&b&多图预警，长文预警。&/b&&br&&br&&b&恭喜我，终于让你们看到了这篇文章！本文里所总结的方法将极大降低会计的入门门槛，将极大减轻千万会计学子的学习负担，也将进一步促进会计思维的普及&/b&&b&。为造福更多人，本文允许原文链接分享，允许学生组织和学生个人的非盈利公众号免费规范转载，有需要的加我微信联系，我会给你们提供word原文，并在维权骑士中备案。&/b&&br&----------------------------------------&br&&b&《分录，我看见你了！》&/b&&br&&br&文/ACCAspace刘校长&br&&br&会计入门难吗？很多人说会计入门很难，因为有很多分录要去背，要定借贷方向，要定数字，要把分录编平，要努力从一个一个会计分录中发现规律。初学者都非常讨厌会计分录，因为我们常常无法理解分录为什么是这样的，于是只好采用背书和刷题的笨办法来学习。当你好不容易把典型分录记下来后，题目稍微变一下，就又不知道怎么做了。&br&&br&从记账的角度讲，会计分录是非常伟大的发明，但从会计教学的角度讲，会计分录却是一场巨大的灾难。用大量的分录来教会计和学会计是种本末倒置，“形式重于实质”的行为，这严重破坏会计本身直观的美感，让学生无法集中精神体会每笔商业交易的本质。&br&&br&&b&本文要做的就是提供一个简单的工具，一套系统的方法来解决这个问题，让你不必再死背会计分录，让你能做平每一笔会计分录，让你能直观分析每一笔交易的本质，让你能够从容地自学会计。这套方法里的基本原理是每个老会计和会计讲师们都知道的原理，即便我不说，你不学，只要会计做到一定程度也迟早知道。但是，只有我，愿意把这套原理具体化，系统化，通俗化，工具化，大众化，并毫无保留地在会计入门阶段便免费分享给所有人。为此我有牺牲很多，有付出，但我坚信这是很有意义的事情。只要你们都能学会并教授给他人，让更多人了解会计，热爱会计，就是对我最大的报答！&/b&&br&&br&我们先来看看，常见的会计做题思路是什么样的呢？&br&&img src=&/v2-fa9e07789aeddf479ecc6c57a7b74145_b.jpg& data-rawwidth=&781& data-rawheight=&132& class=&origin_image zh-lightbox-thumb& width=&781& data-original=&/v2-fa9e07789aeddf479ecc6c57a7b74145_r.jpg&&拿到题目就想着分录该怎么写，在纸上写出一个大大的“借”，然后就不知道怎么继续下去了，生怕写多了写少了写错了而对不上，生怕写反了又要重写。&br&&br&这是非常愚蠢的做法，可是百分之九十的老师都在照本宣科地按这个愚蠢的办法教书。好一点老师还愿意教你个什么“左右手”定则，再懒一点的索性就叫你死背分录了。并不是因为这些人没有更好的方法，只是他们懒得总结，或是怕教会了徒弟，饿死了师傅。&br&&br&那正确的思路是怎么样的？&br&&br&&img src=&/v2-b6abd510ddb5d2aada23a0d3_b.jpg& data-rawwidth=&777& data-rawheight=&118& class=&origin_image zh-lightbox-thumb& width=&777& data-original=&/v2-b6abd510ddb5d2aada23a0d3_r.jpg&&&br&记住，拿到题目，碰到问题，最关键也是最难的事情，是分析出交易的商业实质！所谓搞清楚商业实质，就是要搞清楚到底在交易中发生了什么，卖出去了什么，买进来了什么，花了什么，投了什么，融了什么，实现了什么，合并了什么？而把这个商业实质用分录写出来，只是一个机械的记录过程而已。&br&&br&&b&学会如何把题目中的商业实质提炼出来，应该占到我们会计学习内容的99.99%，你只用花0.01%的精力学习如何写出分录。&/b&这就好比做数学应用题，最关键的绝不是学习怎么写数学式子，而是学习怎么抽象出应用题里的数学模型。&br&&br&&b&为了把从题目到实质，从实质到分录的思维过程系统化，流程化，直观化，这里我将介绍一个由我自己精心设计，反复操练过的神奇武器——T字图。所谓T字图，其实就是三根线而已。但可别小瞧这三个线，我相信，这三根线将彻底颠覆现在主流的会计学习方式。&/b&&br&&br&我们这就开始。拿出一张纸，在上面画出这样三根线，如下图所示：&br&&img src=&/v2-d05b61fba3cacae97cb7b186_b.jpg& data-rawwidth=&861& data-rawheight=&609& class=&origin_image zh-lightbox-thumb& width=&861& data-original=&/v2-d05b61fba3cacae97cb7b186_r.jpg&&其实就是一个T字加一杠。可以看到， 这个T字图把一块矩形区域分成了三个部分，左边整块区域的面积正好等于右边两块区域面积之和。这图的具体内涵咱先不说，先用上。&br&&br&假设，刘校长我向银行贷款了100万元，期限五年。那么，显而易见的是，刘校长多了两样东西，一是手里的银行存款多了100万，一是负债多了100万。&br&&br&在T字图上，刘校长要把这笔交易画出来，怎么画呢？左边画一个向上箭头，然后写上银行存款100万，右上方的区域也画一个等长的向上箭头，写上长期借款100万。&br&&img src=&/v2-13cf0fcd775cc_b.jpg& data-rawwidth=&861& data-rawheight=&610& class=&origin_image zh-lightbox-thumb& width=&861& data-original=&/v2-13cf0fcd775cc_r.jpg&&之所以这样子画，是因为我们T字图的左边，代表的是资产的增减，T字图的右上角，代表的是负债的增减。&br&&br&再假设，股东向知乎投资了1亿。这里知乎的银行存款也一样增加了1亿，但还能像上面这样认为负债增加了1亿吗？显然是不能的，因为我们都知道，股东给知乎的钱知乎是没（ken）有（ding）义（bu）务（hui）还的，放进负债显然不合理。那么，就放进右下角的这个区域里，写上实收资本1亿。&br&&img src=&/v2-efedcfec0a51dfb9019618_b.jpg& data-rawwidth=&865& data-rawheight=&615& class=&origin_image zh-lightbox-thumb& width=&865& data-original=&/v2-efedcfec0a51dfb9019618_r.jpg&&&br&根据上面这两笔业务，我们可以做一个初步的总结，那就是：&br&&br&&b&T字图的左边，记载资产类项目的变动，T字图的右上角，记载负债类项目的变动，T字图的右下角，记载所有非资产非负债的其他项目的变动。&/b&&br&&br&&b&会计上，我们一般认为，只要是我们控制着的，有价值的东西，即便不是我们自己的，也都是我们的资产，&/b&比如银行贷给我们的钱，未付款但已入库的原料，统统都是资产。但会计也很清楚，这么反映未免有些流氓，新闻里不就有人借钱提亲被丈母娘打了吗？所以，反映一下资产的来源是很有必要的，不然将来报告上出了偏差，等于会计是要负责任的。&b&会计把资产的来源分成两类，一类是借来的，一类是不是借来的，你会神奇的发现：借来的加不是借来的就是所有的，这真是句无比正确的废话啊！而这句永远正确的废话，便是整个会计学的基石！&br&&/b&&br&为了让你们不觉得这很废话，会计们给这个“不是借来的”东西起了一个听上去非常晦涩的名字——所有者权益。&br&&br&不要觉得我以上的解释不专业，你可以看看所有者权益的专业定义：&br&&br&所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。&br&
——布什.杰莱德&br&&br&&b&所以我们有了会计恒等式：资产=负债+所有者权益（非负债）&/b&&br&&br&等式左边表示企业控制的资产内容，右边表示企业控制资产的来源，你会发现这和T字图的左边右边是一样。&br&&img src=&/v2-8dcac5fb5b0_b.jpg& data-rawwidth=&861& data-rawheight=&611& class=&origin_image zh-lightbox-thumb& width=&861& data-original=&/v2-8dcac5fb5b0_r.jpg&&&br&经过以上陈述，你应该隐约感觉到了T字图有很多的优势：&br&第一，它的结构完全符合会计恒等式，它是符合逻辑的，是科学的。&br&第二，它能非常直观地把所有的会计交易画出来，便于思考和复查。&br&第三，它便于书写，画三道杠远比写借贷二字要方便多了。&br&第四，它可以和分录进行双向转换，而且方法非常简单，这个过程我将在文章最后概括。&br&第五，正因为可以跟分录做双向转换，所以你在做题时不用考虑借贷的问题，你可以把思考的重心放到理解交易的商业本质上来，并自然而然地画出图，有了图就一定有分录。&br&&br&用T字图做账的步骤总结起来便是：&br&&ol&&li&画出三道杠&br&&/li&&li&理解交易的商业本质，确定所涉及的三要素增减变动情况（要素、科目、增减、金额）&br&&/li&&li&在图上画出增减变动情况&br&&/li&&li&将图像翻译成分录&/li&&/ol&&br&为了验证这个工具的实用性，下面，我就用T字图把《会计基础》中最主要的部分“权益法下主要经济业务的账务处理”中涉及的交易全部做一遍，看看是不是真像我说得那样，有了T字图，你就不需要刷题，不需要背分录了。&br&&br&《会计基础》涉及的主要经济业务主要有以下七类：&br&&ol&&li&资金筹集业务的账务处理&br&&/li&&li&固定资产业务的账务处理&br&&/li&&li&材料采购业务的账务处理&br&&/li&&li&生产业务的账务处理&br&&/li&&li&销售业务的账务处理&br&&/li&&li&期间费用的账务处理&br&&/li&&li&利润形成与分配业务的账务处理&/li&&/ol&&br&我们一个一个来看。&br&&ol&&li&资金筹集业务的账务处理&br&&/li&&/ol&资金筹集业务，就是融资的业务，融资有两种途径，一是股权融资，二是债权融资。股权融资，就是发股票，出售股份，获得不需要还的资源。债权融资，就是发债券，借钱，获得是需要还的资源。&br&&br&而不管股权融资还是债权融资，相同的地方就是会导致公司的资产增加。那么在T字图上，我们就要左边区域记出这样一个向上的箭头，表示资产的增加。而在右边，根据融资类型的不同，我们将在右上区域或右下区域也画一个相同长度的向上箭头。&br&&br&&img src=&/v2-a39ffa1aa4096e_b.jpg& data-rawwidth=&860& data-rawheight=&382& class=&origin_image zh-lightbox-thumb& width=&860& data-original=&/v2-a39ffa1aa4096e_r.jpg&&箭头的方向，体现的是三要素(资产、负债、所有者权益)的增减方向，箭头的长度，体现的三要素增减的大小。这样是不是很直观？&br&&br&画好了箭头，下一步是确定科目名称。记住，一定要先确定三要素层面的变动，一定要先画出正确的箭头，再想科目名称。切莫先想科目名称，再想要素层面的变动。为什么呢？&b&因为三要素的层次是最宏观的层次，做分析要从宏观到微观地做。&/b&&br&&br&那么下面，就是确定具体会计科目了。会计科目是什么，没学过会计的同学可能不懂。会计科目的定义是：&br&为了连续、系统、全面地核算和监督经济活动所引起的各项会计要素的增减变化，就有必要对会计要素的具体内容按照其不同的特点和经济管理要求进行科学的分类，并事先确定分类核算的项目名称，规定其核算内容。这种对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，称为会计科目。&br&&br&简单的说，会计科目就是对会计要素的进一步细分，为的是提供更详细的信息。比如资产，可以分成银行存款、库存现金、存货、固定资产等。负债可以分为长期借款、短期借款等。所有者权益可以分为实收资本、盈余公积等。&br&&img src=&/v2-af4ae2c39a60c5d348c156e09ad660dd_b.jpg& data-rawwidth=&854& data-rawheight=&610& class=&origin_image zh-lightbox-thumb& width=&854& data-original=&/v2-af4ae2c39a60c5d348c156e09ad660dd_r.jpg&&&br&上表列出了《会计基础》教材里涉及到的主要科目名称。不要害怕，并不需要大家现在死记硬背下来，这全部都要在对商业实质的分析中逐步掌握。除了这些主要科目外，还有些“亲戚科目”也将在后面的讲述中一个个掌握。&br&&br&股权融资中涉及到的科目有哪些呢？我们已经知道了，股权融资会导致资产的增加，那么至于是什么资产增加，就完全看投入资产的性质了，基本上法律允许的都可以。如果是现金，那就增加银行存款，如果投入的是存货，那就增加存货，如果投入的是类似固定资产这样的长期资产，那就增加固定资产或其他资产。&br&&br&在计算投入资产的入账价值时，有一句话，学会计的同学应该都听说过：&br&投资者投入的资产，应按投资合同或协议&b&约定价值&/b&确定成本，但合同或协议约定价值不公允的，应按资产的&b&公允价值确定。 &/b&&br&&br&&br&这句话投资者投入的资产应当以公允价值入账。那么，什么是公允价值，公允价值简单地说就是市价，是关于时间的函数，股票市场上不断变动的股票价格，就是股票的公允价值。用公允价值衡量投入资产的入账价值，就是把资产统一换算成货币计量，这合情合理。&br&&br&因为是股权融资，所以所有者权益增加，而增加的金额代表的是公司股东持有的股份，因此，我们所用的科目叫做实收资本（非上市公司，有限责任公司）或股本（上市公司，股份有限公司）。&br&&br&值得一提的是，由于股东投入资本往往涉及到溢价，意思是本来1块钱面值的股票想买得花不止1块钱，所以，投入资产的公允价值往往比实收资本或股本的金额要大，这个差额，就得记进另外一个所有者权益中的科目，否则就不平了，这个科目便是“资本公积——资本溢价或股本溢价”&br&&br&我们来看一道真题：&br&例一：甲公司（有限责任公司）收到A公司投资350000元，款项已存入银行。按照双方的约定，其中的300000元，记入实收资本。&br&&br&这个我们用T字图来表现一下便是：&br&&img src=&/v2-68d14caa74d55dd6dc6e52_b.jpg& data-rawwidth=&855& data-rawheight=&613& class=&origin_image zh-lightbox-thumb& width=&855& data-original=&/v2-68d14caa74d55dd6dc6e52_r.jpg&&如果是固定资产投入呢？&br&再来看一道例题：乙公司收到甲公司作为投资投入的设备一台，该设备所确认的价值为6000元，价值公允，确认的溢价为2000元。&br&&img src=&/v2-795d6fd9a53697e2ffee98593a16ccfa_b.jpg& data-rawwidth=&860& data-rawheight=&625& class=&origin_image zh-lightbox-thumb& width=&860& data-original=&/v2-795d6fd9a53697e2ffee98593a16ccfa_r.jpg&&除了投入资产入股，还有一种特殊的股权融资形式，承担债务入股。这个怎么理解呢？有人愿意为你承担债务，就是愿意帮你还钱，这意味着你的负债减少了，所有者权益增加了。就假设上面这题改成了股东承担长期负债6000万，那么在T字图上画出来：&br&&img src=&/v2-5caa64cc6cc7dfb3149bfe5_b.jpg& data-rawwidth=&873& data-rawheight=&620& class=&origin_image zh-lightbox-thumb& width=&873& data-original=&/v2-5caa64cc6cc7dfb3149bfe5_r.jpg&&怎么样，虽然资产没有变动，但右边一增一减，两边还是平衡的。&br&&br&债权融资就更好理解了，负债增加，资产增加，图自己画出来就行了。&br&&br&还有一种交易，是股东撤资的情况，意思是股东把他原来投入的资产拿走，然后相应的减少所有者权益。这里稍微得分细一点，有两种情况，一是有限责任公司股东撤资，一种是股份有限公司回购股东的股票，本质都是一样的，回购股东股票也是把钱还给股东，把股票拿回来。&br&&br&对于有限责任公司股东撤资，直接做反方向交易，图自然也是反的：&br&&img src=&/v2-8e2b4cfc6cba76b72dd3ca_b.jpg& data-rawwidth=&850& data-rawheight=&611& class=&origin_image zh-lightbox-thumb& width=&850& data-original=&/v2-8e2b4cfc6cba76b72dd3ca_r.jpg&&股份有限公司回购股票，分两步走，第一步，买回股份，那么银行存款减少，&b&同时增加一个叫库存股的所有者权益备抵账户。&/b&&br&&img src=&/v2-2c87baa014e9325896aaad0feb1e42ec_b.jpg& data-rawwidth=&867& data-rawheight=&617& class=&origin_image zh-lightbox-thumb& width=&867& data-original=&/v2-2c87baa014e9325896aaad0feb1e42ec_r.jpg&&&br&如果你是会计入门者，这里你肯定会有大大的疑问：&br&第一，你说的是所有者权益增加吧，为什么写的却是向下的箭头。&br&第二，什么是备抵账户。&br&&br&关于第一个问题，想清楚了你就会明白，为什么前面我反复强调，一定要先确定三要素层面的变动，再确定用哪个科目。所有者权益真的是增加的吗？这是回购股票，是股东撤资，所有者权益不会增加，而是减少的，箭头一定是向下。管他备抵不备抵，只管三要素层面变动。&br&&br&&br&&b&这里T字图的优势就显现了，在用分录记账时，确认借贷你还得想想这个科目是不是备抵账户，这里就完全不用管它是不是备抵账户，一门心思先确认箭头再说。&/b&&br&&br&&br&但我还是得解释解释什么是备抵账户，备抵账户。记住一句话XXX的备抵账户增加等同于XXX减少。&b&备抵账户是其主账户的抵减项，他们是三要素里面的反动派。&/b&&br&&br&&br&库存股是所有者权益里面的反动派，它的增加就是所有者权益的减少。备抵账户还有很多我们后面都会一一了解到。&br&&br&那么，既然是反动派，统统都要打倒，所以公司得在合适的时候注销库存股，假如他不打算后面卖的话。&br&&br&注销库存股，不是交易，它只是公司内部的一种处理，所以不会影响到负债、资产和所有者权益的数额，只是所有者权益内部科目发生了一个此增彼减的调整。库存股变少，股本和资本公积变少。&br&&img src=&/v2-3fede8c0aeb9f4d5876cb2_b.jpg& data-rawwidth=&856& data-rawheight=&611& class=&origin_image zh-lightbox-thumb& width=&856& data-original=&/v2-3fede8c0aeb9f4d5876cb2_r.jpg&&&br&我们来把两笔交易合并在一起看一下：&br&&img src=&/v2-ea31deb1f4a10f_b.jpg& data-rawwidth=&1370& data-rawheight=&492& class=&origin_image zh-lightbox-thumb& width=&1370& data-original=&/v2-ea31deb1f4a10f_r.jpg&&是不是可以清晰地发现，并在一起后，库存股就没有了。这两笔交易，本质上就是用库存股作为桥梁，把有限责任公司股东撤资的行为分成了两步来做。所以，不管是股份有限公司还是有限责任公司，股东撤资的本质都是一样的。&br&&br&那为什么股份有限公司的就要分成两步来做呢？因为股份有限公式股东撤资是被动发生的，是通过公司主动从二级市场上回购股票来实现的，股票能回购，就也能卖出，所以说，为了方便区分买了在卖和重新发新股的区别，股份有限公司回购股票的行为得走库存股转一道。&br&&br&到这里，融资基本就讲完了，还有一个小小的问题，是债权融资中利息的处理。我们知道借钱都会有利息的。这个利息怎么处理呢？&br&&br&利息一般是一年一付的，在应该付利息却没付的时候，其实我们的负债是增加了的，但是，由于还没付，手里控制的资产不多不少，所以，负债增加了，所有者权益必须减少才能平衡。这么一思考，我们便能清楚地在三要素层面分析出利息该记未付时应该怎么画箭头了。&br&&img src=&/v2-196f2afda43f42a6d58c4_b.jpg& data-rawwidth=&866& data-rawheight=&614& class=&origin_image zh-lightbox-thumb& width=&866& data-original=&/v2-196f2afda43f42a6d58c4_r.jpg&&现在的问题是，应该怎么确定科目。查一查上面那张我整理过的表，负债里面有一项应付利息，很显然，负债这边就是记它了。那所有者权益这边怎么办，所有者权益减少是可以确定的，但所用的科目，并不在上面的表里，因为，这里要开始介绍三个新的要素，收入与费用和利润。收入、费用还有利润和所有者权益有非常密切的关系。&br&&img src=&/v2-9aa74c38f5c8fa789b3f_b.jpg& data-rawwidth=&782& data-rawheight=&634& class=&origin_image zh-lightbox-thumb& width=&782& data-original=&/v2-9aa74c38f5c8fa789b3f_r.jpg&&&br&这种关系，可以用上面这张图表示。收入-费用=利润，然后本年的利润会被归集进所有者权益中的利润分配科目里，造成所有者权益的增加。可以这么说，收入、费用和利润是用来详细解释所有者权益是“怎么”变动而产生的科目。&b&收入、费用和利润三要素反映的是过程，资产、负债和所有者权益反映的是状态。&/b&为了将所有者权益变动的过程详细具体地反映出来，会计里产生了很多收入、费用类的科目，这些科目主要有：&br&&img src=&/v2-33e82edf23d9a88e9d964b3c371d79ca_b.jpg& data-rawwidth=&523& data-rawheight=&377& class=&origin_image zh-lightbox-thumb& width=&523& data-original=&/v2-33e82edf23d9a88e9d964b3c371d79ca_r.jpg&& 和前面一样，这些科目我们都将在讲授过程中逐个学习，大家不用死记。回到计提利息上来，有了费用类科目后，我们就可以找到这么一个非常切题的科目来当做所有者权益变动数的记载项了——财务费用。&br&&img src=&/v2-85ddabe1f84c95df7e70ef_b.jpg& data-rawwidth=&850& data-rawheight=&616& class=&origin_image zh-lightbox-thumb& width=&850& data-original=&/v2-85ddabe1f84c95df7e70ef_r.jpg&&&b&再重申那句话——箭头表示的是三要素的变动！&/b&尽管引入了备抵账户、费用类和收入类科目，但这个根本原则是始终不变的。尽管你们看到了财务费用的增加，也不要纠结，财务费用的增加还是所有者权益的减少，盯紧三要素画箭头，这是原则！&br&&br&第一个融资业务我就啰嗦了这么多，看上去是没有必要的。但实际上，目前已经解决了会计基础原理里60%以上的内容。后面的业务再繁杂，也绝对跳不出到目前为止所讲的这些道理。&br&&br&来看第二节：&br&2.
固定资产业务的处理&br&有了前面的讲解，后面的思考就非常快了。主要任务只是认识些新科目，了解些新流程而已。&br&&br&先来看固定资产的购入，这里就是个买东西的过程，买东西就是钱出去东西进来。钱出去是银行存款的减少，东西进来就是固定资产的增加。&br&&img src=&/v2-6daf518d178cbbbb932f83c0ffabd794_b.jpg& data-rawwidth=&880& data-rawheight=&622& class=&origin_image zh-lightbox-thumb& width=&880& data-original=&/v2-6daf518d178cbbbb932f83c0ffabd794_r.jpg&&&br&这多简单，根本体现不了T图法的优越性。搞复杂一点的，请看例题：&br&某企业2014年12月购入不需要安装的生产设备一台，价款10000元，支付的增值税为1700（符合增值税抵扣条件），运费增值税专用发票上著名运输费500元，增值税额55元，包装费300元，设备安装完成后的员工培训费用为1000元。款项以银行存款支付。&br&&br&对于这种略微复杂的交易，不要被阵势所吓住，这里讲一套处理原则：&br&原则一：老规矩，先确定三要素变动。&br&原则二：敲定数字的顺序是从资产到负债再到所有者权益。&br&原则三：有银行存款的先敲定银行存款。&br&原则四：发现写出的数字对不上时，先找所有者权益的问题再找负债的问题再找资产的问题，前提是原则二已经认真贯彻执行。&br&&br&这里哪些要素有变化，资产变动了，而且既有加，也有减。负债减少了，产生了可抵扣应交税费的增值税进项税额。所有者权益减少了，因为培训费用不允许计入固定资产成本，要费用化。箭头画出来再说：&br&&img src=&/v2-d5a83dce7d2ab232cca8918_b.jpg& data-rawwidth=&857& data-rawheight=&634& class=&origin_image zh-lightbox-thumb& width=&857& data-original=&/v2-d5a83dce7d2ab232cca8918_r.jpg&&&br&先敲定资产，而且从银行存款开始。为什么呢？因为不管别的，做一笔交易付了多少钱你还能不清楚吗？这是显而易见的。&br&银行存款减少了+55+300+500+元&br&那么固定资产入账价值呢？&br&买价加上可以资本化的成本：0=10800元&br&接着处理负债，因为我们买东西取得了可抵扣增值税发票，这个东西可以让我们少交税，所以应交税费——应交增值税减少了5元&br&最后处理所有者权益，这里唯一不可以资本化的便是培训费，这个是费用，且导致所有者权益减少，记入管理费用1000元。&br&&img src=&/v2-022e4fd08dea03f1e4ae_b.jpg& data-rawwidth=&848& data-rawheight=&621& class=&origin_image zh-lightbox-thumb& width=&848& data-original=&/v2-022e4fd08dea03f1e4ae_r.jpg&&最后检查下对不对，左边净减少2755元，右边合计减少2755元，正好相等。所以这里你就看到了，在处理涉及多科目的交易时，T字图能把问题分解得很清楚，也特别方便复查和修改，不像分录搞成一团浆糊，不知道该先处理哪个。&br&&br&再来看看折旧。折旧是会计上一个非常重要的概念，就是把资产的账面价值按一定的系统化的方法分期费用化。可以从两个角度理解，一是资产会越用越旧，为了体现这个事实，咱们记折旧。另一个角度是为了提高会计信息的质量。想象一下，某总资产6000万的公司买了台5000万元的大型设备，可以用二十年，如果不记折旧，那么前些年，股东们拿到的报表上，每年都漂漂亮亮地放着个5000万元的设备，看似公司实力雄厚。然后，第二十年底，设备报废了，公司的资产刷地一下少了5000万，你说惊不惊悚。为了不这么惊悚，所以我们把这5000万慢慢费用化。&br&&br&所以，折旧导致的是固定资产的减少，所有者权益的减少（费用的增加）。为了核算多年累积的固定资产减少金额，会计上就创了一个固定资产备抵账户——累积折旧。&br&&br&折旧的方法有以下几种：&br&&ol&&li&年限平均法&br&&/li&&li&工作量法&br&&/li&&li&双倍余额递减法&br&&/li&&li&年数总和法&br&&/li&&/ol&&br&具体方法这里不赘述，可以自行百度“折旧方法”&br&&br&折旧的处理在T字图上展示出来便是&br&&img src=&/v2-15cefe3ca9bafc405040_b.jpg& data-rawwidth=&862& data-rawheight=&616& class=&origin_image zh-lightbox-thumb& width=&862& data-original=&/v2-15cefe3ca9bafc405040_r.jpg&&一般每一个会计期间末，企业都会做一次这个调整。多年累积起来的折旧都会放在累积折旧这个账户里面。有公式：固定资产账面价值=固定资产初始成本-累积折旧-固定资产减值准备。在最终的资产负债表，我们看到的固定资产的数额都是固定资产的净值，也就是账面价值。（固定资产减值准备是固定资产的另一个备抵账户，减值的问题《会计基础》不涉及，暂不赘述）&br&&br&讲完了固定资产的购置，固定资产的折旧，接下来就是固定资产的处置了。&br&&br&固定资产处置，一般有两种情况，一种是固定资产报废，一种是固定资产转让出售。另外，还有可能是因为一些意外事故而毁损。&br&&br&固定资产一旦处置，就意味着固定资产要从账上划走了，彻底没有了，所以，与固定资产有关的所有账户都应该清零，比如，固定资产主账户，固定资产累计折旧账户，固定资产减值准备账户，不能没了身子，还留着尾巴。&br&&br&来看一道题目：&br&乙公司现有一台设备由于性能等原因提前报废，原价为500000元，已计提折旧450000元，未计提减值准备。报废时的残值变价收入为20000元，报废清理过程中发生清理费用3500元。有关收入、支出均通过银行办理结算，不考虑相关税金。怎么画图呢？&br&&br&先得介绍一个特殊的账户，叫固定资产清理，这是个资产类的过渡账户，主要是把那些正在处理流程中的固定资产丢进去，因为固定资产处置不是一个说处置就能处置的，他们往往很大，而且涉及的乱七八糟的科目很多，所以，统一在里面做归集。先把固定资产和其相关科目的余额丢进去：&br&&img src=&/v2-d228b3a4d4b0e8f74c34_b.jpg& data-rawwidth=&883& data-rawheight=&632& class=&origin_image zh-lightbox-thumb& width=&883& data-original=&/v2-d228b3a4d4b0e8f74c34_r.jpg&&&br&固定资产减少这里是按照初始成本写的，为500000元。累计折旧这里箭头向上，意味着累计折旧减少了450000，两项相抵，相当于固定资产的净值50000元被划进固定资产清理了。这里好好体会下箭头的方向以及净额和初始成本的区别。&br&&br&下面，我们把这部分清理的固定资产卖了20000元，同时为了做这笔交易，额外支出了3500元的清理费。把这个过程如下画出来：&br&&img src=&/v2-16ecc1a7091_b.jpg& data-rawwidth=&1427& data-rawheight=&539& class=&origin_image zh-lightbox-thumb& width=&1427& data-original=&/v2-16ecc1a7091_r.jpg&&最后一笔，把剩下的固定资产清理33500全部作为清理带来的损失处理掉，作为营业外支出，调减所有者权益：&br&&img src=&/v2-e82bb996c4fd9d33f32fe9_b.jpg& data-rawwidth=&927& data-rawheight=&661& class=&origin_image zh-lightbox-thumb& width=&927& data-original=&/v2-e82bb996c4fd9d33f32fe9_r.jpg&&到这里，你们可能有些云里雾里了，怎么一个处置固定资产要搞这么多图，烦不烦。别急，要是看分录你绝对会更晕，咱把四张图放在一起一重叠，你就能立马看出到底是怎么回事了，这就是直观的好处！&br&&img src=&/v2-c78a967bf4d08cc4808b2_b.jpg& data-rawwidth=&983& data-rawheight=&740& class=&origin_image zh-lightbox-thumb& width=&983& data-original=&/v2-c78a967bf4d08cc4808b2_r.jpg&&并起来：&br&&img src=&/v2-4ccdbc970d1_b.jpg& data-rawwidth=&1081& data-rawheight=&758& class=&origin_image zh-lightbox-thumb& width=&1081& data-original=&/v2-4ccdbc970d1_r.jpg&&&br&现在，你会发现，我们把固定资产清理的加加减减放在一起后，是全部可以消掉的，而固定资产和累计折旧是可以相互抵减的（备抵账户和主账户原值相抵减会得到净值），营业外支出拆开，拆成30000元和3500元。最后你看到的是：&br&&img src=&/v2-d11dd0d624_b.jpg& data-rawwidth=&1073& data-rawheight=&760& class=&origin_image zh-lightbox-thumb& width=&1073& data-original=&/v2-d11dd0d624_r.jpg&&到底发生什么现在是不是很清楚了？一个账面净值为50000元的固定资产被卖了20000元，卖亏了30000元，同时，为了卖这个固定资产，咱付了3500元的清理费用。&br&&br&这就是直观的好处，你就明白了，为什么固定资产清理只是一个资产类过渡账户，它是链接买卖两头的桥梁，它的存在只是暂时的。&b&有了T字图，交易的实质真的就是一目了然！&/b&&br&&br&&br&这是固定资产处置损失的情况（卖价低于账面价值），如果是卖赚呢？无非就是把右下角的营业外支出改成营业外收入罢了，所以你只要能看到交易的实质，不管题目怎么变，都是不要紧的。&br&&br&3. 材料采购和发出业务&br&这一块里，我被问到最多的问题有三个，一个是，为什么存货要在卖出时才确认成本，二是材料成本差异是个什么东西，三是增值税的进项销项是什么回事。有了T字图，这些都很好理解。&br&&br&采购原材料和采购固定资产是一样的，钱出去，物进来，那图该怎么画，我就不说了。但是，存货相比固定资产来讲，还有个特殊性：第一，存货的价格往往是波动的，受到市场、进货量等多种因素的影响。第二，存货的购入是频繁的。那么，每一笔存货的购置如果都按照实际的进价来处理，就会带来较大的管理负担，为此，企业采取一种比较聪明的做法——计划成本法。&br&&br&所谓计划成本法，就是根据长期以来的历史采购价格，或是预算上确定的价格，对存货做一个价格上的认定。举个例子，某公司长期进购苹果，价格在一斤4块钱左右波动，那么不管每一批次实际价格多少，都按照4块钱的计划价格记账，那这样子，就会有实际与计划的差额，这个差额，我们归集到一个叫“材料成本差异”的账户里，然后在期末一次性地做集中处理。由于差额可正可负，所以累计出的材料成本差异，也是可正可负的。&br&&br&来看一道真题举个例子：&br&一般纳税人A公司购入甲材料一批，货款200000元，增值税34000元，发票账单已收到，计划成本为220000元，材料已验收入库，款项已用银行存款支付。&br&&br&第一步，我们先按实际价格对材料购置进行记录：&br&&img src=&/v2-e51fbef00c507fdc8eced877_b.jpg& data-rawwidth=&1089& data-rawheight=&722& class=&origin_image zh-lightbox-thumb& width=&1089& data-original=&/v2-e51fbef00c507fdc8eced877_r.jpg&&&br&关于增值税，这里是买东西，所以是进项，进项抵减应交增值税，因此负债这边是减少的。材料采购这个账户放着的是实际的采购成本。&br&&br&现在，把实际的转成计划的：&br&&img src=&/v2-fcffb7cc9e81e_b.jpg& data-rawwidth=&1090& data-rawheight=&763& class=&origin_image zh-lightbox-thumb& width=&1090& data-original=&/v2-fcffb7cc9e81e_r.jpg&&&br&因为实际的小于计划的，所以材料成本差异这里应该是用来抵多的，所以是向下箭头。其实两个图可以合在一起，材料采购就不存在了，材料采购这里也只是暂记的作用。&br&&br&后来，A公司又开出商业承兑汇票购入甲材料一批，货款230000元，增值税39100元，计划成本还是220000元。这里咱就不用材料采购账户转一道了，直接并起来：&br&&img src=&/v2-0cc165a90da4f0aecb5e2e35a7776b7c_b.jpg& data-rawwidth=&1134& data-rawheight=&760& class=&origin_image zh-lightbox-thumb& width=&1134& data-original=&/v2-0cc165a90da4f0aecb5e2e35a7776b7c_r.jpg&&因为还没付钱，只开了票，所以银行存款不减少，应付票据（负债）要增加，等兑付时，再减少银行存款，减少应付票据。&br&&br&两笔比较一下，第一笔导致材料成本差异负20000元，第二笔导致正10000元。假设这家公司继续这么采购下去，一年下来，材料成本差异就加加减减，留下了这么个余额，这个余额就是这一年里实际采购成本比计划采购成本多或少的金额。这个金额有什么用，业绩评估上就很有用，如果材料成本差异的金额是正数，而且很大，那说明采购部买东西买贵了，超出了预算，这是成本控制没做好的表现。那如果是负数，采购部就有奖金可以拿了。&br&&br&接下来是原材料的发出，原材料发出不是卖掉原材料的意思，是把原材料投入生产的意思。&br&&br&原材料发出的计价方法也有两大类，一类也是实际成本法，一类也是计划成本法。并且和购入的是对应的，就是说，买入按实际计量，发出也按实际计量，购入按计划计量，发出也按计划计量。&br&&br&发出的实际成本法又分为四类，分别是：&br&1. 个别计价法，顾名思义，就是识别出每一个存货的购入价格，从原材料转入生产成本，一般适用于飞机大炮坦克这种大大的东西。&br&2. 先进先出法，意思就是名义上默认先买的被先发出了，咱进了几批苹果，混在一起，发出是也分不清楚哪个是哪个，但默认先进库的被先发出了。&br&3. 月末一次加权平均法，就是按一个月里进的原材料的总买价除以一个月里进的原材料的总量，计算出加权平均单价，然后再按发出的量乘以加权平均单价，计发出存货的成本。比如第一批100个，每个3.5，第二批300个，每个3.6，第三批200个，每个3.4，那这600个平均单价3.52，这个月若发出了250个，那发出成本就是880元。&br&4. 移动加权平均法，也是加权平均，但和上面不一样，这个是每次进货都重新把账上的和新增的合在一起加权平均一次，得到新的原材料单价，操作上略微麻烦，往往是信息化程度高的企业用计算机自动算的。&br&&br&那计划成本法呢？&br&我们知道，计划成本法下有一部分原材料成本被放在材料成本差异里面了，所以要在发出时一并把归属于发出原材料的那部分材料成本差异一并给带走，放进生产成本或者是费用。&br&&br&来道真题：&br&某企业月初结存材料的计划成本为50000元，成本差异为超值差1500元，本月入库材料的计划成本为150000元，成本差异为节约差异5000元，根据本月“发料凭证汇总表”，该企业当月生产车间领用材料15000元，行政部门领用材料500元。&br&&br&我们先把购货的情况画出来。&br&&img src=&/v2-3b3f2dee43fd1ca0c302629_b.jpg& data-rawwidth=&1104& data-rawheight=&755& class=&origin_image zh-lightbox-thumb& width=&1104& data-original=&/v2-3b3f2dee43fd1ca0c302629_r.jpg&&&br&这个图上面的小横线代表的是账户上的期初留存的余额，是存量，不增不减。&br&&br&那么现在发出了一部分原材料，一部分用于生产，一部分用于行政管理。用于生产记为生产成本，用于行政管理的记为管理费用。&br&&br&先把原材料发出额敲定：&br&&img src=&/v2-fe18a50be7d7da0cbd3c3cb29e7ca0e8_b.jpg& data-rawwidth=&1086& data-rawheight=&762& class=&origin_image zh-lightbox-thumb& width=&1086& data-original=&/v2-fe18a50be7d7da0cbd3c3cb29e7ca0e8_r.jpg&&这里说一句，生产成本这个账户属于成本类账户，本应画在右下角，标向下标志。但我为什么放在资产里面呢？首先，你会看到，这样做是不影响两边平衡的。至于为什么要这么做，是因为生产成本会在下一个部分（生产业务账务处理）里面经过生产流程和直接人工费用一起，变成库存商品（产成品）成本的一部分，库存商品是资产，而在库存商品被卖掉之前，这笔成本并不会流出企业，说是成本，实际还是资产。&br&&br&原材料处理完了，下一步是处理材料成本差异，这个原理其实很简单：合理分摊出单位原材料的成本差异，再按发出量算出发出部分应该该分摊的成本差异。发出原材料时，原材料的金额是00=200000元，成本差异是-3500元（），那就是每一块钱原材料该分摊-0.0175元。所以，生产车间该分摊的部分是15000X(-0.0175)=-262.5元，行政部门领用应该分摊的部分是500X(-0.0175)=-8.75元。&br&&br&那么，现在就可以把这部分搞定了：&br&&img src=&/v2-20beb205a96f7a0b6b76b3a48eba97fa_b.jpg& data-rawwidth=&1087& data-rawheight=&723& class=&origin_image zh-lightbox-thumb& width=&1087& data-original=&/v2-20beb205a96f7a0b6b76b3a48eba97fa_r.jpg&&这里怎么理解，有了T字图就比较好看懂。材料成本差异里本来是负数，意思是节约差，就是采购部特别能吃苦，特别能砍价，导致原材料实际成本比计划成本少了3500元。那这部分节约的，因为原材料发出被转出了271.25元。节约的部分被转出了，就是资产变多了271.25元，箭头向上。这个节约的部分，算两个东西头上去，一是生产成本，节约了262.5元，二是管理费用节约了8.75元。不要问我为什么管理费用节约了8.75元箭头是向上的，我说了，箭头表示的三要素层面的变动，管理费用节约，就是所有者权益变多。&br&&br&到此， 材料采购和发出业务也搞定了。&br&&br&4. 生产业务的账务处理&br&生产业务的原理非常简单，就是把各种人力物力财力的成本归集到我们的最终产生品上。财力是银行存款，物力分生产成本和制造费用，人力就是应付职工薪酬（负债）。&br&&br&基本的T字图便是：&br&&img src=&/v2-c92c42ee60a_b.jpg& data-rawwidth=&1089& data-rawheight=&765& class=&origin_image zh-lightbox-thumb& width=&1089& data-original=&/v2-c92c42ee60a_r.jpg&&&br&这里制造费用啰嗦几句，它和生产成本一样，是个管理会计用的账户，所以财务会计报表上是看不到这个东西的，它说是成本类科目，其实是个半资产。生产成本我刚才说过，生产库存商品所投入的原材料就丢进去，制造费用里放什么，放那些要在多个商品间系统分摊的成本，比如A仓库同时生产甲乙丙丁几种商品，那么产生的水电煤气费也搞不清楚是谁的，就统一丢进制造费用里，再用一定系统方法在甲乙丙丁间分摊，计入库存商品，资本化。分摊方法有生产工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法、耗用原材料的数量或成本比例法、产成品产量比例法、年度计划分配率法，都是按不同基准分配，原理是一样的，在此不赘述了。&br&&br&另外，在核算时，制造费用不一定直接丢进库存商品的成本里，可能先分摊进生产成本，再从生产成本丢进库存商品。总之，企业所有资产的归属，要么是成为了另外一项资产，要么就是成为了一笔费用消失在了空气中，除此之外，还有分红给了股东。会计的工作就是记录这个纷繁复杂的转换过程。&br&&br&5.销售业务的账务处理&br&产品生产出来了，下一步就是卖掉了。还记得固定资产处置是怎么做的吗，把处置时固定资产账面净额和收到的钱款之间的差计入营业外收入（卖赚）或营业外支出（卖亏）。&br&&img src=&/v2-bc5dade1ca1_b.jpg& data-rawwidth=&1091& data-rawheight=&753& class=&origin_image zh-lightbox-thumb& width=&1091& data-original=&/v2-bc5dade1ca1_r.jpg&&&br&卖库存商品，原理是相同的，但有一点点细微的差别。差别就是，在做固定资产处置时，我们是把盈亏的差额净值计入收入或费用，而在卖库存商品时，我们则是做双向记录。什么意思，你们看了就知道了：&br&第一向，钱进来。&br&&img src=&/v2-0c183b646d2d0a6cfbef9_b.jpg& data-rawwidth=&1085& data-rawheight=&755& class=&origin_image zh-lightbox-thumb& width=&1085& data-original=&/v2-0c183b646d2d0a6cfbef9_r.jpg&&第二向，物出去。&br&&img src=&/v2-fba48736abebb3e2cc8e2af_b.jpg& data-rawwidth=&1085& data-rawheight=&751& class=&origin_image zh-lightbox-thumb& width=&1085& data-original=&/v2-fba48736abebb3e2cc8e2af_r.jpg&&就是说，一进一出，要分别表示，为的是提供更详细的会计信息。其他业务收入，其他业务成本也是一样。&br&&br&另外，在销售商品时，因为增值税而多收到的钱财，是要交给国家的，所以，不要忘了在左边多画一笔银行存款，在右边多画一笔应交税费——应交增值税（销项税额）。&br&&br&6.期间费用的账务处理&br&这一块没什么好说的，基本都是一个T字图：&br&&img src=&/v2-600a413f4c1a385ec704ae_b.jpg& data-rawwidth=&1100& data-rawheight=&763& class=&origin_image zh-lightbox-thumb& width=&1100& data-original=&/v2-600a413f4c1a385ec704ae_r.jpg&&7.利润形成与分配业务的账务处理&br&终于终于到了最后一个部分了，钱赚到了，该是时候对我们一年的业绩做一个汇总了。&br&&br&第一步，把所有的收入和费用都汇总成为本年利润。&br&&img src=&/v2-71aa672bc3a3c667d57e1f_b.jpg& data-rawwidth=&1095& data-rawheight=&771& class=&origin_image zh-lightbox-thumb& width=&1095& data-original=&/v2-71aa672bc3a3c667d57e1f_r.jpg&&第二步，把本年利润转入利润分配，等待下一步处理：&br&&img src=&/v2-3f13ee87ec_b.jpg& data-rawwidth=&1076& data-rawheight=&768& class=&origin_image zh-lightbox-thumb& width=&1076& data-original=&/v2-3f13ee87ec_r.jpg&&第三步，提取盈余公积，盈余公积分两部分，法定的和任意的。&br&&img src=&/v2-686a8acd7_b.jpg& data-rawwidth=&1085& data-rawheight=&768& class=&origin_image zh-lightbox-thumb& width=&1085& data-original=&/v2-686a8acd7_r.jpg&&第四步，如果要决定分配股利了，那就是把所有者权益变成了负债。&br&&img src=&/v2-f5ae3fcdb6a2ea2f4368b_b.jpg& data-rawwidth=&1090& data-rawheight=&756& class=&origin_image zh-lightbox-thumb& width=&1090& data-original=&/v2-f5ae3fcdb6a2ea2f4368b_r.jpg&&等到真正支付股利时，应付股利和银行存款同时减少就行了。&br&&br&到此，借贷记账法下主要经济业务的账务处理全部用T字图表示完了。最后一个关键的问题，如何把T字图翻译成借贷呢？&br&&br&&br&&b&一句话：左边的向上箭头全部改成借，右边的向上箭头全部改成贷，左边的向下箭头全部改成贷，右边的向下箭头全部改成借，即可。&/b&&br&&img src=&/v2-6e8dbf4acadcf435becc4e77f66de725_b.jpg& data-rawwidth=&1094& data-rawheight=&766& class=&origin_image zh-lightbox-thumb& width=&1094& data-original=&/v2-6e8dbf4acadcf435becc4e77f66de725_r.jpg&&&b&你不用管什么备抵账户、收入类科目、费用类科目的事情，前提是你坚持箭头只记录三要素层面的变动这个原则。&/b&&br&&br&越是复杂的交易，T字图在做理解分析上越是有用。在讲解库存股、固定资产清理和材料成本差异时大家应该可以注意到，用T字图一梳理就远比分录要的直观准确。直观这一点，是借贷分录怎么都做不到的。朋友们可以用这个工具进一步理解一些不好理解复杂交易，比如债务重组、非货币资产交换等等，用T字图来分析这些交易是极好的。只要能写出分录的，就一定能用T字图！&br&&br&&b&后记&/b&&br&本文总计万余字，配图45张，编辑了整整一周的时间。这些文字背后，是我这个从零开始的会计小白在四年多求学生涯中的点滴感悟、理解与总结。写作的过程，就像是在给四年前那个一无所知的我讲课一样那么自然而有耐心。到这里，我已经把T字图的原理完完整整地教给你们了，也用《会计基础》的架构操练了一遍，相信你们对这个工具有了较为深入的认识，但愿这能解决你们在会计入门时的一些困扰。只要是工具，都要不断在实践中进行优化，而这个过程还要大家一起来，我这里只是做一个开头，有任何问题，都欢迎和我交流。&b&刘校长坚信，学生的学习实践才是老师教学创新的最大源泉。&/b&&br&&br&在此，我要特别感谢我的会计启蒙老师，Henry 冯骁骅老师，你是帮我打开会计大门的人，你给我的启发与鼓励我毕生难忘。感谢在ACCAspace和知乎上认识的老师们、同学们、朋友们，你们给了我巨大的精神力量。感谢&a data-hash=&d784ac585fcb613f4c3d96a& href=&///people/d784ac585fcb613f4c3d96a& class=&member_mention& data-hovercard=&p$b$d784ac585fcb613f4c3d96a&&@张骎驰&/a&，你不仅是我最爱的人，更是我在事业上最坚定的战友！&br&&br&最后，祝每一个会计考证人早日出坑，我们学的东西并不枯燥而且非常有趣！
多图预警，长文预警。 恭喜我，终于让你们看到了这篇文章！本文里所总结的方法将极大降低会计的入门门槛，将极大减轻千万会计学子的学习负担，也将进一步促进会计思维的普及。为造福更多人，本文允许原文链接分享，允许学生组织和学生个人的非盈利公众号免…
x&br&x&br&x&br&x&br&x&br&x&br&x&br&x&br&&p&与&b&交易事项&/b&相关的认定：发生、完整性、准确性、截止、分类；&/p&&p&与&b&期末账户余额&/b&相关的认定有：存在、权利和义务、完整性、计价和分摊；&/p&&p&与&b&列报和披露&/b&相关的认定：发生、权利和义务、完整性、分类、可理解性、准确性、计价；&/p&&p&与&b&销售信用批准&/b&相关的是：计价和分摊&/p&&p&（设计信用批准控制的目的就是为了降低坏账风险，因此这些控制与应收账款账面余额的“计价和分摊”认定有关）&/p&&p&可能导致&b&非抽样风险&/b&的原因:&/p&&ol&&li&注册会计师选择的总体不适合于测试目标；&/li&&li&注册会计师未能适当的定义误差，导致注册会计师未能发现样本中存在的偏差或错报；&/li&&li&注册会计师选择了不适于实现特定目标的审计程序；&/li&&li&注册会计师未能适当地评价审计发现的情况；&/li&&li&其他&br&&/li&&/ol&&p&抽样风险和非抽样风险相关：&/p&&ul&&li&信赖不足风险与审计的效率有关&/li&&li&误受风险影响审计效果，容易导致注册会计师发表不恰当的审计意见，应重点关注&/li&&li&如果总体中的所有项目都实施检查，就不存在抽样风险，此时审计风险完全由非抽样风险产生&/li&&li&注册会计师依赖应收款函证来揭露未入账应收账款，此时可产生非抽样风险&/li&&/ul&&br&&br&在&b&控制测试&/b&中使用&b&非统计抽样&/b&，注册会计师可以根据下表确定所需样本规模：&br&&img src=&/51aa4770eeedef36778ad6_b.png& data-rawwidth=&718& data-rawheight=&238& class=&origin_image zh-lightbox-thumb& width=&718& data-original=&/51aa4770eeedef36778ad6_r.png&&&br&&br&&p&确定内部审计人员工作是否可能足以实现审计目的时，注册会计师应当评价&b&内部审计的客观性&/b&。为保证内部审计机构和人员可以不带偏见和不受干扰的工作，内部审计应当具有与其履行职责相应的&b&组织地位&/b&（具体表现为内部审计向哪个级别的治理层和管理层负责）。&/p&&p&通常将业务流程中的控制分为&b&预防性控制&/b&和&b&检查性控制&/b&。&/p&&p&预防性控制通常用于正常业务流程中的每一项交易，以防止错报的发生；&/p&&p&检查性控制是为了发现流程中可能的错报；&/p&&p&&br&根据注册会计师的判断，对于财务报表具有&b&广泛性&/b&的情形包括：&br&&/p&&ol&&li&不限于对财务报表的特定要素、账户和项目产生影响；&/li&&li&虽然仅对财务表表的特定要素、账户和项目产生影响，但这些要素、账户和项目是或可能是财务报表的主要组成部分；&/li&&li&当与披露相关时，产生的影响对财务报表使用者理解财务报表至关重要。&br&&/li&&/ol&&br&&p&审计业务的&b&三方关系&/b&：&/p&&ol&&li&审计业务的三方：财务报表预期使用者、责任方、注册会计师；&br&&/li&&li&责任方可能是财务报表的预期使用者；&br&&/li&&li&无法识别使用审计报告的所有组织和人员时，预期使用者主要是指那些与财务报表有重要和共同利益相关者。&br&&/li&&/ol&&br&&b&初步业务活动&/b&：&ol&&li&针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序；&/li&&li&评价遵守相关职业道德的情况；&/li&&li&就审计业务约定条款达成一致意见。&/li&&/ol&&br&&b&实质性程序&/b&中确定&b&可接受差异额&/b&：&ol&&li&评估的重大错误风险越高，可接受差异额越低&/li&&li&重要性影响可接受差异额&/li&&li&确定可接受差异时考虑错报或者同其他联合错报导致财务报表发生重大错报的可能性&/li&&/ol&&br&（注册会计师在确定已记录金额与预期值之间可接受的，且无需作进一步调查的差异额时，受重要性和计划的保证水平的影响。在确定差异额时，注册会计师需要考虑一项错报单独或者连同其他错报导致财务报表发生重大错报的可能性。注册会计师评估的风险越高，越需要获取有说服力的审计证据。因此，为了获取具有说服力的审计证据，当评估的风险增加时，可接受的无需进一步调查的差异额将会降低）&p&应对&b&舞弊&/b&导致的认定层次&b&重大错报风险&/b&：&/p&&ol&&li&改变拟实施审计程序的性质，以获取更为可靠、相关的审计证据、或获取其他佐证信息，包括更加重视实地考察或检查，在实施函证程序时改变函证内容，询问被审计单位的非财务人员等；例如：选取以前年度未寄发询证函的客户应付账款余额实施函证&br&&/li&&li&改变实施程序的时间，包括期末或接近期末实施实质程序，或针对本期较早时期发生的交易事项或贯穿于本会计期间的交易事项实施测试；&/li&&li&改变审计程序的范围，包括扩大样本规模、采用更详细的数据实施分析程序等。例如：扩大营业收入细节测试的样本规模&/li&&/ol&&p&针对舞弊导致的重大错报风险，应当注意：&/p&&ul&&li&注册会计师有责任对财务报表是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证&/li&&li&由于审计的固有限制，即使注册会计师按照审计准则的规定恰当计划和执行了审计工作，也不可避免地存在财务报表中的某些重大错报未被发现的风险&/li&&li&注册会计师&b&不能&/b&对财务报表整体&b&不存在&/b&重大错报&b&获取绝对保证&/b&&/li&&/ul&&blockquote&被审计单位管理层对防止或发现舞弊负有&b&主要责任&/b&&/blockquote&&br&&br&&b&管理层承担的责任&/b&：&ol&&li&按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）&/li&&li&设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊和错误导致的重大错报&/li&&li&向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息（如记录、文件和其他事项），向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。&/li&&/ol&&br&误受风险和信赖过度风险影响审计效果。误拒风险和信赖不足风险影响审计效率。&p&&br&对于识别出的超出正常经营过程的重大关联方交易，注册会计师应当检查相关合同或协议（如有）。如果检查相关合同或协议，注册会计师应当评价：&br&&/p&&ol&&li&交易的商业理由（或缺乏商业理由）是否明被审计单位从交易的目的可能是为了对财务信息作出虚假报告或为了隐瞒侵占资产行为&/li&&li&交易条款是否与管理层的解释一致&/li&&li&关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露&/li&&/ol&&br&&b&内部控制--职责分离原则&/b&&p&审计单位将交易授权、交易记录、资产保管等职责分配给不同员工。&/p&&p&内部控制--持续监督&/p&&p&内部控制&b&要素&/b&：控制环境、风险评估程序、信息系统与沟通、控制活动、对控制的监督&/p&&p&&b&控制测试&/b&常在&b&期中实施&/b&原因：&/p&&ol&&li&某些证据仅能在期中获取；&/li&&li&内部控制具有一贯性（什么时候测试都可以），提前到期中测试，可以提高次年年初执行外勤审计的效率，使事务所在有限时间内完成更多业务&/li&&/ol&&br&&b&实质性程序&/b&之所以常在接近期末或期末以后实施原因：&ol&&li&期末账户余额只能到期末才能确定，cpa必须在财务报表编制完成后才能实施审计、&/li&&li&很多交易、事项在期中尚未发生完毕（工程尚未完工），无法形成结论。&/li&&li&注册会计师期中形成的相关交易、事项的结论可能在期末失效（例如退货导致冲销已确认的收入）&/li&&li&管理层可能在年末篡改期中交易、事项的信息&/li&&/ol&&br&注册会计师为了&b&确保银行付款已入账&/b&，应当在&b&清点支票存根&/b&时，确定各银行账户最后一张支票的号码，同时审查该支票号码之前的支票是否均已开具，且是否均已入账。&p&&b&持续经营能力重大疑虑&/b&：
存在巨额对外担保 →
面临重大债务清偿连带责任or其他偿付责任&/p&&p&注册会计师向被审计单位律师函证，确认对外巨额担保等或有事项引发的或有负债。&/p&&p&管理层&b&应对&/b&“持续经营能力”重大疑虑：变卖资产、借款或债务重组、消减或延缓开支以及获取新的投资。&/p&&p&“期后事项”审计程序：期后事项分为调整事项、非调整事项以及披露事项&/p&&p&最有可能获取&b&期后事项审计证据&/b&的是：询问在资产负债表日前记录，但在期后支付的预计负债。（属于审计的期后调整事项）&/p&&p&可能&b&影响财报的期后事项&/b&：是否发生新的担保、是否签订或计划签订合并或清算协议、是否发行新的债券。&/p&&p&注册会计师&b&对期后事项责任&/b&：财务报表报出后，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，有责任采取措施。即：&b&知悉了就有责任采取措施&/b&&/p&&p&&b&“鉴证业务”标准是否适当：&/b&相关性、完整性、可靠性、中立性、可理解性&/p&&p&&br&“鉴证业务”&b&风险限制性因素&/b&：&br&&/p&&ul&&li&内部控制的固有局限性&/li&&li&在获取和评价证据以及由此得出结论时涉及大量判断&/li&&li&选择性测试方法的运用&/li&&li&鉴证对象的特殊性&/li&&li&大多数证据是说服性而非结论性&/li&&/ul&&br&影响可获得得&b&审计证据（鉴证业务）的质量&数量&/b&的因素：&ul&&li&鉴证对象和鉴证对象信息的特征&/li&&li&与鉴证业务相关资料的可获得性&/li&&li&客观环境或被审计公司管理层是否施加限制&/li&&/ul&&br&确定审计工作底稿的格式、内容和范围时，应该考虑的因素：&ul&&li&实施审计程序的性质&/li&&li&已识别的重大错报风险&/li&&li&执行审计工作和评价审计结果时需要作出判断的程度&/li&&li&已获取审计证据的重要程度&/li&&li&已识别例外事件的性质和范围&/li&&li&当已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性。&/li&&li&使用的审计方法和工具&/li&&/ul&&br&&b&“审计工作底稿”重大事项概要的范围：&/b&&ul&&li&引起特别风险的事项（如：重大关联方交易、异常或超出正常经营过程的重大交易）&/li&&li&实际鉴证程序的结果,该结果表明鉴证对象信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险采取的应对措施&/li&&li&导致注册会计师难以实施必要程序的情形&/li&&li&导致提出非无保留结论的事项（如：导致注册会计师出具非标准审计报告）&/li&&/ul&&br&审计工作底稿的归档与保存：&ul&&li&如果审计业务没有完成，审计工作底稿的归档期限是审计业务终止日后为开始的60天内&br&&/li&&li&对于未完成审计工作的业务，也要进行工作底稿的归档，对审计档案至少保存10年&/li&&/ul&&br&在测试&b&内部控制&/b&的运行&b&有效性&/b&时，应获取的审计证据：&ul&&li&控制在所审计期间不同时点是如何运行的&/li&&li&控制是否得到一贯执行&/li&&li&控制由谁执行&/li&&li&控制以何种方式运行&/li&&/ul&&br&&br&确定“控制测试”的性质的正确做法：&br&&ul&&li&当拟实施的进一步审计程序以控制测试为主时，应当获取有关控制运行有效性的更高的保证水平&/li&&li&根据特定控制的性质选择所需实施审计程序的类型&/li&&li&询问本身不足以测试控制运行的有效性，应当与其他审计程序结合使用&/li&&li&考虑测试与认定直接相关和间接相关的控制&/li&&br&&/ul&&br&确定“控制测试范围：&ul&&li&在风险评估时对控制运行有时效性的拟信赖程度较高，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围&/li&&li&如果控制的预期偏差较高，通常应当考虑扩大实施控制测试范围&/li&&li&如果拟信赖控制运行有效性的时间长度较长，通常应当考虑扩大实施控制测试范围&/li&&/ul&&br&&blockquote&对于一项持续有效运行的自动化控制，由于其具有内在一贯性，如果一旦确定审计单位正在执行，则注册会计师通常无需扩大控制测试范围&br&&/blockquote&&p&管理层“舞弊”动机和压力：&/p&&ul&&li&竞争激烈或市场饱和，主营业务利润率不断下降&/li&&li&需要大量举债才能满足研究开发支出需求，以保持竞争力&/li&&li&盈利能力或财务状况必须满足债务协议规定条件&/li&&/ul&&br&&p&“与治理层沟通”的对象：&/p&&ul&&li&注册会计师在根据审计准则的规定与治理层沟通特定事项前，通常先与管理层沟通进行讨论，除非该事项不适合与管理层讨论（不是一定要与管理层沟通）&/li&&li&注册会计师可以在治理层沟通特定事项前，先与内部审计人员讨论相关事项（并不是绝对禁止的）&/li&&/ul&&br&“与治理层沟通”的&b&内容&/b&：&br&&ul&&li&注册会计师可以和治理层讨论总体审计策略，获得其支持，但不应该讨论具体审计计划，否则会丧失审计程序效果&/li&&li&注册会计师可以和治理层讨论重要性的概念，但不能讨论重要性的具体底线和金额（即 财务报表层次的重要性水平）&/li&&li&对与审计相关的内部控制采取的方案&/li&&li&如何应对由于舞弊或错误导致的重大错报风险&/li&&/ul&&br&确定与治理层沟通&b&时间：&/b&&ul&&li&对于计划事项的沟通，可以随同对业务约定条款的协商一并进行&br&&/li&&li&对于审计中遇到的重大困难，应尽快予以沟通&br&&/li&&li&对于审计中发现的与财务报表相关的事项，应当在最终完成审计工作前沟通&br&&/li&&li&对于注册会计师注意到的内部控制设计和运行中的重大缺陷，应尽快与治理层或管理层沟通&/li&&/ul&&p&注册会计师与被审计单位管理层、治理层在存货盘点应承担的责任：&/p&&ul&&li&定期盘点存货、合理确定存货的数量和状况是被审计单位的管理层责任&/li&&li&获取有关存货在和状况的充分、适当的审计证据是注册会计师的责任&/li&&li&存货监盘不足以为注册会计师提供存货所有权的充分、适当的审计证据（但有可能获取部分审计证据）&/li&&/ul&&img src=&/700afffba3b59f300ec58e_b.png& data-rawwidth=&723& data-rawheight=&54& class=&origin_image zh-lightbox-thumb& width=&723& data-original=&/700afffba3b59f300ec58e_r.png&&&br&&br&&blockquote&《中国注册会计师审计准则问题解答第3号--存货监盘》&/blockquote&&br&分析程序的用法：&ul&&li&用于风险评估程序&/li&&li&实质性程序&/li&&li&对财务报表进行总体复核的程序&/li&&/ul&&br&&blockquote&控制测试程序中不应运用分析程序&br&&/blockquote&&p&确定实质性”分析程序“对特定认定的适用性，考虑的因素&/p&&ul&&li&评估的重大错报风险&/li&&li&针对同一认定的细节测试&/li&&/ul&&p&实质性程序时间安排：&/p&&ul&&li&评估的重大错报风险越高，注册会计师越应该考虑实质性程序集中于期末实施&/li&&li&控制环境与其他相关的控制越薄弱，注册会计师越不宜在期中实施实质性程序&/li&&li&在期中实施实质性程序后，针对剩余期间，不能仅实施控制测试，而是应当实施实质性程序或将实质性程序与控制测试相结合，以降低期末存在错报而未被发现的风险&/li&&li&实质性程序所需信息在期中以后难以获取，注册会计师应考虑在期中实施实质性程序&/li&&/ul&&br&&br&确定已记录金额和预期值之间可接受的差异额时，考虑的因素：&ul&&li&各类交易、账户余额、列报及认定的重要性和计划的保证水平&/li&&li&通过降低可接受的差异额应对重大错报风险的可能性&/li&&/ul&&br&如果上期未解决事项对对应数据产生重大影响，也对本期数据产生重大影响，注册会计师应当对本期财务报表整体发表无保留意见，在导致无保留意见事项段中同时提及本期数据和对应数据。&p&判断一个联合体是否形成网络：&/p&&ul&&li&如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享所有权、控制权或管理权，视为网络&/li&&li&如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享统一质量控制政策和程序，视为网络&/li&&li&如果一个实体与其他实体仅以联合方式应邀提供专业服务，虽然构成联合体，但不形成网络&/li&&/ul&&br&&blockquote&如果联合体旨在通过合作，共享的资源仅限于共同的审计手册或审计方法，则共享资源视为不重要，不形成网络&br&&/blockquote&&p&关于项目合伙人：&/p&&ul&&li&项目合伙人应具有履行职责所要求的适当胜任能力、必要素质和权限，虽然考过注册会计师，但并没有实际经验是不具备项目合伙人所要求的胜任能力的；&/li&&li&会计师事务所对某一项审计业务委派两名项目合伙人&/li&&li&项目质量控制复核工作应挑选不参与该业务的人员&/li&&li&会计师事务所应当制定政策和程序，监控项目合伙人连续服务同一客户的期限及胜任情况，不能长时间内连续由同一项目合伙人负责审计同一客户，否则可能对独立性产生不利影响&/li&&/ul&&br&需要加强调事项段的情况：&ul&&li&异常诉讼或监督行动的未来结果存在不确定性&br&&/li&&li&提前应用（在允许情况下）对财务报表有广泛影响的新会计准则&/li&&li&存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难&/li&&/ul&&blockquote&对两套以上财务报表出具审计报告的情形，注册会计师应当考虑增加其他事项段，而不是增加强调事项段&/blockquote&&p&关于&b&书面声明&/b&：&/p&&img src=&/7f97eec93e992ee2c4a6e3_b.png& data-rawwidth=&542& data-rawheight=&30& class=&origin_image zh-lightbox-thumb& width=&542& data-original=&/7f97eec93e992ee2c4a6e3_r.png&&&img src=&/d9dc01d66a4d192611dea_b.png& data-rawwidth=&356& data-rawheight=&20& class=&content_image& width=&356&&&img src=&/3dc3642c3feaeacdd485_b.png& data-rawwidth=&635& data-rawheight=&20& class=&origin_image zh-lightbox-thumb& width=&635& data-original=&/3dc3642c3feaeacdd485_r.png&&&img src=&/5be1a7cb3c2e801c7c936_b.png& data-rawwidth=&421& data-rawheight=&16& class=&origin_image zh-lightbox-thumb& width=&421& data-original=&/5be1a7cb3c2e801c7c936_r.png&&&p&对&b&期初余额&/b&的理解：&/p&&ul&&li&期初余额是以上期期末余额为基础，反映了以前期间的交易和事项以及上期采用的会计政策的结果，期初余额是由上期结转至本期的金额或者是上期期末余额调整的余额&br&&/li&&li&期初余额反映了以前期间的交易和事项以及上期采用的会计政策的结果&/li&&li&注册会计师一般无须专门对期初余额发表审计意见&/li&&li&期初余额是本期财务报表的基础，应对期初余额实施适当审计程序，获取充分适当的审计证据&/li&&/ul&&p&确定内部审计人员和注册会计师是否有效沟通，需要考虑：&/p&&ul&&li&举行会谈的时间间隔&/li&&li&是否允许注册会计师接触相关内部审计报告&/li&&li&注册会计师是否告知内部审计人员可能影响内部审计的所有重大事项&/li&&/ul&&blockquote&内部审计的组织地位　　是属于确定内部审计客观性时应考虑的因素&br&&/blockquote&&p&测试本年度所计提折旧费用&b&的整体合理性&/b&：&/p&&ul&&li&根据各项固定资产的增减变动及折旧率，重新计算折旧费用&/li&&li&计算本年度折旧费用与固定资产原值的比率，并与上年度进行比较&/li&&li&根据各月平均固定资产原值以及综合折旧率，重新计算折旧费用&/li&&/ul&&blockquote&复核折旧费用分配汇总表，并与总账和明细账进行核对
属于&b&测试累计折旧费用分配恰当性&/b&，无法实现整体合理性目标&/blockquote&&p&应收账款函证&b&很可能无效的情形&/b&：&/p&&ul&&li&以往审计业务经营经验表明回函率很低&br&&/li&&li&被询证者为电信行业的个人客户&/li&&li&业务对方为政府机构等不能回函的单位&/li&&/ul&&blockquote&被审计单位不允许注册会计师函证
属于&b&审计范围受限&/b&
不是函证无效情形&/blockquote&&p&企业内部控制-赊销业务 ：&/p&&ul&&li&赊销业务应经过信用管理部门审批，而非销售部经理&/li&&li&主营业务收入明细账与总账不应由同一人登记&/li&&li&办理销售退回、销售折扣与折让、应经过适当授权批准&/li&&li&负责装运货物职员与按经批准的销售单位供货职员为不同人员（按经批准的销售单供货与按销售单装运货物的职责分离，有利于避免装运货物职员未经授权情况下装运产品）&/li&&/ul&&p&&b&实施函证程序相关&/b&：&/p&&ul&&li&向被审计单位的律师函证固定资产投保情况，函证可能无效。（律师对固定资产的投保情况可能是不了解的，实施函证程序应考虑被函证者对函证事项的了解程度）&/li&&li&实施函证程序应考虑被函证者回复询证的能力（被询证者的关联方，其回复的可靠性会降低）&/li&&li&函证被审计单位的子公司，回函的可靠性降低&/li&&li&选择函证程序应考虑预期被询证者的客观性&/li&&/ul&&p&注册会计师通常选定基准乘以某一百分比确定财务报表整体重要性，&b&选定基准&/b&时：&/p&&ul&&li&盈利水平稳定的企业，选择经常性业务的税前利润作为基准&/li&&li&处于开办期的企业，选择总资产为基准&/li&&li&新兴行业中，现阶段以抢占市场、扩大知名度作为目标，选择营业收入为基准&/li&&li&公益性基金会，选择捐款收入或支出作为基准&/li&&/ul&&blockquote&参考《中国注册会计师审计准则问题解答第8号——重要性及评价错报》&/blockquote&
x x x x x x x x 与交易事项相关的认定：发生、完整性、准确性、截止、分类；与期末账户余额相关的认定有：存在、权利和义务、完整性、计价和分摊；与列报和披露相关的认定：发生、权利和义务、完整性、分类、可理解性、准确性、计价；与销售信用批准相关的…
首先我们看个新闻，这个很“标题党”：“马云、马化腾、李彦宏，全部都是为外资控股打工”。&br&&img src=&/942f0099a3ccdda455b1e0b_b.png& data-rawwidth=&696& data-rawheight=&725& class=&origin_image zh-lightbox-thumb& width=&696& data-original=&/942f0099a3ccdda455b1e0b_r.png&&&p&这个说的对不对呢？其实还是挺有道理的，因为他们确实在公司所占有的股份并不多，那股份到底哪去了？&/p&&p&大家评论说，都被外国人抢走了。这当然是不可能的，他们创业过程艰辛无比，不可能也不应该让别人把股份白拿走。所有人想要换取企业股份，必须要付出对应的价值才行，这些企业的外资也是一样。这些外资，他们也是凭借自己在创业初期投资给创业团队，才获取的相应股份。&/p&&p&很多人会感到奇怪，他们的股份这么值钱，为什么不卖给自己人，要卖给洋人？&/p&&p&这个问题需要从企业发展过程中的融资谈起，企业要获得发展就一定要有大量资金的支持才行。一般来讲，企业获取资金支持的主要方式：&/p&&p&l
&b&股东注资&/b&&/p&&p&l
&b&银行借款&/b&&/p&&p&l
&b&发行债券：&/b&企业自主发行各类债券&/p&&p&l
&b&股权融资：&/b&企业出让股权进行融资&/p&&p&我们来逐个分析各个投资情况：&/p&&p&先看股东，股东是希望开企业赚钱的，是想从企业获利的，因此他们持续向企业注资是不现实的。
&/p&&p&银行呢？银行是需要管控风险的，他们对贷款的要求是很严格的，任何初创企业向去找银行贷款，难度可想而知呀！&/p&&p&发行债券，其实就是借钱，只是对象不再是银行了。一样的道理，成熟企业才能发行债券，创业企业还是就不要想这个方法了。&/p&&img src=&/5da915a40d1dbaacc56bcabb3d60a235_b.png& data-rawwidth=&1097& data-rawheight=&705& class=&origin_image zh-lightbox-thumb& width=&1097& data-original=&/5da915a40d1dbaacc56bcabb3d60a235_r.png&&&br&&p&四条路，有三条已经堵死了，只能选取第四条。这条路就是出让股份，获取发展资金。即使在这样的情况下，也不是谁都愿意投资的。因此，你看这些公司找到的都是比较成熟的风投，他们具有非常敏锐的嗅觉，成熟的估值体系。&/p&&p&情况是这么个情况，那具体的过程是怎么样的呢？&/p&&p&企业要想发展，就要不断地投入资金，每个阶段都有不同的融资方式，通常情况下，可以划分为如下几种情况：&/p&&p&l
&b&股东投资&/b&:他们出的注册资本金&/p&&p&l
&b&天使轮&/b&：改革发展，天使投资人这个阶段基本就是投人&/p&&p&l
&b&A&/b&&b&轮&/b&：经过基本验证，具有可行性了。 &/p&&p&l
&b&B&/b&&b&轮&/b&：发展一段时间了，觉得还不错了。&/p&&p&l
&b&C&/b&&b&轮&/b&：在前面的基础上继续发展，看到希望了。&/p&&p&l
&b&IPO&/b&：发展壮大了，投资人也要套现离场了，大家都觉得该上市了&/p&&p&融资过程其实就是新股东加入的过程，他们称为新的股东必然需要老股东出让自己的股份，因此，每次融资，原有股东的股份都会降低。&/p&&p&老习惯，我们还是简单粗暴地举例子。&/p&&p&&b&股东注资&/b&&/p&&p&假设甲、乙二人建立了企业A（欢迎关注该企业的公众号：yuanmu8），甲乙二人的出资比例为6:4，此时股份比例结构为：&/p&&img src=&/db8adde5ebcc98d2e6f5387_b.png& data-rawwidth=&184& data-rawheight=&63& class=&content_image& width=&184&&&p&&b&天使来了&/b&&/p&&p&经过一年的发展，情况很不错，不过他们想继续发展壮大，此时企业内部的钱不多了，甲乙二人手里也没钱投入了，于是通过熟人找到了在做天使投资的A先生，A先生对企业发展很赶兴趣。经过评估，双方一致认为企业价值80万，A先生愿意再投入20万。&/p&&p&此时，&/p&&p&天使投资人A先生的股份为：20/(80+20)=20%。&/p&&p&甲所占的股份为：60*（1-20%）=48%&/p&&p&乙所占的股份为：40*（1-20%）=32%&/p&&img src=&/c2e55f12ee5cff17bcd4_b.png& data-rawwidth=&190& data-rawheight=&80& class=&content_image& width=&190&&&p&其实投资人A先生，身经百战，在投资前告诉甲乙，需要先拿出部分20%股份，创立资金池，然后自己在入股。&/p&&p&于是：&/p&&p&A先生入股前，公司股权结构是：&/p&&p&资金池股份：20%&/p&&p&甲股份：60*（1-20%）=48%&/p&&p&乙股份：40*（1-20%）=32%&/p&&img src=&/0bb4ea63f3c5243d03ebedc_b.png& data-rawwidth=&275& data-rawheight=&78& class=&content_image& width=&275&&&p&A先生入股后，公司的股权结构是：&/p&&p&天使投资人A先生：20%&/p&&p&甲：48*（1-20%）=38.4%&/p&&p&乙：32*（1-20%）=25.6%&/p&&p&股权池：20*（1-20%）=16%&/p&&img src=&/c336c311bfe3eefe422df9_b.png& data-rawwidth=&367& data-rawheight=&97& class=&content_image& width=&367&&&p&可以看到，因为天使投资人提前建立了股权池，他的股份还是20%，但是甲乙的股份已经提前稀释了一次，经过此轮天使投入，甲乙的股份已经大打折扣，减少了36%。可以看到，从挽救公司于水火的角度，天使投资人确实美好的天使，但是拿起股份来也是毫不手软的。这也可以理解，创业公司倒闭是分分钟的事，天使拿的再多，公司倒闭了就什么也没有了。股权池建立后，用于奖励给员工、高管等，在实际操作中，股份的奖励都是以股份数量实行，而不是股份比例。所以，创业公司发行的股份数都很大，动辄上亿股也是有的。&/p&&p&&b&A&/b&&b&轮融资&/b&&/p&&p&经过发展，公司进一步壮大了，可是又遇到发展瓶颈，从天使融来的钱也花没了，企业发展规模来讲也符合A轮的条件了。因为风投的尽职调查等工作量非常大，所以太小规模的企业A轮是根本不看的，发展到能够拿风投了，就说明发展还可以了。A轮融资一般来说都是大手笔。这里就不考虑估值具体数值了，总之，股之后A轮投资人决定投资当前估值的1/4，即占总比例的1/5。&/p&&p&此时，股份结构：&/p&&p&A轮投资人：20%&/p&&p&甲：38.4*（1-20%）=30.7%&/p&&p&乙：25.6*（1-20%）=20.5%&/p&&p&股权池：16*（1-20%）=12.8%&/p&&p&天使投资人：20*（1-20%）=16%&/p&&img src=&/5b437ffbdce81bab782195e_b.png& data-rawwidth=&437& data-rawheight=&115& class=&origin_image zh-lightbox-thumb& width=&437& data-original=&/5b437ffbdce81bab782195e_r.png&&&p&&b&B&/b&&b&轮也来了&/b&&/p&&p&继续发展，B轮来了，如果他们继续决定投资20%，问题比较简单，按照A轮的计算方式，很容计算出具体情况如下：&/p&&img src=&/1b6be105bfe6e916feb8_b.png& data-rawwidth=&477& data-rawheight=&134& class=&origin_image zh-lightbox-thumb& width=&477& data-original=&/1b6be105bfe6e916feb8_r.png&&&p&但是呀，不光天使投资人狡猾，A轮投资人也很狡猾，他们通常会跟公司签署协议，如果在B轮融资时，估值达不到某一个特定值，就必须保持A轮投资人的股份不被稀释，仅稀释A轮投资前的股东股份。这是因为A轮投资，风险性还是非常高的，稍不留意，A可能什么都拿不到，A必须提高保险系数，因此，A这样做也是有他的道理的。&/p&&p&如果发生了这种情况，那问题稍微复杂些，具体为：&/p&&p&B轮投资人：20%&/p&&p&A轮投资人：20%（维持不变）&/p&&p&甲股份：甲原有股份/（甲股份+乙股份+股权池+天使投资人）*（1-A轮投资人-B轮投资人）=30.7/(30.7+20.5+12.8+16)*(1-20%-20%)=23%&/p&&p&乙股份：乙原有股份/（甲股份+乙股份+股权池+天使投资人）*（1-A轮投资人-B轮投资人）=20.5/(30.7+20.5+12.8+16)*(1-20%-20%)=15.4%&/p&&p&股权池：&/p&&p&股权池原有股份/（甲股份+乙股份+股权池+天使投资人）*（1-A轮投资人-B轮投资人）=9.6%&/p&&p&天使投资人：&/p&&p&天使投资人原有股份/（甲股份+乙股份+股权池+天使投资人）*（1-A轮投资人-B轮投资人）=16/(30.7+20.5+12.8+16)*(1-20%-20%)=12%&/p&&img src=&/60f7a065fb1b1b5913d51_b.png& data-rawwidth=&512& data-rawheight=&135& class=&origin_image zh-lightbox-thumb& width=&512& data-original=&/60f7a065fb1b1b5913d51_r.png&&&p&&b&C&/b&&b&轮来了&/b&&/p&&p&经过B轮融资，跨越式发展了，迎来了C轮融资，C轮投资人继续占20%，发展符合要求，大家一起稀释吧：&/p&&p&C轮投资人：20%&/p&&p&甲股份：23*（1-20%）=18.4%&/p&&p&乙股份：15.4*（1-20%）=12.3%&/p&&p&股权池：9.6*（1-20%）=7.7%&/p&&p&天使投资人：12*（1-20%）=9.6%&/p&&p&A轮投资人：20*（1-20%）=16%&/p&&p&B轮投资人：20*（1-20%）=16%&/p&&img src=&/2ab71b3e1bcbaad80f19b_b.png& data-rawwidth=&582& data-rawheight=&154& class=&origin_image zh-lightbox-thumb& width=&582& data-original=&/2ab71b3e1bcbaad80f19b_r.png&&&p&&b&终于胜利&/b&&b&IPO&/b&&b&了&/b&&/p&&p&C轮融资后，企业发展更顺了，很快就IPO了，IPO其实也给从天使到各轮的风投提供了退出机制，IPO大家决定拿出来20%的股份上市。&/p&&p&到这时候，风险已经很小了，大家很和谐了，大家一起稀释就好了。此时，大家所持股份为：&/p&&img src=&/af6f4cb747fa4a3f4154fdcb_b.png& data-rawwidth=&654& data-rawheight=&190& class=&origin_image zh-lightbox-thumb& width=&654& data-original=&/af6f4cb747fa4a3f4154fdcb_r.png&&&p&我们可以看到，即使每次都只拿出20%的股份给投资人，最后甲也仅仅持有14.7%的股份。在实际融资过程中，创业公司跟风投机构在一定程度上存在着不匹配的地位，因此风投所占股份很可能会超过20%，如果这样经过多轮融资，创始人的股份甚至会被稀释到10%以下。&/p&&p&======================加个彩蛋=======================================&/p&&p&在“2014黑马创交会”上，京东集团创始人兼CEO刘强东出席并发表演讲，当时其发言还是“现在“傻”钱很多，能拿就多拿”。&/p&&img src=&/8c2b60e5f1ce791dce354_b.png& data-rawwidth=&705& data-rawheight=&786& class=&origin_image zh-lightbox-thumb& width=&705& data-original=&/8c2b60e5f1ce791dce354_r.png&&&p&但是，到了2015年哈佛中国论坛，向年轻创业者提出建议：在创业过程中需要资金的情况下，应优先考虑从银行贷款，实在不行再考虑风投的资金。风险投资的成本是全世界最高的。如果大家能够从银行贷款的话一定要从银行贷款，千万不要拿风投的钱。&/p&&img src=&/6afc901a88f1d6e6cfb6_b.png& data-rawwidth=&722& data-rawheight=&702& class=&origin_image zh-lightbox-thumb& width=&722& data-original=&/6afc901a88f1d6e6cfb6_r.png&&&p&&b&谁知道这中间到底刘先生经历了什么？&/b&&/p&&p&&b&这是，多么痛的领悟！&/b&&/p&&p&&b&=======================================&/b&&/p&&p&&b&前两天辛苦写的都被微信营销号恶意转载了，欢迎大家关注我的微信公众号：yuanmu8&/b&&/p&&p&针对评论区比较典型的问题，回复如下：&br&&/p&&p&================================================&/p&&p&&b&问题1：&/b&&/p&&p&&img src=&/5082038fcca5bed7859ece0c76f63cfa_b.png& data-rawwidth=&690& data-rawheight=&172& class=&origin_image zh-lightbox-thumb& width=&690& data-original=&/5082038fcca5bed7859ece0c76f63cfa_r.png&&比如公司的所有者权益（equity）是10亿人民币。&/p&&p&如果承诺给某个技术大拿0.1%的股份，股份听起来好像很少了，但这部分股份的实际价值是1000万人民币；&/p&&p&同样，如果使用股份数量的话，公司可以发行10亿股，如果承诺给该技术大拿10万股股份，听起来好像很多了，实际上也不过10万人民币而已。&/p&&p&&b&二者相差一百倍，而后者好像感觉更多些呢。&/b&&br&&/p&&p&更让人难以相信的是，创始人通常将奖励给员工的股份称为普通股，上市后，普通股需要10股，100股才能换成1股流通股。以刚才的例子为例，技术大拿的10万股份是普通股，如果是10股普通股换1股流通股，那最后只拿到1万股流通股，大概1万人民币。二者相差1000倍了。&/p&&p&&b&————————————————————————————&/b&&br&&/p&&p&&b&问题2：&/b&&/p&&img src=&/41f92aae2ac_b.png& data-rawwidth=&687& data-rawheight=&122& class=&origin_image zh-lightbox-thumb& width=&687& data-original=&/41f92aae2ac_r.png&&&p&后期要不断地拿出股份给高管、技术人员等，后来的投资者比较聪明会尽力确保自身的股份不被稀释。所以通常建立股权池，在奖励高管、技术人员等时，都是从股份池内拿出股份奖励，而自身股份维持不变。&/p&&p&股权池只给高管、技术人员等，不会给后来的投资者。&/p&&img src=&/v2-adccfdcef81b691d488fbc2e_b.png& data-rawwidth=&890& data-rawheight=&525& class=&origin_image zh-lightbox-thumb& width=&890& data-original=&/v2-adccfdcef81b691d488fbc2e_r.png&&&br&&p&&b&问题3：&/b&&/p&&p&&img src=&/v2-b91b46d846cd0bec0b5ed26edff4b294_b.png& data-rawwidth=&684& data-rawheight=&114& class=&origin_image zh-lightbox-thumb& width=&684& data-original=&/v2-b91b46d846cd0bec0b5ed26edff4b294_r.png&&我想 @乂安 同学是在问股权池中的股份是不是和所有其他股东的股份是一样的，具有同样的权利和义务。&/p&&p&答案是肯定的，所有都是具有相等的权利和义务的。&/p&&b&问题4：&/b&&br&&img src=&/v2-ad7a19251dfa8a59e76fca8b_b.png& data-rawwidth=&679& data-rawheight=&179& class=&origin_image zh-lightbox-thumb& width=&679& data-original=&/v2-ad7a19251dfa8a59e76fca8b_r.png&&这个问题的解决方案有很多种：&br&1，比较常见的是公司的创始人代持股份。&br&2，成立若干个由员工创立的公司B，然后让这个公司B占有当前股权池股份。&br&如果拥有股份的员工太多，在工商局也无法注册，非股份制的股东数量是有限制得。所以需要成立多个由员工所成立的多个公司，再将这些公司成立一个代持公司D，最后再通过公司D实现持有期权池的股份。实际运作可能更复杂些。&br&3.虚拟持股。国内华为在用这种方式。&br&&img src=&/v2-4a29ac59dc760fded3d1fe8ded83a34f_b.png& data-rawwidth=&682& data-rawheight=&755& class=&origin_image zh-lightbox-thumb& width=&682& data-original=&/v2-4a29ac59dc760fded3d1fe8ded83a34f_r.png&&但是，对这种方式还是有很大分歧的，涉及具体公司，我不做深入分析了，大家可以自行百度。&br&&p&关联话题：&br&&/p&&a class=&internal& href=&/question//answer/&&通货膨胀对什么人有好处？普通人如何应对或是从中牟利呢？&/a&&br&&a class=&internal& href=&/question//answer/&&如何看待日本央行在宣布负利率？&/a&&p&&b&=======================================&/b&&/p&&p&&b&前两天辛苦写的都被微信营销号恶意转载了，欢迎大家关注我的微信公众号：yuanmu8&/b&&/p&
首先我们看个新闻，这个很“标题党”：“马云、马化腾、李彦宏，全部都是为外资控股打工”。 这个说的对不对呢？其实还是挺有道理的，因为他们确实在公司所占有的股份并不多，那股份到底哪去了？大家评论说，都被外国人抢走了。这当然是不可能的，他们创业…
国际会计准则（IFRS）并没有明确规定如何区分P&L和OCI，但是可以有一个取巧的办法，看这比收益对企业的质量，记住，是对这个企业的质量！&br&&br&&br&举个例子，一家贩卖台灯的公司，对它来说有质量的收益自然是卖台灯得到的revenue，这笔钱扣除成本费用计入P&L，但是如果这一年台灯公司的一个生产设备重估增值了，这笔钱对于此公司来说质量就差，因为台灯公司不是靠固定资产增值来赚钱的。但是，对于一家房地产企业来说，在P&Lmodel下，固定资产升值减值都要记为P&L因为房地产公司就是靠房价上涨低买高卖赚钱的。&br&&br&其实目前为止IFRS下只有5类情况需要计入OCI：&br&1. 固定资产重估&br&2. IAS 19Pension liability 里的金算损益&br&3. 金融工具及衍生品的记账&br&4. 外币报表折算中的差异&br&5. FVTOCI model下计算股票升值减值&br&&br&题主可以选择背下来，除了这5类，全都是P&L
国际会计准则（IFRS）并没有明确规定如何区分P&L和OCI，但是可以有一个取巧的办法，看这