返利会计处理
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返利会计处理
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返利”是指供应商在定价内的毛利之外按销售量的一定比例或定额计付给其代理商或经销商的利润返还或激励。比如：代理商或经销商除每件按指定价格计算利润0.5元外，每销售1件所代理或经销的商品，供应商计付给其1元，或者按销售额的百分之几计付；返利也可以按每月销售额超额累计比例计付，如每月销售在300万元以上的，除正常毛利外再按销售额的1％计付“返利”。“返利”的实质是销售及其毛利的组成部分，只是间接计算支付而已——如上例，供应商只是先给予0.5元的毛利，待以后再给付1元的利润。　　“返利”的给付形式主要有现金、抵减货款和支付商品等。它可以定期给付（如协议规定按月计付、按季计付或按年计付等）和不定期支付（无协议，厂家给付时间不确定）。厂家作为“返利”给付的商品又可能有开增值税票的或无增值税票之分。不同的“返利”给付形式，会计处理方法不同。　　“返利”从实质上看属于商品销售，只是给付具有间接性，所以，“返利”应该是作为“主营业务收入”处理并计缴增值税。但由于其成本已由销售的商品计算结转了，所以它又是纯利润。返利的不同给付方式其会计处理方法不同，现分别举例介绍如下：　　1、定期现金给付。如果双方订立的协议规定“返利”按月计算，在当月末或次月以现金支付汇入代理经销商账户，则代理经销商应根据协议按权责发生制计算确认返利。　　[例1]某饮料生产商P公司与其经销商S公司签订代理协议　　规定，S公司必须按P公司规定售价销售其所生产的饮料，每1件可获取0.5元的正常毛利，另外，P公司于次月计算上月应支付的“返利”每件1元，以现金支付。某月S公司按指定价格40元／件共销售该饮料60000件，毛利30000元，应计“返利”60000元。则有关会计处理如下：　　（1）S公司月末在确认该商品销售收入的同时按规定标准计提确认“返利”时　　借：应收账款（现金、银行存款）　　　　　2400000　　　　应收账款——P公司（返利）　　　　　　60000　　　贷：主营业务收入——销售货款　　　　　　　　　　主营业务收入——返利　　　　　　　 51282.05　　　　　应交税金——应交增值税（销项税额） 　　（2）S公司收到“返利”时　　借：银行存款　　　　　　　　　 60000　　　贷：应收账款——P公司（返利） 60000　　2、不定期现金给付。即供应商与代理经销商之间无协议规定“返利”的支付时间，“返利”给付随意性较大。代理经销商收到“返利”带有较大的不确定性，出于谨慎起见不应对“返利”作账务确认，仅作备查登记，待实际收到时再确认为当期的收入并计缴增值税销项税额。　　[例2]承上例，如果P公司与S公司之间无协议规定“返利”的支付时间，P公司何时给付不能确定，但一般会按上例的标准计算“返利”，其他条件不变。则此种情况的会计处理为：　　（1）S公司月末确认本月该商品的销售收入　　借：应收账款（现金、银行存款）　　　　　2400000　　　贷：主营业务收入——销售货款　　　　　　　　　　应交税金——应交增值税（销项税额） 　　对于本月应计“返利”60000元仅作备查登记，记录其增减变情况。　　（2）假设P公司一次性支付了上年1～6月份“返利”的60％共计114000元（转入银行），则S公司应于当月将此确认为当月的销售收入并计算增值税销项税额。会计处理为：　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　114000　　　贷：主营业务收入——返利　　　　　　　 97435.90　　　　　应交税金——应交增值税（销项税额）　16564.10　　3、“返利”抵货款。即经销商在向供应商购货支付货款时，供应商准予其仅按抵完“返利”后货款余额支付。这种形式实际上是以现金定期支付“返利”。　　[例3]承例1，如果P公司允许S公司在进货时按扣除“返利”60000元后的余额支付货款，其余条件不变。假设次月S公司向P公司进货117000元（含税）。则有关会计处理为　　（1）销售当月确认应收“返利”时　　借：应收账款——P公司（返利）　　　　　60000　　　贷：主营业务收入——返利　　　　　　 51282.05　　　　　应交税金——应交增值税（销项税额） 8717.95　　（2）进货时　　借：库存商品——x饮料　　　　　　　 100000　　　 应交税金——应交增值税（进项税额） 17000　　　贷：应付账款———P公司　　　　　 117000　　（3）支付货款并结算上月“返利”时　　借：应付账款——P公司　　　　117000　　　贷：应收账款—P公司（返利） 60000　　　　　银行存款　　　　　　　 57000　　4、定期以商品给付。指双方协议规定供应商定期以其商品作为“返利”给付经销代理商。　　[例4]承例1，若P公司于次月以其所产商品向S公司给付上月的“返利”60000元，其他条件不变。则有关会计处理如下：　　第一种情况，供应商提供了增值税专用发票　　（1）销售当月确认应收“返利”时的会计分录同例3（1）　　（2）收到P公司作为“返利”的商品时　　借：库存商品——x饮料　　　　　　　　　51282.05　　　　应交税金——应交增值税（进项税额）　 8717.95　　　贷：应收账款———P公司（返利）　　　 60000　　第二种情况，供应商对“返利”商品不提供增值税票，对应的增值税款另行支付　　（1）销售当月确认应收“返利”时的会计分录同例3（1）；　　（2）收到P公司作为“返利”的商品时　　借：库存商品——x饮料　　　　　 51282.05　　　　应收账款—P公司（增值税款）　8717.95　　　贷：应收账款——P公司（返利）　60000　　（3）收到P公司返还的增值税款时　　借：银行存款　　　　　　　　　　　 8717.95　　　贷：应收账款——P公司（增值税款） 8717.95　　（P公司可能若干月份后返还，则S公司应按实际收到的金额进行账务处理）　　第三种情况，供应商对“返利”商品不提供增值税票，商品按含税价计算，增值税款不再支付。这种情况下，实际上作为“返利”的商品价值被高估了。对此，收受方（即经销代理商）应于期末对其高估的部分——若无其他因素的影响，即为“返利”商品的增值税额——计提减值准备，以保证资产和损益的真实。其会计处理为：　　（1）销售当月确认应收“返利”时的会计分录，同例3（1）；　　（2）收到P公司作为“返利”的商品时　　借：库存商品——x饮料　　　　　　60000　　　贷：应收账款———P公司（返利） 60000　　（3）月末对“返利”商品计提减值准备（假设未发生其他导致减值的因素）　　借：管理费用——计提的存货跌价准备　　　 8717.95　　　贷：存货跌价准备（÷1.17） 8717.95　　值得注意的是，“返利”不同于奖励，前者属于销售收入的组成部分，是销售毛利的间接给付，属主营业务的范畴；而后者则与企业的日常经营没有直接关系的，属于企业营业外收入的范畴，所以，奖励应作为“营业外收入”核算，于实际收到时确认，它也不属于增值税的计征对象。 返利商业企业目前较常见的让利促销活动主要有打折、赠送，其中赠送又可分为赠送实物（或购物券）和返还现金，下面通过一案例具体分析以上三种方式所涉及的税种及承担的税负，以期对商业企业选择让利促销方式时做一参考。 　　某商场商品销售利润率为４０％，销售１００元商品，其成本为６０元，商场是增值税一般纳税人，购货均能取得增值税专用发票，为促销欲采用三种方式： 　　一是商品７折销售； 　　二是购物满１００元者赠送价值３０元的商品（成本１８元，均为含税价）； 　　三是购物满１００元者返还３０元现金。 　　假定消费者同样是购买一件价值１００元的商品，对于商家来说以上三种方式的应纳税情况及利润情况如下（由于城建税和教育费附加对结果影响较小，因此计算时未考虑）： 　　一、７折销售，价值１００元的商品售价７０元 　　１．增值税： 　　应缴增值税额＝７０÷（１＋１７％）×１７％－６０÷（１＋１７％）×１７％＝１．４５（元）。 　　２．企业所得税： 　　利润额＝７０÷（１＋１７％）－６０÷（１＋１７％）＝８．５５（元）， 　　应缴所得税额＝８．５５×３３％＝２．８２（元）， 　　税后净利润＝８．５５－２．８２＝５．７３（元）。 　　二、购物满１００元，赠送价值３０元的商品 　　１．增值税： 　　销售１００元商品时应缴增值税＝１００÷（１＋１７％）×１７％－６０÷（１＋１７％）×１７％＝５．８１（元）。 　　赠送３０元商品视同销售：应缴增值税＝３０÷（１＋１７％）×１７％－１８÷（１＋１７％）×１７％＝１．７４（元）。 　　合计应缴增值税＝５．８１＋１．７４＝７．５５（元）。 　　２．个人所得税： 　　根据国税函［２０００］５７号文件规定，为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物等应按规定代扣代缴个人所得税，税款由支付单位代扣代缴。为保证让利顾客３０元，商场赠送的价值３０元的商品应不含个人所得税额，该税应由商场承担，因此，赠送该商品时商场需代顾客偶然所得缴纳的个人所得税额为：３０÷（１－２０％）×２０％＝７．５（元）。 　　３．企业所得税： 　　利润额＝１００÷（１＋１７％）－６０÷（１＋１７％）－１８÷（１＋１７％）－７．５＝１１．３０（元）。 　　由于赠送的商品成本及代顾客缴纳的个人所得税款不允许税前扣除，因此应纳企业所得税额＝?１００÷（１＋１７％）－６０÷（１＋１７％）?×３３％＝１１．２８（元）。 　　税后利润＝１１．３０－１１．２８＝０．０２（元）。 　　三、购物满１００元返还现金３０元 　　１．增值税： 　　应缴增值税税额＝?１００÷（１＋１７％）－６０÷（１＋１７％）?×１７％＝５．８１（元）。 　　２．个人所得税： 　　应代顾客缴纳个人所得税７．５（同上）。 　　３．企业所得税： 　　利润额＝１００÷（１＋１７％）－６０÷（１＋１７％）－３０－７．５＝－３．３１（元）。 　　应纳所得税额１１．２８元（同上）。 　　税后利润＝－３．３１－１１．２８＝－１４．５９（元）。 　　上述三方案中，方案一最优，方案二次之，方案三最差。但如果前题条件发生变化，则方案的优劣会随之改变。 　　从以上分析可以看出，顾客购买价值１００元的商品，商家同样是让利３０元，但对于商家来说税负和利润却大不相同。因此，当您在制订每一项经营决策时，不要忘记先要进行相关的税务问题筹划，以便降低税收成本，获取最大的经济效益。
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一、4S店会计核算流程和相关业务　　4S店的主要核算业务大体分为：整车销售、精品销售、配件销售、保险理赔、售后维修、保修保养费用等。
二、4S店相关业务问答
1.4s店涉及哪些工商税务、收入支出？　　解答：
汽车4S店有整车销售和维修保养收入，支出就是对应的购车、零配件、工资等，增值税，车辆购置税、营业税、所得税，及附加税金
4S店就是指汽车的销售，配件的销售，售后服务维修，信息服务等四个项目集中一起的汽车销售公司，至于核算，有属于增值税的??
也有属于营业税的，?
还有混淆行为的，所以核算必须分清楚。　
<font COLOR="#.汽车销售公司的临时牌照费怎样入账？我们是汽车销售公司（一般纳税人），向顾客受的
临时牌照费（一般是50元）怎样入账呢？我司给顾客开张收据，然后将收据付后。　　解答：
　　挂其他应付款，付的时候转出去。价外费用，交增值税，　&
办个卡存里，不走到帐内，但尽量不给客户开收据。
3：需注意的
（1）.机动车统一发票不限制金额
（2）销售时，如果购货方不是汽车销售行业，则开具《机动车统一发票》
请问汽车行业4s店代客人收的保险费、购置税和验车费这些业务，财务上如何处理？没有利润的怎么做，是否要交税？
答：财部（
2005）165号文件：
纳税人销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，以及从事汽车销售的纳税人向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、牌照费，不作为价外费用征收征增值税。
财务上作为代收代垫款项就可以了
赠送的配件应怎样处理帐务？做销售收入吗？还有赠送配件的成本怎么处理
视同销售缴纳增值税，借 销售费用 贷 主营业务收入 销项税 正常结转成本即可
5．这个4S店主要做汽车销售、汽车美容、售后的修理修配，
6，4S汽车销售和维修的建帐和一般的商业零售企业是没什么大的差别的。
（1）主要是会计科目的设置，可以参见&&小企业会计制度&&。设置总帐，明细帐，日记帐。这都是最基本的工作。
（2）主要是会计科目在商品流通企业基础上需要增加哪些，以及哪些科目需要设置下级明细科目；还有就是需要整个从业务到财务的一个具体操作流程，也就是实施细则。
（3），整车成本由于是使用个别计价法，且销售时都要开具发票，没有什么好过多关注的。最多只是涉及到装潢和代理上牌的问题。
需要重点抓的是维修，由于维修毛利率较高，且多数客户都不需要开票，要控制好毛利率，税务局查帐时也主要是看这一部分。
还有就是税负率，同行业的税负率一般在3-5％左右。由于各地税务局计算不同，标准也不一致，具体可咨询下专管员。若没有合理理由，税负率过低， 税务局也会找麻烦的。
(4)，售前和售后人员工资和福利都放入“销售费用” （下设明细科目核算）
其他管理人员放入“管理费用” （下设明细科目核算）
社保等一律归入“管理费用” （下设明细科目核算）。
(5)，帐面的维修的毛利尽量保持在35％以上，否则税务局就有可能来吃饭了。
对于汽车销售公司来说，税务局最关注的就是维修，汽车美容。
6，看你是小规模纳税人还是一般纳税人，商品销售企业年销售额在80万元（含80万元）以上的税务部门定为一般纳税人。
7.金税卡费用抵减分录
&#9312;购入专用设备、支付技术维护费用时
借：固定资产/低值易耗品/管理费用
贷：银行存款（现金）
&#9313;抵减增值税税额时
借：应交税金—应交增值税—减免税款
贷：营业外收入—补贴收入
&#9314;购入的专用设备已申报进项税额的会计处理
借：固定资产/低值易耗品
&贷：应交增值税—进项税额转出　增值税一般纳税人将抵减金额填入《增值税纳税申报表(适用于增值税一般纳税人)》第23栏“应纳税额减征额”。当本期减征额小于或等于第19栏“应纳税额”与第21栏“简易征收办法计算的应纳税额”之和时，按本期减征额实际填写；当本期减征额大于第19栏“应纳税额”与第21栏“简易征收办法计算的应纳税额”之和时，按本期第19栏与第21栏之和填写，本期减征额不足抵减部分结转下期继续抵减。
二、汽车4S店的财务处理（实际分录）
一、整车销售　　1、预付车款　　借：预付账款　　　贷：银行存款　　2、收到采购发票　　借：库存商品　　　　应交税费——应交增值税（进项税）　　　　贷：预付账款　　（有些厂家会将折扣、银承贴息等开到发票上，但是有些厂家会单独在厂家设立虚拟账户，所以还要针对你企业的情况做这块的账务处理）　　3、销售　　（1）收到预收款：　　借：银行存款　　　贷：预收账款——预收车款　　&&&&&
其他应付款——代收款项（代收客户验车费和购置税及保险费）　　（2）开具机动车发票：　　借：预收账款——预收车款　　　贷：主营业务收入——汽车销售收入　　　　　应交税费——应交增值税（销项税）　　（3）代客户缴纳保险费和购置税：　　借：其他应付款——代收款项　　　贷：库存现金　　（4）代客户付保险费（一般保险费都是和保险公司联网，如果客户自己有银行卡可以直接刷卡，如果没有就需要用公司的卡刷，公司可以去开户行办理商务卡）：　　借：其他应付款——代收款项　　　贷：银行存款　　4、结转销售成本　　借：主营业务成本——汽车销售成本　　　贷：库存商品
　　二、精品销售　　（1）开具增值税发票　　借：预收账款——预收车款　　　贷：主营业务收入——精品装饰收入　　　　　应交税费——应交增值税（销项税）　　（2）结转装饰成本　　借：主营业务成本——精品装饰成本　　　贷：库存商品　　三、配件销售　　（1）配件购入　　借：库存商品——配件　　　应交税费——应交增值税（进项税）　　　贷：银行存款　　（2）配件销售　　借：应收账款　　　贷：主营业务收入——配件销售收入　　　　　应交税费——应交增值税（销项税）　　（3）结转配件销售成本　　借：主营业务成本　　　贷：库存商品　　四、保险理赔　　（1）一般关于保险公司理赔维修先挂账　　借：应收账款——**保险公司　　　贷：主营业务收入——维修收入　　　　　应交税费——应交增值税（销项税）　　（2）保险公司回款（保险公司回款其中有部分款是退三者的修理费）　　借：银行存款　　　贷：应收账款——**保险公司　　　　　其他应付款——退三者修理费　　（3）退三者修理费　　借：其他应付款——退三者修理费　　　贷：库存现金　　（4）结转维修成本　　借：主营业务成本——维修　　　贷：库存商品——配件　　　　　应付职工薪酬　　五、售后维修　　（1）收到预收维修款　　借：银行存款　　　贷：预收账款——预收维修款　　（2）开具维修发票　　借：预收账款——预收维修款　　　贷：主营业务收入——维修收入　　　　　应交税费——应交增值税（销项税）　　（3）结转维修成本　　借：主营业务成本——维修成本　　　贷：库存商品　　　　　应付职工薪酬　　六、保修保养费用　　（1）发生保修保养费用　　借；应收账款——厂家　　　贷：主营业务收入——配件销售收入　　　　　　　&&&&&&&
——工时收入　　　　　应交税费——应交增值税（销项税）　　（2）收到厂家确认电传文件　　借：预付账款　　　贷：应收账款——厂家
　七、赠送购置税
　　1、汽车销售公司赠送给客户购置税，其实是为促销汽车而发生的一项销售费用，账务处理时，应将全部购车款（含赠送税款）一起确认收入，赠送税款作为销售费用处理。
　　借：银行存款
　　　　销售费用
　　　贷：主营业务收入
　　　　　应缴税费-应交增值税（销项）
　　　2、企业所得税处理根据《中华人民共和国企业所得税法》规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。
　　上述赠送客户的税款，我们理解可以作为业务宣传费用在税前限额扣除。
　　二、汽车修理修配
　　1.发生修理修配业务
　　借：银行存款
贷：营业收入
应交税金-应交增值税（销项税额）
　　2.购进配件
　　借：原材料
应交税金-应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
八、收到预付款，定金，尾款，开票等怎么做会计分录
收到预付款
借：银行存款
贷：预收账款
借：银行存款
贷：其他应付款
借：银行存款
贷：应收账款&&
借：以上贷方科目的余额不足部分放在应收&
贷：收入和税金
九、汽车维修行业，送给客户的免费维修，发生时产生的修理费（零件等）应如何做账？
编制会计分录如下：
借：销售费用
贷：原材料（零件）
贷：应付职工薪酬（修理人员工资薪金）
购置税计提时：
借：其他应收款
& &贷：应交税费——车辆购置税
借：应交税费——车辆购置税
贷：银行存款（现金等）
收到对方款时：
借：银行存款（现金等）
贷：其他应收款
十、销售公司给客户洗车的账务处理：
借：库存现金&&&&&&&&
贷：其他业务收入&&
借：营业税金及附加&&
贷：应交税金——应交营业税& 0.5
&&&&&&&&&&&&&&&&
——应交城建税&&
&&&&&&&&&&&&&&&&
——教育费附加&&
收办理洗车卡时：
贷：预收账款－预收洗车款
根据洗车数量等确认收入
借：预收账款－预收洗车款
贷：主营业务收入或其它业务收入
退洗车卡时：
借：预收账款－预收洗车款
十一、去外边“调漆”款，可以考虑列入“委托加工材料”
十二、汽车返利
，作为一种整车的库存入账
借：库存商品——汽车返利
结转成本时直接结转掉，不留余额
保险返利作为其他业务收入，交纳营业税
十三、赠送装饰品的会计处理
装饰公司来结算时，你们的库存商品并没有增多啊，为什么要借库存商品呢？
你们销售汽车是主营业务，而赠送的装饰是为了更好的销售汽车，所以说赠送的装饰作为一项销售费用是最为合理的：
业务发生时：
借：银行存款
贷：主营业务收入
应交税费-应交增值税（销项税额）
赠送装饰：
借：销售费用
贷：应付账款-装饰公司
装饰公司来结算时：
借：应付账款-装饰公司
贷：银行存款
有些厂家会将折扣、银承贴息等开到发票上，但是有些厂家会单独在厂家设立虚拟账户，所以还要针对你企业的情况做这块的账务处理
十四、收取各种折扣、返利的会计处理 1、汽车经销企业收取汽车生产企业与汽车销售量、销售额无必然联系的返利，如广告促销费、形象反利、硬件设施返利等，附给汽车生产企业开具的普通发票，并按5%计算缴纳营业税，作会计处理如下：
借：银行存款（或预付账款——某汽车生产企业）
贷：其他业务收入
应交税金——营业税
<font COLOR="#、汽车经销企业收取汽车生产企业折扣，所收取的折扣，汽车生产企业在随货物开具的增值税发票中以负数列示，作会计处理如下：
借：库存商品——汽车（发票列示的正数）
库存商品——折扣（发票列示的负数）
应交税金——应交增值税（进项税）（
贷：预付账款——某汽车生产企业（借方科目正负相抵数）
<font COLOR="#、汽车经销企业收取汽车生产企业折扣，所收取的折扣汽车生产企业未在随货物开具的增值税发票中以负数列示，而在销货清单中以负数列示，作会计处理如下：
借：库存商品——汽车（销货清单列示的正数）库存商品——折扣（销货清单列示的负数）应交税金——应交增值税（进项税）（发票列示的增值税合计数）
贷：预付账款——某汽车生产企业（借方科目正负相抵数）
<font COLOR="#、汽车经销企业收取汽车生产企业折扣，所收取的折扣由汽车生产企业单独开具负数增值税专用发票，作会计处理如下：
借：库存商品——折扣（负数）
应交税金——应交增值税（进项税）（负数）
贷：预付账款——某汽车生产企业（负数）
<font COLOR="#、汽车经销企业收取汽车生产企业与汽车销售量、销售额挂钩的各种返利，附给汽车生产企业开具的普通发票，作会计处理如下：
借：库存商品——折扣（负数）
应交税金——应交增值税（进项税）（负数）
贷：预付账款——某汽车生产企业（负数）
<font COLOR="#、每月转销“库存商品——折扣”的核算 当月应转销“库存商品——折扣”金额的计算当月应转销折扣金额=[（月初库存折扣+当月增加折扣）/（月初库存量+当月购进量）]&当月销售量 借：产品销售成本（负数）
贷：库存商品——折扣（负数）
三，相关资料分析
34S40%-60%4S
4S汽车销售和维修的账务处理
4S汽车销售和维修的账务处理
4S17%7%3%5%25%
1，4S汽车销售和维修的建帐和一般的商业零售企业是没什么大的差别的。
主要是会计科目的设置，可以参见&&小企业会计制度&&。设置总帐，明细帐，日记帐。这都是最基本的工作。
2，主要是会计科目在商品流通企业基础上需要增加哪些，以及哪些科目需要设置下级明细科目；还有就是需要整个从业务到财务的一个具体操作流程，也就是实施细则。
3，整车成本由于是使用个别计价法，且销售时都要开具发票，没有什么好过多关注的。最多只是涉及到装潢和代理上牌的问题。
需要重点抓的是维修，由于维修毛利率较高，且多数客户都不需要开票，要控制好毛利率，税务局查帐时也主要是看这一部分。
还有就是税负率，同行业的税负率一般在3-5％左右。由于各地税务局计算不同，标准也不一致，具体可咨询下专管员。若没有合理理由，税负率过低，税务局也会找麻烦的。
4，售前和售后人员工资和福利都放入“销售费用”
（下设明细科目核算）
其他管理人员放入“管理费用”
（下设明细科目核算）
社保等一律归入“管理费用”
（下设明细科目核算）。
5，帐面的维修的毛利尽量保持在35％以上，否则税务局就有可能来吃饭了。
对于汽车销售公司来说，税务局最关注的就是维修，汽车美容。
6，看你是小规模纳税人还是一般纳税人，商品销售企业年销售额在80万元（含80万元）以上的税务部门定为一般纳税人。
7，常用的会计分录一般为，采购、销售、计提税金及缴纳税金。
1、购进货物时：
（2）一般纳税人：
借：库存商品
应交税金——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
2、销售货物时：
（2）一般纳税人：
借：银行存款
贷：主营业务收入
应交税金——应交增值税（销项税额）
同时结转销售货物成本：借：主营业务成本
贷：库存商品
3、计提交纳税金时
（2）一般纳税人：
应交税金=销项税额-进项税额
借：应交税金——应交增值税
贷：银行存款
3、会计的主要工作是：按照每笔业务的发生记录会计凭证，根据记账凭证登记明细账、总账。以便及时准确地计算企业的盈亏情况。出纳的主要工作是：按照每一笔业务的发生收入、支付各种款项，根据记账凭证登记：库存现金日记账、银行存款日记账。
［例］某汽车修理厂2004年5月发生如下业务：　　
&5月2日，为某单位修理小汽车一辆，收取修理费等18000元，增值税额为3060元，款项已收。　　
借：银行存款　　　　　　　　　&&　21060　　　　
贷：营业收入　　　　　　&
18000　　　　　　
应交税金--应交增值税（销项税额）　　　3060　　
&5月4日，企业购进汽车配件一批，价款为160000元，增值税额为27200元，款项已付。　
　借：应交税金--应交增值税（进项税额）　　　27200　　　
　原材料　　　　　　　　　　　　　160000　　　
　贷：银行存款　　　　　　　　　　187200　　
&5月16日，企业为公交公司修理公共汽车20辆，取得营业收入款180000元，增值税税额为30600元，款项款收。　　& &
借：应收账款　　　　　　　　　　　210600　　　
　贷：营业收入　　　　　　　　&
&&应交税金--应交增值税（销项税额）　　　30600　　
&5月20日，企业受汽车公司委托加工汽车零件一批，收取加工费20000元，增值税额为3400元，款项已收。　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　23400　　　
　贷：营业收入　　　　　　　　　　　20000　　　　　　
&&应交税金--应交增值税（销项税额）　　　3400　
&5月31日，企业支付本月份水电费12000元，其中：电费10000元，车间负担9000元，厂部应负担1000元；水费2000元，车间负担1600元，厂部负担400元，增值税额为1960元（10000&17％＋2000&13％），款项已付。
借：营业费用　　　　　　　　　　　　　　　10600　　　　&
&管理费用　　　　　　　　　　　　　　　1400　　　　&
应交税金--应交增值税（进项税额）　　　1960　　　
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　13960　　
则5月份企业应纳增值税额为：　　应纳税额＝37060－29160＝7900元　
企业在实际缴纳增值税时：　
　借：应交税金--应交增值税（已交税金）　　　7900　　　　&&
贷：银行存款　　　　　　　　&
&　　　　7900
营业成本部分：
1、结转材料成本
借：主营业务成本&
贷：原材料
借：应付工资
贷：现金或银行
借：主营业务成本
贷：应付工资
3、结转折旧
借：主营业务成本
贷：累计折旧
4、结转损益
借：主营业务收入
贷：本年利润
借：本年利润
贷：主营业务成本&
&&管理费用&
&营业费用&
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