资产负债观的会计准则可以提升资产质量吗_百度知道
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资产负债观的会计准则可以提升资产质量吗
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企业会计准则总体 上贯彻了资产负债观的思想，美国财务会计准则委员会（云粤杂月）公布的一 份讨论备忘录《会计报表的概念框架》指出。因此，当前人们争论较多的 是，在会计准则的制定中应当以资产负债观为指导还是以收 入费用观为指导，两表中数据不需 要环接的非环接观已经被抛弃、收入费用观和非环接观。认 为资产负债表与损益表为各自独立的报表，由于存在三种不 同的企业收益计量理论，因而导致了三种不同的会计报表概 念基础，它们分别是资产负债观。1976年。 一、对资产负债观与收入费用观的基本认识 会计准则的制定和财务报告的列报一般要遵循一定的概 念基础，这表明我国会计准则的制定由 收入费用观向资产负债观过渡
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浅谈资产负债中心观与收入费用中心观
浅谈资产负债中心观与收入费用中心观
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文章来源：
浅谈资产负债中心观与收入费用中心观
(广东省财经职业技术学校广东佛山528231)
摘要：本文通过对资产负债中心观与收入费用中心观的比较，分析资产负债中心观对会计信息质量产生的影响，以及资产负债中心观在新准则中主要体现在哪些方面。
关键词：会计准则;资产负债中心观;收入费用中心观;收益
会计准则的国际潮流正从以交易活动期间配比的收益费用为中心，向对个别存量资产价值评价的资产负债为中心转化。这对我国会计准则的制定和进一步的完善将产生深刻和久远的影响。下面从几个方面对两种理念进行比较。
(一)资产负债中心观与收入费用中心观在会计收益计量理念上的差异
资产负债观与收入费用观是会计收益计量的两种理念，前者是基于资产和负债的变动来计量收益，因此当资产价值增加或是负债价值减少时会产生收益;后者则通过收入与费用的直接配比来计量企业收益，会计上通常是在产生收益后再计量资产的增加或是负债的减少资产负债中心观是以资产负债的定义为基础确认收益，遵循会计要素的内在定义。资产是未来经济利益的经济资源，负债预期会导致经济利益的流出。所有者所拥有的权益是资产和负债的差额。也就是说，扣除资本交易的影响因素，资产的增加和负债的减少都会产生收入或利得;‘资产的减少和负债的增加都会产生费用或损失。即收益之度量取决于资产和负债的计量，而非相反
‘资产负债观认为企业的收益是企业期末净资产比期初净资产的净增长额，而净资产又是由资产减去负债计算得到的，因此这种确认收益的方法被称为资产负债法。用公式表达为：收益=(期末资产一期末负债)一(期初资产一期初负债)一投资者投入+向投资者分配。在资产负债观下，损益表成为资产负债表的附属产物。
资产负债中心观的理论是建立在会计目标基础之上的，企业经营活动的目的是企业财富最大化，掌握企业所拥有的经济资源的变动情况，借以了解企业经营活动的获利能力。’不但符合信息使用者的主观需求，而且有利于信息使用者做出决策。
收入费用中心观认为收益是本期收入与费用配比的净结果。收益是以企业实际发生的交易为基础，按照“会计分期”假定，代表着企业经营过程中一个既定期间内的经营成果或财务业绩。收入都必须是已实现的结果，费用的确认按照历史成本原则并采用权责发生制与收入相配比。
因此收入费用中心观是以历史成本为原则，是建立在事实性基础之上的。这种借助于计量收入、费用，通过收入和费用配比方式确认的收益，真实客观地反映了会计主体的经营成果，但不符合“决策有用性”的观点。
(二)资产负债观对我国会计信息质量的影响
l、有助于提高会计信息的相关性
资产负债观理念的确立要求企业管理层更加关注企业未来的发展;更加关注企业面临的机会和风险;更加关注企业的资产质量和营运效率。这些观念在新会计准则体系中得到了比较充分的体现。新会计准则体系比以往更加关注企业资产的质量，更加强调资产负债表对财务状况的真实、公允的反映;更强调企业的盈利模式和资产营运效率，而不仅仅是经营结果。因此，企业所提供的信息更能满足相关决策者的需要，更具有相关性。
2、有利于企业的可持续发展
新企业会计准则体系凸显了资产负债表在报表体系中的核心地位，要求企业提升资产负债信息质量。企业只有在资产减去负债后的余额，即所有者权益(净资产)增加的情况下，才表明企业价值增加了，股东财富增长了，突破了传统单纯的利润考核概念，有助于促使企业改善资产负债管理，优化资产和资本结构，避免眼前利益和收益超前分配，提高决策水平，着眼于企业长期战略和可持续发展。
3、新会计准则体系体现了资产负债中心观，与国际会计理念趋同，将进一步提高企业会计信息的质量和透明度，扩大我国在世界范围内会计领域的交流与合作，提高我国的国际会计地位。
(三)资产负债中心观在我国新准则中的体现
l、所得税的核算方式改为资产负债表债务法
新准则第18号所得税准则摒弃了过去的应付税款法、递延法及损益表债务法，采用国际通行的资产负债表债务法，规定企业在取得资产、负债时，应当确定其计税基础;资产、负债的账面价值与其计税基础存在差异的，应当确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债。递延所得税资产和递延所得税负债的确认正是资产负债观的体现。
2、在《企业会计准则第30号——财务报表列报》中明确规定取消利润分配表而增设所有者权益(或股东权益)变动表这也正是资产负债中心观理念的具体表现。
3、引入公允价值的计量模式
资产负债观注重资产的真正价值，认为企业收益是当期净资产的净增长额(不包括业主投资或派给业主款造成的净资产变动)，因此，新准则引入了公允价值的计量模式，因公允价值计量引起未实现的损益(公允价值与账面价值之差)确认为当期损益。新准则采用公允价值计量的经济事项主要有：金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易、生物资产、政府补助等。
4、政府补助采用全面收益法，全部计入企业收益
按照资产负债中心观，政府补助会引起当期净资产的净增长额，但又不是直接来自股东的资源(不包括政府作为企业所有者投入的资本)，符合收益的确认原则。第16号政府补助准则将政府补助分为与资产相关和与收益相关的两类，确认为递延收益或当期损益。
综上所述，随着经济的发展，建立在历史成本基础上的收入费用中心观已无法更好的满足会计信息使用者的需要，而建立在现实成本基础上的资产负债中心观确能更好的为信息使用者服务，所以资产负债中心观占主导地位来确定会计收益计量是发展的一个主要趋势，也是趋同国际惯例的需要。
参考文献：
[1] 苏文娟，由收入费用观向资产负债观演进[J]，现代会计2008，(6)
[2] 苏珊，资产负债观及其运用研究[D]重庆工商学院.2008.
[3] 蒲令舒，收入费用观转向资产负债观的系统思考[J]，财会月刊，2009
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九江会计从业资格网：新准则下加强企业集团财务管理的思考
小编导读：
& & & & 高顿网校友情提示，*7九江会计从业资格网上公布相关新准则下加强企业集团财务管理的思考等内容总结如下：
　　2008年8月，财政部会计司发布了《关于我国上市公司2007年执行新企业会计准则情况分析报告》，报告认为新企业会计准则在上市公司的运用中实现了平稳着陆，但同时也存在一些问题，如会计职业判断不准确导致会计信息不够公允、极少数公司存在操纵利润的现象、少数公司对企业会计准则理解有误导致会计处理存在偏差，等等，而这些问题的存在大部分又是由于上市公司财务管理工作滞后所引起的。而新准则的实施对企业集团财务管理的影响，更会因企业集团内外环境的变化而扩大化和复杂化。现笔者结合工作实际，就新准则下如何加强企业集团财务管理谈谈个人看法。
　　一、重新制定财务发展战略，实施财务资源一体化
　　企业财务会计信息与财务管理职能贯穿于企业战略管理体系的全过程，并集中体现于财务发展战略的制定和实施上。对于需要在国际资本市场融资的企业集团而言，按新会计准则编制财务报告，可以降低海外上市成本，有利于与海外投资者沟通，吸引国外资本。同时，新会计准则确定了资产负债表观的核心地位，企业集团为优化资产结构和资本结构可能会加大研发投入，这样一来，企业的财务发展战略就会倾向于相对稳健的融资战略、高度集中的投资战略和低股利的分配战略。新准则的这些变化，要求企业的监、管、控职责上移，要求企业集团总部成为战略管理中心、资产监管中心、资本运作中心、经营管理中心和风险控制中心。因此，企业集团需结合新准则的实施，及时对财务战略进行重新定位、调整或修订，通过财务资源一体化的整合重组，遵循统一的财务战略，以保障企业集团战略目标的实现。
　　二、健全财务管理制度，完善财务管理政策
　　财务管理政策是指规范、引导、约束与激励财务行为的一套制度安排，主要涵盖了风险、资产、信用、融资、资金、成本、投资和股利管理政策等。新准则中的固定资产、资产减值、职工薪酬、长期股权投资、财务报表列报等具体准则都发生了较大变化，企业必须根据这些变化相应调整自身的财务管理政策。特别是公允价值的应用，可能导致企业集团财务报告反映的当前净利润和可供分配利润等指标发生重大变化，企业账面实现的净利润不仅包括自身经营的利润，还包括资产负债的公允价值与账面价值之间的差额而确认的未实现利润，由于这部分利润没有现金流量的净增作支撑，在按照《公司法》进行股利分配时，可能会出现现金不足的情况，从而给企业发展和经营带来不利影响。因此，企业集团要结合经营特点和业务范围有针对性地建立、修改、补充和完善财务管理政策和制度，从资金管理、筹资管理、投资管理、资本运营、绩效评价、财务风险控制等方面比照新准则的有关规定制定具体措施，尤其要关注制度的连带效应，进而建立和健全相关财务管理制度，完善财务管理体系。
　　三、调整财务管理目标，提升企业资产质量
　　新准则颁布前，我国企业集团财务管理目标是侧重于企业利润*5化，经营者多关注短期经济行为。此次新企业会计准则体系为将企业价值*5化确定为企业财务管理目标提供了理论框架和实践指导。比如企业研发能力既决定了企业的核心竞争力，又体现了企业科学发展的要求，无形资产准则中有关研发费用资本化的规定，为服务型企业创新提供了动力，也为其价值持续增长提供了保障。而新准则实施后，企业集团财务管理的目标应更加侧重于企业价值*5化，固定资产准则中弃置费用的考虑体现的是企业应承担的社会责任价值；职工薪酬股权支付、政府补助等准则，协调的是企业、政府、投资者、员工等利益主体之间的价值分配。因此，笔者建议，企业集团应结合新准则的实施对财务管理目标进行调整，提高资产质量所占的权重指标，适当降低利润总额目标。
　　四、转变传统观念，夯实财务预算管理
　　新准则确定了资产负债表观的核心地位，改变了传统上企业以利润表观为核心制定财务预算的现状，使企业更加关注长远可持续发展，更加注重资产质量、现金流、财务风险、内部控制等财务管理内容，所以，企业集团应依据财务发展子战略，及时对财务预算管理体系的可行性、科学性、实用性等方面进行调整和整合，以资产负债表为核心制定财务预算管理的新体系。同时，随着经济改革的进一步深化以及国资委和证监会对上市公司的新要求，财务预算的重要性日益提高，企业集团应结合新准则的变化和企业实际，遵循&上下结合、分级管理、分级编制、逐级汇总&的程序，对预算年度内各类资源和经营行为合理预计，提高企业集团的财务管理水平。
　　五、关注财务风险，建立预警机制
　　会计稳健有助于财务稳健。新准则体系在较多方面体现了财务管理稳健和风险并存。比如新准则对衍生金融工具进行表内确认和计量做出了要求，但对衍生金融工具进行恰当的确认和计量，仍需要完善的风险管理政策、金融工具估值技术和有效的内部控制制度与之相配套。再如，根据新准则，可转换债券发行之后，若股价上升，公司要反映损失，减少利润，并相应增加负债，使财务更加稳健；企业合并准则中规定不允许同一控制下的企业合并采用购买法等，都是出于谨慎性考虑，有利于企业财务管理的风险防范。所以笔者建议，企业集团应认真研读金融工具确认和计量、金融资产转移和套期保值等准则，结合金融市场和企业集团实际，认真分析研究，建立风险控制预警机制，有效规避企业集团财务风险。
　　六、规范内部控制制度，健全内部控制标准体系
　　在新准则的实施过程中，无论是减值准备的提取，还是投资损失的认定，无论是公允价值的判断，还是关联方交易的披露，都需要一套科学严密、公开透明、监督有力的内部控制制度作保障。将于日起在上市公司范围内执行的《企业内部控制基本规范》，要求上市公司对本公司内部控制的有效性进行自我评价，披露年度自我评价报告，并聘请具有证券、期货业务资格的中介机构对内部控制的有效性进行审计。因此企业集团应参照《企业内部控制基本规范》相关财务内部控制的内容，量体裁衣、科学运用，从经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整等方面完善企业集团内部财务控制体系。
　　七、分析准则变化，慎重财务决策
　　立足于企业价值创造和持续增长，着眼于企业资产质量和良好的现金流量是新准则体系关于财务决策的新理念。比如，债务重组准则规定债务重组损益计入当期损益；无形资产准则有关研发费用可以资本化的规定，既减轻了经营者研发阶段的利润指标压力，又增加了企业净资产，从而改变了企业资产负债结构；其他具体准则中也有类似的改变。所以笔者建议，企业在对外投资决策中，要深入研究相关政策对资产负债率、应收账款周转率、总资产收益率、净资产报酬率等财务管理指标产生的影响，通过比较分析、比率分析、趋势分析，合理剔除非正常因素，掌握偿债能力、营运能力、盈利能力等财务指标的真实状况，为财务决策提供有用信息。
　　八、创新管理思路，建立有效的激励和约束机制
　　新准则强调企业的长期可持续发展，相应的，企业集团的关注重点也由利润表转向资产负债表和现金流量表，从短期业绩转向长期发展。这就要求企业必须改变传统的以财务业绩为主导的评价方法，结合新准则体系对企业集团财务管理的影响以及市场经济发展的需要，从企业集团总体价值*5化出发，以企业战略为导向，将EVA（经济增加值）、预算管理与业绩考核相结合，考虑科技创新、安全生产、依法经营、风险控制、资产质量等因素，按照&内容全面、突出重点、客观公正、操作简便&的原则，对原有的业绩评价进行调整和补充，建立有效的激励和约束机制。
　　九、加强组织领导，提高财务人员素质
　　新企业会计准则体系在财务报表列报、合并财务报表、关联方披露、所得税、资产减值等方面都发生了较大变化，新增了多项与市场经济业务事项相关的准则，赋予了财务会计人员结合实际情况进行职业判断的权力。这就要求财会人员必须转变观念、更新理念，熟练掌握新准则的概念和框架，准确把握新会计准则的精髓和实质。如果会计人员职业判断方面存在随意性，就会影响会计信息客观公允，进而影响会计信息质量。因此，在今后一定时期内，企业集团必须加强财务管理的组织领导，通过财务会计人员的继续教育、学历教育和对新准则的深度培训，提高会计人员的知识结构、职业能力和管理能力。
　　十、做好信息系统升级和维护，保证系统安全运转
　　一是要对现有的财务核算软件、管理软件及时进行升级和更新维护，采用先进的财务信息系统和技术手段，简化会计核算流程，优化报表编制层次，同时应加强财务信息系统的投入，为集团财务信息化建设搭建良好的信息平台。二是要制定统一的符合新准则标准的会计科目核算体系，并对现有的财务软件系统进行补充和完善，为所属各单位新准则的执行提供良好的财务信息处理平台。三是企业集团要注重会计信息系统的安全运行，及时做好维护和保密工作，防范和控制会计信息系统风险，保证信息系统正常运转。
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责编:terry
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周小川：银行资产质量持续改善压力加大
中国人民银行行长周小川（图片来源：资料图）
尊敬的俞正声书记、韩正市长、屠光绍副市长，各位来宾，女士们、先生们：
上午好！很高兴参加这次《贷款转让交易主协议》签署暨全国银行间市场贷款转让交易启动仪式。
首先，请允许我代表中国人民银行对《贷款转让交易主协议》的签署和全国银行间市场贷款转让交易的启动表示衷心的祝贺，感谢间市场交易商协会以及各金融机构、市场中介组织对这项工作的努力，同时也感谢上海市委、市政府等有关方面在相关工作中给予的大力支持。
贷款转让是根据银行间市场需求而开发的一项新的交易品种。它的推出丰富了银行间市场的产品种类，对商业银行转变贷款经营模式、提高风险管理能力和推动利率市场化都具有重要意义。特别是考虑到当前国际金融改革不断推进的背景，这也是适应新的国际金融风险防范要求而进行的探索。
首先，在宏观层面，这次国际金融危机凸显了现行金融监管制度在保证金融体系稳定方面的不足，因此宏观审慎管理已成为危机后国际金融改革的核心内容。各国政府以及的普遍共识是要建立逆周期调节机制。除了要用好量、利率等具有逆周期调节效果的传统货币政策工具，抑制经济过度波动之外，还有必要引入一些逆周期调节的创新手段，如建立逆周期的资本缓冲制度和动态损失准备制度等。此外，还要加强金融监管改革，改进原有的资本协议、杠杆率、拨备计提等监管政策和工具，通过提高金融机构资本质量和资本充足率、建立与经济周期调节相适应的杠杆率要求、开展前瞻性拨备管理，减缓顺周期影响，将相关微观手段放到宏观管理的框架内，赋予其宏观调节的使命。目前，搭建与完善宏观审慎管理框架已经成为危机后国际社会关于金融监管改革的一致主张，这一框架以维护金融稳定、支持经济平稳发展为最终目标。
其次，在微观层面，会计制度、评级机构、衍生品监管等各项改革都在同时推进，基本方向同样也是校正其顺周期性，增强透明度，减少对经济波动的影响。例如，在会计制度改革方面， G20峰会提出了在2011年6月实现全球会计标准趋同的要求，为此国际会计准则理事会和美国财务会计准则理事会承诺联合开展趋同工作并制定了时间表，我国也提出了中国会计准则向国际会计准则持续全面趋同的目标。在场外衍生产品监管与发展方面，也正在继续探索如何改进有关制度和工具，增强透明度，切实发挥各类衍生产品在风险定价与风险缓释方面的作用，全面提高金融机构的风险管理能力。
当前，以加强宏观审慎管理为核心的国际金融改革正在稳步推进。9月12日，巴塞尔银行监管委员会管理层会议通过了加强银行体系资本要求的改革方案。这项改革方案主要涉及最低资本要求水平和过渡期安排。该改革方案将与全球流动性标准一起成为金融危机后重要的金融改革举措，并提交今年11月份G20首尔峰会。
可以看到，上述国际金融改革的推进与落实，不仅需要我国银行业自身转变经营理念，加强资本管理、提升资产质量，而且也要为银行业完成上述转变提供必要的市场条件，以及灵活有效调整资产负债表所需要的工具与手段。这一方面包括在负债方提供可以有效提升资本充足状况、进行主动负债管理的工具与渠道，另一方面，也包括在资产方提供能够优化资产结构、满足资本约束要求的产品与手段。规范发展贷款转让市场有利于进一步提升银行业金融机构主动管理资产的能力，促进和支持金融机构更好地加强资产负债综合管理。
贷款转让市场是金融市场体系重要的组成部分，特别是在我国金融体系中间接融资比重仍高于直接融资比重的背景下，有序发展贷款转让市场，吸引机构投资者参与贷款转让交易，有助于实现资本市场与信贷市场的有效连接。应银行间市场成员的要求，中国银行间市场交易商协会组织研究起草了《贷款转让交易主协议》，《主协议》借鉴了国内外先进的制度安排和成功的实践经验，对于规范发展我国银行间市场贷款转让交易、推进金融市场改革创新，具有重要意义。
总体看，在前一阶段银行贷款规模快速增长、资产质量持续改善压力加大的情况下，全国银行间市场贷款转让交易的推出，对于规范发展贷款转让市场，完善货币政策传导机制，加强金融宏观调控，优化银行信贷结构、积极防范和化解潜在金融风险，都具有重要的现实意义。
女士们、先生们，我国金融市场发展方兴未艾、任重道远，上海国际金融中心建设成就显著、前景广阔。在党中央、国务院的正确领导下，中国人民银行将会同有关部门，继续推动金融体制改革，强化宏观审慎管理，积极鼓励开拓创新，共同推进我国金融市场持续健康发展。
谢谢大家！
(本文是周小川行长在日《贷款转让交易主协议》签署暨全国银行间市场贷款转让交易启动仪式上的讲话)
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