“营改增”的税负影响分析论文
“营改增”的税负影响分析论文
　　一、引言　　2011年，财政部、国家税务总局正式公布了《营业税改征增值税试点方案》，规定自日起，上海交通运输业和部分现代服务业不再征收营业税，改征增值税。这一试点标志着我国增值税改革正式拉开序幕。交通运输业作为服务行业从1994年税制改革以来一直征收营业税，使得交通运输业整体税收负担比较重，在一定程度制约了整个行业的发展。而“营改增”从制度上解决了物流业重复征税问题，打通、延伸和拉长了增值税的抵扣链条，对物流业与制造业形成互动良性循环起到积极作用。改革的主要目的是减轻企业税赋，促进第三产业的发展。　　二、“营改增”前后交通运输企业税负状况模拟分析　　(一)假设条件　　(1)营业税改征增值税后，企业营业收入不变，用字母I(含税价款)表示，该收入均为运输业务收入，并且收入不含免税收入和销货业务收入。　　(2)营业税改征增值税后，企业营业成本不变，用字母C(含税可抵扣)表示。　　(3)企业城建税和教育费附加适用7% 和3%的税率，交通运输业营业税率为3%，小规模纳税企业和一般纳税企业税改后增值税率分别按3%和11%征收，所得税率为25%。　　(二)对小规模纳税人的影响　　基于上述假设条件，另外考虑小规模纳税人购入的固定资产不可抵扣进项税，故不考虑小规模纳税企业购入固定资产，小规模纳税企业“营改增”前后利润比较为：　　(三)对一般纳税人的影响　　由于一般纳税企业在当期购入固定资产时可以在增值税进项税款抵扣，故将情况分为当期未购入固定资产和当期购入固定资产。　　(1)一般纳税企业当期未购入固定资产在”营改增“前后净利润对比。　　(2)一般纳税企业当期购入固定资产在”营改增“前后净利润对比。假设企业本期购入固定资产均为日常生产用的机器设备，营业税改征增值税后固定资产成本和折旧方法不变，即成本用字母M表示，无残值，为了简化计算，使用平均年限法计提折旧，计提年数2年。　　三、“营改增”后交通运输企业税负状况实际分析　　在2012年开始的“营改增”试点过程中，国家税务总局统计发现大部分列入试点的交通运输业小规模纳税人税负明显下降，但一般纳税人却出现了税负不降反增的现象。　　产生“营改增”使得交通运输企业税负增大的原因可以分为：交通运输业增值税相比原营业税，税率升高;一般纳税人的进项税额抵扣不足。交通运输业企业普遍反映可以抵扣的进项税额很少。这是因为交通运输业企业的资本投入主要为运输工具，而运输工具具有设备金额大、使用年限长的特点。对于经营稳定的企业而言，由于已购置相关的设备，所以短期内可抵扣的进项税税额较少。而企业经常发生的如现金加油等购进项目，常因提供服务方不能提供增值税专用发票而无法抵扣增值税进项税额，加重了企业税负。　　四、“营改增”后交通运输企业应对措施　　增加企业收入是利润之源。交通运输企业应当利用本次税改政策，充分发挥增值税抵扣作用，完善与其他行业间的抵扣链条，增加服务水平，以实现更高的营业收入，从而带动企业净利润的增加。尤其对于小规模纳税企业，营业收入越高，税改政策后获益则越大。　　合理规划进项税款。针对进项税款不足的问题，企业应当积极利用过渡期的有利的政策，通过调整自身的一些业务和组织结构，达到节税的目的。
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the fourth all tax burden compared to 2012 with a
all pilot in the process of tax burden in the corporate sector is increased. Is then applied sensitivity analysis method, the critical value analysis, effect analysis method to analyze tax burden in the corporate sector growth the main reason is: less deductible input tax, after tax rate variable and fixed assets update cycle is long, the enterprise income tax can be offset tax expense to absolute cuts, ordinary tax people identified scale is not reasonable. Which think authorities should consider appropriate decreased transportation industry value-added tax rate, growth enterprise income tax can be tax deductible expenses, reasonable setting tax
and the enterprise can be through the process of outsourcing non core business, contract situation conversion, conversion of labor supply situation, fixed assets tax plan and other measures to reduce the tax burden.目录:摘要5-6ABSTRACT6表录10-11第一章 绪论11-17&&&&1.1 研究背景及意义11-12&&&&&&&&1.1.1 研究背景11-12&&&&&&&&1.1.2 研究意义12&&&&1.2 文献综述12-15&&&&&&&&1.2.1 国外文献综述12-13&&&&&&&&1.2.2 国内文献综述13-15&&&&1.3 研究思路与方法15-16&&&&&&&&1.3.1 研究思路15&&&&&&&&1.3.2 研究方法15-16&&&&1.4 本文创新与不足16-17&&&&&&&&1.4.1 本文创新16&&&&&&&&1.4.2 本文不足16-17第二章 交通运输业“营改增”概述17-23&&&&2.1 交通运输业概况17-18&&&&&&&&2.1.1 交通运输业的特点17&&&&&&&&2.1.2 交通运输业“营改增”行业概况17-18&&&&2.2 营业税18-19&&&&&&&&2.2.1 营业税概述18&&&&&&&&2.2.2 交通运输业“营改增”之前征收营业税的特点18-19&&&&2.3 增值税19-20&&&&&&&&2.3.1 增值税概述19&&&&&&&&2.3.2 交通运输业“营改增”之后税征增值收的特点19-20&&&&2.4 交通运输业“营改增”的税收中性原理20&&&&2.5 交通运输业“营改增”的经济效应20-23&&&&&&&&2.5.1 消除重复征税20-21&&&&&&&&2.5.2 深化产业分工21&&&&&&&&2.5.3 促进行业投资21-22&&&&&&&&2.5.4 提升出口能力22-23第三章 “营改增”对流转税负影响分析23-35&&&&3.1 小规模纳税人流转税负的影响23&&&&3.2 试点一般纳税人流转税负率情况23-28&&&&&&&&3.2.1 样本选择24&&&&&&&&3.2.2 指标选取及数据来源24-25&&&&&&&&3.2.3 上海市试点企业流转税负率变动描述25-27&&&&&&&&3.2.4 试点扩围后企业流转税负率变动描述27-28&&&&3.3 全国推广“营改增”后企业流转税负率变动描述28-29&&&&&&&&3.3.1 样本选择28&&&&&&&&3.3.2 指标选取28&&&&&&&&3.3.3 样本企业流转税负率变动描述28-29&&&&3.4 流转税负率变动因素分析29-35&&&&&&&&3.4.1 营业收入影响分析30-32&&&&&&&&3.4.2 税率变动影响分析32-33&&&&&&&&3.4.3 抵扣项目影响分析33-35第四章 “营改增”对所得税影响分析35-45&&&&4.1 小规模纳税人所得税负的影响35&&&&4.2 一般纳税人“营改增”所得税负变化35-40&&&&&&&&4.2.1 指标选取36&&&&&&&&4.2.2 样本及数据来源36&&&&&&&&4.2.3 上海市试点地区样本企业所得税负率变化36-37&&&&&&&&4.2.4 扩围地区样本企业所得税负率变化37-38&&&&&&&&4.2.5 全国推行“营改增”样本企业所得税负率变化38-40&&&&4.3 所得税负率变动分析40-45&&&&&&&&4.3.1 营业收入对所得税负率影响分析40-42&&&&&&&&4.3.2 营业成本对所得税负率影响分析42-43&&&&&&&&4.3.3 成本中可抵税比例对所得税负率的影响分析43&&&&&&&&4.3.4 增值税率对所得税负率的影响分析43-45第五章 “营改增”对企业整体税负影响分析45-53&&&&5.1 小规模纳税人整体税负变动分析45&&&&5.2 一般纳税人整体税负变化描述分析45-49&&&&&&&&5.2.1 样本及数据46&&&&&&&&5.2.2 上海市试点企业整体税负率变化情况46-47&&&&&&&&5.2.3 试点扩围后企业整体税负率变化情况47-48&&&&&&&&5.2.4 全国范围内企业整体税负率变化情况48-49&&&&5.3 整体税负效应分析49-53&&&&&&&&5.3.1 上海市交通运输业“营改增”整体税负效应分析49-50&&&&&&&&5.3.2 扩围后交通运输业“营改增”整体税负效应分析50-51&&&&&&&&5.3.3 全国交通运输业推广“营改增”整体税负效应分析51-53第六章 政策建议53-59&&&&6.1 政府措施53-55&&&&&&&&6.1.1 降低增值税税率53-54&&&&&&&&6.1.3 设置更合理的税率档次54&&&&&&&&6.1.4 提供更多的可抵扣项目54-55&&&&&&&&6.1.5 降低现代服务业一般纳税人认定标准55&&&&6.2 企业措施55-59&&&&&&&&6.2.1 合理选择纳税人身份56&&&&&&&&6.2.2 外包非核心业务56&&&&&&&&6.2.3 固定资产纳税筹划56-57&&&&&&&&6.2.4 转换合同形式57&&&&&&&&6.2.5 转换劳务的提供形式57-59第七章 结论59-61参考文献61-63致谢63-65附录 A：研究成果与奖励65-67附录 B：研究数据67-85分享到：相关文献|“营改增”后建筑业税负问题研究结论与参考文献,mba企业管理论文_学术堂
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　　&营改增&自 2012 年进行试点以来，在一些行业内出现了有悖于改革初衷的看似不可调和的矛盾。但营业税改征增值税符合国际社会税收政策的发展方向，顺应了国际税制改革的发展要求，已经成为不可逆转的历史潮流。&营改增&的实施既为企业的发展壮大提供了更多的机遇，也给企业带来了更大的挑战。与所有初生新事物一样，能渡过经济市场大检验的企业便能够获得更强的发展生命力以及核心竞争优势，以后也必将屹立不倒。
　　&营改增&的实施使建筑业税收负担加重，虽然影响因素较多，但建筑业本身的特点决定了其生产经营环境的复杂性。施工项目中涉及到工程项目的拆除、新建、扩建以及改建等方方面面，加之工程项目的施工周期较长、建筑产品的多样性等特征，使得建筑行业的情况更加复杂。周期性长、流动性强，受自然气候因素的影响也较一般行业要大。在税改后，能否获取可抵扣专票进行进项税额的抵扣、企业取得的可抵扣综合成本进项税率的大小等综合因素影响了&营改增&作用的发挥。对建筑企业来说，实施增值税征管政策以后，要依据税改前无法抵扣的项目和新项目的抵扣额的差异决定其税负。通过上文论述发现，机械设备费用、材料费用以及人工费用中抵扣额度降低或者无法进行抵扣的项目要比抵扣金额较高的项目所占比例大。因此，在现有的经济形式和企业的成本构成结构的情况下，建筑企业实施&营改增&后税负将会有所增加。
　　但我们可以通过风险防范、项目转包分包、转变企业内部管理模式、优化生产结构、加强硬件设备的构建、加强对企业员工进行&营改增&相关专业知识的培训、强化税收筹划等措施降低建筑企业的纳税负担。
　　任何事情都存在两面性，&营改增&税收制度的实施初衷是为了解决企业重复缴税问题，减轻企业的经营负担，促使企业加强内部管理、优化产业结构，使得企业能够持续、健康、稳定的向前发展。本文认为，单纯的论述&营改增&的实施对建筑企业是好是坏是不科学的。因建筑业的情况是比较复杂的。在短期内，一些建筑企业的税负在实施&营改增&后可能会出现不降反增的局面，这是由建筑业本身较为复杂的发展环境以及税改政策还不完善而导致的。相信经过实践的检验与时间的见证，&营改增&税改方案必将在社会生产的各行各业发挥出其应有的作用，推动企业加快实施改革的步伐，促使企业进行结构性调整和管理体系的优化，最终实现社会资源的合理配置。
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　　本论文是在导师金永利教授的悉心指导下完成的。导师渊博的专业知识、严谨的治学态度，精益求精的工作作风，诲人不倦的高尚师德，严于律己、宽以待人的崇高风范，朴实无华、平易近人的人格魅力对本人影响深远。导师不仅教会了我学习的方法，还使我明白了许多为人处事的道理。这篇论文从选题到完成，每一步都是在导师的悉心指导下完成的，倾注了导师大量的心血。在此，谨向导师表示崇高的敬意和衷心的感谢！在写论文的过程中，遇到了很多的问题，在老师的耐心指导下，问题都得以解决。所以在此，再次对老师道一声：老师，谢谢您！
　　本论文的完成也离不开其他各位老师、同学和朋友的关心与帮助。在此也要感谢王群等各位老师在学习期间，在论文的开题、初稿、预答辩期间所提出的宝贵意见。
　　回想整个论文的写作过程，虽有不易，却让我除却浮躁，经历了思考和启示，更让我明白了许多做人的道理。
　　在此我还要感谢我所有的同学们，三年来，我们互相学习、互相帮助、共同成长，衷心的感谢！愿友谊长存！
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营改增对企业的影响与对策
曹 静 摘 要：由于市场经济的发展，当前的税收体制已经逐渐出现漏洞。因此进行营业税改征增值税的改革是符合我国国情的，但是改革初始税制还有很多不完善的地方需要我们探讨。营业税改征增值税之后，企业所最为关注的问题必然是自身在这种新型的税收体系下的税负是增加了还是减少了。一般而言，对于税负变化的关心，又可以分为营改增对企业总体运行的影响及对企业经营绩效的影响两个方面，下文也将分别进行探讨。 教育期刊网 关键词 ：营改增 企业 经营效益 增值税和营业税属于我国税制组成中两大流转税，二者关系既密切又各司其职。就征税范围看来，营业税的征税范围主要覆盖了我国的第三产业，增值税主要是第二产业（除建筑业是征收营业税）。由于市场经济的发展，当前的税收体制已经逐渐出现漏洞。因此进行营业税改征增值税的改革是符合我国国情的，但是改革初始税制还有很多不完善的地方需要我们探讨。营业税改征增值税之后，企业所最为关注的问题必然是自身在这种新型的税收体系下的税负是增加了还是减少了。一般而言，对于税负变化的关心，又可以分为营改增对企业总体运行的影响及对企业经营绩效的影响两个方面，下文也将分别进行探讨。 一、营改增对企业的总体运行影响 一方面，营改增具有以下几个优势：第一，营业税改征增值税对减轻重复征税具有重要意义，有效地避免了税收混乱，更好的明确了税收范围，规范了税收过程。第二，营业税改征增值税有利于社会专门化分配，促进三大产业融合；第三，营业税改征增值税可以降低企业的税收负担，从而增强了企业的市场竞争力；第四，营业税改征增值税有利于优化消费、投资和出口结构，尤其在当前世界经济降低发展速度、国内经济减缓的背景下，对于降低企业压力、改善三大需求结构、促进国民经济快速有效地发展具有重要意义。 另一方面，营业税改征增值税也存在一定的缺点。第一，营业税改征增值税，从税率上来看部分行业税率提高，而企业的进项税额不确定，这就造成了缴纳的税款多而抵扣税款缺少，若继续按照销项税和进项税的差额交税，这样必定加重了企业税收负担。第二，营业税改征增值税，影响利润实现，减少了所得税。就进项税额这个要素来说，不同的企业出现了不同的问题。例如：汽车长途运输企业的车辆因为到外地加油无法取得增值税的专用发票的抵扣联而本地加油可以取得，这就使得车辆在外地加油时无形中将企业原本可以正常抵扣的进项税变成了成本。企业的利润降低，所得税也相应的减少，这也意味着地方财政收入被转入了国家财政收入。第三，营业税改征增值税，改革过程复杂税目繁多而且不利于准确的实施，改革效率有待提高。因此，我们在改革过程中要注意试点地区发生的实际问题，及时修订改革措施，以保证改革的顺利进行。 二、营改增对企业经营效益的影响 营改增对企业利润核算的影响主要表现在如下几个方面。 第一，在确认企业的销售收入时会有一定的影响。如果企业产品的定价没有发生变化，则营改增的效果将使得企业总体销售收入降低，最终带来会计利润减少。 第二，对企业销售方面的税金产生影响作用。就企业的营业税而言，其通常是采用“营业税金及附加”的形式进行会计核算，这种核算方式将减少企业的利润总量。然而，就企业的增值税而言，相关的会计核算却并不被当做成本来看待，从而将不对企业的利润总量产生影响。因此，在营改增之后，包括税收的金额及进行纳税业务的核算发生较大变化，对企业的利润额产生影响。 第二，流转税额发生变化。营业税根据取得收入计提，一般无抵扣项，存在重复纳税的问题。营业税转增值税后，由于增值税的特性，一般纳税人可以抵扣进项税额，在税率不变的情况下企业承担的流转税负及相关的各项附加将得到一定程度的降低。 三、企业应对营改增的有效对策 营业税改征增值税对企业产生了多方面的影响，不仅政府相关部门需要对应的做出调整，税改企业也应该适当采取应对措施从而将不利的影响降到最低。 （一）企业进行税收筹划，合理减轻税收负担。首先，新政策的实施对于企业财务人员来说可能还比较陌生，因此企业要重视财务人员的实时新政策培训。只有在全面了解税改或者税收优惠内容后才能有效地采取措施进行合理的避税。其次，企业应当联系实际情况做好调整方案，确保税收改革对企业营运管理不产生不利的影响。例如，物流行业被划分为两类新增值税税收服务项目：交通运输业和物流辅助业。政策规定前者税率11%后者6%。因此，同时提供两项服务的企业在进行业务划分时就要注意。尽量将所提供的应税服务并入物流辅助业，以低税率核算增值税的税款来降低企业的税收负担。最后，因为改革还处于试点时期，试点与非试点之间存有一定的差异，如果一个企业在两个地区都有业务那就要将业务合理分布以达到合理避税的目的。 （二）企业应当调整服务、产品价格来应对税制改革。营业税改征增值税后促使企业对应税服务缴纳增值税，依照增值税一般的核算方法来看此时的服务售价已经不再含税。因此，在原来含税价的基础上企业应当及时做好价格调整。降低价格有利于提高企业在市场上的竞争力。特别是国际市场，降低价格对出口应税服务、占据国外市场份额具有重要意义。当然，重新定价需要企业及时做好市场调查和合理预算从而更好地保障企业的利益。 （三）企业应当合理选择供应商。税制改革后，企业作为增值税一般纳税人时可以将企业发生的进项税额全部扣除，所以企业在选择供应商时应当尽量选择能够开具增值税专用发票的增值税纳税企业。但作为小规模纳税人，可能对这方面的要求可能低一些。但与合理的供应商保持长期有效的联系是每个企业必须做到的，因为这样有利于企业的长远发展。当然企业也应当拓展稳定的客户关系或者改变企业营销模式以便占据更多的市场份额。结束语 从营业税改征增值税的改革历程来看，营业税改征增值税对我国的税制改革起到了推进的作用，但因为还处在税收改革的初期，还有很多需要改良的地方。营业税改征增值税还有以下几点改进：第一，税制改革试点期间不要太长，要及时将改革范围扩大为全国，否则不利于解决试点与非试点地区的交易往来的协调问题。第二，税制改革的内容要完善，改革方向一致的前提下，可以适当根据实际情况做出一定有利的税收调整。第三，针对试点地区改革后的企业，若受到改革影响幅度较大的企业，政府应当给予过渡期的适当的优惠政策及补助措施，帮助其快速度过困难期以更好的促进改革的进程。 教育期刊网 参考文献： [1]王珮，徐潇鹤，郑珩.《营业税改征增值税试点方案 》及相关政策解读[J].财务与会计（理财版），2012. （作者单位：山东金岭铁矿财务处 山东淄博市 255081）
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