王术芳/进出口企业外币核算之五：银行存款核算
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王术芳/进出口企业外币核算之五：银行存款核算
进出口财税通
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银行存款科目外币核算的处理：
出口企业收取外币有三种方式结汇：先入外币账户后结汇、不入外币账户银行直接结汇、不落地结汇。因此，对银行存款的核算，需要注意分情况进行
、先入账后结汇
这是最常见最常用的入账模式，即企业收到王术芳外币资金时，银行直接把外币资金转入企业外币账户只对外汇分类为类的企业，类还需要先入待核查账户企业进行国际收支或境内收付款申报后，即可结汇使用。
该模式在记账时，需要先对银行存款进行外币核算并以号外汇中间价进行记账。例：收汇美元，号汇率结汇元，结汇汇率
原币汇率本位币
银行存款美元户中行分行
预收账款美元户隔壁老王
银行存款人民币户中行分行
财务费用汇兑损益
银行存款美元户中行分行
、不入外币账户直接结汇
这类模式多为未开立进出口财税通外币账户的企业，以人民币账户收取外币资金时，外币资金到达银行后，由于该企业没有外币账户入账，因此银行会直接以当日结汇汇率直接结汇成人民币转入企业人民币账户。也有一些企业虽然开立了外币账户，但是也会采用这种直接结汇方式入账。对于此类模式，银行存款记账时不再采用外币核算，直接记人民币即可，但对于对方科目如预收账款或应收账款等，还应采用外币核算。例：收汇美元，银行直接结汇入账，结汇汇率，当月号美元中间价。
原币汇率本位币
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预收账款美元户隔壁老王
、不落地结汇
不落地结汇指的是企业收取外币，但不直接进境，而是在境外银行结汇成人民币，然后再以跨境人民币形式入境。因为境外结汇汇率要高于境内，有一些企业为了赚取汇率差而采用这种模式结汇注意：此类结汇是外汇局禁止的，有套利倾向
对于这类模式，对企业来说虽然跟客户是外币交易，但却是直接人民币进境入账，表面上属于跨境人民币结算，在记账时一定要注意不要体现外币，直接记人民币就可以。
对于进口企业来说，涉及到支付外币，支付外币主要有三种模式：直接支付外币、购汇后直接支付、购汇后入账再支付
、直接支付外币
企业以自有外币自己支付，银行存款科目记账时采用号汇率即可
、购汇后直接支付
即企业以外币卖出价购汇汇率向银行购买外汇后由银行直接把外币支付出去。由于外币不入账直接支付，所以不需要对银行存款进行外币核算，可直接以王术芳购汇所用的人民币记账，但对于对方科目，如预付账款、应付账款等需要采用外币核算并按号汇率折算本位币，差额进财务费用
、购汇后入账再支付
即企业先行向银行购买外汇，购买后先将外汇入账，等需要时再支付出去。
对于此类模式，需要对银行存款进行外币核算，外币核算时采用号汇率记账。如购汇美元，购汇汇率，所用人民币元，外币先入账，等需要时再支付。号汇率为
&原币汇率本位币
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外贸结汇是银行直接把它从外币账户转到人民币账户，不需要我们办什么手续吧？我们就是取水单就可以吧
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最满意答案
根据国家外汇管理局的规定，银行不可以随便为企业外贸结汇，第一要进入以外贸公司名义开立的待核查账户，第二、外贸企业要向银行提供该笔出口收汇情况说明书，第三、银行在外贸公司收到说明书和外贸企业电子口岸卡后在上网扣除相应收汇额，第四，银行才能结汇人民币入外贸企业账户并出具外汇核销单，供外贸企业退税、核销所用。
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中国人民银行关于进一步改革外汇管理体制的公告
颁布时间：&&发文单位：中国人民银行
　　为促进社会主义市场经济体制的建立和进一步对外开放，推动我国国民经济的持续、快速、健康发展，根据国务院决定，从日起，进一步改革我国的外汇管理体制。现公告如下：
　　一、实行外汇收入结汇制，取消外汇分成
　　境内所有企事业单位、机关和社会团体的各类外汇收入必须及时调回境内。属于下列范围内的外汇收入（外商投资企业除外），均须按银行挂牌汇率，全部结售给外汇指定银行：
　　1.出口或转口货物及其他交易行为取得的外汇；
　　2.交通运输、邮电、旅游、保险等业提供服务和政府机构往来取得的外汇；
　　3.银行经营外汇业务应上缴的外汇净收入，境外劳务承包和境外投资应调回境内的外汇利润；
　　4.外汇管理部门规定的其他应结售的外汇；
　　下列范围内的外汇收入，允许在外汇指定银行开立现汇帐户：
　　1.境外法人或自然人作为投资汇入的外汇；
　　2.境外借款和发行债券、股票取得的外汇；
　　3.劳务承包公司境外工程合同期内调入境内的工程往来款项；
　　4.经批准具有特定用途的捐赠外汇；
　　5.外国驻华使领馆、国际组织及其他境外法人驻华机构的外汇；
　　6.个人所有外汇。
　　上述范围内用于支付境内费用的部分，均应向外汇指定银行兑换人民币办理支付。
　　取消现行的各类外汇留成、上缴和额度管理制度，对现有留成外汇额度余额和前述允许开立现汇帐户范围以外的现汇存款，按以下原则处理：
　　留成外汇额度余额允许按日公布的外汇牌价继续使用。对汇率并轨前已办理结汇，尚未分配入帐的留成外汇额度，应在日以前办完入帐，也允许按日公布的外汇牌价继续使用。
　　前述允许开立现汇帐户范围以外的现汇存款，在实行结汇制后，可继续保留原有现汇帐户，只许支用，不许存入，用完为止。帐户内余额允许用于经营项目支付、偿还外汇债务或向银行结售。
　　二、实行银行售汇制，允许人民币在经常项目下有条件可兑换
　　在实行售汇制后，取消经常项目正常对外支付用汇的计划审批。境内企事业单位、机关和社会团体在此项下的对外支付用汇，持如下有效凭证，用人民币到外汇指定银行办理兑付：
　　1.实行配额或进口控制的货物进口，持有关部门颁发的配额、许可证或进口证明以及相应的进口合同；
　　2.实行自动登记制的货物进口，持登记证明和相应的进口合同；
　　3.除上述两项以上，其他符合国家进口管理规定的货物进口，持进口合同和境外金融机构的支付通知书；
　　4.非贸易项下的经营性支付，持支付协议或合同和境外金融、非金融机构的支付通知书。
　　非经营性支付购汇或购提现钞，按财务和外汇管理有关规定办理。对向境外投资、贷款、捐赠的汇出，继续实行审批制度。
　　作为一项过渡措施，改革初期对出口企业按结汇额的50％在外汇指定银行设立台帐。出口企业出口所需用汇及贸易从属费，持前述有效凭证，由银行在其台帐余额内办理兑付。出口企业出口所需用汇，超过台帐余额的部分，仍可以按国家规定的办法，持有效凭证到外汇指定银行办理兑付。
　　三、建立银行间外汇市场，改进汇率形成机制，保持合理及相对稳定的人民币汇率
　　实行银行结汇、售汇制后，建立全国统一的银行间外汇交易市场。外汇指定银行是外汇交易市场的主体。银行间外汇交易市场主要职能是为各外汇指定银行相互调剂余缺和清算服务。银行间外汇交易市场，由中国人民银行通过国家外汇管理局监督管理。
　　日开始，实行人民币汇率并轨。并轨后的人民币汇率，实行以市场供求为基础的、单一的、有管理的浮动制。由中国人民银行根据前一日银行间外汇交易市场形成的价格，每日公布人民币对美元交易的中间价，并参照国际外汇市场变化，同时公布人民币对其他主要货币的汇率。各外汇指定银行以此为依据，在中国人民银行规定的浮动幅度范围内自行挂牌，对客户买卖外汇。在稳定境内通货的前提下，通过银行间外汇买卖和中国人民银行向外汇交易市场吞吐外汇，保持各银行挂牌汇率的基本一致和相对稳定。
　　四、强化外汇指定银行的依法经营和服务职能
　　外汇指定银行办理结汇所需人民币资金原则上应由各银行用自有资金解决。国家对外汇指定银行的结算周转外汇实行比例管理。各银行结算周转外汇的比例，由中国人民银行根据其资产和外汇结算工作量核定。各银行持有超过其高限比例的结算周转外汇，必须出售给其他外汇指定银行或中国人民银行；持有结算周转外汇降到低限比例以下时，应及时从其他外汇指定银行或中国人民银行购入补足。
　　为使有远期支付合同或偿债协议的用汇单位避免汇率风险，外汇指定银行可依据有效凭证办理人民币与外币的保值业务。
　　各外汇指定银行要保持合理的资产负债结构，按规定办理结汇、售汇和开户、存贷等业务，努力提高服务质量，降低服务费用，依法经营，公平竞争。
　　五、严格外债管理，建立偿债基金，确保国家对外信誉
　　对境外资金的借用和偿还，国家继续实行计划管理、金融条件审批和外债登记制度。为境外法人（含中资控股的机构和企业）借款出具担保，必须严格按照国家外汇管理局《境内机构对外提供外汇担保管理办法》办理。
　　为确保国家的对外信誉，必须加强外债偿还的管理，继续实行“谁借谁还”的原则。债务人应加强对借用外债项目的管理，提高项目的经济效益和创汇能力。国家鼓励和支持各地区、有关部门和外债较多的企业按债务余额的一定比例建立偿债基金，在外汇指定银行开立现汇帐户存储。国家批准的专项还贷出口收汇，可以直接进入该帐户。专户资金只能用于对外支付本息，不得转移或用于其他支付。
　　债务人还本付息应从其偿债基金专户中支付，如发生困难，经外汇管理部门审查批准，根据借款协议，凭外债登记证和还本付息核准凭证，用人民币到外汇指定银行办理兑付。债务人要求在贷款协议规定到期日之前提前对外偿付的，须按规定经外汇管理部门批准。未办理登记手续的外债和境内机构违反规定为境外法人借债提供担保引起的支付责任，各银行不得擅自为其办理对外支付。
　　已发放的境内金融机构自营外汇贷款，债务人可用创汇收入直接偿还，也可按贷款协议规定，用人民币向外汇指定银行购汇偿还。实行新体制后，境内金融机构借入境外贷款和吸收外币存款发放的贷款，仍采取贷外汇还外汇的方式，还款外汇按上述办法解决。
　　六、外商投资企业外汇管理体制仍维护现行办法
　　外商投资企业的外汇收入，允许在外汇指定银行或境内外资银行开立现汇帐户。外商投资企业在国家规定允许的范围内对外支付和偿还境内金融机构外汇贷款本息，可从其现汇帐户余额中直接办理；超出现汇帐户余额的生产、经营、还本付息和红利汇出的用汇，由国家外汇管理部门根据国家授权部门批准的文件及合同审核批准后，向外汇指定银行购买。
　　七、取消境内外币计价结算，禁止外币在境内流通
　　自日起，取消任何形式的境内外币计价结算；境内禁止外币流通和指定金融机构以外的外汇买卖；停止发行外汇券，已发行流通的外汇券，可继续使用，逐步兑回。
　　八、加强国际收支的宏观管理
　　加强对外汇收支和国际收支平衡情况及变化趋势的分析、预测，逐步完善我国国际收支的宏观调控体系。建立国际收支统计申报制度，加强对收、付汇和借还外债的核销、统计、监督和管理，堵塞漏洞，减少、杜绝外汇流失。各有关部门应密切配合，及时协调、解决工作中出现的问题，确保外汇管理体制改革的顺利实施。
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7月6日，中国外汇交易中心宣布，自日起，境外金融机构远期卖汇需交纳20%的外汇风险准备金。记者从银行人士处了解到，因监管严格，虽然今年以来人民币汇率波动较大，但企业换汇并未出现井喷现象。相反，随着外贸进出口增速降低，企业换汇甚至不增反降。
7月6日，中国外汇交易中心宣布，自日起，境外金融机构远期卖汇需交纳20%的外汇风险准备金。此前，2015年9月开始，境内金融机构已被要求缴纳上述准备金。
21世纪经济报道记者从银行人士处了解到，因监管严格，虽然今年以来人民币汇率波动较大，但企业换汇并未出现井喷现象。相反，随着外贸进出口增速降低，企业换汇甚至不增反降。
&从去年9月开始，国内银行在帮客户承接远期购汇的业务，或者做其他购汇方向业务的时候，就都需要交风险准备金，比例是操作本金的20%。&某外资银行广东外汇交易经理李女士向21世纪经济报道记者透露。
而根据中国外汇交易中心最新公布的规则，自日起，进入银行间外汇市场的境外金融机构在境外与其客户开展远期卖汇业务产生的头寸在银行间外汇市场平盘后，按月对其上一月平盘额交纳外汇风险准备金，准备金率为20%，准备金利率为零。
&这个政策一方面是监管收紧，另一方面也是把境内境外金融机构拉到同样水平线。&李女士介绍说，去年对国内金融机构征收准备金之后，随着市场开放，央行允许境外机构进入银行间市场，这些机构以后可能代理客户进行衍生品交易。这意味着，境外机构也可以拿到国内的价格，从同一个池子里去询价、拿钱，但境内机构需要交风险准备金，成本就高于境外金融机构，不公平。
无论怎样，&最近半年，业务不好做。&李女士说。
&我们的主要业务，是帮助广东的外贸企业做外汇兑换，购买外汇产品。比如，企业需要支付美元购买原材料，或者收到一笔美元收入，我们就帮助这些企业进行外汇兑换。有时是按照远期约定好的汇率，锁定汇率风险，到结算日结算。有时是直接按当日价格兑换成人民币现金。&李女士介绍，&首先，人民币兑美元额度受限制，能操作的产品不多；第二，客户如果频繁的做投机，做了远期合约，之后又撤单，再做新的远期合约，这样会留下不良的信用记录，达到一定水平就会被警告。&
&总的来说，政策是遏制人民币美元套利投机的。&李女士说。
另外，宏观经济趋弱，进出口贸易景气度下降，导致广东进出口企业的外汇兑换需求下降。另外广东的企业大部分比较保守，不会过度投机。&外汇兑换业务一般由公司老总亲自负责，或者财务总监，这些负责人都相对务实，也许是都有过赔钱的经验吧，都很少投机。&李女士说。
&现在的市场不好预判，&李女士说，&前几年，人民币升值趋势明朗，因此，客户一有机会就会换人民币。而如今即便是大型的金融机构，对市场前景也拿不准。&
&未来，国际化和市场化是大势所趋，人民币汇率的波动幅度将逐步扩大，也不应该只有单向升值。&香港银行学会高级顾问、资深银行家陈凤翔对21世纪经济报道记者说。
&这对企业来说是很大的变化，也许还没适应新情况，&李女士说，&不少客户看不清情况，又怕贸然行动会犯错误，就干脆不动了。&
虽然眼前人民币是下跌趋势，&但客户大部分认为跌得差不多了，对中国央行有信心，预计会反弹。而对美元的判断也不清晰，即便换成美元心里也没底。&李女士分析，除此之外，&此外很多出口企业都在转型做内需，也没有那么强烈的换汇冲动。&因此，虽然人民币汇率波动，但对银行外汇部门来说，换汇交易量反而下降。
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北京: 010-， 上海: 021-， 广州: 020-， 深圳: 9， 成都: 028-中级会计 考试相关
[中级会计]甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按月计算汇兑损益。
(1)甲公司与美元有关的外币账户日的余额如下：
[CK662_328_2.gif]
(2)甲公司2014年3月份发生的有关外币交易或事项如下：
①3月2日，将100万美元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日市场汇率为1美元＝7.0元人民币，当日银行买入价为1美元＝6.9元人民币。
②3月10日，从国外购入一批原材料，货款总额为400万美元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日市场汇率为1美元＝6.9元人民币。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税300万元人民币，增值税税额520.2万元人民币。
③3月14日，出口销售一批商品，销售价款为600万美元，货款尚未收到。当日市场汇率为1美元＝6.9元人民币。假设不考虑增值税等相关税费和成本结转。
④3月20日，收到应收账款300万美元，款项已存入银行。当日市场汇率为1美元＝6.8元人民币。该应收账款系2月份出口销售商品发生的。
⑤3月22日，偿还3月10日从国外购入原材料的货款400万美元，当日市场汇率为1美元＝6.8元人民币。
⑥3月25日，以每股10港元的价格(不考虑相关税费)用银行存款购入香港杰拉尔德公司发行的股票10000股作为交易性金融资产，当日市场汇率为1港元＝0.8元人民币。
⑦3月31日，计提长期借款第一季度发生的利息。该长期借款系日从中国银行借入的外币专门借款，用于购买建造某生产线的专用设备，借入款项已于当日支付给该专用设备的外国供应商。该生产线的在建工程已于2014年2月开工。该外币借款金额为1000万美元，期限2年，年利率为4%，按季计提借款利息，到期一次还本付息。该专用设备于3月20日验收合格并投入安装。至日，该生产线尚处于建造过程中，预计2014年年末完工。
⑧3月31日，香港杰拉尔德公司发行的股票的每股市价为11港元。
⑨3月31日，市场汇率为1港元＝0.7元人民币，1美元＝6.7元人民币。
(1)编制甲公司3月份与外币交易或事项相关的会计分录。
(2)填列甲公司日美元账户发生的汇兑差额(请将各项目汇兑差额金额填入给定的表格中；汇兑收益以"+"表示，汇兑损失以"-"表示)，并编制与汇兑差额相关的会计分录。
[CK662_329_2.gif]
甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按月计算汇兑损益。
(1)甲公司与美元有关的外币账户日的余额如下：
[CK662_328_2.gif]
(2)甲公司2014年3月份发生的有关外币交易或事项如下：
①3月2日，将100万美元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日市场汇率为1美元＝7.0元人民币，当日银行买入价为1美元＝6.9元人民币。
②3月10日，从国外购入一批原材料，货款总额为400万美元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日市场汇率为1美元＝6.9元人民币。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税300万元人民币，增值税税额520.2万元人民币。
③3月14日，出口销售一批商品，销售价款为600万美元，货款尚未收到。当日市场汇率为1美元＝6.9元人民币。假设不考虑增值税等相关税费和成本结转。
④3月20日，收到应收账款300万美元，款项已存入银行。当日市场汇率为1美元＝6.8元人民币。该应收账款系2月份出口销售商品发生的。
⑤3月22日，偿还3月10日从国外购入原材料的货款400万美元，当日市场汇率为1美元＝6.8元人民币。
⑥3月25日，以每股10港元的价格(不考虑相关税费)用银行存款购入香港杰拉尔德公司发行的股票10000股作为交易性金融资产，当日市场汇率为1港元＝0.8元人民币。
⑦3月31日，计提长期借款第一季度发生的利息。该长期借款系日从中国银行借入的外币专门借款，用于购买建造某生产线的专用设备，借入款项已于当日支付给该专用设备的外国供应商。该生产线的在建工程已于2014年2月开工。该外币借款金额为1000万美元，期限2年，年利率为4%，按季计提借款利息，到期一次还本付息。该专用设备于3月20日验收合格并投入安装。至日，该生产线尚处于建造过程中，预计2014年年末完工。
⑧3月31日，香港杰拉尔德公司发行的股票的每股市价为11港元。
⑨3月31日，市场汇率为1港元＝0.7元人民币，1美元＝6.7元人民币。
(1)编制甲公司3月份与外币交易或事项相关的会计分录。
(2)填列甲公司日美元账户发生的汇兑差额(请将各项目汇兑差额金额填入给定的表格中；汇兑收益以"+"表示，汇兑损失以"-"表示)，并编制与汇兑差额相关的会计分录。
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