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简介：本文档为《2013企业所得税汇算清缴政策分析与问题处理--目录剖析doc》，可适用于小学教育领域，主题内容包含企业所得税汇算清缴政策分析与问题处理目录剖析年企业所得税汇算清缴政策分析与问题处理前沿又是一年企业所得税汇算清缴时自年两税合并以来至今已是第五个年头符等。
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企业开办费会计与税务处理总结
17:26:16纳税服务网字体：
　　开办费指企业在企业批准筹建之日起，到开始生产、经营(包括试生产、试营业)之日止的 期间(即筹建期间)发生的费用支出，包括筹建期人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产和无形资产购建成本的汇兑损益和利息支出。
　　开办费指企业在企业批准筹建之日起，到开始生产、经营(包括试生产、试营业)之日止的 期间(即筹建期间)发生的费用支出，包括筹建期人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产和无形资产购建成本的汇兑损益和利息支出。
　　一、开办费的列支范围
　　(一)筹建人员开支的费用
　　1、筹建人员的劳务费用，具体包括筹办人员的工资奖金等工资性支出，以及应交纳的各种社 会保险。在筹建期间发生的如医疗费等福利性费用，如果筹建期较短可据实列支，筹建期较 长的，可按工资总额的14%计提职工福利费予以解决。
　　2、差旅费，包括市内交通费和外埠差旅费。
　　3、董事会费和联合委员会费
　　(二)企业登记、公证的费用 企业登记、公证的费用，主要包括登记费、验资费、税务登记费、公证费等。
　　(三)筹措资本的费用筹措资本的费用，主要是指筹资支付的手续费以及不计入固定资产和无形资产的汇兑损益和利息等。
　　(四)人员培训费
　　1、引进设备和技术需要消化吸收，选派一些职工在筹建期间外出进修学习的费用。
　　2、聘请专家进行技术指导和培训的劳务费及相关费用费用。
　　(五)企业资产的摊销、报废和毁损
　　(六)其他费用
　　1、筹建期间发生的办公费、广告费、交际应酬费。
　　2、印花税
　　3、经投资人确认由企业负担的进行可行性研究所发生的费用
　　4、其他与筹建有关的费用，例如资讯调查费、诉讼费、文件印刷费、通讯费以及庆典礼品费等支出。
　　二、不列入开办费范围的支出
　　(1)取得各项资产所发生的费用。包括购建固定资产和无形资产是支付的运输费、安装费、保险费和购建时发生的相关人工费用。
　　(2)规定应由投资各方负担的费用。如投资各方为筹建企业进行了调查、洽谈发生的差旅费、咨询费、招待费等支出。我国政府还规定，中外合资进行谈判时，要求外商洽谈业务所发生的招待费用不得列作企业开办费，由提出邀请的企业负担。
　　(3)为培训职工而购建的固定资产、无形资产等支出不得列作开办费。
　　(4)投资方因投入资本自行筹措款项所支付的利息，计入开办费，应由出资方自行负担。
　　(5)以外币现金存入银行而支付的手续费，该费用应由投资者负担。
　　三、筹建期的确定 企业筹建期的确定在我国受税法影响较大
　　例如《外资所得税法实施细则》中规定，“外资企业筹建期为企业被批准筹办之日起至开始生产、经营(包括试生产)之日止的期间”。以上所称“被批准筹办之日”，具体是指企业所签订的投资协议后和合同被我国政府批准之日。以上所称“开始生产、经营(包括试生产)之日”，具体是指从企业设备开始运作，开始投料制造产品或卖出第一宗商品之日起，为企业筹建期结束。其他企业可参照该规定。
　　四、新企业会计准则关于开办费的规定新企业会计准则规定
　　四、新企业会计准则关于开办费的规定新企业会计准则规定，开办费一次性摊销。
　　原行业会计制度规定，企业发生的开办费应当从生产经营的当月起在不超过五年的期限内分期平均摊销。《企业会计制度》第五十条规定：“除购建固定资产以外，所有筹建期间所发生的费用，先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营当月起一次计入开始生产经营当月的损益。如果企业长期待摊的费用项目不能使以后会计期间受益的，应当将尚未摊销的该项目的摊余价值全部转入当期损益。”由此可见，对开办费的会计处理，无论从会计科目的设置还是摊销的期限都与原行业会计制度有较大改变。
　　《企业会计准则体系-附录》之“主要账务处理—损益类—6602 管理费用”第三条第一款规定：企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等在实际发生时，借记本科目(开办费)，贷记“银行存款”等科目。
　　企业会计准则规定，企业在筹建期间内发生的开办费，在实际发生时，直接记入“管理费用—开办费”，而不是通常所认为的先记入“长期待摊费用”，在生产经营的当月一次性摊销。 新的企业所得税法及实施条例未对开办费有明确规定，如以后无新的规定，则按照新会计准则有关规定执行，即比照会计核算的重要性原则，将不对损益产生影响的一次性计入当期损益，对损益产生影响的则根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》的规定，在计算应纳税所得额时，作为“其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3 年”。因此，纳税人在年终申报所得税时，应做好纳税调整工作，并建立“开办费税前扣除台账” 或备查登记簿，为以后年度准确申报税前扣除(调减)额打好基础。
　　[案例]： 北京材料股份公司2008 年7 月份开始生产经营，前期发生的开办费总额96 万元，该开办费对损益没有影响，其把开办费自开始生产经营的月份起分5 年进行摊销，即7月份开始摊销开办费，
　　会计分录如下：
　　借：管理费用——开办费 960000
　　　贷：长期待摊费用——开办费 960000
　　本年度允许税前扣除额=96 万元÷5 年÷12 个月×5 个月=8(万元) 请问该怎样进行纳税调整?
　　[分析]： 根据新的会计准则的规定，当开办费对未来的损益没有影响时，应把开办费直接记入“管理费用——开办费”，而不先记入“长期待摊费用”，在生产经营的当月一次性摊销。
　　因此，作如下纳税调整。
　　2008 年应调增所得额=96-8=88(万元) 2009 年至2012 年每年应调减所得额=96÷5=19.2(万元) 2013 年应调减所得额=96 万元÷5 年÷12 个月×7 个=11.2万元
责任编辑：lilingli
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我司2012年5月成立，到2012年12月还是在筹办期间，期间发生的费用我计入了“长期待摊销费用--开办费”科目，现在做汇算清缴（地税），我不知道汇算清缴的表格怎样填写？（关键是有三纳税调整明细表），请各位高手指教！长期待摊费用-开办费明细表　　　项 目本期金额本年累计工资18,100.00 86,347.40 租金500.00 4,000.00 电话费362.58 4,055.46 差旅费-418.00 社保费1,419.50 8,979.25 福利费-4,269.00 业务接待费270.00 14,944.50 广告宣传费-3,165.00 办公用品-2,662.60 办公设备-3,885.00 财务费用-1,146.80 验资费-1,200.00 办证费-608.00 利息收入-718.60 -1,671.41 饮用水款-780.99 日常用品-240.50 车辆维修费400.00 3,720.00 车辆保险、年审费-2,938.24 加油费994.00 5,495.30 其他费用170.50 2,480.50 勘察费-6,732.00 测量费-5,405.00 废旧物品回收--1,210.50 水费-2,687.82 222.60 电费-5,808.07 报刊费-1,080.00 　　-合计18,810.16 167,702.30 企业所得税年度纳税申报表附表三纳税调整项目明细表填报时间： 2013 年5 月17 日金额单位：元（列至角分）　行次项目账载金额税收金额调增金额调减金额1234　1一、收入类调整项目**0.00 0.00 　2　1．视同销售收入（填写附表一）**0.00 *#3　2．接受捐赠收入*0.00 0.00 *　4　3．不符合税收规定的销售折扣和折让0.00 0.00 0.00 *　5　4．未按权责发生制原则确认的收入0.00 0.00 0.00 0.00 *6　5．按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益***0.00 　7　6．按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益**0.000.00*8　7．特殊重组0.00 0.00 0.000.00*9　8．一般重组0.00 0.00 0.000.00*10　9．公允价值变动净收益（填写附表七）**0.00 0.00 　11　10．确认为递延收益的政府补助0.00 0.00 0.00 0.00 　12　11．境外应税所得（填写附表六）***0.00　13　12．不允许扣除的境外投资损失**0.00*　14　13．不征税收入（填附表一[3]）***0.00　15　14．免税收入（填附表五）***0.00 　16　15．减计收入（填附表五）***0.00 　17　16．减、免税项目所得（填附表五）***0.00 　18　17．抵扣应纳税所得额（填附表五）***0.00 　19　18．其他0.00 0.00 0.00 0.00 　20二、扣除类调整项目**0.00 0.00 　21　1．视同销售成本（填写附表二）***0.00 　22　2．工资薪金支出0.00 0.00 0.00 0.00 　23　3．职工福利费支出0.00 0.00 0.00 0.00 　24　4．职工教育经费支出0.00 0.00 0.00 0.00 　25　5．工会经费支出0.00 0.00 0.00 0.00 　26　6．业务招待费支出0.00 0.00 0.00 *　27　7．广告费和业务宣传费支出（填写附表八）**0.00 0.00 　28　8．捐赠支出0.00 0.00 0.00 *　29　9．利息支出0.00 0.00 0.00 *　30　10．住房公积金0.00 0.00 0.00 *　31　11．罚金、罚款和被没收财物的损失0.00 *0.00 *　32　12．税收滞纳金0.00 *0.00 *　33　13．赞助支出0.00 *0.00 *　34　14．各类基本社会保障性缴款0.00 0.00 0.00 0.00 　35　15．补充养老保险、补充医疗保险0.00 0.00 0.00 0.00 　36　16．与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用0.00 0.00 0.000.00　37　17．与取得收入无关的支出0.00 *0.00 *　38　18．不征税收入用于支出所形成的费用0.00 *0.00 *　39　19．加计扣除（填附表五）***0.00 　40　20．其他0.00 0.00 0.00 0.00 　41三、资产类调整项目**0.00 0.00 　42　1．财产损失0.00 0.00 0.000.00 　43　2．固定资产折旧（填写附表九）**0.00 0.00 　44　3．生产性生物资产折旧（填写附表九）**0.00 0.00 　45　4．长期待摊费用的摊销（填写附表九）**0.00 0.00 　46　5．无形资产摊销（填写附表九）**0.00 0.00 　47　6．投资转让、处置所得（填写附表十一）0.00 *0.000.00　487.油气勘探投资(填写附表九)*0.00 0.00 0.00 　498.油气开发投资(填写附表九)0.00 0.00 0.00 0.00 　50　9．其他0.00 0.00 0.00 0.00 　51四、准备金调整项目（填写附表十）**0.00 0.00 　52五、房地产企业预售收入计算的预计利润**0.000.00　53六、特别纳税调整应税所得**0.00*　54七、其他**0.000.00　55合　　　　计**0.00 0.00 注:1、标有*或#的行次,纳税人分别按照适用的国家统一会计制度填报。　　2、没有标注的行次,无论执行何种会计核算办法,有差异就填报相应行次,填*号不可填列3、有二级附表的项目只填调增、调减金额，帐载金额、税收金额不再填写。
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筹建期间固定资产所提的折旧记入开办费，国税所得税年报时所提折
在筹建期间所提的固定资产折旧已计入长期待摊费用－开办费，国税所得税年报时资产折旧、摊销明细表怎样填写
一、开办费的列支范围（一）开办费的具体内容1，筹建人员开支的费用（1）筹建人员的劳务费用：具体包括筹办人员的工资奖金等工资性支出，以及应交纳的各种社会保险。在筹建期间发生的如医疗费等福利性费用，如果筹建期较短可据实列支，筹建期较长的，可按工资总额的14％计提职工福利费予以解决。（2）差旅费：包括市内交通费和外埠差旅费。（3）董事会费和联合委员会费2，企业登记、公证的费用：主要包括登记费、验资费、税务登记费、公证费等。3，筹措资本的费用：主要是指筹资支付的手续费以及不计入固定资产和无形资产的汇兑损益和利息等。4，人员培训费：主要有以下二种情况（1）引进设备和技术需要消化吸收，选派一些职工在筹建期间外出进修学习的费用。（2）聘请专家进行技术指导和培训的劳务费及相关费用费用。5，企业资产的摊销、报废和毁损6，其他费用（1）筹建期间发生的办公费、广告费、交际应酬费。（2）印花税（3）经投资人确认由企业负担的进行可行性研究所发生的费用（4）其他与筹建有关的费用，例如资讯调查费、诉讼费、文件印刷费、通讯费以及庆典礼品费等支出。（二
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