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4-审计约定书达成一致意见及函证.ppt87页
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* * 实施函证程序的结果 在未回函的情况下，注册会计师应当实施替代程序以获取相关、可靠的审计证据。 如果注册会计师认为取得积极式询证函回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序，则替代程序不能提供注册会计师所需要的审计证据。在这种情况下，如果未获取回函，注册会计师应当确定其对审计工作和审计意见的影响。 * 实施函证程序的结果 注册会计师应当调查不符事项，以确定是否表明存在错报。 * 消极式函证 注册会计师不得将消极式函证作为唯一实质性程序，除非： 注册会计师将重大错报风险评估为低水平，并已就与认定相关的控制的运行有效性获取充分、适当的审计证据； 需要实施消极式函证程序的总体由大量的小额、同质的账户余额、交易或事项构成； 预期不符事项的发生率很低； 没有迹象表明接收询证函的人员或机构不认真对待函证。 * 评价获取的审计证据 注册会计师应当评价实施函证程序的结果是否提供了相关、可靠的审计证据，或是否有必要进一步获取审计证据。 * 期后事项讲解 主讲人：杨志国
* 内容概要 重大变化概述 总
标 财务报表日至审计报告日 审计报告日至财务报表报出日 财务报表报出后
* 重大变化概述 采用新体例对原有准则进行改写 针对财务报表日至审计报告日之间发生的事项，增加要求管理层提供书面声明的规定； 充实了审计报告日至财务报表报出日之间以及财务报表报出日后管理层修改财务报表的情况，增加了双重报告日期的规定。 * 期后事项的分类 期后事项的含义：
财务报表日 审计报告日 财务报表报出日 财务报表批准日 * 第一时段 第二时段 第三时段 目
标 注册会计师的目标是： 获取充分、适当的审计证据，
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CHAP 11 销货与收款循环审计 客观题：
主要业务活动及各个环节的凭证与记录
接受客户订单（订货单）― 批准销售（销货通知单）― 批准赊销（在销售通知单上签字）―供货（出库单）―装运货物（提货单）―给客户开发票（明细账与总账会计记录）―记录销售业务（相应审批文件）―记录收款业务（收款凭证）―处理销货退回，销售折扣和折让（审批文件）―应收账款管理：对账、计提坏账准备、确认坏账损失（记录）―收回货款并记账（收款凭证）
销售与收款循环的审计目标：1确定收入的真实性（主要）：交易是否发生，应收账款是否存在、2确定销售与收款业务的完整性：全部入账，变动记录完整、3确定应收账款的所有权、4确定销售截止的正确性、5确定应收账款计价的正确性、6确定表达与披露的恰当性：收入的分类，应收与预收的分类
分析性复核：1本年度与上年度的主营业务收入；2各月份的销售收入；3各月份的销售利润率，与历史、行业水平比较。分析变化趋势是否合理 控制目标：真实性、完整性、授权、正确性、分类、及时性、过账和汇总 作业题：
销售和收款环节的关键控制：（1）职责分工：1赊销批准与销售职责要分离。2发货、开票、收款、记账的职责要分离。3坏账应由销售、记账和收款之外的其他人员确认。（2）授权审批：1赊销要经过有关部门或人员的批准。2货物的发出需要经过有关部门或人员的批准。3销售价格、销售折扣与折让的确定须经有关部门或人员批准。4坏账发生须经有关人员确认，坏账损失的处理须经授权批准。（3）凭证和记录：1建立和健全各环节的凭证。2各种凭证应顺序编号。3建立和健全各种账簿，并及时登账。（4）定期核对账簿及记录：1定期核对各个相关帐户的总账和明细账。2应按月向客户寄送对账单，核对应收账款余额。（5）独立复核 主营业务收入审计的实质性程序：1取得或编制主营业务收入明细表，复核加计正确，并与销售明细帐合计数和总账数核对；2查明主营业务收入的确认；3进行分析性复核；4核对原始凭证与明细账；5核对明细账与原始凭证；6测试销售截止的正确性；7检查销货退回，销售折扣与这让；8确定主营业务收入在利润表上的披露是否恰当
简述积极式函证的含义及适用情况：肯定式函证，也称积极式函证，是指无论函证的内容与被函证人的记录是否一致，都要予以回复的函证方式。适用情况：欠款金额较大的客户；可能存在差错、争议等问题的客户、账龄较长的客户。
简述消极式函证的含义及适用情况：否定式函证，也称消极式函证，是指只有在函证的内容与被函证人的记录不一致时，才予以回复的函证方式。适用情况：固有风险和控制风险都比较低；预计错误率比较低；欠款金额小的债务人数量很多；没有理由认为被函证对象对不一致的情况不予以回复。 简述函证发出和回函的要点：1询证函的发出和收回都应有审计人员直接进行，不能经过被审计单位；2确保函证地址的正确性；3对未收到回函的肯定是询证函，应继续发函，直至第三次，如仍不回函，采取替代审计程序；4根据函证结果，编制函证结合汇总表。
简述销售截止制测试的目的和方法：目的：测试销售截止的目的是确定主营业务收入的会计记录归属期是否正确。方法：1以账簿记录为起点：主要检查账簿记录、发票存根和提货单的日期与编号是否一致。该方法只能发现销售收入中的多级，但不能发现漏记。2以销售发票为起点：可以发现漏记的销售业务收入，但不能发现多记的销售业务；3以发运凭证为起点：发现有发运凭证和发票，但没有账簿记录业务，这说明漏记了销售业务。 CHAP 12购货与付款循环审计
实地观察增加的固定资产：1以固定资产明细账为起点，核对固定资产实物，可以严重会计记录中所列的资产确实存在且被使用；2以固定资产实物为起点，核对固定资产明细账可以证实已存在的资产都已入账，验证完整性 作业题：
简述购货与付款循环的关键控制（分析题）：1授权审批（所有的购货都是根据经批准请购单进行；购货按正确的级别比准；购货价格应经过批准；付款应经过有关人员授权批准。）2职责划分（采购和付款职能应分离；发票的审批职责与付款职责应分离）3凭证和记录（购货业务应具备订购单、验收单和购货发票，并作为付款凭单的附件；健全的存货、固定资产、应付账款等账簿记录；订购但、验收单、购货发票应顺序编号）4核对购货发票、订购单和请购单（可以检验购货的适当性）5定期将应付账款等账户的明细账和总帐进行核对（每月月
末核对应付行款总长月与应付账款的明细记录是否一致）6定期与供应商核对有关记录（应积极与卖方对账单核对，而这之间的任何差异都应进行全面检查）
简述固定资产控制需要关注哪几个方面：1是否建立固定资产的预算制度；2授权审批制度是否健全；3账簿记录是否完善；4职责划分是否合理；5资本指出与收益指出划分是否正确；6是否定期盘点固定资产；7固定资产的处置是否经过批准；8维护保养制度
在应付账款的实质性程序中，如何运用函证程序（了解）：虽然应付账款的函证是被广泛使用的一种方法，但通常认为应付账款不像应收账款那样必须进行函证。这与要是由于两方面的原因：购货发票本来就是一个外部凭证，具有比较强的证明力；函证应付账款不能提供未入账负债的证据。虽然函证可以提供有关完整性的证据，但她对于确定项目的存在性和计价更有效。未来是函证在证实应付账款完整性方面更有效，审计人员通常使用空白表格，这种表格要求供应商填写负债的金额而不是单纯证实已记录的金额。因此函证应付账款的目的在于：1确定应付账款的存在性和计价的正确性；2在一定程度上确定应付账款的完整性。应付账款的函证应采用积极式函证方式。函证是，审计人员应主要选择一下两类对象：本期作为企业重要供货人的债权人，不管资产负债表日其账户余额的大小；金额较大的债权人
在应付账款的实质性程序中，如何查找未入账的应付账款：1审查期后的付款凭证。该审计手续的目的是，通过介绍揭示期后现金及银行存款付款来证明结账日时的负债状况。2审查被审计单位资产负债表日尚未处理的、不符合要求的购货发票。检查有无敌意不入账的情况。3审查有验收单和入库凭证，但未收到购货发票的业务。查明原因，并检查其记录的会计期间是否正确。4审查资产负债表日后收到发票的入账时间是否正确。5审查资产负债表日后记录的应付账款的记录期间是否正确。 简述固定资产的实质性程序：1取得或编制固定资产及累计折旧分类汇总表2核对固定资产总账和明细账3审查期初余额4执行分析性复核5审查固定资产的增加6实地观察增加的固定资产7审查固定资产的折旧8审查固定资产的减少9检查固定资产的维修保养费的处理10查阅固定资产的所有权的证明文件11审查固定资产的租赁12审查固定资产
及累计折旧在资产负债表上的表达与披露是否恰当
CHAP 13 生产与存货循环审计
简述注册会计师进行现金盘点与存货盘点的区别：
简述购货截止测试的目的、关键以及测试方法：购货截止测试的目的在于验证年终存货的存在性和完整性。关键是审查一笔篝火交易的村话实物与相应的会计记录的入账时间是否在用以会计期间。方法：抽查盘点日期前后几天的发票与其所附的验收报告2审阅验收部门的业务记录。
简述存货键盘的基本程序：1参与编制存货盘点计划2进行存货盘点问卷调查3观察存货盘点和抽点存货5形成盘点工作结果
简述在存货盘点现存审计人员应注意观察的内容：实地观察存货盘点，在盘点现存应密切注意盘点活动，观察的内容包括：1存货摆放是否整齐、有序2盘点是否按计划进行3计量点数是否准确4是否把连续编号的盘点标签系在每件货物上5盘点标签或盘点清单是否按要求填写；6询问客户持有都让你和材料或货物中是否由他人财产，比如寄销货物或来料加工等属于顾客的材料。 CHAP 14筹资与投资循环审计
所有者权益账户要详查，由于其发生较少且很重要 验资方式：1货币资金：开设账户存入银行，核查进账单回联2实物资产：所有权转移文件3无形资产：专利、证书有无及所有权
投资循环的内部控制测试包括哪些主要程序（理
简述投资循环的关键控制：1职工分工2授权审批3实物保管制度4会计记录5盘点制度
简述长期借款的实质性程序： 1获取或编制长期借款明细表2检查本年度增加的长期借款合同3函证重大的长期借款4检查长期借款的减少5检查长期借款的分类6复核利息费用7检查长期借款费用的
会计处理8检查长期借款的使用是否复核借款合同的规定，是否合理9检查年末有无到期未偿还的借款，逾期借款是否办理了延期手续10检查企业抵押长期借款的抵押资产的所有权是否属于企业，其价值和实际状况是否与抵押契约中的的规定相一致11检查企业重大的资产租赁合同，半段企业收费存在资产负债表外融资的现象12确定长期借款在财务报表上的表达和披露是否恰当，
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