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形成同一控制下控股合并的长期股权投资
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2015《会计》基础考点：形成同一控制下控股合并的长期股权投资
　　【东奥小编】现阶段进入2015年注会基础备考期，是全面梳理考点的宝贵时期，我们一起来学习2015《会计》基础考点：形成同一控制下控股合并的长期股权投资。
　　【内容导航】：
　　1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价
　　2.合并方以发行权益性证券作为合并对价
　　3.企业通过多次交换交易，分步取得股权最终形成同一控制下控股合并
　　4.或有对价
　　【所属章节】：
　　本知识点属于《会计》科目第四章长期股权投资和合营安排第一节长期股权投资的初始计量的内容。
　　【知识点】：形成同一控制下控股合并的长期股权投资
　　控股合并形成的长期股权投资，初始投资成本的确定应区分形成控股合并的类型，分别同一控制下控股合并与非同一控制下控股合并两种情况确定长期股权投资的初始投资成本。
　　同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。
　　非同一控制下的企业合并，是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易，即同一控制下企业合并以外的其他企业合并。
　　(一)形成同一控制下控股合并的长期股权投资
　　权益结合法
　　权益结合法(pooling of interest method)，亦称股权结合法、权益联营法。企业合并业务会计处理方法之一。与购买法基于不同的假设，即视企业合并为参与合并的双方，通过股权的交换形成的所有者权益的联合，而非资产的交易。换言之，它是由两个或两个以上经营主体对一个联合后的企业或集团公司开展经营活动的资产贡献，即经济资源的联合。
　　在权益结合法中，原所有者权益继续存在，以前会计基础保持不变。参与合并的各企业的资产和负债继续按其原来的账面价值记录，合并后企业的利润包括合并日之前本年度已实现的利润;以前年度累积的留存利润也应予以合并。
　　1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价
　　借：长期股权投资(被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额+包括最终控制方收购被合并方而形成的商誉)
　　　　贷：负债(承担债务账面价值)
　　　　　　资产(投出资产账面价值)
　　　　　　资本公积——资本溢价或股本溢价(差额在借方)
　　借：管理费用(审计、法律服务等相关费用)
　　　　贷：银行存款
　　【提示】合并报表中母公司长期股权投资与子公司所有者权益要相互抵销。
　　若将审计、法律服务等相关费用计入长期股权投资成本，合并报表中会产生商誉，这种做法不合适。
　　如何理解母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销?
　　借：管理费用(审计、法律服务等相关费用)
　　　　贷：银行存款
　　【提示】合并报表中母公司长期股权投资与子公司所有者权益要相互抵销。
　　若将审计、法律服务等相关费用计入长期股权投资成本，合并报表中会产生商誉，这种做法不合适。
　　如何理解母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销?
　　2.合并方以发行权益性证券作为合并对价
　　借：长期股权投资(被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额+包括最终控制方收购被合并方而形成的商誉)
　　　　贷：股本(发行股票的数量×每股面值)
　　　　　　资本公积——股本溢价(差额)
　　借：资本公积——股本溢价(权益性证券发行费用)
　　　　贷：银行存款
　　【提示】
　　(1)被合并方在合并日的净资产账面价值为负数的，长期股权投资成本按零确定，同时在备查簿中予以登记。
　　(2)长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价);资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。
　　(3)企业合并前合并方与被合并方采用的会计政策不同的，应基于重要性原则，统一合并方与被合并方的会计政策。在按照合并方的会计政策对被合并方净资产的账面价值进行调整的基础上，计算确定长期股权投资的初始投资成本。
　　(4)在商誉未发生减值的情况下，同一控制下不同母公司编制合并报表时产生的商誉是相同的。如，甲公司和乙公司属于同一集团，甲公司从本集团外部购入丁公司80%股权(属于非同一控制下企业合并)甲公司合并报表中产生商誉200万元。两年后，乙公司购入甲公司所持有的丁公司60%股权，乙公司编制合并报表时列示的商誉仍为200万元。
　　(5)同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。
　　3.企业通过多次交换交易，分步取得股权最终形成同一控制下控股合并
　　合并日初始投资成本=合并日相对于最终控制方而言的被合并方所有者权益账面价值×全部持股比例+包括最终控制方收购被合并方而形成的商誉
　　新增投资部分初始投资成本=合并日初始投资成本-原长期股权投资账面价值
　　新增投资部分初始投资成本与为取得新增部分所支付对价的账面价值(注：准则应用指南用的账面价值，不是公允价值)的差额，调整资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，冲减留存收益。
　　4.或有对价
　　同一控制下企业合并形成的长期股权投资的或有对价。同一控制下企业合并方式形成的长期股权投资，初始投资时，应按照《企业会计准则第13号——或有事项》(以下简称“或有事项准则”)的规定，判断是否应就或有对价确认预计负债或者确认资产，以及应确认的金额;确认预计负债或资产的，该预计负债或资产金额与后续或有对价结算金额的差额不影响当期损益，而应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。
责任编辑：龙猫的树洞
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《会计准则讲解第2号——长期股权投资》重难点、热点问题解读试卷和解答.docx 31页
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《会计准则讲解第2号——长期股权投资》重难点、热点问题解读试卷和解答
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一、单项选择题 (每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案，请选择正确选项。)1.长期股权投资准则修订后，主体持有的对其他主体不具有控制、共同控制、重大影响的权益性投资，将适用（）。A. 企业会计准则第2号长期股权投资B. 企业会计准则第22号金融工具确认与计量C. 企业会计准则第33号合并财务报表D. 企业会计准则第40号合营安排????A?????B?????C?????D????答案解析：见准则的适用范围讲解二、判断题（请判断每小题的表述是否正确，认为表述正确的请选择“对”，认为表述错误的，请选择“错”。)1.修订后的长期股权投资准则适用范围没有发生变化。（）????对?????错????一、单项选择题 (每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案，请选择正确选项。)1.非同一控制下的企业合并取得的长期股权投资，其初始确认时，以（）确认。A．以支付对价的公允价值B．以支付的现金C．以承担的债务D．以发行股票的面值确认????A?????B?????C?????D????答案解析：见长期股权投资的初始确认。二、判断题（请判断每小题的表述是否正确，认为表述正确的请选择“对”，认为表述错误的，请选择“错”。)1.企业发行权益性证券过程中发生的广告费、路演费、上市酒会费等费用，属于发行权益性证券的直接相关费用，冲减发行权益性证券取得的对价。（）????对?????错????一、单项选择题 (每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案，请选择正确选项。)1.甲公司持有乙公司20％有表决权股份，能够对乙公司生产经营决策施加重大影响。20×7年，甲公司将其账面价值为700万元的商品以1000万元的价格出售给乙公司。至20×7年资产负债表日，该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司20×7年净利润为2000万元。假定不考虑所得税因素。甲公司应（）。A．确认400万元的投资收益B．确认340万元的投资收益C．确认310万元投资收益D．确认300万元投资收益????A?????B?????C?????D????答案解析：见示例3讲解二、判断题（请判断每小题的表述是否正确，认为表述正确的请选择“对”，认为表述错误的，请选择“错”。)1.投资企业确认被投资企业发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。（）????对?????错????1、重大影响是指投资方对被投资单位的财务与经营政策有参与决策的权利，并能够控制或与其他方一起共同控制一些政策的制定。[题号：Qhx011588] A、对 B、错您的回答：B正确答案：B2、在确定能否对被投资单位施加重大影响时，不需要考虑投资方与其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。[题号：Qhx011589] A、对 B、错您的回答：B正确答案：B3、同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照被投资单位所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。[题号：Qhx011590] A、对 B、错您的回答：B正确答案：B4、长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价）；资本公积不足冲减的，调整留存收益。[题号：Qhx011591] A、对 B、错您的回答：A正确答案：A5、同一控制下的企业合并，合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。[题号：Qhx011592] A、对 B、错您的回答：A 正确答案：A6、非同一控制下的企业合并，合并方或购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益（管理费用），不能作为长期股权投资的初始投资成本；而非同一控制下的企业合并可以将其作为长期股权投资的初始投资成本。[题号：Qhx011593] A、对 B、错您的回答：B正确答案：B7、在非企业合并形成的长期股权投资中，以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。[题号：Qhx011594] A、对 B、错您的回答：A正确答案：A8、非企业合并形成的长期股权投资中，以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。与发行权益性证券直接相关的费用应当直接计入当期损益。
正在加载中，请稍后...采用非同一控制下的企业控股合并时，支付合并对价的公允价值与账面价值的差额，分为不同情况处理----你知道吗_中华会计网校论坛
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采用非同一控制下的企业控股合并时，支付合并对价的公允价值与账面价值的差额，分为不同情况处理：　　①合并对价为固定资产、无形资产的，公允价值与账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。　　②合并对价为长期股权投资或金融资产的，公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益。　　③合并对价为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。　　④合并对价为投资性房地产的，以其公允价值确认其他业务收入，同时结转其他业务成本。
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回复#楼主楼巧克力QIAOLI的帖子谢谢分享哟。
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回复#楼主楼巧克力QIAOLI的帖子巧克力，你还有没有同一控制下的那个处理呀 课本上的太长了。我觉得写的有些多。
巧克力QIAOLI&于&Thu Jun 04 17:42:36 CST 2015&回复：
好的，等我有空整理下发出来啊
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