浅谈管理会计在农村信用社的应用_中华文本库
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浅谈管理会计在农村信用社的应用
[摘 要]本文旨在通过分析银行管理会计价值及农村信用社经营管理现状的基础上，对农村信用社如何利用管理会计改变当前简单粗放的经营模式，科学规划资产业务规模和结构，提高盈利管理能力，加强抗风险能力，增强竞争力进行思考。
[关键词]农村信用社；管理会计；业务发展；利率市场化
近两年，我国逐步推进利率市场化改革。日，中国人民银行决定将金融机构存款利率浮动区间的上限调整为基准利率的1.1倍，将金融机构贷款利率浮动区间的下限调整为基准利率的0.8倍；日，中国人民银行再次宣布将金融机构贷款利率浮动区间的下限调整为基准利率的0.7倍。日，中国人民银行全面放开金融机构贷款利率管制，取消金融机构贷款利率0.7倍的下限，且对农村信用社贷款利率不再设立上限。中国利率市场化的改革已进入快车通道。
利率市场化的推进，必然会进一步加剧银行之间的竞争。存款方面，银行之间的竞争必然围绕优质存款客户开展，对优质存款客户提供更有吸引力、更具差异化的利率政策必将成为利率市场化的一个重要发展趋势；贷款方面，以往商业银行主要以大型客户为主，中小企业面临融资难问题。存贷款利差收窄后，为降低成本提高收益，国有银行、股份制银行将倾向于能接受更高利率的中小企业，抢占中小企业市场份额，中小客户和零售客户会成为各家银行的竞争重点。
在这一背景下，农村信用社作为农村金融主力军，虽然近几年得到了快速的发展，但过去十年占据主导的规模增长模式将难以为继，现阶段内部管理水平难以有效应对外部经营环境的改变。农村信用社应当通过管理会计体系的建立，改变当前简单粗放的经营模式，科学规划资产业务规模和结构，提高盈利管理能力，加强抗风险能力，增强竞争力。
1 银行管理会计概述
银行管理会计，是银行为了实现内部精细化管理水平，提升持续盈利能力，以取得最佳经济效益，运用一系列专业方法，对传统的财务会计、业务统计及其他相关数据进行收集、加工、整理和分析，并由管理会计系统生成特定报告，以协助银行内部各级管理人员对未来的经济活动进行预测、决策和规划；在执行过程中进行控制，并对实际执行结果进行评价与考核的经济管理活动。
1.1 管理会计与财务会计的区别
管理会计与财务会计之间既有联系也有区别。财务会计的核算结果是管理会计分析加工的基础，是管理会计重要的数据源。管理会计通常会沿袭财务会计的有关核算规则和假设，两者是统一会计体系内同源而分流的两大分析。但管理会
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农村信用社财务管理存在的问题与对策
　　[关键词]农村信用社;财务管理;制度创新　　一、存在的问题　　1996年行社脱钩以来，农村信用社改革取得了很大进展，但与之配套的经营管理机制，并未有效建立起来，一个很突出的表现：农村信用社的财务管理存在一系列问题，一方面是把财务管理职能简单化，忽视整体管理职能;另一方面，财务部门受上级制约，忽视自身的规律性与相对独立性。主要不足表现如下：　　1.财务管理权力严重分散，责、权、利不统一。信用社没有独立的财产和主体资格，开展重大财务活动必须由上级授权。财务工作者权力和责任的不对称，产生了贷款“非农化”倾向和“寻租”行为，信用社资金配置缺乏效率，不良资产迅速上升，理财难度增加，财务管理职能无法得到体现，财务管理职能失衡主要表现为：所进行的理财活动主要围绕存贷款、财务收支、利润三个方面的计划展开，不能围绕千变万化的实际业务发展情况而达到动态管理的目的;理财环节侧重于事后核算，而事前预测、事中控制很少涉及。　　2.缺乏科学的指标体系。在财务管理工作中，信用社存贷款、资本结构、风险控制、财务分析所占比例较低，缺乏相应的指标体系对财务工作进行衡量。目前，广东省农金监管部门下达的五项考核指标，在全国已经走在改革的前列，相对完整，但仍不能全面考察信用社经营状况，尤其是对费用支出的指标考核单一，仅有“综合费用率”一项，虽然比费用定额管理前进了一大步，但仍不够科学。而处于中西部地区，特别是贫困地区的信用社，没有建立科学合理的指标体系衡量其经营管理水平、经营业绩、对社会的贡献程度，削弱了对信用社的监管，制约 ([!--t资/料来.源,于:/网 ]农村信用社财务管理存在的问题与对策了信用社的健康发展。　　3.预算缺乏依据和约束。农村信用社管理者在确定年度预算最佳投资方案时，缺乏科学依据和可以遵循的财务制度。很多地方没有考虑国家有关政策规定、联社当年信贷计划、上年财务收支执行情况、往年收支规律以及影响本年收支因素，开展的预算也并未完全依据财务人员的专业知识和科学程序展开，在确定预算时，忽视所得税、折旧方法、资本存量，通货膨胀等风险因素，从而导致资金流失或经费不足，使信用社经营缺乏弹性，制约了农村信用社支持农村经济发展的力度。　　4.财会人员素质不高，会计基础薄弱，无法提供准确、及时、高效的信息资源。主要表现在：一方面财会人员许多都是半路出家，没有经过专业学习，工作受外界因素制约，难以坚持原则，财会工作真实性受到影响。另一方面账务处理不规范，白条抵库、入账现象严重;有的科目不当，印记不全，使财会账账不相符、账证不相符、账实不相符情况严重;选用的标准过于简单，内容过于狭窄，导致信用社分部报表不完善，财务报告不规范，目前所披露业绩基本上都是以历史成本为计量模式的传统损益表，信息披露不完全，一般只提供过去的财务状况，经营成果，缺乏相关性，不能为管理者和监管部门提供预警信号。　　二、原因分析　　1.产权模糊。财务管理作为一项经济管理活动必然受到产权结构的制约，不同的产权结构形成不同的财务管理模式。信用社财务管理混乱的局面原因是多方面的，笔者认为，最根本的因素在于信用社产权制度方面的缺陷。农村信用社经过几十年的变迁，历年积累的产权形成因素十分复杂，既有国家政策的扶持，又有国家银行支持，还有农村信用社职工的劳动积累，其产权关系十分模糊，难以量化。而长期以来，中央对地方的让权，以农村信用社作为农村地方金融机构的定位方便了地方政府对农村信用社的干预，作为农村信用社产权的所有者从来没有行使过所有者权力，造成了真正的所有者缺位，财务管理职能没有明确的服务主体。　　2.所有者缺位造成了农村信用社不能形成合理的内部治理结构，对经营者无法形成有效的监督(何广文，1999)。根据现代企业“法人治理结构”和委托代理理论，信用社主任和财务人员是代理者，由于契约的不完备和制度规范的缺失，委托者与代理者存在利益偏差，在所有者、债权人、经营者、监管者多方博弈中，由于信息不对称，监督约束机制弱化，代理人为了追求地位、权力、个人收入，很少或者无权考虑委托人的利益，更谈不上认真履行委托代理契约，出现了大量“败德”行为，如“内部人控制”。没有健全的内部治理结构，无法形成统一财务管理制度，财务管理必然出现不合理的现象，农村金融机构三个目标之一：提高财务持续性，缺乏必要的制度基础，很难实现。　　3.理财者素质不高，是导致农村信用社财务管理混乱的本质因素。根据典型调查，在农村信用社的职工中，具有中级以上技术职称的不足10%，具有大专以上学历的不足30%，其中会计从业人员中受过大专教育不到10%.一方面，信用社联社、信用社的财务管理者主要是县乡行政任命的主任和财务工作人员，知识结构普遍老化，财务管理意识淡薄，对现代财务理论变化缺乏必要了解，无法应对变幻的理财环境。另一方面，长期以来，所形成的裙带关系和关系网，使有些真才实学，坚持原则，上进心强的财务人员得不到重用，从而纷纷外流，而大专院校毕业的专业人才因为缺乏良好的竞争环境，没有相应的收入分配的弹性机制，难以录用， 财务管理人员结构得不到更新，理财水平无法提升，导致大量财务问题得不到及时有效解决，信用社改革亦受制约，其[ >农村信用社财务管理存在的问题与对策(2)资:料;来/源,于FWJIA;网
}职能得不到充分体现。　　4.潜亏因素多，资信度低，理财环境差。农村信用社存在许多潜在的因素制约其经营发展。资料表明，根据组织的对湘西民族贫困地区农村信用社现状调查，从参与问卷调查的28位信用社主任反馈的情况看，认为导致信用社亏损的主要原因依次为：①政策性业务，②自身经营水平低，应收账款多，③地方干预太多，④农行历史转嫁的不良贷款多，⑤农村基金会的并入。目前，在广大农村地区，其中很多因素依然存在，这些因素降低了信用社在农产中的资信程度，很大程度上制约了农村信用社资产保值增值的机会，加大了理财难度。　　三、对策　　随着我国加入世贸组织，我国社会经济环境受到很大的影响，金融业竞争日趋激烈，农村信用社在变幻的环境中如何适应和发展，是一个亟待解决的问题。在信用社日常工作中处于核心地位的财务管理迫切需要改变原来财权分散、控制薄弱的财务管理现状。结合法人治理结构“控制、激励、监督”机制和国内外成功经验，笔者认为，农村信用社财务管理应进行制度创新，以联社为一级法人，在健全法人治理结构的基础上，建立组织规范、职能由“报账型”向“管理型”转变的财务管理模式。　　(一)建立有效的财务管理组织体系　　区别于传统的公司治理结构根本点在于所有权和经营权分离，而所有者与经营者之间所需的相互制约的机制就是法人治理结构。法人治理结构受经济、社会、历史传统和国家政策因素等多方面因素的影响，没有一个标准模式，根据我国目前的情况，参照江苏模式，取消乡镇农村信用社的法人资格，以县联社为统一法人，成立省信用社联社，在地市级设立办事处。　　在明确县联社为一级法人的基础上，应在联社建立有效的财务管理组织体系。可以在联社设立财务部，作为本系统日常财务管理的垂直管理者和组织领导者，其职能一方面依据国家法律、法规和信用社的具体情况制定并规范各项财务管理制度以及各项财务政策，并负责其有效实施，同时借助现代网络化管理手段，实行财务集中管理，实现核算层次逐步上移;另一方面，制定财务人员内部委派制度，规范财务人员录用与再教育制度，充分发挥“监督、规范、指导、桥梁”作用，监督各项财务制度、措施的落实，对各项业务进行定性定量考核，明确责任。通过确立以联社财务部为指导控制中心，信用社负责筹集、支用、分配的职责明晰的财务管理组织体系，将有助于规范信用社的财务行为。　　(二)完善信用社财务管理职能　　财务管理职能的履行有利于经营成果的顺利实现，信用社财务管理的职能主要体现为财务报告、资产管理、内部控制和监督。　　1.财务报告。信用社应立足于解决历史信息的滞后性与信息需求的超前性之间的矛盾，适应新形势的发展，完善财务报告体系。根据所制定的财务制度、财务政策和经营管理者的要求，一方面完整准确编制各种财务报表，真实反映信用社的经营状况;另一方面，借用西方国家的一些先进经验，编制预测财务报告，全面收益报告，完善信用社的分部报告。通过准确及时的财务报告，经营管理者能够改变信息不对称的局面，获得充分的现时和将来的财务信息，做出准确的预测和决策。　　2.资产管理。据统计，2001年底，农村信用社各项存款余额17263亿元，占金融机构存款总额的12%，已成为支持农村经济发展的主力军。信用社应积极走入市场，将资金盘活，实现资产保值增值。目前广泛发展的小额贷款已经产生了很大的积极效应，应依据这种思路，积极探寻资产增值的新渠道。针对体制和经营所产生的大量不良资产，应加快剥离：一方面可以学习商业银行经验，建立资产管理公司，对不良资产进行剥离;另一方面农村信用社应加快处理不良资产的步伐，可以采取清收、拍卖、置换、债转股等多种形式将不良资产盘活。　　3.内部控制。要改变体制劣势，由财务部门建立内控机构，制定内部财务制度：① 确保营运资金拔付准确及时，防止联社财务人员与信用社财务人员相互串通，做假账挪用资金，②费用的审批、复核是风险控制的基本手段，也是事前、事中控制的主要内容，财务人员应及时掌握费用的使用情况，防止各种可能出现的欺诈行为。③建立固定资产核算内部控制制度，财务部门负责资产的验收、登记、保管、调配、维修、报废的管理，确保固定资产的完整。④加强成本费用的控制，成本核算必须真实、准确，严格开支范围，不得漏计少提，各项费用必须严格控制在限额以内。　　4.监督与考核。完善监督考核机制，建立完整的考核指标体系，并以此客观、公正、全面评价信用社的经营状况。一是建立评价核心指标以实现利润总额、净资产收益率为主的业绩考核机制;二是建立完整的考核指标体系。考核指标的设置，既要考虑信用社短期效益的实现，又要兼顾信用社长期发展的要求，既要突出业绩指标，又要将非正常的因素表面化，克服考评的不完整和不客观，确保考核结果的科学性与合理性;三是统一行业考核标准，促进考评工作的规范化与标准化，使工作具有可比性，促进信用社的竞争发展。　　参考文献：　　〔1〕伍中信等。高级财务管理理论〔M〕。立信会计出版社，.　　〔2〕张万志，吴跃云。外部环境与内部结构：民族地区农村信用社比较优势研究〔J〕。金融研究，2002(3)：25-28.　　〔3〕彭达胜，陈敏等。浅谈国有商业银行法人治理结构下财务管理体系的构建〔J〕。湖北农村金融研究，2002(9)：26-27.　　〔4〕杨会朴。关于我国现行财务报告体系的思考〔J〕。金融教学与研究，2002(2)：30-32.　　〔5〕农村信用社改革系列报道之一〔N〕。中华工商时报
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农村信用社会计管理现状与对策
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农村信用社财务管理存在的问题及对策
　　一、信用社财务存在的问题
　　（一）财务的分析指标体系缺少合理性
　　目前信用社缺乏合理的指标体系，多数的农村信用社只是建立了一系列财务报表，通过财务计划、分析、预测、决策对社内的资金的筹集和运用进行调节，但是对于财务的资本结构、财务风险控制、财务综合性指标分析等方面的管理明显不够，指标体系不合理。指标体系科学合理性的缺乏造成信用社表面业务水平提高、经营状况改善，但是社内资源配置不合理、资产投入效率低等结果，影响农村信用社的发展。
　　（二）理念落后
　　农村信用社财务管理意识和方法的落后阻碍财务管理的进步。例如：信息技术时代，在机构中的作用越来越重要、但是信用社对系统的管理和控制比较薄弱，对计算机的风险防范不完善。因遗留和现有体制的影响，农村信用社工作人员存在综合素质偏低、难以形成系统科学的管理理念等现象，而信用社对社内员工培训重视程度不够，影响财务管理的良好运行。在财务管理中，制定的内部制度可操作性不强，从而易造成流于形式。
　　（三）财务管理体制不科学
　　首先，农村信用社财务管理体制分散。我国大多数农村信用社采用的管理体制是财务主管对从业机构负责人负责制，形成了联社财务主管对联社主任（或分管主任）负责，基层信用社财务主管对信用社主任负责的职权分散现象。其次，农村信用社财务管理职权不统一。农村信用社受当地政府部门干预较多，信用社没有独立的财产和主体资格，财务工作人员职责和权利的不统一使财务管理职能无法履行，弱化了信用社的资产流动性、安全性，阻碍效益的实现和提升。再次，财务管理制度制约了农村信用社的发展。管理制度采取指标制，由上级主管部门发放任务指标，并监督、督促下级单位任务指标的完成情况。在此过程中，下级单位只顾完成指标而不顾信用社的利润收益，财务管理职能无法实现。第四、财务监督制度不完善，很少进行事前、事中核算，财务开支随意，无法完成财务控制，有时忽略经营成本、高息包揽存款，造成严重亏损。最后，财务考核缺乏系统性、科学性。缺乏对资产流动性、安全性的考核和监测，例如在考核资金流动性时，缺乏对保障资产和资源的期限结构优化方面的指标设置；在考核资金安全性时，只考虑到了不良贷款占有率，没有促进资产和资源在安全的基础上有效配置的指标，造成信用社收益低、多挂账利息等现象。
　　二、加强农村信用社财务管理对策
　　（一）制定科学合理的财务分析指标体系
　　科学合理的分析指标体系应根据农村信用社的实际情况，考虑到内外等各种因素来进行制定。制定的指标应是综合性和单项性相结合、长期与短期相结合、外部与内部相结合的评价性指标，以此来优化资源配置、提高信用社效益。在财务分析指标体系的建设过程中，还应当加强对信息体系的建设，运用科学的绩效考核方法，加强对各营业网点的资金管理，增强对成本核算的管理。注意增加新的业务增长点，在此过程中，将中间业务比重列入考核指标，使农村信用社在保质保量的完成传统业务的基础上，开展多功能策略。
　　（二）更新财务管理的观念，改善管理措施
　　认识到财务工作人员的重要性，加强对工作人员的培训。根据各个工作环节的特点，制定培训目标和实施方案，有针对性、有重点的开展，确保培训的实效性。使工作人员及时更新财务管理观念、掌握先进的技能、使其管理理论知识和综合业务素质不断提升。严格纪律管理，使个人收入和员工的个人实际效益、纪律遵守情况、业务执行规范挂钩，提高员工的工作积极性、主动性，工作规范性。
　　（三）改善财务管理制度
　　首先建立健全信用社财务管理组织体系，以县联社为一级法人，并成立专门的财务部门，管理、组织、指导对农村信用社的工作，使农村信用社工作脱离之前职权分散、职权不一的情况。信用社财务指标的制定可采取先由下向上编制，再从上向下下达，尽量避免由上级部门直接制定目标层层下达的方式。要加强农村信用社财务管理力度需要完善信用社财务管理职能。例如财务报告制度，保证各种财务报表及时精确编写，并制定财务预测报告，事前、事中有控制。在制定财务考核和监测指标时，应增加对资产收益率、存贷款平均利润率、资产使用率、固定资产使用率、不良率方面的考核指标，以提升对资金安全性、流动性的管理质量。加强信用社内部控制是加强信用社财务管理必不可少的途径。保证各项运营资金及时准确到位，防止资金挪用现象的发生。社内各项费用的使用情况应逐一了解具体去向，加强审批与复核，保证成本在可控制范围内。应保证固定资产核算制度的完善与完整。小制度是在加强财务内部控制中形成的一种核算制度，即将单位的全部成本分摊到每个机构甚至包干到网点或个人，以起到加强员工成本观念的作用。明确财务管理的职能定位，确定财务管理在业务经营中的导向地位，使财务管理与日常各项经营活动相互融合、相互交织、相互支持，保证业务在安全的基础上迅速发展。
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谈谈农村信用社会计管理现状与对策
　　导语：农村信用社每天都会接触到大量的现金，因此在实际的工作之中要想避免会计风险就必须注重信用社运行过程中的风险，加强运行风险控制，对风险预警指标进行严密的监控。
　　一、引言
　　随着现代社会的不断发展与进步，我国经济取得了快速的发展，农村信用社在农村经济发展之中发挥了极为重要的作用和价值，为了进一步的促进农村信用社的管理，我们应该充分的注重农村信用社的会计管理工作，通过科学合理的会计管理工作，促进农村信用社各项工作的不断推进，这已经成为农村信用社发展过程之中最值得注意的问题。
　　二、农村信用社会计管理的现状
　　目前，随着市场经济的深入发展和国家法律法规的逐步完善，农村信用社会计管理系统的发展取得了卓越的成就，农村信用社普遍建立了基本的会计管理系统，但其会计管理系统中尚存在诸多问题，主要表现在以下几点：
　　1.员工管理意识薄弱
　　部分信用社领导和会计人员对会计管理工作缺乏足够了解，个别高层领导在管理上只重视对信贷资金的经营及费用指标的管理，而忽视了对会计基础工作的管理。大部分人认为只要会计人员会记账、算账和报账就行，忽略了会计人员的另一基本职能DD监督管理职能。
　　2.制度运作不规范
　　农村信用社普遍存在有章不循、有法不依、管理不严及监督检查不力的情况。例如：银企对账业务中，中国银监会制定的防范操作风险的&十三条&明确规定，加强未达账项和差错处理的环节控制记账岗位和对账岗位必须严格分开，坚决做到对未达账和账款差错的查核工作不返原岗处理。但在实际操作中，存在记账岗位与对账岗位未分离现象，未设立独立的审核岗，对查出问题要求限期整改，未从根源上解决，形成操作风险。
　　3.会计综合素质不高
　　部分农村信用社高层管理者对会计管理的重要性缺乏足够的认识。管理上重视信贷资金和费用指标的管理，忽视了对会计基础工作方面的管理。农村信用社的会计管理人员按要求必须有会计从业资格证或有专业基础知识，但在实际工作中存在部分不具有专业的会计管理知识，而是一些具有多年工作经验的信用社工作人员代替的，专业技能水平低，管理理念落后，这已经成为影响农村信用社会计事务管理工作落后的直接原因。
　　三、农村信用社会计管理问题产生的原因
　　1.信用社会计管理松散
　　农村信用社虽然经历了长期的发展过程，但依旧存在很多问题。信用社的会计管理工作人员对内部控制工作认识比较薄弱，对信用社会计控制的重视程度不高;会计人员的综合业务素质不高，缺乏风险防范意识;信用社的财务内部控制制度不完善，无法严格有效地执行。
　　2.内部审计监督不到位
　　农村信用社大都通过内部审计部门来对信用社各部门的工作进行监督。就目前而言，基于农信社的年度考评与经济利益挂钩、案件防范和年度考评挂钩两方面原因，信用社的内部监控对事前或事中的风险关注度不高，审计监督过程中发现的问题在处理过程中避重就轻，对一些违规问题查处不力，审计工作往往无法独立进行，缺乏权威性，在一定程度上加大了有章不循、违规操作的风险。
　　3.会计管理制度不完善
　　信用社的内控制度包括各个部门和岗位，从整体上看比较健全，但依旧存在一些弊端。会计内部控制的执行效果不明显，进一步助长了违规操作，同时也严重打击了制度执行者的积极性。就目前而言，信用社的绩效考核系统不完善，主要靠人工统计计算薪酬，时间滞后，没有充分调动员工的积极性和创造性，考核缺乏激励和约束机制，不利于提高会计内部控制的执行力度。
　　四、强化农村信用社会计管理的措施
　　1.建立健全会计管理制度
　　理念决定放心，制度决定方式。因此，在促进农村信用社会计工作推进的过程之中应该对会计管理的基本制度进行逐步的完善，不断的制定并完善农村信用社会计管理的基本制度，只有这样才能不断促进农村信用社会计管理工作的不断推进。激励制度可以为会计管理工作带来注入新鲜的血液，让想干事的会计管理人员的积极性有所提高，这样更有利于农村信用社会计管理工作的不断进步与发展。在实际的工作之中，应该注重进行合理的激励制度，这样可以让农村信用社的会计管理工作更为规范化与制度化，完善的奖惩制度对于农村信用社的发展有着十分重要的意义和价值。
　　2.充分发挥内部审计部门的作用
　　农村信用社应借助商业银行内部审计上的有效方式，针对信用社的实际情况，加强内部审计的执行力度，建立一套独立、高效的信用社内部审计监控体系。农村信用社要严格执行会计法的相关规定，农村信用社会计人员必须具备会计从业资格，做到会计人员100%持证上岗。农信社想要发展就必须积极调动员工的积极性，建立一套适合自身的激励约束机制，为员工的才能发挥和价值实现创造良好的条件。
　　3.加强信用社运行过程中的风险监控
　　农村信用社每天都会接触到大量的现金，因此在实际的工作之中要想避免会计风险就必须注重信用社运行过程中的风险，加强运行风险控制，对风险预警指标进行严密的监控。另外，我们应该建立科学的风险指标体系，除资本充足率、资产收益率、不良贷款率等指标外，应运用更科学的杠杆率指标，只有这样才能降低农村信用社的会计风险。
　　五、结束语
　　随着现代社会的发展，信息时代已经到来，计算机已经渗透到现代社会的各个方面，极大地改变了现代社会的生活方式与生产方式。尤其是对于会计管理工作，计算机更是有着得天独厚的优势。因此，为了加强会计管理工作，应该不断地推进电算化进程，积极利用电算化的优势进行信用社会计管理工作，防范会计风险，积极推进农村信用社会计管理工作的进行。
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