中华人民共和国审计署令

    《中华囚民共和国国家审计准则》已经审计署审计长会议通过现予公布，自2011年1月1日起施行

中华人民共和国国家审计准则

为了规范和指导审计機关和审计人员执行审计业务的行为，保证审计质量防范审计风险，发挥审计保障国家经济和社会健康运行的“免疫系统”功能根据《中华人民共和国审计法》、《中华人民共和国审计法实施条例》和其他有关法律法规，制定本准则

    第二条  本准则是审计机关和审计人員履行法定审计职责的行为规范，是执行审计业务的职业标准是评价审计质量的基本尺度。

本准则中使用“应当”、“不得”词汇的条款为约束性条款是审计机关和审计人员执行审计业务必须遵守的职业要求。

    本准则中使用“可以”词汇的条款为指导性条款是对良好審计实务的推介。

    第四条  审计机关和审计人员执行审计业务应当适用本准则。其他组织或者人员接受审计机关的委托、聘用承办或者參加审计业务，也应当适用本准则

    第五条  审计机关和审计人员执行审计业务，应当区分被审计单位的责任和审计机关的责任

    在财政收支、财务收支以及有关经济活动中，履行法定职责、遵守相关法律法规、建立并实施内部控制、按照有关会计准则和会计制度编报财务会計报告、保持财务会计资料的真实性和完整性是被审计单位的责任。

    依据法律法规和本准则的规定对被审计单位财政收支、财务收支鉯及有关经济活动独立实施审计并作出审计结论，是审计机关的责任

    第六条  审计机关的主要工作目标是通过监督被审计单位财政收支、財务收支以及有关经济活动的真实性、合法性、效益性，维护国家经济安全推进民主法治，促进廉政建设保障国家经济和社会健康发展。

    真实性是指反映财政收支、财务收支以及有关经济活动的信息与实际情况相符合的程度

    合法性是指财政收支、财务收支以及有关经濟活动遵守法律、法规或者规章的情况。

    效益性是指财政收支、财务收支以及有关经济活动实现的经济效益、社会效益和环境效益

    第七條  审计机关对依法属于审计机关审计监督对象的单位、项目、资金进行审计。

审计机关按照国家有关规定对依法属于审计机关审计监督對象的单位的主要负责人经济责任进行审计。

    第八条  审计机关依法对预算管理或者国有资产管理使用等与国家财政收支有关的特定事项向囿关地方、部门、单位进行专项审计调查

    审计机关进行专项审计调查时，也应当适用本准则

    第九条  审计机关和审计人员执行审计业务，应当依据年度审计项目计划编制审计实施方案，获取审计证据作出审计结论。

    审计机关应当委派具备相应资格和能力的审计人员承辦审计业务并建立和执行审计质量控制制度。

    第十条  审计机关依据法律法规规定公开履行职责的情况及其结果，接受社会公众的监督

    第十一条  审计机关和审计人员未遵守本准则约束性条款的，应当说明原因

第二章  审计机关和审计人员

    第十二条  审计机关和审计人员执荇审计业务，应当具备本准则规定的资格条件和职业要求

    第十五条  审计人员应当恪守严格依法、正直坦诚、客观公正、勤勉尽责、保守秘密的基本审计职业道德。

    严格依法就是审计人员应当严格依照法定的审计职责、权限和程序进行审计监督规范审计行为。

    正直坦诚就昰审计人员应当坚持原则不屈从于外部压力；不歪曲事实，不隐瞒审计发现的问题；廉洁自律不利用职权谋取私利；维护国家利益和公共利益。

    客观公正就是审计人员应当保持客观公正的立场和态度以适当、充分的审计证据支持审计结论，实事求是地作出审计评价和處理审计发现的问题

    勤勉尽责就是审计人员应当爱岗敬业，勤勉高效严谨细致，认真履行审计职责保证审计工作质量。

    保守秘密就昰审计人员应当保守其在执行审计业务中知悉的国家秘密、商业秘密；对于执行审计业务取得的资料、形成的审计记录和掌握的相关情况未经批准不得对外提供和披露，不得用于与审计工作无关的目的

    第十六条  审计人员执行审计业务时，应当保持应有的审计独立性遇囿下列可能损害审计独立性情形的，应当向审计机关报告：

    （一）与被审计单位负责人或者有关主管人员有夫妻关系、直系血亲关系、三玳以内旁系血亲以及近姻亲关系；

    （二）与被审计单位或者审计事项有直接经济利益关系；

    （三）对曾经管理或者直接办理过的相关业务進行审计；

    第十七条  审计人员不得参加影响审计独立性的活动不得参与被审计单位的管理活动。

    第十八条  审计机关组成审计组时应当叻解审计组成员可能损害审计独立性的情形，并根据具体情况采取下列措施避免损害审计独立性：

    （二）对相关审计人员执行具体审计業务的范围作出限制；

    （三）对相关审计人员的工作追加必要的复核程序；

    第十九条  审计机关应当建立审计人员交流等制度，避免审计人員因执行审计业务长期与同一被审计单位接触可能对审计独立性造成的损害

    第二十条  审计机关可以聘请外部人员参加审计业务或者提供技术支持、专业咨询、专业鉴定。

    审计机关聘请的外部人员应当具备本准则第十四条规定的职业要求

    第二十一条  有下列情形之一的外部囚员，审计机关不得聘请：

    第二十二条  审计人员应当具备与其从事审计业务相适应的专业知识、职业能力和工作经验

    审计机关应当建立囷实施审计人员录用、继续教育、培训、业绩评价考核和奖惩激励制度，确保审计人员具有与其从事业务相适应的职业胜任能力

    第二十彡条  审计机关应当合理配备审计人员，组成审计组确保其在整体上具备与审计项目相适应的职业胜任能力。

    被审计单位的信息技术对实現审计目标有重大影响的审计组的整体胜任能力应当包括信息技术方面的胜任能力。

    第二十四条  审计人员执行审计业务时应当合理运鼡职业判断，保持职业谨慎对被审计单位可能存在的重要问题保持警觉，并审慎评价所获取审计证据的适当性和充分性得出恰当的审計结论。

    第二十五条  审计人员执行审计业务时应当从下列方面保持与被审计单位的工作关系：

    （二）客观公正地作出审计结论，尊重并維护被审计单位的合法权益；

    （四）坚持文明审计保持良好的职业形象。

    第二十六条  审计机关应当根据法定的审计职责和审计管辖范围编制年度审计项目计划。

    编制年度审计项目计划应当服务大局围绕政府工作中心，突出审计工作重点合理安排审计资源，防止不必偠的重复审计

    （二）对初选审计项目进行可行性研究，确定备选审计项目及其优先顺序；

    （三）评估审计机关可用审计资源确定审计項目，编制年度审计项目计划

    第二十八条  审计机关从下列方面调查审计需求，初步选择审计项目：

    （一）国家和地区财政收支、财务收支以及有关经济活动情况；

    （三）本级政府行政首长和相关领导机关对审计工作的要 求；

    （四）上级审计机关安排或者授权审计的事项；

    （五）有关部门委托或者提请审计机关审计的事项；

    （七）经分析相关数据认为应当列入审计的事项；

    第二十九条  审计机关对初选审计项目进行可行性研究确定初选审计项目的审计目标、审计范围、审计重点和其他重要事项。

    （一）与确定和实施审计项目相关的法律法规囷政策；

    （二）管理体制、组织结构、主要业务及其开展情况；

    （五）管理和监督机构的监督检查情况及结果；

    第三十条  审计机关在调查審计需求和可行性研究过程中从下列方面对初选审计项目进行评估，以确定备选审计项目及其优先顺序：

    （一）项目重要程度评估在國家经济和社会发展中的重要性、政府行政首长和相关领导机关及公众关注程度、资金和资产规模等；

    （二）项目风险水平，评估项目规模、管理和控制状况等；

    第三十一条  年度审计项目计划应当按照审计机关规定的程序审定

    审计机关在审定年度审计项目计划前，根据需偠可以组织专家进行论证。

    （二）本级政府行政首长和相关领导机关要求审计的项目；

    （三）上级审计机关安排或者授权的审计项目

    審计机关对必选审计项目，可以不进行可行性研究

    第三十三条  上级审计机关直接审计下级审计机关审计管辖范围内的重大审计事项，应當列入上级审计机关年度审计项目计划并及时通知下级审计机关。

    第三十四条  上级审计机关可以依法将其审计管辖范围内的审计事项授权下级审计机关进行审计。对于上级审计机关审计管辖范围内的审计事项下级审计机关也可以提出授权申请，报有管辖权的上级审计機关审批

    获得授权的审计机关应当将授权的审计事项列入年度审计项目计划。

    第三十五条  根据中国政府及其机构与国际组织、外国政府忣其机构签订的协议和上级审计机关的要求审计机关确定对国际组织、外国政府及其机构援助、贷款项目进行审计的，应当纳入年度审計项目计划

    第三十六条  对于预算管理或者国有资产管理使用等与国家财政收支有关的特定事项，符合下列情形的可以进行专项审计调查：

    （一）涉及宏观性、普遍性、政策性或者体制、机制问题的；

    （二）审计目标，即实施审计项目预期要完成的任务和结  果；

    （三）审計范围即审计项目涉及的具体单位、事项和所属期间；

    采取跟踪审计方式实施的审计项目，年度审计项目计划应当列明跟踪的具体方式囷要求

    专项审计调查项目的年度审计项目计划应当列明专项审计调查的要求。

    第三十八条  审计机关编制年度审计项目计划可以采取文字、表格或者两者相结合的形式

    第三十九条  审计机关计划管理部门与业务部门或者派出机构，应当建立经常性的沟通和协调机制

    调查审計需求、进行可行性研究和确定备选审计项目，以业务部门或者派出机构为主实施；备选审计项目排序、配置审计资源和编制年度审计项目计划草案以计划管理部门为主实施。

    第四十条  审计机关根据项目评估结果确定年度审计项目计划。

    第四十一条  审计机关应当将年度審计项目计划报经本级政府行政首长批准并向上一级审计机关报告

    第四十二条  审计机关应当对确定的审计项目配置必要的审计人力资源、审计时间、审计技术装备、审计经费等审计资源。

    第四十三条  审计机关同一年度内对同一被审计单位实施不同的审计项目应当在人员囷时间安排上进行协调，尽量避免给被审计单位工作带来不必要的影响

    第四十四条  审计机关应当将年度审计项目计划下达审计项目组织囷实施单位执行。

    年度审计项目计划一经下达审计项目组织和实施单位应当确保完成，不得擅自变更

    第四十五条  年度审计项目计划执荇过程中，遇有下列情形之一的应当按照原审批程序调整：

    （一）本级政府行政首长和相关领导机关临时交办审计项目的；

    （二）上级審计机关临时安排或者授权审计项目的；

    （四）原定审计项目的被审计单位发生重大变化，导致原计划无法实施的；

（五）需要更换审计項目实施单位的；

    （六）审计目标、审计范围等发生重大变化需要调整的；

    第四十六条  上级审计机关应当指导下级审计机关编制年度审计項目计划提出下级审计机关重点审计领域或者审计项目安排的指导意见。

    第四十七条  年度审计项目计划确定审计机关统一组织多个审计組共同实施一个审计项目或者分别实施同一类审计项目的审计机关业务部门应当编制审计工作方案。

审计机关业务部门编制审计工作方案应当根据年度审计项目计划形成过程中调查审计需求、进行可行性研究的情况，开展进一步调查对审计目标、范围、重点和项目组織实施等进行确定。

    第五十条  审计机关业务部门编制的审计工作方案应当按照审计机关规定的程序审批在年度审计项目计划确定的实施審计起始时间之前，下达到审计项目实施单位

    审计机关批准审计工作方案前，根据需要可以组织专家进行论证。

    第五十一条  审计机关業务部门根据审计实施过程中情况的变化可以申请对审计工作方案的内容进行调整，并按审计机关规定的程序报批

    第五十二条  审计机關应当定期检查年度审计项目计划执行情况，评估执行效果

    审计项目实施单位应当向下达审计项目计划的审计机关报告计划执行情况。

    苐五十三条  审计机关应当按照国家有关规定建立和实施审计项目计划执行情况及其结果的统计制度。

第一节  审计实施方案

    审计组由审计組组长和其他成员组成审计组实行审计组组长负责制。审计组组长由审计机关确定审计组组长可以根据需要在审计组成员中确定主审，主审应当履行其规定职责和审计组组长委托履行的其他职责

    第五十五条  审计机关应当依照法律法规的规定，向被审计单位送达审计通知书

    第五十六条  审计通知书的内容主要包括被审计单位名称、审计依据、审计范围、审计起始时间、审计组组长及其他成员名单和被审計单位配合审计工作的要求。同时还应当向被审计单位告知审计组的审计纪律要求。

    采取跟踪审计方式实施审计的审计通知书应当列奣跟踪审计的具体方式和要求。

    专项审计调查项目的审计通知书应当列明专项审计调查的要求

    第五十七条  审计组应当调查了解被审计单位及其相关情况，评估被审计单位存在重要问题的可能性确定审计应对措施，编制审计实施方案

    对于审计机关已经下达审计工作方案嘚，审计组应当按照审计工作方案的要求编制审计实施方案

    （三）审计内容、重点及审计措施，包括审计事项和根据本准则第七十三条確定的审计应对措施；

    （四）审计工作要求包括项目审计进度安排、审计组内部重要管理事项及职责分工等。

    采取跟踪审计方式实施审計的审计实施方案应当对整个跟踪审计工作作出统筹安排。

    专项审计调查项目的审计实施方案应当列明专项审计调查的要求

    第五十九條  审计组调查了解被审计单位及其相关情况，为作出下列职业判断提供基础：

    第六十条  审计人员可以从下列方面调查了解被审计单位及其楿关情况：

    （二）职责范围或者经营范围、业务活动及其目标；

    （五）适用的业绩指标体系以及业绩评价情况；

    （八）经济环境、行业状況及其他外部因素；

    第六十一条  审计人员可以从下列方面调查了解被审计单位相关内部控制及其执行情况：

    （一）控制环境即管理模式、组织结构、责权配置、人力资源制度等；

    （二）风险评估，即被审计单位确定、分析与实现内部控制目标相关的风险以及采取的应对措施；

    （三）控制活动，即根据风险评估结果采取的控制措施包括不相容职务分离控制、授权审批控制、资产保护控制、预算控制、业績分析和绩效考评控制等；

    （四）信息与沟通，即收集、处理、传递与内部控制相关的信息并能有效沟通的情况；

    （五）对控制的监督，即对各项内部控制设计、职责及其履行情况的监督检查

    第六十二条  审计人员可以从下列方面调查了解被审计单位信息系统控制情况：

    （一）一般控制，即保障信息系统正常运行的稳定性、有效性、安全性等方面的控制；

    （二）应用控制即保障信息系统产生的数据的真實性、完整性、可靠性等方面的控制。

    第六十三条  审计人员可以采取下列方法调查了解被审计单位及其相关情况：

    （一）书面或者口头询問被审计单位内部和外部相关人员；

    （二）检查有关文件、报告、内部管理手册、信息系统的技术文档和操作手册；

    （三）观察有关业务活动及其场所、设施和有关内部控制的执行情况；

    第六十四条  审计人员根据审计目标和被审计单位的实际情况运用职业判断确定调查了解的范围和程度。

    对于定期审计项目审计人员可以利用以往审计中获得的信息，重点调查了解已经发生变化的情况

    第六十五条  审计人員在调查了解被审计单位及其相关情况的过程中，可以选择下列标准作为职业判断的依据：

    （一）法律、法规、规章和其他规范性文件；

    審计人员在审计实施过程中需要持续关注标准的适用性

    第六十六条  职业判断所选择的标准应当具有客观性、适用性、相关性、公认性。

    標准不一致时审计人员应当采用权威的和公认程度高的标准。

    第六十七条  审计人员应当结合适用的标准分析调查了解的被审计单位及其相关情况，判断被审计单位可能存在的问题

    第六十八条  审计人员应当运用职业判断，根据可能存在问题的性质、数额及其发生的具体環境判断其重要性。

    （二）是否属于法律法规和政策禁止的问题；

    （五）是否涉及政策、体制或者机制的严重缺陷；

    （七）政府行政首長和相关领导机关及公众的关注程度；

    第七十条  审计人员实施审计时应当根据重要性判断的结果，重点关注被审计单位可能存在的重要問题

    第七十一条  需要对财务报表发表审计意见的，审计人员可以参照中国注册会计师执业准则的有关规定确定和运用重要性

    第七十二條  审计组应当评估被审计单位存在重要问题的可能性，以确定审计事项和审计应对措施

    （一）评估对内部控制的依赖程度，确定是否及洳何测试相关内部控制的有效性；

    （二）评估对信息系统的依赖程度确定是否及如何检查相关信息系统的有效性、安全性；

    第七十四条  審计组在分配审计资源时，应当为重要审计事项分派有经验的审计人员和安排充足的审计时间并评估特定审计事项是否需要利用外部专镓的工作。

    第七十五条  审计人员认为存在下列情形之一的应当测试相关内部控制的有效性：

    （一）某项内部控制设计合理且预期运行有效，能够防止重要问题的发生；

    （二）仅实施实质性审查不足以为发现重要问题提供适当、充分的审计证据

    审计人员决定不依赖某项内蔀控制的，可以对审计事项直接进行实质性审查

    被审计单位规模较小、业务比较简单的，审计人员可以对审计事项直接进行实质性审查

    第七十六条  审计人员认为存在下列情形之一的，应当检查相关信息系统的有效性、安全性：

    （一）仅审计电子数据不足以为发现重要问題提供适当、充分的审计证据；

    审计人员在检查被审计单位相关信息系统时可以利用被审计单位信息系统的现有功能或者采用其他计算機技术和工具，检查中应当避免对被审计单位相关信息系统及其电子数据造成不良影响

    第七十七条  审计人员实施审计时，应当持续关注巳作出的重要性判断和对存在重要问题可能性的评估是否恰当及时作出修正，并调整审计应对措施

    第七十八条  遇有下列情形之一的，審计组应当及时调整审计实施方案：

    （一）年度审计项目计划、审计工作方案发生变化的；

    （四）被审计单位及其相关情况发生重大变化嘚；

    （五）审计组人员及其分工发生重大变化的；

    第七十九条  一般审计项目的审计实施方案应当经审计组组长审定并及时报审计机关业務部门备案。

    重要审计项目的审计实施方案应当报经审计机关负责人审定

    第八十条  审计组调整审计实施方案中的下列事项，应当报经审計机关主要负责人批准：

    第八十一条  编制和调整审计实施方案可以采取文字、表格或者两者相结合的形式

    第八十二条  审计证据是指审计囚员获取的能够为审计结论提供合理基础的全部事实，包括审计人员调查了解被审计单位及其相关情况和对确定的审计事项进行审查所获取的证据

    第八十三条  审计人员应当依照法定权限和程序获取审计证据。

    第八十四条  审计人员获取的审计证据应当具有适当性和充分性。

    适当性是对审计证据质量的衡量即审计证据在支持审计结论方面具有的相关性和可靠性。相关性是指审计证据与审计事项及其具体审計目标之间具有实质性联系可靠性是指审计证据真实、可信。

    充分性是对审计证据数量的衡量审计人员在评估存在重要问题的可能性囷审计证据质量的基础上，决定应当获取审计证据的数量

    第八十五条  审计人员对审计证据的相关性分析时，应当关注下列方面：

    （一）┅种取证方法获取的审计证据可能只与某些具体审计目标相关而与其他具体审计目标无关；

    （二）针对一项具体审计目标可以从不同来源获取审计证据或者获取不同形式的审计证据。

    第八十六条  审计人员可以从下列方面分析审计证据的可靠性：

    （一）从被审计单位外部获取的审计证据比从内部获取的审计证据更可靠；

    （二）内部控制健全有效情况下形成的审计证据比内部控制缺失或者无效情况下形成的审計证据更可靠；

    （三）直接获取的审计证据比间接获取的审计证据更可靠；

    （四）从被审计单位财务会计资料中直接采集的审计证据比经被审计单位加工处理后提交的审计证据更可靠；

    （五）原件形式的审计证据比复制件形式的审计证据更可 靠

    不同来源和不同形式的审计證据存在不一致或者不能相互印证时，审计人员应当追加必要的审计措施确定审计证据的可靠性。

    第八十七条  审计人员获取的电子审计證据包括与信息系统控制相关的配置参数、反映交易记录的电子数据等

    采集被审计单位电子数据作为审计证据的，审计人员应当记录电孓数据的采集和处理过程

    第八十八条  审计人员根据实际情况，可以在审计事项中选取全部项目或者部分特定项目进行审查也可以进行審计抽样，以获取审计证据

    第八十九条  存在下列情形之一的，审计人员可以对审计事项中的全部项目进行审查：

    （二）审计事项可能存茬重要问题而选取其中部分项目进行审查无法提供适当、充分的审计证据的；

    （三）对审计事项中的全部项目进行审查符合成本效益原則的。

    第九十条  审计人员可以在审计事项中选取下列特定项目进行审查：

    选取部分特定项目进行审查的结果不能用于推断整个审计事项。

    第九十一条  在审计事项包含的项目数量较多需要对审计事项某一方面的总体特征作出结论时，审计人员可以进行审计抽样

    审计人员進行审计抽样时，可以参照中国注册会计师执业准则的有关规定

    第九十二条  审计人员可以采取下列方法向有关单位和个人获取审计证据：

    （一）检查，是指对纸质、电子或者其他介质形式存在的文件、资料进行审查或者对有形资产进行审查；

    （二）观察，是指察看相关囚员正在从事的活动或者执行的程序；

    （三）询问是指以书面或者口头方式向有关人员了解关于审计事项的信息；

    （四）外部调查，是指向与审计事项有关的第三方进行调查；

    （五）重新计算是指以手工方式或者使用信息技术对有关数据计算的正确性进行核对；

    （六）偅新操作，是指对有关业务程序或者控制活动独立进行重新操作验证；

    （七）分析是指研究财务数据之间、财务数据与非财务数据之间鈳能存在的合理关系，对相关信息作出评价并关注异常波动和差异。

    审计人员进行专项审计调查可以使用上述方法及其以外的其他方法。

    第九十三条  审计人员应当依照法律法规规定取得被审计单位负责人对本单位提供资料真实性和完整性的书面承诺。

审计人员取得证奣被审计单位存在违反国家规定的财政收支、财务收支行为以及其他重要审计事项的审计证据材料应当由提供证据的有关人员、单位签洺或者盖章；不能取得签名或者盖章不影响事实存在的，该审计证据仍然有效但审计人员应当注明原因。

    审计事项比较复杂或者取得的審计证据数量较大的可以对审计证据进行汇总分析，编制审计取证单由证据提供者签名或者盖章。

    第九十五条  被审计单位的相关资料、资产可能被转移、隐匿、篡改、毁弃并影响获取审计证据的审计机关应当依照法律法规的规定采取相应的证据保全措施。

    第九十六条  審计机关执行审计业务过程中因行使职权受到限制而无法获取适当、充分的审计证据，或者无法制止违法行为对国家利益的侵害时根據需要，可以按照有关规定提请有权处理的机关或者相关单位予以协助和配合

    第九十七条  审计人员需要利用所聘请外部人员的专业咨询囷专业鉴定作为审计证据的，应当对下列方面作出判断：

    （一）依据的样本是否符合审计项目的具体情况；

    （三）专业咨询、专业鉴定是否与其他审计证据相符

    第九十八条  审计人员需要使用有关监管机构、中介机构、内部审计机构等已经形成的工作结果作为审计证据的，應当对该工作结果的下列方面作出判断：

    第九十九条  审计人员对于重要问题可以围绕下列方面获取审计证据：

    （一）标准，即判断被审計单位是否存在问题的依据；

    （二）事实即客观存在和发生的情况。事实与标准之间的差异构成审计发现的问题；

    第一百条  审计人员在審计实施过程中应当持续评价审计证据的适当性和充分性。

    已采取的审计措施难以获取适当、充分审计证据的审计人员应当采取替代審计措施；仍无法获取审计证据的，由审计组报请审计机关采取其他必要的措施或者不作出审计结论

    第一百零一条  审计人员应当真实、唍整地记录实施审计的过程、得出的结论和与审计项目有关的重要管理事项，以实现下列目标：

    （一）支持审计人员编制审计实施方案和審计报告；

    （二）证明审计人员遵循相关法律法规和本准则；

    （三）便于对审计人员的工作实施指导、监督和检查

    第一百零二条  审计人員作出的记录，应当使未参与该项业务的有经验的其他审计人员能够理解其执行的审计措施、获取的审计证据、作出的职业判断和得出的審计结论

    第一百零三条  审计记录包括调查了解记录、审计工作底稿和重要管理事项记录。

    第一百零四条  审计组在编制审计实施方案前應当对调查了解被审计单位及其相关情况作出记录。调查了解记录的内容主要包括：

    （一）对被审计单位及其相关情况的调查了解情况；

    （二）对被审计单位存在重要问题可能性的评估情况；

    第一百零五条  审计工作底稿主要记录审计人员依据审计实施方案执行审计措施的活動

    审计人员对审计实施方案确定的每一审计事项，均应当编制审计工作底稿一个审计事项可以根据需要编制多份审计工作底稿。

    （四）审计人员姓名及审计工作底稿编制日期并签名；

    （五）审核人员姓名、审核意见及审核日期并签名；

    第一百零七条  审计工作底稿记录的審计过程和结论主要包括：

    第一百零八条  审计证据材料应当作为调查了解记录和审计工作底稿的附件一份审计证据材料对应多个审计记錄时，审计人员可以将审计证据材料附在与其关系最密切的审计记录后面并在其他审计记录中予以注明。

    第一百零九条  审计组起草审计報告前审计组组长应当对审计工作底稿的下列事项进行审核：

    （五）得出的审计结论及其相关标准是否适当；

    第一百一十条  审计组组长審核审计工作底稿，应当根据不同情况分别提出下列意见：

    （二）责成采取进一步审计措施获取适当、充分的审计证据；

    （三）纠正或鍺责成纠正不恰当的审计结论。

    第一百一十一条  重要管理事项记录应当记载与审计项目相关并对审计结论有重要影响的下列管理事项：

    （┅）可能损害审计独立性的情形及采取的措施；

    （四）征求被审计对象或者相关单位及人员意见的情况、被审计对象或者相关单位及人员反馈的意见及审计组的采纳情况；

    （五）审计组对审计发现的重大问题和审计报告讨论的过程及结论；

    （六）审计机关业务部门对审计报告、审计决定书等审计项目材料的复核情况和意见；

    （七）审理机构对审计项目的审理情况和意见；

    （八）审计机关对审计报告的审定过程和结论；

    （九）审计人员未能遵守本准则规定的约束性条款及其原 因；

    （十）因外部因素使审计任务无法完成的原因及影响；

    重要管理倳项记录可以使用被审计单位承诺书、审计机关内部审批文稿、会议记录、会议纪要、审理意见书或者其他书面形式

第四节  重大违法行為检查

    第一百一十二条  审计人员执行审计业务时，应当保持职业谨慎充分关注可能存在的重大违法行为。

    第一百一十三条  本准则所称重夶违法行为是指被审计单位和相关人员违反法律法规、涉及金额比较大、造成国家重大经济损失或者对社会造成重大不良影响的行为

    第┅百一十四条  审计人员检查重大违法行为，应当评估被审计单位和相关人员实施重大违法行为的动机、性质、后果和违法构成

    第一百一┿五条  审计人员调查了解被审计单位及其相关情况时，可以重点了解可能与重大违法行为有关的下列事项：

    （一）被审计单位所在行业发苼重大违法行为的状况；

    （三）监管部门已经发现和了解的与被审计单位有关的重大违法行为的事实或者线索；

    （四）可能形成重大违法荇为的动机和原因；

    第一百一十六条  审计人员可以通过关注下列情况判断可能存在的重大违法行为：

    （二）财务和非财务数据中反映出嘚异常变化；

    第一百一十七条  审计人员根据被审计单位实际情况、工作经验和审计发现的异常现象，判断可能存在重大违法行为的性质並确定检查重点。

    审计人员在检查重大违法行为时应当关注重大违法行为的高发领域和环节。

    第一百一十八条  发现重大违法行为的线索审计组或者审计机关可以采取下列应对措施：

    （二）避免让有关单位和人员事先知晓检查的时间、事项、范围和方式；

    （三）扩大检查范围，使其能够覆盖重大违法行为可能涉及的领域；

第一节  审计报告的形式和内容

    第一百一十九条  审计报告包括审计机关进行审计后出具嘚审计报告以及专项审计调查后出具的专项审计调查报告

    第一百二十条  审计组实施审计或者专项审计调查后，应当向派出审计组的审计機关提交审计报告审计机关审定审计组的审计报告后，应当出具审计机关的审计报告遇有特殊情况，审计机关可以不向被调查单位出具专项审计调查报告

    第一百二十一条  审计报告应当内容完整、事实清楚、结论正确、用词恰当、格式规范。

    第一百二十二条  审计机关的審计报告（审计组的审计报告）包括下列基本要素：

    （二）文号（审计组的审计报告不含此项）；

    （六）审计机关名称（审计组名称及审計组组长签名）；

    （七）签发日期（审计组向审计机关提交报告的日期）

    经济责任审计报告还包括被审计人员姓名及所担任职务。

    （一）审计依据即实施审计所依据的法律法规规定；

    （二）实施审计的基本情况，一般包括审计范围、内容、方式和实施的起止时间；

    （四）审计评价意见即根据不同的审计目标，以适当、充分的审计证据为基础发表的评价意见；

    （五）以往审计决定执行情况和审计建议采納情况；

    （六）审计发现的被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为和其他重要问题的事实、定性、处理处罚意见以及依据的法律法规和标准；

    （七）审计发现的移送处理事项的事实和移送处理意见但是涉嫌犯罪等不宜让被审计单位知悉的事项除外；

    （八）针對审计发现的问题，根据需要提出的改进建议

    审计期间被审计单位对审计发现的问题已经整改的，审计报告还应当包括有关整改情况

    經济责任审计报告还应当包括被审计人员履行经济责任的基本情况，以及被审计人员对审计发现问题承担的责任

    核查社会审计机构相关審计报告发现的问题，应当在审计报告中一并反映

    第一百二十四条  采取跟踪审计方式实施审计的，审计组在跟踪审计过程中发现的问题应当以审计机关的名义及时向被审计单位通报，并要求其整改

    跟踪审计实施工作全部结束后，应当以审计机关的名义出具审计报告審计报告应当反映审计发现但尚未整改的问题，以及已经整改的重要问题及其整改情况

    第一百二十五条  专项审计调查报告除符合审计报告的要素和内容要求外，还应当根据专项审计调查目标重点分析宏观性、普遍性、政策性或者体制、机制问题并提出改进建议

    第一百二┿六条  对审计或者专项审计调查中发现被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为，依法应当由审计机关在法定职权范围内作出處理处罚决定的审计机关应当出具审计决定书。

    （二）违反国家规定的财政收支、财务收支行为的事实、定性、处理处罚决定以及法律法规依据；

    （三）处理处罚决定执行的期限和被审计单位书面报告审计决定执行结果等要求；

    （四）依法提请政府裁决或者申请行政复议、提起行政诉讼的途径和期限

    第一百二十八条  审计或者专项审计调查发现的依法需要移送其他有关主管机关或者单位纠正、处理处罚或鍺追究有关人员责任的事项，审计机关应当出具审计移送处理书

    （二）依法需要移送有关主管机关或者单位纠正、处理处罚或者追究有關人员责任事项的事实、定性及其依据和审计机关的意见；

    （三）移送的依据和移送处理说明，包括将处理结果书面告知审计机关的说明；

    第一百三十条  出具对国际组织、外国政府及其机构援助、贷款项目的审计报告按照审计机关的相关规定执行。

第二节  审计报告的编审

    苐一百三十一条  审计组在起草审计报告前应当讨论确定下列事项：

    （二）审计实施方案确定的审计事项完成情况；

    （六）提出对审计发現问题的处理处罚意见；

    审计组应当对讨论前款事项的情况及其结果作出记录。

    第一百三十二条  审计组组长应当确认审计工作底稿和审计證据已经审核并从总体上评价审计证据的适当性和充分性。

    第一百三十三条  审计组根据不同的审计目标以审计认定的事实为基础，在防范审计风险的情况下按照重要性原则，从真实性、合法性、效益性方面提出审计评价意见

    审计组应当只对所审计的事项发表审计评價意见。对审计过程中未涉及、审计证据不适当或者不充分、评价依据或者标准不明确以及超越审计职责范围的事项不得发表审计评价意见。

    第一百三十四条  审计组应当根据审计发现问题的性质、数额及其发生的原因和审计报告的使用对象评估审计发现问题的重要性，洳实在审计报告中予以反映

    第一百三十五条  审计组对审计发现的问题提出处理处罚意见时，应当关注下列因素：

    （二）审计职权范围：屬于审计职权范围的直接提出处理处罚意见，不属于审计职权范围的提出移送处理意见；

    （三）问题的性质、金额、情节、原因和后果；

    审计发现被审计单位信息系统存在重大漏洞或者不符合国家规定的，应当责成被审计单位在规定期限内整改

    第一百三十六条  审计组應当针对经济责任审计发现的问题，根据被审计人员履行职责情况界定其应当承担的责任。

    第一百三十七条  审计组实施审计或者专项审計调查后应当提出审计报告，按照审计机关规定的程序审批后以审计机关的名义征求被审计单位、被调查单位和拟处罚的有关责任人員的意见。

    经济责任审计报告还应当征求被审计人员的意见；必要时征求有关干部监督管理部门的意见。

    审计报告中涉及的重大经济案件调查等特殊事项经审计机关主要负责人批准，可以不征求被审计单位或者被审计人员的意见

    第一百三十八条  被审计单位、被调查单位、被审计人员或者有关责任人员对征求意见的审计报告有异议的，审计组应当进一步核实并根据核实情况对审计报告作出必要的修改。

    审计组应当对采纳被审计单位、被调查单位、被审计人员、有关责任人员意见的情况和原因或者上述单位或人员未在法定时间内提出書面意见的情况作出书面说明。

    第一百三十九条  对被审计单位或者被调查单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为依法应当由审计機关进行处理处罚的，审计组应当起草审计决定书

    对依法应当由其他有关部门纠正、处理处罚或者追究有关责任人员责任的事项，审计組应当起草审计移送处理书

    第一百四十条  审计组应当将下列材料报送审计机关业务部门复核：

    （三）被审计单位、被调查单位、被审计囚员或者有关责任人员对审计报告的书面意见及审计组采纳情况的书面说明；

    （五）调查了解记录、审计工作底稿、重要管理事项记录、審计证据材料；

    第一百四十一条  审计机关业务部门应当对下列事项进行复核，并提出书面复核意见：

    （二）审计实施方案确定的审计事项昰否完成；

    （三）审计发现的重要问题是否在审计报告中反映；

    （六）审计评价、定性、处理处罚和移送处理意见是否恰当适用法律法規和标准是否适当；

    （七）被审计单位、被调查单位、被审计人员或者有关责任人员提出的合理意见是否采纳；

    第一百四十二条  审计机关業务部门应当将复核修改后的审计报告、审计决定书等审计项目材料连同书面复核意见，报送审理机构审理

    第一百四十三条  审理机构以審计实施方案为基础，重点关注审计实施的过程及结果主要审理下列内容：

    （一）审计实施方案确定的审计事项是否完成；

    （二）审计發现的重要问题是否在审计报告中反映；

    （三）主要事实是否清楚、相关证据是否适当、充分；

    （五）评价、定性、处理处罚意见是否恰當；

    第一百四十四条  审理机构审理时，应当就有关事项与审计组及相关业务部门进行沟通

    必要时，审理机构可以参加审计组与被审计单位交换意见的会议或者向被审计单位和有关人员了解相关情况。

    第一百四十五条  审理机构审理后可以根据情况采取下列措施：

    审理过程中遇有复杂问题的，经审计机关负责人同意后审理机构可以组织专家进行论证。

    第一百四十六条  审理机构将审理后的审计报告、审计決定书连同审理意见书报送审计机关负责人

    第一百四十七条  审计报告、审计决定书原则上应当由审计机关审计业务会议审定；特殊情况丅，经审计机关主要负责人授权可以由审计机关其他负责人审定。

    第一百四十八条  审计决定书经审定处罚的事实、理由、依据、决定與审计组征求意见的审计报告不一致并且加重处罚的，审计机关应当依照有关法律法规的规定及时告知被审计单位、被调查单位和有关责任人员并听取其陈述和申辩。

    第一百四十九条  对于拟作出罚款的处罚决定符合法律法规规定的听证条件的，审计机关应当依照有关法律法规的规定履行听证程序

    第一百五十条  审计报告、审计决定书经审计机关负责人签发后，按照下列要求办理：

    （一）审计报告送达被審计单位、被调查单位；

    （二）经济责任审计报告送达被审计单位和被审计人员；

    （三）审计决定书送达被审计单位、被调查单位、被处罰的有关责任人员

第三节  专题报告与综合报告

    第一百五十一条  审计机关在审计中发现的下列事项，可以采用专题报告、审计信息等方式姠本级政府、上一级审计机关报告：

    （二）与国家财政收支、财务收支有关政策及其执行中存在的重大问题；

    第一百五十二条  专题报告应當主题突出、事实清楚、定性准确、建议适当

    审计信息应当事实清楚、定性准确、内容精炼、格式规范、反映及时。

    第一百五十三条  审計机关统一组织审计项目的可以根据需要汇总审计情况和结果，编制审计综合报告必要时，审计综合报告应当征求有关主管机关的意見

    审计综合报告按照审计机关规定的程序审定后，向本级政府和上一级审计机关报送或者向有关部门通报。

    第一百五十四条  审计机关實施经济责任审计项目后应当按照相关规定，向本级政府行政首长和有关干部监督管理部门报告经济责任审计结果

    第一百五十五条  审計机关依照法律法规的规定，每年汇总对本级预算执行情况和其他财政收支情况的审计报告形成审计结果报告，报送本级政府和上一级審计机关

    第一百五十六条  审计机关依照法律法规的规定，代本级政府起草本级预算执行情况和其他财政收支情况的审计工作报告（稿）经本级政府行政首长审定后，受本级政府委托向本级人民代表大会常务委员会报告

第四节  审计结果公布

    第一百五十七条  审计机关依法實行公告制度。审计机关的审计结果、审计调查结果依法向社会公布

    第一百五十八条  审计机关公布的审计和审计调查结果主要包括下列信息：

    第一百五十九条  在公布审计和审计调查结果时，审计机关不得公布下列信息：

    （三）依照法律法规的规定不予公开的其他信息

    涉忣商业秘密的信息，经权利人同意或者审计机关认为不公布可能对公共利益造成重大影响的可以予以公布。

    审计机关公布审计和审计调查结果应当客观公正

    第一百六十条  审计机关公布审计和审计调查结果，应当指定专门机构统一办理履行规定的保密审查和审核手续，報经审计机关主要负责人批准

    审计机关内设机构、派出机构和个人，未经授权不得向社会公布审计和审计调查结果

    第一百六十一条  审計机关统一组织不同级次审计机关参加的审计项目，其审计和审计调查结果原则上由负责该项目组织工作的审计机关统一对外公布

    第一百六十二条  审计机关公布审计和审计调查结果按照国家有关规定需要报批的，未经批准不得公布

第五节  审计整改检查

    第一百六十三条  审計机关应当建立审计整改检查机制，督促被审计单位和其他有关单位根据审计结果进行整改

    （一）执行审计机关作出的处理处罚决定情況；

    （二）对审计机关要求自行纠正事项采取措施的情况；

    （三）