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小微企业应该如何预缴企业所得税
小微企业应该如何预缴企业所得税
时间： 11:54:21
来源：reprinted 作者：U88加盟网 点击：100
《财政部、国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知》(财税〔2014〕34号)和《国家税务总局关于扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告》(国家税务总局公告2014年第23号)出台后，小型微利企业优惠力度进一步加大。据调查得知，无论是小微企业主还是财务人员，对税收优惠政策缺乏了解、关注度不够，而没有享受到实实在在的优惠。对此，网校总结了小微企业应该如何预缴所得税的相关内容，希望能够帮助到大家。第一步：如何预缴主要看上年度是否属于小微企业。如果上年度不是小微企业，则不管本年度是否属于小微企业，须先按25%税率计算预缴;如果上年度是小微企业，则参照本文第二步进行操作。操作提示：上一年度的资产总额、从业人数可以在年初知晓，但上一年度的应纳税所得额往往在汇算清缴后才能确定。汇算清缴期限为年度终了之日起5个月内，上一年度是否属于小微企业，最迟可能在5月31日才知晓。而本年度的预缴即使按季度预缴，也需在4月15日前办理，因此，第一季度预缴时，企业通常只能依据上一年度预缴申报的应纳税所得额判定。就2014年而言，国家税务总局公告2014年第23号是4月18日颁布的，企业已完成了第一季度的预缴，可能在预缴时没享受最新的扩大范围减半优惠政策。多预缴的税款，可以在以后季(月)度应预缴的税款中抵减，或在年度终了汇算清缴时统一计算，多缴的税款可以退还。第二步：预缴税款需根据征收方式而定。企业所得税征收方式分查账征收和核定征收，核定征收一般又分为定额征收和定率征收。企业所得税法及其实施条例规定，企业所得税应当按照月度或者季度的实际利润额预缴;按照月度或者季度的实际利润额预缴有困难的，可以按照上一纳税年度应纳税所得额的月度或者季度平均额预缴，或者按照经税务机关认可的其他方法预缴。(1)定额征收。税务机关相应调整定额后，按期(月或季度)预缴。(2)定率征收。不仅要看上年度应纳税所得额是否大于10万元，还要看本年度应纳税所得额累计是否大于10万元或30万元。①上年度应纳税所得额大于10万元：适用20%的税率，不能享受减半优惠;②上年度应纳税所得额小于或等于10万元，本年度应纳税所得额累计小于或等于10万元：适用20%的税率，而且享受减半优惠;③上年度应纳税所得额小于或等于10万元，本年度应纳税所得额累计大于10万元：适用20%的税率，停止享受减半优惠;④本年度应纳税所得额累计大于30万元：已不属于小微企业，停用适用20%的税率，适用25%的税率。(3)查账征收。①按上年度应纳税所得额平均额预缴。由于预缴税额依据是上年度应纳税所得额平均额，因此要看上年度应纳税所得额是否大于10万元。如果大于10万元，则按20%税率计算预缴;如果小于或等于10万元，则不仅适用20%税率，还可以享受减半优惠。虽然今年的经营状况很可能与去年不一致，但预缴时不予考虑，年度终了汇算清缴再多退少补。以按季度预缴举例：例1，去年应纳税所得额12万元，今年每季度预缴所得税12÷4×20%=0.6(万元);例2，去年应纳税所得额8万元，今年每季度预缴所得税8÷4÷2×20%=0.2(万元)。②按实际利润额预缴：同定率征收方式下的操作。操作提示：本年度应纳税所得额累计数是逐月(季度)增多的，很可能上月(季度)可以减半计算预缴，而下月(季度)就不能减半了;上月(季度)适用20%税率，本月(季度)却要适用25%税率。假设某小微企业实行查账征收，根据实际利润额按季度预缴，上年应纳税所得额6万元，今年预缴情况如下：第一季度：应纳税所得额4万元，累计应纳税所得额4万元，应预缴所得税4÷2×20%=0.4(万元);第二季度：应纳税所得额8万元，累计应纳税所得额12万元，应预缴所得税12×20%-0.4=2(万元);第三季度：应纳税所得额10万元，累计应纳税所得额22万元，应预缴所得税22×20%-0.4-2=2(万元);第四季度：应纳税所得额10万元，累计应纳税所得额32万元，应预缴所得税32×25%-2-0.4-2=3.6(万元)。企业第二季度预缴时，累计应纳税所得额12万元，超过10万元，停止减半征收优惠;第四季度预缴时，累计应纳税所得额32万元，超过30万元，停止低税率(20%)优惠，改用税率25%.需要补充说明的是，小微企业也可能年度中间在从业人数、资产总额方面发生变化，从而不再符合小微企业条件，就要停止低税率优惠，按25%的税率计算预缴税款。
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小微企业如何填写所得税申报表
　　第一，符合《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十二条规定的年度应纳税所得额、资产和从业人数标准的小型微利企业，减按20%的税率申报缴纳企业所得税。将享受优惠税率减征的企业所得税税额，即将其所得与5%计算的乘积，填入《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类)》附表五《税收优惠明细表》第34行“符合规定条件的小型微利企业”栏。
　　第二，年应纳税所得额低于10万元(含10万元)，同时符合《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十二条规定的资产和从业人数标准的按实际利润额缴纳所得税的小型微利企业，在《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类)》第25行“应纳税所得额”金额栏中据实填列，其所得不做减按50%计入应纳税所得额的处理，而是将其所得与15%计算的乘积，填入《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类)》附表五“税收优惠明细表”第34行“(一)符合条件的小型微利企业”栏。
　　注意事项：1、“应纳税所得额”是指《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类)》主表中反映的年度应纳税所得额。
　　2、“从业人数”是指与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和;从业人数和资产总额指标，按企业全年月平均值确定，具体计算公式如下：月平均值=(月初值+月末值)÷2;全年月平均值=全年各月平均值之和÷12.年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。
　　3、“资产总额”按企业年初和年末的资产总额平均计算。即按照相关会准则和制度编报的当年度资产负债表中的资产总额确定。年度资产总额=(期初资产总额+期末资产总额)/2.
　　4、年度申报后，主管税务机关将审核企业在纳税年度是否符合上述小型微利企业规定条件。对不符合小型微利企业优惠条件但已享受优惠的，要按照规定追缴税款。
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All Rights Reserved 粤ICP备号-3纳税申报：小型微利企业所得税申报注意事项
纳税申报：小型微利企业所得税申报注意事项
环球爆笑科技
又到了季报预交所得税的时间了，这次在做所得税纳税申报的时候，点点遇到了新的问题。有家公司一季度是亏损的，二季度盈利，上半年累计情况为盈利。该公司以前年度有可弥补亏损额，因此，二季报应预交所得税金额为零。但是，由于申报表的第9行，应纳税所得额在小微企业的范畴内，系统显示“是否为小微企业”处，必须填“Y”。继之而来的就是，如果填了“Y”，则必须填写“附表三 减免所得税额明细表”。对于，点点这类公司的情况，尽管本年有应纳税所得额，但由于有以前年度亏损可供弥补，因此，该表需要填列的数据为零。对于本期确实有预交所得税的情况，需要注意的是，附表三填列的是减免的应纳税额，而不是应纳税所得额。所以，附表三需要填列的第一个数是累计利润额，第2行和第3行填列的是应纳税额。作为一个报税新手，加之遇到各类新出现的公司或情况，总是各种揣测加迷茫，继而是烦躁与碌碌无为。通俗点说，就是很闹心。把工作中遇到的小问题和解决之道和大家一起分享，希望各位工作顺心，少点闹心。本文系作者原创，欢迎分享、收藏，转载请联系作者。
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小微企业享受两类“减半征税”优惠如何填报
　　小型微利企业叠加享受所得税&减半征税&优惠和项目所得减半征税优惠时，如何按照企业所得税年度纳税申报表的填报要求正确填报及怎样填报更简捷？
　　符合条件的小型微利企业年度应纳税所得额低于规定标准的，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。
　　符合条件的小型微利企业享受上述&减半征税&优惠和&减低税率&优惠的同时，还叠加享受项目（目前有农、林、牧、渔业项目，国家重点扶持的公共基础设施项目，符合条件的环境保护、节能节水项目，符合条件的技术转让项目，实施清洁发展机制项目，符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目）所得&减半征税&优惠，小型微利企业&减半征税&优惠与项目所得&减半征税&优惠重合，如果要全面反映所享受的不同类型税收优惠，纳税人需要填报新申报表主表、表A107020和表A107040的相关行次。
　　例：符合条件的某节能服务公司2014年度纳税调整后所得为80000元，其中60000元为实施合同能源管理的项目所得。其应按下列顺序填报主表、《所得减免优惠明细表》和《减免所得税优惠明细表》的相关行次，填报结果分别见表一、表二和表三。
　　1．主表第19行&纳税调整后所得&，填报80000元。
　　2．表A行&（二）符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目&、第36行&五、其他专项优惠项目&、第40行&合计&，第6列分别填报60000元，第7列分别填报000（元）。
　　3．主表第20行&减：所得减免&，填报30000元。
　　4．主表第23行&应纳税所得额&，填报50000元。
　　5．主表第25行&应纳所得税额&，填报50000&25%＝12500（元）。
　　6．符合条件的小型微利企业同时享受小型微利企业&减半征税&优惠和&减低税率&优惠，新申报表的填报方法是将享受小型微利企业&减半征税&优惠和&减低税率&优惠均转换为税额优惠&&减免所得税额。因此，表A行&符合条件的小型微利企业&，填报50000&（25%－50%&20%）＝7500（元）。
　　7．表A行&减：项目所得额按法定税率减半征收企业所得税叠加享受减免税优惠&，填报30000&（20%－50%&20%）＝3000（元）。一方面，因为2014年小型微利企业应纳税所得额小于10万元的，本身就可以同时享受小型微利企业&减半征税&优惠和&减低税率&优惠，因此，我们可理解为没有叠加享受项目所得&减半征税&优惠与小型微利企业&减低税率&优惠，即不需要从减免所得税额中减去30000&（25%－20%）计算的金额。另一方面，纳税人的项目所得&减半征税&优惠与小型微利企业&减半征税&优惠重合，但不应该两次&减半征税&后享受小型微利企业&减低税率&优惠政策。
　　8．表A行&合计&，填报＝4500（元）。
　　9．主表第26行&减：减免所得税额&，填报4500元。
　　10．主表第28行&应纳税额&，填报1＝8000（元）。该&应纳税额&也可以用另一种方法计算验证，减半后的项目所得30000元同时是小型微利企业减半征收后的所得适用20%的税率，非项目所得20000元的50%适用20%的税率为：30000&20%＋%＝＝8000（元）。
　　上述填报方法比较复杂，理解起来也有一定难度。其实，允许纳税人在叠加享受项目所得&减半征税&优惠和小型微利企业&减低税率&优惠，与同时享受小型微利企业&减半征税&和&减低税率&优惠中选择最优惠的组合享受，填表就简单得多了。前者，项目所得减半后的应纳税所得额一般只能适用25%的法定税率（设在西部地区的鼓励类产业企业除外）征税，后者，小型微利企业减半后的应纳税所得额可以适用20%的低税率征税。如果纳税人选择后者享受优惠，只要填报新申报表主表和表A107040的相关行次就行了，就不需要填报表A107020了。
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