对独立性产生不利影响的情形和防范措施_中华会计网校论坛
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对独立性产生不利影响的情形和防范措施这里主要讲解了可能对独立性产生不利影响的几个情形以及防范措施，比如说经济利益，贷款和担保，商业关系，家庭和密切关系的影响经济利益主要说的直接和间接经济利益，直接经济利益包含两层意思，一层是直接能够控制该利益，但是这里说的和会计上不同，直接能够控制是指直接能够决定购买，增持和出售，比如我手中拥有的股票和债券，另一层含义指的是通过投资工具而具有控制的权利，并且可以决定投资决策，比如A会计师事务所拥有B单位60%的份额，而B又拥有C60%的份额，则A可以利用B来达到间接控制C的权利，但是反之如果A仅仅拥有B少量的股份，则A对C不能做出决策权，则A对B为直接经济利益，A对C为间接经济利益。这里要说的是什么意思呢？如果会计师事务所或者审计组成员或者主要需要保持独立性的人员与审计客户存在着直接的经济利益，一般人为会对独立性产生较大的影响，这时候我们可能会采取某些切断性的措施，比如说要求其将全部经济利益处置或者将该人员调离项目组。如果我们要将其降至可接受性的水平，则可以采取处置部分经济利益使其不再重大，或者说由其他注册会计师加强项目复核。其实这里重点在于重视职业道德框架的运用，姗姗在学习这一部分的时候，抓住了会计师事务所采取防范措施的时候，重点分析了存在利益关系的项目组成员在审计项目组的角色，如果说项目组成员在审计项目组中位置比较重要，一般来说，要将该人员调离审计项目组。如果不是很重要的话，可以加强复核（通过审计项目组之外的注册会计师）；另外要关注审计项目组成员（不管是项目合伙人还是一般项目组成员）与审计客户之间存在的密切的关系，分为主要近亲属还有其他近亲属，一般来说主要近亲属如果在审计客户中担当着重要的位置，一般没有防范措施，而其他近亲属可以采取处置重大经济利益关系或者说是重点关注复核。昨天姗姗主要学习了一个是家庭和私人关系，商业关系，贷款和担保以及经济利益四个方面。家庭和私人的关系姗姗觉得比较简单理解，而且记忆有个技巧的奥，只有一种情况，仅仅只能通过将该人员调离审计项目组，其他措施可以采取调离或者是合理安排审计项目组成员的职责，使该成员不处理与近亲属职责范围内的事务。只能通过将该人员调离审计项目组，是说审计项目组成员的主要近亲属是审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，或者在业务期间或财务报表涵盖的期间曾担任上述职务，但是如果是其他近亲属呢，那这里还可以采取合理安排。另外如果说审计项目组成员的主要近亲属对审计客户的财务状况，经营成果现金流量产生重大影响，或者说与审计项目组成员存在密切关系的审计客户其担任着审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，即使不是近亲属的关系，也有可能对独立性产生影响。最为特殊的是如果审计项目组之外的其他合伙人或者员工与审计客户董事，高管，特定员工存在着密切的家庭或者私人关系，则可以采取合理确定合伙人的职责防止其对审计项目组工作的影响，或者是由审计项目组之外的其他注册会计师复核。商业关系，大家可以简单的记忆，比如说会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属从审计客户购买商品或服务，如果按照正常的商业程序公平交易，通常不会对独立性产生不利影响。如果交易的性质特殊或金额重大，会计师事务所应当评价不利影响的重要程度，并在必要时采取防范措施以消除不利影响或将其降至可接受水平。取消交易或降低交易规模；　　或者将相关审计项目组成员调离审计项目组。如果会计师事务所的经济利益和审计客户的经济利益联系到了一起，比如捆绑式的销售或者说互为推销，或者说是在与客户或其控股股东、董事、高级管理人员共同开办的企业中拥有经济利益，则会对独立性产生影响，对于会计师事务所来说应当终止，对于审计项目组成员，会计师事务所应当将该成员调离审计项目组。会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在某股东人数有限的实体中拥有利益，而审计客户或其董事、管理层也在该实体中拥有利益，如果这种经济利益对对方来说都不重大，则不会对独立性产生影响。贷款和担保呢，这里可以分为主体和客体来区分记忆，对于会计师事务所如果按照非正常程序，或者说会计师事务所，审计项目组成员或者其主要近亲属为审计客户提供担保，或者说是从非银行金融机构取得贷款或者担保，则没有防范措施；但是如果会计师事务所按照正常程序在银行等金融机构取得贷款和担保，可以有防范措施，比如说在网络中未参与审计业务或者未由该银行提供担保的会计师事务所进行复核。会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在银行或类似金融机构等审计客户开立存款或交易账户，只要账户是按照正常的商业条件开立的，就不会对独立性产生不利影响。审计项目组成员或其主要近亲属从银行或类似机构等审计客户取得贷款，或由这些客户作为贷款担保人，只要按照正常的程序、条款和条件取得贷款或担保，就不会对独立性产生不利影响。最难的一部分就是经济利益，这部分姗姗觉得只需要记住无防范措施的就可以，有防范措施的防范措施无非就是处置全部或者部分经济利益，该审计人员调离审计项目组，或者说加强审计项目组之外的人员复核。没有防范措施的主要情形包括：会计师事务所，审计项目组成员或者其主要近亲属在审计客户中拥有直接或者重大间接的经济利益，在对审计客户实施控制的实体中拥有直接或者重大间接经济利益，且该审计客户对于该实体是重要的，与审计客户在某一实体同时拥有经济利益且该利益是重大的，审计客户能够对该实体施加重大影响。第二个角度是从项目合伙人，　项目合伙人所在分部的其他合伙人或其主要近亲属，为审计客户提供非审计服务的其他合伙人、管理人员或其主要近亲属在审计客户中拥有直接或者重大间接的经济利益。会计师事务所、项目组成员或其主要近亲属作为受托管理人，在审计客户中拥有直接或重大间接经济利益，但是这里要记住如果说是审计项目组成员及其主要近亲属和会计师事务所均不是受托财产的受益人；委托人在审计客户中拥有的经济利益对委托人并不重大，委托人不能对审计客户施加重大影响，针对委托人在审计客户中拥有的经济利益，受托管理人及其主要近亲属和会计师事务所对其任何投资决策都不能施加重大影响。姗姗建议这里大家要多看，多分析，第二节学习结束
烽_火&于&Thu Mar 01 09:39:00 CST 2012&回复：
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Tue Feb 28 15:39:39 CST 2012 下载次数: 317
对独立性产生不利影响的情形和防范措施.doc
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&烈火冰心的微视频汇总贴：自由是从何来？从自信来，而自信是从自律来！学会克制自己，用严格的日程表控制生活，才能在这种自律中不断磨练出自信，自信是对事情的控制能力，如果你连基本的时间都控制不了，还谈什么自信？
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烈火冰心发表于 15:41:21
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雁之翼发表于 21:07:56
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好好支持一下！！
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好详细啊，分析的还这么容易理解，谢谢珊珊了～学习的忑认真了～向你学习哈！～
【审计考点、疑点汇总】宁孜微讲座汇总贴 有志者事竟成，破釜沉舟，百二秦关终属楚苦心人天不负，卧薪尝胆，三千越甲可吞吴
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好详细啊，分析的还这么容易理解，谢谢珊珊了～学习的忑认真了～向你学习哈！～宁孜发表于 08:31:42呵呵
姗姗觉得这部分难理解 觉得大家可能也没有思路 呵呵
这样分析大家应该容易理解 姗姗打算一次弄明白 所以会继续把思路分享给大家的 你也加油奥
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好详细啊，分析的还这么容易理解，谢谢珊珊了～学习的忑认真了～向你学习哈！～宁孜发表于 08:31:42呵呵
姗姗觉得这部分难理解 觉得大家可能也没有思路 呵呵
这样分析大家应该容易理解 姗姗打算一次弄明白 所以会继续把思路分享给大家的 你也加油奥
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好好支持一下！！坚果莹莹发表于 23:55:06谢谢亲 呵呵
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呵呵 姗姗觉得这部分难理解 觉得大家可能也没有思路 呵呵 这样分析大家应该容易理解 姗姗打算一次弄明白 所以会继续把思路分享给大家的 你也加油奥姗姗丫头发表于 08:50:38嘿嘿，是啊，确实分析的很到位。说明你自己理解了已经，真不错！好的，我还有许多地方需要向你学习呢，以后可要多指教噢！
【审计考点、疑点汇总】宁孜微讲座汇总贴 有志者事竟成，破釜沉舟，百二秦关终属楚苦心人天不负，卧薪尝胆，三千越甲可吞吴
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lf200912发表于 09:35:38也不去我那坐坐了
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果~子发表于 10:58:31谢谢 呵呵
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[quote]嘿嘿，是啊，确实分析的很到位。说明你自己理解了已经，真不错！好的，我还有许多地方需要向你学习呢，以后可要多指教噢！宁孜发表于 08:52:20[/quote呵呵 互相交流
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分析的很好啊，融入了自己的理解，很不错啊！
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分析的很好啊，融入了自己的理解，很不错啊！冰火焰发表于 14:09:08呵呵 还需要你们的指点
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这个知识点在专业阶段和综合阶段都是重点。姗姗的总结很详细，非常的受用哈~
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回复#楼主楼姗姗丫头的帖子呵呵 被烽火大哥鉴定为好贴了啊 高兴 姗姗会继续努力的 呵呵
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审计独立性的影响要素及措施分析
　　【摘要】在资本市场迅猛发展的今天，审计独立性问题引起越来越多人的关注。审计的独立不仅会影响注册会计师的职业判断及审计质量，还会增加投资者对审计报告的期望度。而审计失败则将会损害审计的内在价值及执行审计任务的会计师事务所的声誉，甚至资本市场的稳定。本文主要从资本市场及公司治理结构分析审计独立性的影响要素，并结合西方国家先进的观点及普遍做法，提出几点提高审计独立性的改进意见。 中国论文网 /2/view-3064130.htm　　【关键词】审计独立性；公平；审计准则 　　一、审计独立性概述 　　独立性就是注册会计师执行审计或其他鉴定业务，应当保持形式上和实质上的独立。根据新修订的《中华人民共和国国家审计准则》(以下简称《审计准则》)，审计人员执行审计业务时，应当保持应有的审计独立性，且该独立性涉及与被审计单位负责人或者有关主管人员有夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲以及近姻亲关系；与被审计单位或者审计事项有直接经济利益关系；对曾经管理或者直接办理过的相关业务进行审计。 　　美国注册会计师协会于1932年第一次对审计独立性提出相关规定：审计人员不能同时担任公司高管。自1933年美国证券法颁布后，联邦商业委员会第一次提出审计独立性。2002年安然公司的破产再一次使审计独立性成为被指控的焦点之一，之后美国证券委员会重新修改审计独立性准则，而审计独立性也真正走进投资者议论的焦点。毋庸置疑，审计独立性的缺失将影响审计质量，从而导致审计失败，更甚至形成投资者对审计的不信任的恶性循环。例如毕马威在2009年因职员曾协助规模庞大而如今已经倒闭的新世纪金融公司进行了一些“不正当”的行为而在美国被起诉。事实上，毕马威在对该公司进行审计时，允许其篡改会计数据，使其帐面数据“扭亏为盈”①。该公司破产受托人因此要求毕马威支付1亿美元的罚款。而在中国，很多审计失败的案例都涉及审计独立性，而审计独立性已引起越来越多人的关注。 　　二、审计独立性的影响因素 　　很多因素会影响审计独立性。在资本主义市场条件下，非鉴证业务，审计收费，市场竞争，会计师事务所的规模和组织形式，被审计公司的影响力等都会影响审计独立性。收费为例，很多国外学者经过资本市场调查都认为其对审计独立性都有重要影响。根据美国政府问责局（Government Accountability Office）2003年的调查报告②，四大会计师事务所2002年在美国的市场占有率约为87%，而非审计业务收费占审计业务收费约为50%；2002年后，根据萨班斯法案，一些非鉴证业务被禁止，譬如财务报告系统的设计及评估业务，精算业务，内部审计外包和涉及企业管理的业务等。美国政府问责局2008年的报告指出，2006四大市场占有率约为94%，而非审计业务收费占总收费比例下滑到21%③。这样从一个侧面说明西方国家对审计独立性的重视及在政府导向的作用下，市场也及时做出反应以规避对审计独立性有害的行为。而四大的市场占有率的上升说明投资者对于大型事务所独立性的信任，进而使得上市公司更青睐选择规模较大的事务所。 　　但在实际中，我国审计的独立性与西方相比明显弱化。其主要原因是在中国的资本市场，国家持股占公司总股本的40%以上，即使是中小型的私人企业，家族持股数占据50%以上。对法人股投资者或者家族持股者而言，由于这些股东可以派代表进入上市公司董事会和监事会，并对上市公司的重大决策有所影响，因此他们对于独立性较高的审计服务不构成有效需求。而在西方资本市场，以美国为例，2011年个人持股数约占50%；其次为共有基金(一种投资公司形式)，约占24.3%；剩余资本为政府，私人养老基金，决议基金公司所持有④。而无论是个人投资者还是基金公司对信息公开公平披露都有较大的需求。从银行这个债权主体的角度分析，因有国家机器在背后操控，大多数国有银行对还贷风险控制机制并不强，造成了债权人被动的了解企业经营状况和先进流量，因而同样导致债权人对公司披露财务信息需求弱化。 　　其次，虽然近期出台的审计准则对审计独立性有明确的法律规定，实际操作中，立法机关对审计相关人员的查处相对宽松，一般以民事赔偿为主，刑事立案为辅，造成审计人员未能从根本上认识独立。再加上会计师事务所的纵容，特别是有个别会计师事务所依靠政府成立，与政府相关人员关系盘根纠结，也是导致审计独立性未能从实质上独立的原因之一。 　　最后，大多数中国企业财产所有权和经营权并没有本质上分离。在西方，委托代理理论是市场经济发展的产物，当企业持续发展而需要更多的资本，资本持有者和实际经营者逐渐分离，而资本持有者需要公平公正的第三方代替其对经营者对其资本有效管理进行核查，同时该委托还能降低资本持有者对经营者的监督成本。最后该需求发展成为委托代理理论，而审计座位第三方接受所有者的委托对经营者的受托经济责任的履行情况进行审计，并将审计结果报告给委托人。而在中国，大股东、董事会和总经理三位一体的格局使公司的经营管理层既是被审计人，同时又是委托人，正常的审计关系发生了变异，管理层不仅最终决定着注册会计师的聘请、聘请费用的多少以及审计费用的支付，还决定着注册会计师为公司提供的审计、咨询等服务费用的结构。当然，该结构也严重损害了中小股民的利益，使其不能有效的分析公司财务状况并进行合理投资。所以在很多公司破产案例中，少数股东权益或者俗称中小股民往往是实际受害人，其次为政府股本流失，而大股东的利益却并没有实际上的损害。 　　三、维护审计独立性的措施 　　1.逐步改善市场环境 　　基于上述我国的市场环境，首要的措施就是改善市场环境，使更多的投资者认识到会计报表透明度的重要性。我国目前的资本市场相当于西方资本市场的雏形，还有很多不完善的地方，但随着市场经济的发展，基金公司的出现，高质量审计报告的需求必将与日俱增。现今投资者投机欲望大于投资欲望，但该现象并不能持久。稳定的投资环境不仅需要监管者的维护，同时需要投资者的支持。若限制股票发行价及各种不符合规范的投机行为，可能可以引导投资者更关注关注股票发行者的经营业绩及注册会计师的独立性。再次，要加大披露力度。若我国目前的财务报告比西方国家明显不足，我国公司很少披露管理层动向及长期计划，对关联交易也披露不足。证监会可以逐步出台对财务报告的要求，增加对公司经营及管理的披露要求。一方面要详细披露审计收费及非审计收费；另一方面要披露是否原审计人员在公司任职或者原公司职员变为审计人员进而监督注册会计师是否保持了独立性。 　　2.公司治理结构改革 　　我国上市公司都要求设有独立董事，但是实际上，独立董事发挥的作用并不大。鉴于此，独立董事应发挥其独立性，例如监管部门可以要求独立董事发表对上市公司经营管理情况发表申明且可要求聘请的独立董事必须是有一定财务经验。同时很多上市公司虽设有内审部门，但内审会计师与外部审计的注册会计师沟通交流并不频繁。参考西方国家的审计委员会（Audit Committee），若相关法规可以对内审部门的职权有更明确的规定，例如内审部门必须独立于公司的董事会，且对公司的内部控制的设置有否决权，则不仅可以使得公司的内部控制更加完善也可以减少注册会计师外部审计的成本。 　　3.完善相关法律责任体系，加大审计违规处罚及监管力度 　　对相关法律的清理、汇编和编纂实现注册会计师法律责任相关法规的系统化也非常重要，协调《审计准则》、《公司法》、《证券法》、《刑法》等法律法规对注册会计师法律责任的不同规定，尽量使之趋同，以解决当前我国注册会计师相关法律效力等级复杂、内容相互矛盾的问题，理顺相关法律间的关系。其次，要强化刑罚，加大处罚力度。一方面要合理增加刑事责任中的罚金与行政责任中的罚款数额，另一方面要保护广大投资者的权益，做到罚金和罚款不影响民事赔偿。为保护中小股民的权益，在审计失败的情况下，有必要简化股民诉讼的流程以降低诉讼成本。最后要加大监管力度，尽管有相关法律法规的对审计独立性的约束，审计并没有实质上独立，这在一方面归根于中国特有的市场及经济背景，另一方面也说明投资者并不从本质上信任审计。所以实质有效的监管能增加投资者的信心，该监管可以来自于证监会，中注协等机构，也可以来自政府及投资者本人。尽可能奖励检举人员和知情者就是一种鼓励手段。相信通过一系列改善措施，审计独立性也将会日益提高。 　　 　　注释： 　　①摘自新浪财经.“毕马威卷入审计丑闻或面临起诉”. 　　②摘自“Mandated Study on Consolidation and Competition”,U.S.Government Accountability Office. 　　③摘自CFO.“Since Sarbox,Non-audit Fees Dove from 51% to 21%”. 　　④摘自Flow of Funds Accounts of United States,Federal Reserve Statistical Release. 　　 　　参考文献 　　[1]黄晓波,等.基于审计市场需求视角的审计独立性缺失分析[J].财会通讯,2009(2). 　　[2]要敬辉.影响审计独立性的因素分析[J].经济论坛,2004(2). 　　[3]邓向华.加强注册会计师的审计独立性[J].事业财会,2002(5). 　　[4]陈福如.注册会计师审计独立性缺失的根源及对策研究[J].商业会计,2006(4). 　　
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2017年CPA审计高频考点：审计业务对独立性的基本概念和要求
　　2017年CPA《审计》第八章第二节高频考点一：基本概念和要求
　　（1）独立性的概念框架
　　一．范围和内容介绍
　　1．为审计人员独立性设计概念框架的主要目的
　　a．帮助独立准则委员会（ISB）实现其职能，即通过为解决独立性问题规定方向和结构以建立合理、统一的标准；
　　b．为其他对独立性进行决策的人解决有关独立性的问题；
　　c．帮助投资者、财务信息的使用者和有利害关系的当事人明白审计人员独立性的性质、意义和局限性。
　　d．关注有关争论，并为有关审计人员独立性问题的讨论提供共同语言，以便于利害关系当事人开发和利用，并能更好地理解ISB准则基本原理和操作程序。
　　2．这个概念框架不是为审计人员独立性制定原则，而是明确其不同的组成部分：定义、目标、概念或基本原则。这些共同构成一个概念框架。该框架是一个基础。委员会将在此基础上发展基本的原则标准，以认清和改进职业规范和目前的实务。该框架也帮助其他对独立性进行决策的人在没有可适用职业规范的情况下，进行分析并做出结论。委员会希望经过一段时间后，能明确和重新考虑现实中与该框架有冲突的任何职业规范。除非所有必要的修改都完成，否则该框架不能用于调整现行指南的偏差
　　（2）网络与网络事务所
　　(一)网络事务所的定义
　　网络事务所，是指某一联合体，这一&联合体&是由会计师事务所与其他事务所或实体(如咨询公司)构成。不同的事务所或实体之所以以&联合体&的形式构成网络事务所，旨在增强各自提供专业服务的能力。
　　(二)对网络事务所独立性的原则要求
　　如果某一会计师事务所被视为网络事务所，则应当与网络中其他会计师事务所的审计客户保持独立。
　　(三)如何判断网络事务所
　　判断一个&联合体&是否构成网络事务所的标准是：一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，是否很可能认为这些实体构成网络。
　　1.共享收益或分担成本
　　如果构成&联合体&的实体之间分担的成本重要，或分担的成本不仅限于与开发审计方法、编制审计手册或提供培训课程有关的成本，则被视为网络事务所;反之，如果构成&联合体&的实体之间分担的成本不重要，或分担的成本仅限于与开发审计方法、编制审计手册或提供培训课程有关的成本，则不被视为网络事务所。
　　2.共享所有权、控制权或管理权
　　如果一个&联合体&旨在通过合作，在各实体之间共享所有权、控制权或管理权，应被视为网络事务所。
　　3.共享统一的质量控制政策和程序
　　如果一个&联合体&旨在通过合作，在各实体之间共享统一的质量控制政策和程序，应被视为网络事务所。
　　4.共享同一经营战略
　　如果一个&联合体&旨在通过合作，在各实体之间共享同一经营战略，应被视为网络事务所。
　　5.使用同一品牌
　　如果一个&联合体&旨在通过合作，在各实体之间使用同一品牌，应被视为网络事务所。
　　6.共享重要的专业资源，包括：
　　(1)能够使各会计师事务所交流诸如客户资料、收费安排和时间记录等信息的共享系统;
　　(2)合伙人和员工;
　　(3)技术部门，负责就鉴证业务中的技术或行业特定问题、交易或事项提供咨询;
　　(4)审计方法或审计手册;
　　(5)培训课程和设施。
　　（3）公众利益实体
　　(一)&前任高级合伙人&加入审计客户担任&董、高、特&的&冷却期&要求
　　(二)&关键审计合伙人&加入审计客户担任&董、高、特& 的&冷却期&要求
　　(三)因企业合并对前任&关键审计合伙人&无&冷却期&要求
　　为了降低对独立性的不利影响，职业道德守则分别从&关键审计合伙人、前任高级合伙人、因企业合并原因导致前任关键合伙人加入审计客户&的三种情况讨论防范措施。
　　(一)&前任高级合伙人&加入审计客户担任&董、高、特&的&冷却期&要求
　　如果会计师事务所前任高级合伙人(或管理合伙人、或同等职位的人员)加入属于公众利益实体的审计客户，担任&董、高、特&，将因外在压力(注：没有密切关系)产生对独立性的不利影响。
　　为了降低因外在压力对独立性的不利影响，职业道德守则提出了&冷却期&要求。
　　(二)&关键审计合伙人&加入审计客户担任&董、高、特& 的&冷却期&要求
　　首先，请大家建立&关键审计合伙人&的概念。
　　关键审计合伙人是指项目合伙人、实施项目质量控制复核的负责人，以及审计项目组中负责对财务报表审计所涉及的重大事项作出关键决策或判断的其他审计合伙人。
　　第二，职业道德守则对&关键审计合伙人&加入审计客户担任&董、高、特&
　　的&冷却期&提出了更高的要求。
　　即：如果某一关键审计合伙人加入属于公众利益实体的审计客户担任&董、高、特&，将因密切关系或外在压力(注：有密切关系)产生对独立性的不利影响，除非该合伙人不再担任关键审计合伙人后，该公众利益实体发布了已审计财务报表，其涵盖期间不少于十二个月，并且该合伙人不是该财务报表的审计项目组成员。
　　(三)因企业合并对前任&关键审计合伙人&无&冷却期&要求
　　因企业合并，会计师事务所前任&关键审计合伙人&担任属于公众利益实体的审计客户的&董、高、特&
　　如果前任&关键审计合伙人&同时满足下列条件，则不被视为独立性受到损害：
　　(1)当前任关键审计合伙人接受该职务时，并未预料到会发生企业合并;
　　(2)前任关键审计合伙人在会计师事务所中应得的报酬或福利都已全额支付(除非报酬或福利是按照预先确定的固定金额支付的，并且未付金额对会计师事务所不重要);
　　(3)前任关键审计合伙人未继续参与，或在外界看来未参与会计师事务所的经营活动或专业活动;
　　(4)已就前任关键审计合伙人在审计客户中的职位与治理层讨论。
　　（4）关联实体
　　能够直接控制或间接控制。
　　（5）治理层
　　1.总体要求
　　(1)与集团治理层的沟通可以在集团审计过程中的不同时点进行;
　　(2)按照《中国注册会计师审计准则第1151号&与治理层的沟通》和其他审计准则的规定，集团项目组向集团治理层通报的事项，可能包括组成部分注册会计师提请集团项目组关注，并且集团项目组根据职业判断认为与集团治理层责任相关的重大事项。
　　2.沟通的事项
　　集团项目组还应当与集团治理层沟通的事项包括：
　　(1)对组成部分财务信息拟执行工作的类型的概述;
　　(2)在组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息拟执行的工作中，集团项目组计划参与其工作的性质的概述;
　　(3)对组成部分注册会计师的工作作出的评价，引起集团项目组对其工作质量产生疑虑的情形;
　　(4)集团审计受到的限制，如集团项目组接触某些信息受到的限制;
　　(5)涉及集团管理层、组成部分管理层、在集团层面控制中承担重要职责的员工以及其他人员(在舞弊行为导致集团财务报表出现重大错报的情况下)的舞弊或舞弊嫌疑。
　　（6）业务期间
　　(一)审计业务期间的定义
　　审计业务期间是指自审计项目组开始执行审计业务之日起，至出具审计报告之日止。
　　对于连续审计，审计业务期间的结束日应以其中一方通知解除业务关系或出具最终审计报告二者时间孰晚为准。
　　【相关说明1】虽然《审计》教材第四章第一节讨论的不是审计业务期间，而是业务期间，但每年考题中涉及业务期间知识点的背景描述中均界定于审计业务期间(业务期间与审计业务期间两者的关系就好像水果与苹果的关系，前者是&大概念&，后者是&小概念& )，因此，我们在后面的学习、讨论和举例中将业务期间直接特指为审计业务期间。
　　(二)考虑审计业务期间对独立性影响的总体要求
　　注册会计师应当在审计业务期间和财务报表涵盖的期间独立于审计客户(原则性要求，一句话!)。
　　【相关说明2】假设ABC会计师事务所日首次承接甲上市公司2012年财务报表审计业务，并于日出具了审计报告。
　　(三)评价对独立性的影响因素
　　1.如果在财务报表涵盖的期间，在审计项目组开始执行审计业务之前，会计师事务所向审计客户提供了非鉴证服务，并且该非鉴证服务在审计期间不允许提供，会计师事务所应当评价提供的非鉴证服务对独立性产生的不利影响，考虑是否承接审计业务。
　　2.如果在财务报表涵盖的期间之后，在审计项目组开始执行审计业务之前，会计师事务所向审计客户提供了非鉴证服务，并且该非鉴证服务在审计期间不允许提供，会计师事务所应当评价提供的非鉴证服务对独立性产生的不利影响。
　　（7）合并与收购
　　企业的资本运作，是一个无形资产有形化、有形资产证券化、证券资产货币化的系统工程，是企业资本保值增值的高级手段。企业的核心竞争力，主要指两个方面，一是企业在产品市场方面的竞争力，二是企业在资本运作方面的竞争力，即企业的资本市场判断能力和对接能力。目前对于中小企业而言，大多具备一定的产品市场竞争力，但是多数中小企业的资本市场竞争力较差。本课程通过案例，分析收购与兼并的价值创造决策过程，对象的选择、评估交易结构、融资工具、以及收购与兼并前期计划和后期整合等有关购并的**知识以及并购重组中的相关审计工作等知识的讲解。
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