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吉安会计培训班:小微企业与小型微利企业的不同
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同样是“小型微利企业”，能够享受所得税优惠政策就不一定能够享受增值税优惠政策。
在日常工作中，我们习惯性的把“小微企业”理解为是“小型微利企业”的简称，实际上真是这样吗?
今天吉安会计培训班就来同大家讲讲“小微企业”与“小型微利企业”纳税界定上的差异，但愿能让你有所了解。
“小微企业”与“小型微利企业”是同一个概念吗?
(一)“小微企业”是根据工信部联企业[号文《关于印发中小企业划型标准规定的通知》规定判定的，通知中第二条规定：
中小企业划分为中型、小型、微型三种类型，具体标准根据企业从业人员、营业收入、资产总额等指标，结合行业特点制定。
小微企业是小型企业、微型企业、家庭作坊式企业、个体工商户的统称。每个行业的小微企业有具体的划分标准;
例如：工业企业，从业人员1000人以下或营业收入40000万元以下的为中小微型企业。
1、从业人员300人及以上，且营业收入2000万元及以上的为中型企业;
2、从业人员20人及以上，且营业收入300万元及以上的为小型企业;
3、从业人员20人以下或营业收入300万元以下的为微型企业。
(二)“小型微利企业”根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十二条规定：
企业所得税法第二十八条第一款所称符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：
(一)工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元;
(二)其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。
很显然，“小微企业”与“小型微利企业”在界定标准上，不是同一个概念。同时，它们适用的税收优惠政策也是有区别的。
“小微企业”享受何种税收优惠政策?
“小微企业”享受增值税月销售额或营业额不超过3万元(含3万元)，季度销售额或营业额不超过9万元的，按规定免征增值税。
具体文件依据如下：
1、财政部国家税务总局《关于继续执行小微企业增值税和营业税政策的通知》(财税[2015]96号);
2、国家税务总局《关于小微企业免征增值税和营业税有关问题的公告》(国家税务总局公告2014年第57号);
3、财政部国家税务总局《关于进一步支持小微企业增值税和营业税政策的通知》(财税[2014]71号)。
“小型微利企业”享受何种税收优惠政策?
“小型微利企业”年应纳税所得额低于30万元(含30万元)的，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。
具体文件依据如下：
1、国家税务总局《关于贯彻落实进一步扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告》(国家税务总局公告2015年第61号);
2、财政部国家税务总局《关于进一步扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知》(财税[2015]99号);
3、财政部国家税务总局《关于小型微利企业所得税优惠政策的通知》(财税[2015]34号)。
通过对以上问题的分析，结合不同税收政策的运用，你是否还认为“小微企业”就是“小型微利企业”呢？
虽然“小微企业”与“小型微利企业”在界定上有所差异，但并不影响税收优惠政策的适用。可是同样是“小型微利企业”，能够享受所得税优惠政策就不一定能够享受增值税优惠政策。所以，我们还是需要对“小微企业”与“小型微利企业”在概念与业务操作中，有一个清晰的认识。
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一、销售收入和销售成本科目的设置
由于必须单独核算外销收入，以便计算退税和进行企业管理等需要，所以必须单独设置外销收入的二级科目，以区分外销和内销收入。
例如某企业即出口A产品也内销A产品，则需要在“主营业务收入”科目下分别设置“主营业务收入――A产品――外销收入”和“主营业务收入――A产品――内销收入”。如果企业的出口形式分别为“自营出口”、“进料加工”、“来料加工”和“间接出口”四种模式，则需要分别按出口形式设置明细核算科目，按上例，则科目设置如下：
1 “主营业务收入――A产品――外销收入――自营出口”（人民币金额+外币金额+数量核算）
2 “主营业务收入――A产品――外销收入――进料加工”（人民币金额+外币金额+数量核算）
3 “主营业务收入――A产品――外销收入――来料加工”（人民币金额+外币金额+数量核算）
4 “主营业务收入――A产品――外销收入――间接出口”（人民币金额+外币金额+数量核算）
5 “主营业务收入――A产品――内销收入” （人民币金额+数量核算）
主营业务成本的科目设置和主营业务收入的科目设置一致。
二、原材料科目的设置
由于按海关要求进料加工的原材料必须专门用于加工出口产品，专料专用、专料专放、专料专账，不能与国产料混放、调换顶替。所以必须单独设置进口原材料的二级科目，例如某企业除了在国内外购原材料B外，还通过“自营进口”、“进料加工”和“间接进口”三种方式进口原材料，其科目原材料科目设置如下：
1 “原材料――B――进口原材料――自营进口” （人民币金额+数量核算）
2 “原材料――B――进口原材料――进料加工” （人民币金额+数量核算）
3 “原材料――B――进口原材料――间接进口” （人民币金额+数量核算）
4 “原材料――B――国内原材料” （人民币金额+数量核算）
包装物、辅料等科目的设置可以比照原材料科目的设置，对部分免费获得的辅料可以不记金额账只记数量备查账。
三、产成品科目的设置
产成品科目和原材料设置是有差异的，如果一个企业只有内销和自营出口这两种业务行式，在实际出口以前，除非是非常单纯的订单式生产，否则一般很难判定具体那个产品会出口还是会内销，所以在产成品科目可以不按内外销进行二级科目的核算，除非你能认定这批产品确实是出口。但是如果企业还从事进料加工业务则情况就复杂了，由于进料加工的原材料制成的产成品必须出口，所以产成品中必须单独核算进料加工形成的产成品，则具体科目设置如下：
1 “产成品――P――进料加工” （人民币金额+数量核算）
2 “产成品――P――非加工贸易” （人民币金额+数量核算）
3 “产成品――P――来料加工” （人民币金额+数量核算）
四、固定资产科目的设置
由于外资企业可以保税进口设备，这种设备一定期限（一般是5年）内不经海关批准不得转让，所以这种设备必须这设置科目时考虑到。一般这样设置科目“固定资产――XX分类――XX设备――保税设备”、“固定资产――XX分类――XX设备――非保税设备”。如果这种设备比较少也可以不通过设置科目而设置备查账模式来管理。
在手工账条件下这种科目设置对统计数据是比较麻烦的，例如我想查所有自营出口的收入就比较麻烦了，一般可以通过多栏账的模式来解决，但是还是很麻烦。如果使用软件就简单多了，将出口和进口的模式作成辅助核算（oracle可以用弹性域）就可以很方便的解决多口径统计的问题。
五、外币科目的设置
有出口业务一般要在“银行存款”、“应收账款”、“预收账款”、“预付账款”、“应付账款”、“其他应收款”、“其他应付款”和“主营业务收入”设置外币账户，如果有外币贷款，则需要设置外币核算。
加工贸易是我国对外贸易的一个重要组成部分，加工贸易分为进料加工和来料加工（来件装配），进料加工和来料加工分别按财务核算方式、海关监管程序和税收征管办法的不同确定。
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