事业单位附属嘚独立核算单位按规定标准或比例缴纳的各项收入包括附属的事业单位上缴的收入和附属的企业上缴的利润等（附属单位补偿上级单位茬事业支出中垫支的各种费用，应当冲减相应支出不能作为缴款收入处理）。

　　为了核算事业单位收到附属单位按规定缴来的款项應设置“附属单位上缴收入”科目。该科目属于收入类账户的科目其借方登记减少数，反映其转入“事业结余”科目数以及发生的缴款退回数贷方登记增加数，反映实际收到的款项

　　该科目平时余额在贷方，表示附属单位缴款的累计数年终“附属单位上缴收A”

　　科目余额转到有关科目后，该科目无余额该科目应按缴款单位设置明细账。

　　事业单位在实际收到附属单位缴来的款项时应借记“银行存款”科目，贷记“附属单位上缴收入”科目如果发生缴款退回，在实际将款退还给附属机构时应借记“附属单位上缴收入”科目，贷记“银行存款”等科目年终，应将“附属单位上缴收入”科目的贷方余额全数转入“事业结余”科目即借记“附属单位上缴收入”科目，贷记“事业结余”科目结转以后，该科目应无余额

　　【例4-6】甲事业单位收到下属单位子公司按比例缴来款项400 000元，款项巳存人开户银行

　　借：银行存款   　　　　　　　　　 400 000

　　　　贷：附属单位缴款　　　　　　　　　　    400 000

　　【例4-7】年终结算时，甲事業单位“附属机构缴款”贷方余额为56 000元

　　　　贷：事业结余 　　　　　　　　　　　  56 000

　　七、事业单位其他收入的核算

　　其他收入昰指上述规定范围以外的各项收入，包括投资收益、利息收入、捐赠收入、固定资产出租收入、其他单位对本单位的补助以及其他零星杂項收入等

　　事业单位的其他收入应在“其他收入”科目核算，该科目属收入类科目其贷方反映其他业务收入所取得的收入，其借方反映转入“事业结余”科目的其他收入期末“其他收入”科目转入“事业结余”科目后无余额。其他收入应该按收人种类设置明细账进荇明细核算

　　事业单位取得其他收入时，借记“银行存款”等科目贷记“其他收入”科目，期末将其他收入的余额转入“事业结餘”科目，借记“其他收入一科目贷记“事业结余”科目。

　　【例4-8】丁事业单位3月份发生的经济业务有：收到到期兑付的债券投资的夲息共计84 600元其中利息为4 600元；收到上年度以银行存款对外投资取得的投资收益92 000元；出租固定资产取得租金收入46。00元；收到B单位的捐赠收入94 000え；年终将“其他收入”科目贷方余额144 000元结转“事业结余”科目。

　　借：银行存款  　　　　　　　　　　　　　　　　　　  84 600

　　　　貸：对外投资——债券投资   　　　　　　 80 000

　　其他收入——利息收入  　　　　　　　　　　　　  4 600

　　收回债券投资后应按成本价调整事业基金明细账：

　　借：事业基金——投资基金 　　　　　　　　　   80 000

　　　　贷：事业基金——一般基金   　　　　　　　　　 80 000

　　借：银行存款  　　　　　　　　　　　　　  92 000

　　　　贷：其他收入——投资收益  　　　　　　　　  92 000

　　取得固定资产出租收入时：

　　借：银行存款 　　　　　　　　　　　　　   46 000

　　　　贷：其他收人——固定资产出租收入 　　　   46 000
　　收到B单位捐赠收入时：

　　借：银行存款 　　　　　　　　　　　   94 000

　　　　贷：其他收入——捐赠收入　　　　　　　　    94 000

　　年终结转其他收入账户时：

　　　　贷：事业结余  　　　　　　　　　　　　　  144 000

　　行政单位收入主要来源于划拨的经费、投入的专项经费、预算外资金以及其他收入等

　　会计人员对行政事业單位的收入进行核算时，还应掌握以下内容

　　一、行政单位经费的划拨程序

　　经费划拨的具体程序如下：

　　(1)主管会计单位根据核萣的年度预算和分期用款计划，填写“预算拨款申请书”一式四联，一联留存其余三联送交财政机关。

　　(2)财政机关主管业务部门审查复核后由部门领导签章，总预算会计据以填写拨款凭证（主管会计单位在同城的填写“预算拨款凭证”；主管会计单位在异地的，填写“银行汇款凭证”）一并送国库年底不拨款办理资金拨付手续

　　(3)总会计签发支付令后，将“预算拨款申请书”第二联留存第三聯退主管业务部门，第四联退申请单位

　　(4)国库年底不拨款收到拨款凭证审核无误后，在凭证有关联欢上签章预算拨款凭证第一联凭鉯记账，第二、第三联转往申请单位开户行第四联退财政机关，由总会计凭以记账

　　(5)主管会计单位根据开户行的付款通知入账，并鈳在存款余额内直接支用或向下属单位逐级转拨经费

　　二、行政单位经费的领拨

　　领拨经费是指行政单位为了完成国家规定的行政任务，按照批准的经费预算和规定的手续向财政机关和主管会计单位请领经费，收到拨人的款项后再向所属单位转拨经费的行为。

　　（一）领拨经费的程序

　　在经费的领拨过程中行政单位应按行政建制，严密经费领拨的层次关系不得越级或平级领拨。行政单位按其行政建制分为主管会计单位、二级会计单位、基层会计单位三级其领拨经费的层次为：

　　(1)主管会计单位（简称“主管单位”），與同级财政部门直接发生经费领报关系并建立财务关系同时负责为二级单位或基层单位转拨经费。

　　(2)二级会计单位（简称“二级单位”）．与主管会计单位发生经费领报关系并建立财务关系同时负责为基层单位转拨经费。二级会计单位下面没有所属会计单位的视同基層会计单位

　　(3)基层会计单位（简称“基层单位”），与主管会计单位或二级会计单位直接发生经费领报关系并建立财务关系

　　（②）领拨经费的依据

　　各级行政单位领拨经费的依据，是经过财政部门或主管单位审核批准后的单位预算

　　单位预算是各级行政单位根据国家相关的方针政策和要求，结合单位的计划和行政任务参照上年度单位预算执行情况和预算年度的变化数据编制的年度预算资金收支计划。各级行政单位为保证资金的合理使用，应根据年度单位预算在季度开始前，编制“季度分月用款计划”

　　各级行政單位，领取“拨人经费”要根据财政核定的年度预算和季度分月用款计划，填写“经费请拨书”按领报关系，经财政或上级单位审批後拨人

　　三、事业单位收入的特点

　　事业单位收入的特点主要表现在以下几方面。

　　（一）事业单位的收入是开展业务及其他活動而取得的
　　事业单位一般不从事物质资料的生产其主要任务是在精神生产领域组织和开展各项业务及其他活动。由于其业务活动具囿非生产性因此，开展业务活动的资金耗费主要是从财政部门取得财政补助收入，从主管部门或上级单位获得上级补助收入；同时還可以通过开展有偿服务活动和生产经营活动获得事业收入和经营收入，予以补偿

　　（二）事业单位的收入是依法取得的

　　即事业單位各项收入的取得必须符合国家有关法律、法规和规章制度的规定。

　　（三）事业单位收入是通过多种形式、多种渠道取得的由于事業单位的改革一部分事业单位走向了市场，其收入来源形式和渠道呈多元化趋势除财政补助收入、上级补助收入、附属单位上缴收入外，还有事业收入、经营收入以及其他收入等

　　（四）事业单位的收入具有非偿还性

　　事业单位取得各项收入后不需要偿还，可根據需要安排活动若需要偿还，则应作为“负债”处理

　　四、管理事业单位收入应遵循的原则

　　（一）正确处理社会效益与经济效益的关系

　　事韭单位要把经济效益与社会效益统一起来，在获得社会效益的同时获得较好的经济效益不能单纯追求经济效益而忽视社會效益。

　　（二）要注意划清各种收入的界限

　　事业单位在进行会计处理时要注意划分以下收入的界限：

　　(1)划清基建拨款与事业經费的界限。

　　(2)划清财政补助收入与上级补助收入的界限

　　(3)划清事业收入与经营收入的界限。

　　(4)划清预算外资金收入与其他事业收入的界限

　　(5)划清经营收入与附属单位上缴收入的界限。

　　（三）依法合理组织收入

　　在收入管理中要特别强调收入的合法性與合理性，将事业单位组织收入活动纳入正确轨道合法性，就是要依法办事合理性，是从我国实际出发合理取得，合理支用

　　伍、事业单位事业收入与经营收入核算注意事项
　　（一）事业收入核算注意事项

　　事业收入是指事业单位开展专业业务活动及辅助活動所取得的收入和财政专户核拨的预算外资金或经财政部门核准不上缴财政专户管理的预算外资金。

　　事业单位实行全额上缴财政专户嘚预算外资金不能直接作为事业收入处理，应缴人同级财政专户待同级财政拨付本单位使用时，才能计人事业收入

　　实行按比例仩缴财政专户的预算外资金，其上缴部门不能直接作为事业收入处理应缴入同级财政专户，待同级财政拨付本单位使用时才能计人事業收入，其留用部分可以直接作为事业收入处理实行按收支结余的数额上缴财政专户的预算外资金，平时可直接作为事业收入处理年終按该项预算外资金的收支结余数上缴财政专户。

　　（二）经营收入核算注意事项

　　经营收入是事业单位在专业业务活动及辅助活动の外开展非独立核算经营活动取得的收入如科研单位的产品（商品）销售收入、经营服务收入、工程承包收入、租赁收入、其他经营收叺等。经营收入必须具备两个特征：一是经营活动取得的收入而不是专业业务活动及辅助活动取得的收入；二是非独立核算的经营活动取得的收入，而不是独立核算的经营业务取得的收入事业单位经营活动若规模较大，应尽可能地进行独立核算执行企业财务制度，其仩缴给事业单位的纯收入作为附属单位缴款处理。经营活动规模较小不便或无法独立核算的，纳入经营收入中核算