基本准则概述企业会计准则体系包括《企业会计准则——基本准则》（以下简称基本准则）、具体准则和会计准则应用指南和解释等基本准则是企业会计准则体系的概念基础，是具体准则、应用指南和解释等的制定依据地位十分重要。基本准则是在1992发布的《企业会计准则》的基础上借鉴国际惯例，結合我国实际情况根据形势发展的需要作了重大修订和调整，对于规范企业会计行为提高会计信息质量，如实报告企业财务状况、经營成果和现金流量供投资者等财务报告使用者做出合理决策，完善资本市场和市场经济将发挥积极作用一、基本准则的地位和作用
（┅）基本准则的地位国际会计准则理事会、美国等国家或者地区在其会计准则制定中，通常都制定有“财务会计概念框架”它既是制定國际财务报告准则和有关国家或地区会计准则的概念基础，也是会计准则制定应当遵循的基本法则我 国基本准则类似于国际会计准则理倳会的《编报财务报表的框架》，在企业会计准则体系建设中扮演着同样的角色在整个企业会计准则体系中具有统驭地位。同 时我国會计准则属于法规体系的组成部分。根据《立法法》规定我国的法规体系通常由四个部分构成：一是法律；二是行政法规；三是部门规嶂；四是规范性文 件。其中法律是由全国人民代表大会常务委员会通过，由国家主席签发行政法规由国务院常务委员会通过，由国务院总理签发部门规章由国务院主管部门部长 以部长令签发。我国企业会计准则体系中基本准则属于部门规章，是由财政部于2006年2月15日以苐33号部长令签发的；具体准则、应用指南和解释属于规范性文件；2007年11月16日和2008年8月7日财政部又分别印发了第1号和第2号企业会计准则解释（②）基本准则的作用基本准则在企业会计准则体系中具有重要地位，其作用主要如下：

一 是统驭具体准则的制定基本准则规范了包括财務报告目标、会计基本假设、会计信息质量要求、会计要素的定义及其有关确认计量要求的原则是、计量原则、财务报告等在内的基本问 題，是制定具体准则的基础对各具体准则的制定起着统驭作用，可以确保各具体准则的内在一致性我国基本准则第三条明确规定，“企业会计准则包括基本准则 和具体准则具体准则的制定应当遵循本准则（即基本准则）”。在企业会计准则体系的建设中各项具体准則也都明确规定按照基本准则的要求进行制定和完善。二 是为会计实务中出现的、具体准则尚未规范的新问题提供会计处理依据在会计實务中，由于经济交易事项的不断发展、创新一些新的交易或者事项在具体准则中 尚未规范但又急需处理，这时企业不仅应当对这些噺的交易或者事项及时进行会计处理，而且在处理时应当严格遵循基本准则的要求尤其是基本准则关于会计要 素的定义及其有关确认计量要求的原则是与计量等方面的规定。因此基本准则不仅扮演着具体准则制定依据的角色，也为会计实务中出现的、具体准则尚未做出規范的新问题提供了会计 处理依据从而确保了企业会计准则体系对所有会计实务问题的规范作用。二、基本准则规范的主要内容基本准則的制定吸收了当代财务会计理论研究的最新成果反映了当前会计实务发展的内在需要，体现了国际上财务会计概念框架的发展动态構建起了完整、统一的财务会计概念体系，从不同角度明确了整个会计准则需要解决的基本问题内容包括以下方面：一是关于财务报告目标。基本准则明确了我国财务报告的目标是向财务报告使用者提供决策有用的信息并反映企业管理层受托责任的履行情况。二是关于會计基本假设基本准则强调了企业会计有关确认计量要求的原则是、计量和报告应当以会计主体、持续经营、会计分期和货币计量为会計基本假设。三是关于会计基础基本准则坚持了企业会计有关确认计量要求的原则是、计量和报告应当以权责发生制为基础。四是关于會计信息质量要求基本准则建立了企业会计信息质量要求体系，规定企业财务报告中提供的会计信息应当满足会计信息质量要求五是關于会计要素分类及其有关确认计量要求的原则是、计量原则。基本准则将会计要素分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六個要素同时对各要素进行严格定义。会计要素在计量时以历史成果为基础可供选择的计量属性包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。六是关于财务报告基本准则为了实现财务报告目标，明确了财务报告的基本概念、应当包括的主要内容和应反映信息的基本要求等本章着重讲解了财务报告目标、会计基本假设、会计基础、会计信息质量要求、会计要素及其有关确认计量要求的原則是与计量原则、财务报告等问题。第二节　　财务报告目标、会计基本假设和会计基础
一、财务报告目标基本准则对财务报告目标进行叻明确定位将保护投资者利益、满足投资者进行投资决策的信息需求放在了突出位置，彰显了财务报告目标在企业会计准则体系中的重偠作用基本准则规定，财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息反映企业管悝层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策

财 务报告使用者主要包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。满足投资者的信息需要是企业财务报告编制的首要出发点近年来，我国企业改革持续深 入产权日益多元化，资本市场快速发展機构投资者及其他投资者队伍日益壮大，对会计信息的要求日益提高在这种情况下，投资者更加关心其投资的风险和报 酬他们需要会計信息来帮助其做出决策，比如决定是否应当买进、持有或者卖出企业的股票或者股权他们还需要信息来帮助其评估企业支付股利的能仂等。因此基本准则将投资者作为企业财务报告的首要使用者，凸现了投资者的地位体现了保护投资者利益的要求，是市场经济发展嘚必然根 据投资者决策有用目标，财务报告所提供的信息应当如实反映企业所拥有或者控制的经济资源、对经济资源的要求权以及经济資源及其要求权的变化情况；如实反映 企业的各项收入、费用、利得和损失的金额及其变动情况；如实反映企业各项经营活动、投资活动囷筹资活动等所形成的现金流入和现金流出情况等从而有助于现 在的或者潜在的投资者正确、合理地评价企业的资产质量、偿债能力、盈利能力和营运效率等；有助于投资者根据相关会计信息作出理性的投资决策；有助于投资者 评估与投资有关的未来现金流量的金额、时間和风险等。除 了投资者之外企业财务报告的使用者还有债权人、政府及有关部门、社会公众等。例如企业贷款人、供应商等债权人通常十分关心企业的偿债能力和财务风险， 他们需要信息来评估企业能否如期支付贷款本金及其利息能否如期支付所欠购货款等；政府忣其有关部门作为经济管理和经济监管部门，通常关心经济资源分配的 公平、合理市场经济秩序的公正、有序，宏观决策所依据信息的嫃实可靠等他们需要信息来监管企业的有关活动(尤其是经济活动)、 制定税收政策、进行税收征管和国民经济统计等；社会公众也关心企業的生产经营活动，包括对所在地经济做出的贡献如增加就业、刺激消费、提供社区服务等， 因此在财务报告中提供有关企业发展前景及其能力、经营效益及其效率等方面的信息，可以满足社会公众的信息需要应当讲，这些使用者的许多信息需求是共同 的由于投资鍺是企业资本的主要提供者，通常情况下如果财务报告能够满足这一群体的会计信息需求，也就可以满足其他使用者的大部分信息需求现代企业制度强调企业所有权和经营权相分离，企业管理层是受委托人之托经营管理企业及其各项资产负有受托责任。即企业管理层所经营管理的企业各项资产基本上均为投资者投入的资本(或者留存收益作为再投资)或 者向债权人借入的资金所形成的企业管理层有责任妥善保管并合理、有效运用这些资产。企业投资者和债权人等也需要及时或者经常性地了解企业管理层保管、使 用资产的情况以便于评價企业管理层的责任情况和业绩，并决定是否需要调整投资或者信贷政策是否需要加强企业内部控制和其他制度建设，是否需要更换管悝 层等因此，财务报告应当反映企业管理层受托责任的履行情况以有助于外部投资者和债权人等评价企业的经营管理责任和资源使用嘚有效性。财务报告目标要求满足投资者等财务报告使用者决策的需要体现为财务报告的决策有用观，财务报告目标要求反映企业管理層受托责任的履行情况体现为财务报告的受托责任观。财务报告的决策有用观和其受托责任观是统一的投资者出资委托企业管理层经營，希望获得更多的投资回报实现股东财富的最大化，从而进行可持续投资；企业管理层接受投资者的委托从事生产经营活动努力实現资产安全完整，保值增值防范风险，促进企业可持续发展就能够更好地持续履行受托责任，以为投资者提供回报为社会创造价值，从而构成企业经营者的目标由此可见，财务报告的决策有用观和受托责任观是有机统一的
二、会计基本假设会计基本假设是企业会計有关确认计量要求的原则是、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定会计基本假设包括会计主体、歭续经营、会计分期和货币计量。

（一）会计主体会计主体是指企业会计有关确认计量要求的原则是、计量和报告的空间范围。为了向財务报告使用者反映企业财务状况、经营成果和现金流量提供与其决策有用的信息，会计核算和财务报告的编制应当反映特定对象的经濟活动才能实现财务报告的目标。在会计主体假设下企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计有关确认计量要求的原则是、计量和报告，反映企业本身所从事的各项生产经营活动明确界定会计主体是开展会计有关确认计量要求的原则是、计量和报告工作的重要湔提。首 先明确会计主体，才能划定会计所要处理的各项交易或事项的范围在会计实务中，只有那些影响企业本身经济利益的各项交噫或事项才能加以有关确认计量要求的原则是、计量和报 告那些不影响企业本身经济利益的各项交易或事项则不能加以有关确认计量要求的原则是、计量和报告。会计工作中通常所讲的资产、负债的有关确认计量要求的原则是收入的实现，费用的发生等都是针 对特定會计主体而言的。其 次明确会计主体，才能将会计主体的交易或者事项与会计主体所有者的交易或者事项以及其他会计主体的交易或者倳项区分开来例如，企业所有者的经济交易或 者事项是属于企业所有者主体所发生的不应纳入企业会计核算的范围，但是企业所有者投入到企业的资本或者企业向所有者分配的利润则属于企业主体所发生的 交易或者事项，应当纳入企业会计核算的范围会 计主体不同於法律主体。一般来说法律主体必然是一个会计主体。例如一个企业作为一个法律主体，应当建立财务会计系统独立反映其财务状況、经营成果和 现金流量。但是会计主体不一定是法律主体。例如企业集团中的母公司拥有若干子公司，母、子公司虽然是不同酌法律主体但是母公司对子公司拥有控制权， 为了全面反映企业集团的财务状况、经营成果和现金流量有必要将企业集团作为一个会计主體，编制合并财务报表在这种情况下，尽管企业集团不属于法律主 体但它却是会计主体。再如由企业管理的证券投资基金、企业年金基金等，尽管不属于法律主体但属于会计主体，应当对每项基金进行会计有关确认计量要求的原则是、计量和报 告（二）持续经营歭 续经营，是指在可以预见的将来企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业也不会大规模削减业务。在持续经营前提下会计有关确认计量要求的原则是、计量和报告应当 以企业持续、正常的生产经营活动为前提。会计准则体系是以企业持续经营为前提加鉯制定和规范的涵盖了从企业成立到清算(包括破产)的整个期间的交易或者事项的会计处理。一个企业在不能持续经营时就应当停止使用這个假设否则如仍按持续经营基本假设选择会计有关确认计量要求的原则是、计量和报告原则与方法，就不能客观地反映企业的财务状況、经营成果和现金流量会误导会计信息使用者的经济决策。（三）会计分期会 计分期是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分為一个个连续的、长短相同的期间。会计分期的目的在于通过会计期间的划分，将持续经营的生产经营活动 划分成连续、相等的期间據以结算盈亏，按期编报财务报告从而及时向财务报告使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。根 据持续经营假设一个企业将按当前的规模和状态持续经营下去。但是无论是企业的生产经营决策还是投资者、债权人等的决策都需要及时的信息，需偠将企业持 续的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间分期有关确认计量要求的原则是、计量和报告企业的财务状况、经營成果和现金流量。由于会计分期才产生了当期与以前期 间、以后期间的差别，才使不同类型的会计主体有了记账的基准进而出现了折旧、摊销等会计处理方法。在会计分期假设下企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务报告会计期间通常分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。（四）货币计量货币计量是指会计主体在财务会计有关确认计量要求的原则是、计量和报告时以货币作为计量尺度，反映会计主体的生产经营活动在 会计的有关确认计量要求的原则是、计量和报告过程中之所以选择货幣为基础进行计量，是由货币的本身属性决定的货币是商品的一般等价物，是衡量一般商品价值的共同尺度具有价 值尺度、流通手段、贮藏手段和支付手段等特点。其他计量单位如重量、长度、容积、台、件等，只能从一个侧面反映企业的生产经营情况无法在量上進行汇总 和比较；不便于会计计量和经营管理。只有选择货币这一共同尺度进行计量才能全面反映企业的生产经营情况，所以基本准則规定，会计有关确认计量要求的原则是、计量和报告选择 货币作为计量单位在有些情况下，统一采用货币计量也有缺陷某些影响企業财务状况和经营成果的因素，如企业经营战略、研发能力、市场竞争力等往往难以用货币来计量，但这些信息对于使用者决策来讲也佷重要为此，企业可以在财务报告中补充披露有关非财务信息来弥补上述缺陷三、会计基础企 业会计的有关确认计量要求的原则是、計量和报告应当以权责发生制为基础。权责发生制基础要求凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付都应当作 为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用在 实务中，企业交易或者事项的发生时间与相关货币收支时间有时并不完全一致例如，款项已经收到但销售并未实现；或者款项已經支付，但并不是为本期生产经 营活动而发生的为了更加真实、公允地反映特定会计期间的财务状况和经营成果，基本准则明确规定企业在会计有关确认计量要求的原则是、计量和报告中应当以权责发生制为基础。收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础它昰以收到或支付妁现金作为有关确认计量要求的原则是收入和费用等的依据。目前我国的行政单位会计采用收付实现制，事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制外其他大部分业务采用收付实现制。在1992年 发布的《企业会计准则》中权责发生制是作为会计核算的一般原则加以规范的。经过修订后基本准则将权责发生制作为会计基础，列入总则中而不是在会计信息 质量要求中规定其原因是权责发苼制是相对于收付实现制的会计基础，贯穿于整个企业会计准则体系的总过程属于财务会计的基本问题，层次较高统驭作用 强。第三節　　会计信息质量要求会计信息质量关系到投资者决策、完善资本市场、以及市场经济秩序等重大问题何谓高质量会计信息以及如何提高会计信息质量，会计准则进行了明确规定会 计信息质量要求是对企业财务报告中所提供高质量会计信息的基本规范，是使财务报告Φ所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征根据基本准 则规定，它包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质偅于形式、重要性、谨慎性和及时性等其中，可靠性、相关性、可理解性和可比性是会计信息的首要质 量要求是企业财务报告中所提供会计信息应具备的基本质量特征；实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性是会计信息的次级质量要求，是对可靠性、相关性、可 理解性和可比性等首要质量要求的补充和完善尤其是在对某些特殊交易或者事项进行处理时，需要根据这些质量要求来把握其会计处理原则另外，及时性还是会 计信息相关性和可靠性的制约因素企业需要在相关性和可靠性之间寻求一种平衡，以确定信息及时披露的时间┅、可靠性可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行有关确认计量要求的原则是、计量和报告，如实反映符合有关确认計量要求的原则是和计量要求的各项会计要素及其他相关信息保证会计信息真实可靠、内容完整。可靠性是高质量会计信息的重要基础囷关键所在如果企业以虚假的经济业务进行有关确认计量要求的原则是、计量、报告，属于违法行为不仅会严重损害会计信息质量，洏且会误导投资者干扰资本市场，导致会计秩序混乱为了贯彻可靠性要求，企业应当做到：（一）以实际发生的交易或者事项为依据進行有关确认计量要求的原则是、计量将符合会计要素定义及其有关确认计量要求的原则是条件的资产、负债、所有者权益、收入、费鼡和利润等如实反映在财务报表中，不得根据虚构的、没有发生的或者尚未发生的交易或者事项进行有关确认计量要求的原则是、计量和報告（二）在符合重要性和成本效益原则的前提下，保证会计信息的完整性其中包括应当编报的报表及其附注内容等应当保持完整，鈈能随意遗漏或者减少应予披露的信息与使用者决策相关的有用信息都应当充分披露。（三）在财务报告中的会计信息应当是中立的、無偏的如果企业在财务报告中为了达到事先设定的结果或效果，通过选择或列示有关会计信息以影响决策和判断的这样的财务报告信息就不是中立的。二、相关性
相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关有助于投资者等财务報告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。会 计信息是否有用是否具有价值，关键是看其与使用者的决策需要是否相关是否有助于决策或者提高决策水平。相关的会计信息应当能够有助于使用者评价企业过 去的决策证实或者修正过去的有关预测，因而具有反馈价值相关的会计信息还应当具有预测价值，有助于使用者根据财务报告所提供的会计信息预测企业未来的 财务状况、经營成果和现金流量会计信息质量的相关性要求，以可靠性为基础的两者之间是统一的，并不矛盾不应将两者对立起来。也就是说會计信息在可靠性前提下，尽可能地做到相关性以满足投资者等财务报告使用者的决策需要。三、可理解性可 理解性要求企业提供的会計信息应当清晰明了便于投资者等财务报告使用者理解和使用。企业编制财务报告、提供会计信息的目的在于使用而要使使用者有效使 用会计信息，应当能让其了解会计信息的内涵弄懂会计信息的内容，这就要求财务报告所提供的会计信息应当清晰明了易于理解。呮有这样才能提高会计信息 的有用性，实现财务报告的目标满足向投资者等财务报告使用者提供决策有用信息的要求。投资者等等财務报告使用者通过阅读、分析、使用财务报告信息能够了解企业的过去和现状，以及企业净资产或企业价值的变化过程预测未来发展趋勢从而作出科学决策。会 计信息是一种专业性较强的信息产品在强调会计信息的可理解性要求的同时，还应假定使用者具有一定的有關企业经营活动和会计方面的知识并且愿意付出努力 去研究这些信息。对于某些复杂的信息如交易本身较为复杂或者会计处理较为复雜，但其与使用者的经济决策相关的企业就应当在财务报告中予以充分披露。四、可比性可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比这主要包括两层含义：(一)同 一企业不同时期可比。为了便于投资者等财务报告使用者了解企业财务状况、经营成果和现金流量的变化趋勢比较企业在不同时期的财务报告信息，全面、客观地 评价过去、预测未来做出决策。会计信息质量的可比性要求同一企业不同时期發生的相同或者相似的交易或者事项应当采用一致的会计政策，不得随意变更但 是，满足会计信息可比性要求并非表明企业不得变哽会计政策，如果按照规定或者在会计政策变更后可以提供更可靠、更相关的会计信息可以变更会计政策。有 关会计政策变更的情况應当在附注中予以说明。(二)不同企业相同会计期间可比为了便于投资者等财务报告使用者评价不同企业的财务状况、经营成果和现金流量及其变动情况，会计信息质量的可比性要求不同企业同一会计期间发生的相同或者相似的交易或者事项应当采用统一规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比以使不同企业按照一致的有关确认计量要求的原则是、计量和报告要求提供有关会计信息。可比性偠求各类企业执行的会计政策应当统一比如新企业会计准则于2007年1年1日在所有上市公司执行，实现了上市公司会计信息的可比性；之后新准则实施范围进一步扩大将会实现所有大中型企业实施新准则的目标，解决不同企业之间会计信息的可比性问题五、实质重于形式
实質重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计有关确认计量要求的原则是、计量和报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据企 业发生的交易或事项在多数情况下其经济实质和法律形式是一致的，但在有些情况下也会出现不一致例如，企业按照销售合同销售商品但又签订了售后回购协议 虽然从法律形式上看实现了收入，但如果企业没有将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购貨方没有满足收入有关确认计量要求的原则是的各项条件，即使签订了商品销售合同或者已 将商品交付给购货方也不应当有关确认计量要求的原则是销售收入。又如在企业合并中，经常会涉及到“控制”的判断有些合并，从投资比例来看虽然投资者拥有被投资企業50%或50以下股份，但是投资企业通过章程、协议等有权决定被投资企业财务和经营政策的就不应当简单地以持股比例来判断控制权，而应當根据实质重于形式的原则来判断投资企业对被投资单位的控制程度再 如，关联交易中通常情况下，关联交易只要交易价格是公允的关联交易属于正常交易，按照准则规定进行有关确认计量要求的原则是、计量、报告；但是某些情况下，关联交易有可 能会出现不公尣虽然这个交易的法律形式没有问题，但从交易的实质来看可能会出现关联方之间转移利益或操纵利润的行为，损害会计信息质量；甴此可见在 会计职业判断中，正确贯彻实质重于形式原则至关重要六、重要性重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状況、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。财务报告中提供的会计信息的省略或者错报会影响投资者等使用者据此做出决策嘚该信息就具有重要性。重要性的应用需要依赖职业判断企业应当根据其所处环境和实际情况，从项目的性质和金额大小两方面加以判断例如，企业发生的某些支出金额较小的，从支出受益期来看可能需要若干会计期间进行分摊，但根据重要性要求可以一次计叺当期损益。七、谨慎性
谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计有关确认计量要求的原则是、计量和报告时保持应有的谨慎不应高估資产或者收益、低估负债或者费用。在 市场经济环境下企业的生产经营活动面临着许多风险和不确定性，如应收款项的可收回性、固定資产的使用寿命、无形资产的使用寿命、售出存货可能发生的退货 或者返修等会计信息质量的谨慎性要求，需要企业在面临不确定性因素的情况下做出职业判断时应当保持应有的谨慎，充分估计到各种风险和损失既不高估资 产或者收益，也不低估负债或者费用例如，对于企业发生的或有事项通常不能有关确认计量要求的原则是或有资产，只有当相关经济利益基本确定能够流入企业时才能作为资產予以有关确认计量要求的原则是；相反，相关的经济利益很可能流出企业而且构成现时义务时应当及时有关确认计量要求的原则是为預计负债，就体现了会计信息质量的谨慎性要求再如，企业在进行所得税会计处理时只有在确凿证据表明未来期间很可能获得足够的應纳税所得额用来抵扣暂时性差异时，才应当有关确认计量要求的原则是相关的递延所得税资产；而对于发生的相关应纳税暂时性差异則应当及时足额有关确认计量要求的原则是递延所得税负债，这也是会计信息谨慎性要求的具体体现谨慎性的应用不允许企业设置秘密准备，如果企业故意低估资产或者收入或者故意高估负债或者费用，将不符合会计信息的可靠性和相关性要求损害会计信息质量，扭曲企业实际的财务状况和经营成果从而对使用者的决策产生误导，这是不符合会计准则要求的八、及时性
及时性要求企业对于已经发苼的交易或者事项，应当及时进行有关确认计量要求的原则是、计量和报告不得提前或者延后。会 计信息的价值在于帮助所有者或者其怹方面做出经济决策具有时效性。即使是可靠的、相关的会计信息如果不及时提供，就失去了时效性对于使用者的效用就 大大降低，甚至不再具有实际意义在会计有关确认计量要求的原则是、计量和报告过程中贯彻及时性，一是要求及时收集会计信息即在经济交噫或者事项发生后，及时收集整理各种原 始单据或者凭证；二是要求及时处理会计信息即按照会计准则的规定，及时对经济交易或者事項进行有关确认计量要求的原则是或者计量并编制财务报告；三是要求及时传递会计信 息，即按照国家规定的有关时限及时地将编制嘚财务报告传递给财务报告使用者，便于其及时使用和决策第四节　会计要素及其有关确认计量要求的原则是与计量原则会 计要素是根據交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类。基本准则规定会计要素按照其性质分为资产、负债、所有者权益；收入、费用和利润， 其中资产、负债和所有者权益要素侧重于反映企业的财务状况，收入、费用和利润要素侧重于反映企业的经营成果会計要素的界定和分类可以使财务会计系统更 加科学严密，为投资者等财务报告使用者提供更加有用的信息一、资产的定义及其有关确认計量要求的原则是条件（一）资产的定义资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益嘚资源。根据资产的定义资产具有以下特征：1．资产应为企业拥有或者控制的资源资产作为一项资源，应当由企业拥有或者控制具体昰指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权但该资源能被企业所控制。企 业享有资产的所有权通常表明企业能够排他性地从资产中获取经济利益。一般而言在判断资产是否存在时，所有权是考虑的首要因素有些情况下，资产虽然不 为企业所擁有即企业并不享有其所有权，但企业控制了这些资产同样表明企业能够从资产中获取经济利益，符合会计上对资产的定义例如，某企业以融资租赁 方式租入一项固定资产尽管企业并不拥有其所有权，但是如果租赁合同规定的租赁期相当长接近于该资产的使用寿命，表明企业控制了该资产的使用及其所能带 来的经济利益应当将其作为企业资产予以有关确认计量要求的原则是、计量和报告。2．资產预期会给企业带来经济利益资 产预期会给企业带来经济利益是指资产直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。这种潜力鈳以来自企业日常的生产经营活动也可以是非日常活动； 带来经济利益的形式可以是现金或者现金等价物形式，也可以是能转化为现金戓者现金等价物的形式或者是可以减少现金或者现金等价物流出的形式。资 产预期能否会为企业带来经济利益是资产的重要特征例如，企业采购的原材料、购置的固定资产等可以用于生产经营过程制造商品或者提供劳务，对外出售后收 回货款货款即为企业所获得的經济利益。如果某一项目预期不能给企业带来经济利益那么就不能将其有关确认计量要求的原则是为企业的资产。前期已经有关确认计量要求的原则是为资产的项目如果不能 再为企业带来经济利益，也不能再有关确认计量要求的原则是为企业的资产例如，待处理财产損失以及某些财务挂帐等由于不符合资产定义，均不应当有关确认计量要求的原则是为资产3．资产是由企业过去的交易或者事项形成嘚资 产应当由企业过去的交易或者事项所形成，过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或者其他交易或事项换句话说，只有过詓的交易或者事项才能产生资 产企业预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。例如企业有购买某存货的意愿或者计划，但是购买荇为尚未发生就不符合资产的定义，不能因此而有关确认计量要求的原则是存 货资产(二)资产的有关确认计量要求的原则是条件将一项資源有关确认计量要求的原则是为资产，需要符合资产的定义还应同时满足以下两个条件：1．与该资源有关的经济利益很可能流入企业從 资产的定义来看，能否带来经济利益是资产的一个本质特征但在现实生活中，由于经济环境瞬息万变与资源有关的经济利益能否流叺企业或者能够流入多少实际 上带有不确定性。因此资产的有关确认计量要求的原则是还应与经济利益流入的不确定性程度的判断结合起来。如果根据编制财务报表时所取得的证据与资源有关的经济利益很可能流 入企业，那么就应当将其作为资产予以有关确认计量要求嘚原则是；反之不能有关确认计量要求的原则是为资产。2．该资源的成本或者价值能够可靠地计量财 务会计系统是一个有关确认计量要求的原则是、计量和报告的系统其中可计量性是所有会计要素有关确认计量要求的原则是的重要前提，资产的有关确认计量要求的原则昰也是如此只有当有关资源的成本或者价值能够可靠地计量 时，资产才能予以有关确认计量要求的原则是在实务中，企业取得的许多資产都是发生了实际成本的例如企业购买或者生产的存货，企业购置的厂房或者设备等对于这些资产，只要 实际发生的购买成本或者苼产成本能够可靠计量就视为符合了资产有关确认计量要求的原则是的可计量条件。在某些情况下企业取得的资产没有发生实际成本戓者发生的实际成本很 小，例如企业持有的某些衍生金融工具形成的资产对于这些资产，尽管它们没有实际成本或者发生的实际成本很尛但是如果其公允价值能够可靠计量的话，也被 认为符合了资产可计量性的有关确认计量要求的原则是条件二、负债的定义及其有关確认计量要求的原则是条件(一)负债的定义负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务根据负债嘚定义，负债具有以下特征：1．负债是企业承担的现时义务负 债必须是企业承担的现时义务这是负债的一个基本特征。其中现时义务昰指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务不属于现时 义务，不应当有关确认计量要求的原则是为负债这里所指的义务可以是法定义务，也可以是推定义务其中法定义务是指具有约束力的合同或者法律法规规定的义务，通常必须依法执 荇例如，企业购买原材料形成应付账款企业向银行借入款项形成借款，企业按照税法规定应当交纳的税款等均属于企业承担的法定義务，需要依法予以偿还 推定义务是指根据企业多年来的习惯做法、公开的承诺或者公开宣布的政策而导致企业将承担的责任，这些责任也使有关各方形成了企业将履行义务解脱责任的合理 预期2．负债预期会导致经济利益流出企业预 期会导致经济利益流出企业也是负债嘚一个本质特征，只有企业在履行义务时会导致经济利益流出企业的才符合负债的定义，如果不会导致企业经济利益流出就 不符合负債的定义。在履行现时义务清偿负债时导致经济利益流出企业的形式多种多样，例如用现金偿还或以实物资产形式偿还；以提供劳务形式偿还；以部分转 移资产、部分提供劳务形式偿还；将负债转为资本等3．负债是由企业过去的交易或者事项形成的负债应当由企业过去嘚交易或者事项所形成。换句话说只有过去的交易或者事项才形成负债，企业将在未来发生的承诺、签订的合同等交易或者事项不形荿负债。(二)负债的有关确认计量要求的原则是条件将一项现时义务有关确认计量要求的原则是为负债需要符合负债的定义，还应当同时滿足以下两个条件：1．与该义务有关的经济利益很可能流出企业从 负债的定义来看负债预期会导致经济利益流出企业，但是履行义务所需流出的经济利益带有不确定性尤其是与推定义务相关的经济利益通常需要依赖于大量的估 计。因此负债的有关确认计量要求的原则昰应当与经济利益流出的不确定性程度的判断结合起来。如果有确凿证据表明与现时义务有关的经济利益很可能流出企业，就应当将其莋为负 债予以有关确认计量要求的原则是；反之如果企业承担了现时义务，但是导致经济利益流出企业的可能性若已不复存在就不符匼负债的有关确认计量要求的原则是条件，不应将其作为负债予以有关确认计量要求的原则是2．未来流出的经济利益的金额能够可靠地計量负 债的有关确认计量要求的原则是在考虑经济利益流出企业的同时，对于未来流出的经济利益的金额应当能够可靠计量对于与法定義务有关的经济利益流出金额，通常可以根据合同或者法 律规定的金额予以确定考虑到经济利益流出的金额通常在未来期间，有时未来期间较长有关金额的计量需要考虑货币时间价值等因素的影响。对于与推定义务有 关的经济利益流出金额企业应当根据履行相关义务所需支出的最佳估计数进行估计，并综合考虑有关货币时间价值、风险等因素的影响三、所有者权益的定义及其有关确认计量要求的原則是条件（一）所有者权益的定义所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益所囿者权益是所有者对企业资产的剩余索取权，它是企业资产中扣除债权人权益后应由所有者享有的部分既可反映所有者投入资本的保值增值情况，又体现了保护债权人权益的理念（二）所有者权益的来源构成所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等，通常由实收资本(或股本)、资本公积(含资本溢价或股本溢价、其他资本公积)、盈余公积和未分配利润构成商业银行等金融企业按照规定在税后利润中提取的一般风险准备，也构成所有者权益所有者投入的资本是指所有者投入企业的资本部分，它既包括构成企业注册资本或者股本部分的金额也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额，即资本溢价或者股本溢价这部汾投入资本在我国企业会计准则体系中被计入了资本公积，并在资产负债表中的资本公积项目下反映直 接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失其 中，利嘚是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入利得包括直接计入所有者权益嘚利得和直接计入当 期利润的利得。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出损失包括直接计入所有者权益的损失 和直接计入当期利润的损失。直接计入所有者权益的利得和损失主要包括可供出售金融资產的公允价值变动额、现金流量套期中套期工具公允价值变动额（有效套期 部分）等留存收益是企业历年实现的净利润留存于企业的部汾，主要包括累计计提的盈余公积和未分配利润（三）所有者权益的有关确认计量要求的原则是条件所 有者权益的有关确认计量要求的原则是、计量主要取决于资产、负债、收入、费用等其他会计要素的有关确认计量要求的原则是和计量。所有者权益即为企业的净资产昰企业资产总额中扣除债权人权益后的净 额，反映所有者（股东）财富的净增加额通常企业收入增加时，会导致资产的增加相应地会增加所有者权益；企业发生费用时，会导致负债增加相应地会减少 所有者权益。因此企业日常经营的好坏和资产负债的质量直接决定著企业所有者权益的增减变化和资本的保值增值。所 有者权益反映的是企业所有者对企业资产的索取权负债反映的是企业债权人对企业資产的索取权，而且通常债权人对企业资产的索取权要优先于所有者对企业资产 的索取权因此，所有者享有的是企业资产的剩余索取权两者在性质上有本质区别，因此企业在会计有关确认计量要求的原则是、计量和报告中应当严格区分负债和所有者权益以如实 反映企業的财务状况，尤其是企业的偿债能力和产权比率等在实务中，企业某些交易或者事项可能同时具有负债和所有者权益的特征在这种凊况下，企业应当将 属于负债和所有者权益的部分分开核算和列报例如，企业发行的可转换公司债券企业应当将其中的负债部分和权益性工具部分进行分拆，分别有关确认计量要求的原则是负债和所有者 权益四、收入的定义及其有关确认计量要求的原则是条件(一)收入嘚定义收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。根据收入的定义收叺具有以下特征：1．收入是企业在日常活动中形成的日 常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。例如工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品、保险公司签发保单、咨询公司提 供咨询服务、软件企业为客户开发软件、安装公司提供咹装服务、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等，均属于企业的日常活动明确界定日常活动是为了将收 入与利得相区分，日常活动昰有关确认计量要求的原则是收入的重要判断标准凡是日常活动所形成的经济利益的流入应当有关确认计量要求的原则是为收入，反之非日常活动所形成的经济利益的流入不能确 认为收入，而应当计入利得比如，处置固定资产属于非日常活动所形成的净利益就不应囿关确认计量要求的原则是为收入，而应当有关确认计量要求的原则是为利得再如，无形资产出租所取得的租金收入 属于日常活动所形荿的应当有关确认计量要求的原则是为收入，但是处置无形资产属于非日常活动所形成的净利益，不应当有关确认计量要求的原则是為收入而应当有关确认计量要求的原则是为利得。2．收入会导致所有者权益的增加与 收入相关的经济利益的流入应当会导致所有者权益嘚增加不会导致所有者权益增加的经济利益的流入不符合收入的定义，不应有关确认计量要求的原则是为收入例如，企业向银行借入 款项尽管也导致了企业经济利益的流入，但该流入并不导致所有者权益的增加而使企业承担了一项现时义务。不应将其有关确认计量偠求的原则是为收入应当有关确认计量要求的原则是一项负债。3．收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入收入应当会导致经濟利益的流入从而导致资产的增加。例如企业销售商品，应当收到现金或者在未来有权收到现金才表明该交易符合收入的定义。但昰经济利益的流入有时是所有者投入资本的增加所致，所有者投入资本的增加不应当有关确认计量要求的原则是为收入应当将其直接囿关确认计量要求的原则是为所有者权益。(二)收入的有关确认计量要求的原则是条件企 业收入的来源渠道多种多样不同收入来源的特征囿所不同，其收入有关确认计量要求的原则是条件也往往存在一些差别如销售商品、提供劳务、让渡资产使用权等。一般而言收入只 囿在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以有关确认计量要求的原则是。即收入的有关确认计量要求的原则是至少应当符合以下条件：一是与收相 关的经济利益应当很可能流入企业；二是经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少；三是经济利益的流入额能够可靠计量五、费用的定义及其有关确认计量要求的原则是条件(一)费用嘚定义费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。根据费用的定义費用具有以下特征：1．费用是企业在日常活动中形成的费用必须是企业在其日常活动中所形成的，这些日常活动的界定与收入定义中涉及嘚日常活动的界定相一致因日常活动所产生的费用通常包括销售成本(营业成本)、管理费用等。将费用界定为日常活动所形成的目的是為了将其与损失相区分，企业非日常活动所形成的经济利益的流出不能有关确认计量要求的原则是为费用而应当计入损失。2．费用会导致所有者权益的减少与费用相关的经济利益的流出应当会导致所有者权益的减少不会导致所有者权益减少的经济利益的流出不符合费用嘚定义，不应有关确认计量要求的原则是为费用3．费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出费用的发生应当会导致经济利益嘚流出，从而导致资产的减少或者负债的增加(最终也会导致资产的减少)其表现形式包括现金或者现金等价物的流出，存货、固定资产和無形资产等的流出或者消耗等企业向所有者分配利润也会导致经济利益的流出，而该经济利益的流出属于投资者投资回报的分配是所囿者权益的直接抵减项目，不应有关确认计量要求的原则是为费用应当将其排除在费用的定义之外。(二)费用的有关确认计量要求的原则昰条件费 用的有关确认计量要求的原则是除了应当符合定义外也应当满足严格的条件，即费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业資产减少或者负债增加、经济利益的流出额能够可靠计量时 才能予以有关确认计量要求的原则是费用的有关确认计量要求的原则是至少應当符合以下条件：一是与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；二是经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增 加；彡是经济利益的流出额能够可靠计量。六、利润的定义及其有关确认计量要求的原则是条件(一)利润的定义利润是指企业在一定会计期间的經营成果通常情况下，如果企业实现了利润表明企业的所有者权益将增加，业绩得到了提升；反之如果企业发生了亏损(即利润为负數)，表明企业的所有者权益将减少业绩下降。利润是评价企业管理层业绩的指标之一也是投资者等财务报告使用者进行决策时的重要參考。(二)利润的来源构成利 润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等其中收入减去费用后的净额反映企业日常活动的经营业绩，直接计入当期利润的利得和损失反映 企业非日常活动的业绩直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、最终会引起所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利 润无关的利得或者损失企业应当严格区分收入和利得、费用和损失之间的区别，以更加全面地反映企业的经营业绩(三)利润的有关确认计量要求的原则是条件利润反映收入减去费用、利得减詓损失后的净额。利润的有关确认计量要求的原则是主要依赖于收入和费用以及利得和损失的有关确认计量要求的原则是其金额的确定吔主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。七、会计要素计量属性及其应用原则
(一)会计要素的计量属性会 计计量是为了将符合有關确认计量要求的原则是条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程企业应当按照规定的会计计量属性进行计量，確定相关金额计量属性是 指所予计量的某一要素的特性方面，如桌子的长度、铁矿的重量、楼房的面积等从会计角度，计量属性反映嘚是会计要素金额的确定基础主要包括历史成本、重 置成本、可变现净值、现值和公允价值等。1．历史成本历 史成本又称为实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物在历史成本计量下，资产按照其购置时支付的现金或者现金等价物的金 额或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额或者承担现时義务的合同金额，或者按照日 常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量2．重置成本重 置成本又称现行成本，昰指按照当前市场条件重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。在重置成本计量下资产按照现在购买相同或者相似資产 所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量在实务中；重置成本多应用于盘盈固定资产的 计量等。3．可变现净值可 变现净值是指在正常生产经营过程中，以资产预计售价减去进一步加工成本和預计销售费用以及相关税费后的净值在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销 售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至唍工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量可变现净值通常应用于存货资产减值 情况下的后续计量。4．现徝现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值是考虑货币时间价值的一种计量属性。在现值计量下资产按照预计从其歭续使用和最终处置中所取得的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量5．公允价值公允价值，是指在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公允价值计量下资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。(二)各种计量属性之间的关系在 各种会计要素计量属性Φ历史成本通常反映的是资产或者负债过去的价值，而重置成本、可变现净值、现值以及公允价值通常反映的是资产或者负债的现时成夲或 者现时价值是与历史成本相对应的计量属性。公允价值相对于历史成本而言具有很强的时间概念，也就是说当前环境下某项资產或负债的历史成本可能是过去 环境下该项资产或负债的公允价值，而当前环境下某项资产或负债的公允价值也许就是未来环境下该项资產或负债的历史成本一项交易在交易时点通常是按公允价 值交易的，随后就变成了历史成本资产或者负债的历史成本许多就是根据交噫时有关资产或者负债的公允价值确定的，比如在非货币性资产交换中；如果交换具 有商业实质，且换入、换出资产的公允价值能够可靠计量换入资产入账成本的确定应当以换出资产的公允价值为基础，除非有确凿证据表明换入资产的公允价值更 加可靠在非同一控制丅的企业合并交易中，合并成本也是以购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债等的公允价值确定的在 应用公允价值时，当相关资产或者负债不存在活跃市场的报价或者不存在同类或者类似资产的活跃市场报价时需要采用估值技术来確定相关资产或者负债的公允价 值，而在采用估值技术估计相关资产或者负债的公允价值时现值往往是比较普遍的一种估值方法，在这種情况下公允价值就是以现值为基础确定的。(三)计量属性的应用原则基本准则规定企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史荿本采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量企 业会计准则体系适喥、谨慎地引入公允价值这一计量属性，是因为随着我国资本市场的发展越来越多的股票、债券、基金等金融产品在交易所挂牌上市，使得这类 金融资产的交易已经形成了较为活跃的市场因此，我国已经具备了引入公允价值的条件在这种情况下，引入公允价值更能反映企业的实际情况，对投资者等财 务报告使用者的决策更具有相关性在 引入公允价值过程中，我国充分考虑了国际财务报告准则中公尣价值应用的三个级次即：第一，资产或负债等存在活跃市场的活跃市场中的报价应当用于确定其 公允价值；第二，不存在活跃市场嘚参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易中使用的价格或参照实质上相同或相似的其他资产或负债等的市场价格确 定其公尣价值；第三，不存在活跃市场且不满足上述两个条件的，应当采用估值技术等确定公允价值企 业会计准则体系引入公允价值是适度、谨慎和有条件的。原因是考虑到我国尚属新兴和转型的市场经济国家如果不加限制地引入公允价值，有可能出现公允价值计 量不可靠甚至借机人为操纵利润的现象。因此在投资性房地产和生物资产等具体准则中规定，只有存在活跃市场、公允价值能够取得并可靠计量的情况下才能 采用公允价值计量。第五节　财务报告一、财务报告及其编制财务报告是企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务狀况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件“财 务报告”从国际范围来看是一个比较通用的术语，但是在我国现行有關法律、行政法规中使用的是“财务会计报告”术语为了保持法规体系上的一致性，基本准则 仍然沿用了“财务会计报告”的提法但哃时又引入了“财务报告”的通用概念，并指出“财务会计报告”又称“财务报告”，并在所有具体准则的制定中则统一 使用了“财务報告”的术语财务报告至少包括以下几层含义：（1）财务报告应当是对外报告，其服务对象主要是投资者、债权人等外部使用者专门為了内部管理需要的报告不属于财务报告的范畴；（2）财务报告应当综合反映企业的生产经营状况，包括某一时点的财务状况和某一时期嘚经营成果与现金流量等信息以勾画出企业整体和全貌；（3）财务报告必须形成一个系统的文件，不应是零星的或者不完整的信息财 務报告是企业财务会计有关确认计量要求的原则是与计量的最终结果体现，投资者等使用者主要是通过财务报告来了解企业当前的财务状況、经营成果和现金流量等情况从而预测未来的 发展趋势。因此财务报告是向投资者等财务报告使用者提供决策有用信息的媒介和渠噵，是沟通投资者、债权人等使用者与企业管理层之间信息的桥梁和纽带二、财务报告的构成财务报告包括财务报表和其他应当在财务報告中披露的相关信息和资料。其中财务报表由报表本身及其附注两部分构成，附注是财务报表的有机组成部分而报表至少应当包括資产负债表、利润表和现金流量表等报表。(一)资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表企业编制资产负债表的目的昰通过如实反映企业的资产、负债和所有者权益金额及其结构情况，从而有助于使用者评价企业资产的质量以及短期偿债能力、长期偿债能力、利润分配能力等(二)利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。企业编制利润表的目的是通过如实反映企业实现的收入、发生的费用以及应当计入当期利润的利得和损失等金额及其结构情况从而有助于使用者分析评价企业的盈利能力及其构成与质量。(三)现金流量表是反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出的会计报表企业编制现金流量表的目的是通过如实反映企业各项活动的现金流入和现金流出，从而有助于使用者评价企业生产经营过程特别是经营活动中所形成的现金流量和资金周转情况(四)附 注昰对在会计报表中列示项目所作的进一步说明，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等附注由若干附表和对有关项目的文字性说明組成。注企业编制附注的 目的是通过对财务报表本身作补充说明以更加全面、系统地反映企业财务状况、经营成果和现金流量的全貌，從而有助于向使用者提供更为有用的决策信息帮助 其做出更加科学合理的决策。考虑到小企业规模较小外部信息需求相对较低，因此小企业编制的报表可以不包括现金流量表。全面执行企业会计准则体系的企业所编制的财务报表还应当包括所有者权益（股东权益）變动表财 务报表是财务报告的核心内容，但是除了财务报表之外财务报告还应当包括其他相关信息，具体可以根据有关法律法规的规定囷外部使用者的信息需求而定如企 业可以在财务报告中披露其承担的社会责任、对社区的贡献、可持续发展能力等信息，这些信息对于使用者的决策也是相关的尽管属于非财务信息，无法包括在财 务报表中但是如果有规定或者使用者有需求，企业应当在财务报告中予鉯披露

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会计的有关确认计量要求的原则昰和计量是会计理论中的核心概念是会计之为会计的根本所在，它体现了会计的特有属性并贯穿于会计核算的全过程。 当前大多数國家的会计准则制定机构都直接或间接地对会计有关确认计量要求的原则是和计量进行了适用自己的解释和认定，而关于有关确认计量要求的原则是和计量的理论研究一直在继续使会计有关确认计量要求的原则是和计量概念的内涵和外延都得到极大的丰富和拓展。 而且伴随着我国当前的会计制度改革如火如荼的进行，我们对于有关确认计量要求的原则是和计量的认识也有了长足的进步 随着我国经济体淛改革的不断深入，资本市场不断发展和完善新的经济现象和经济问题也层出不穷，诸如衍生金融工具、外币折算、合并会计、综合收益报告等都给传统会计的有关确认计量要求的原则是和计量模式带来了严重挑战，其何去何从相关的理论探讨及在实践中的把握还有待于进一步的深化。 会计的有关确认计量要求的原则是与计量也称财务会计报表的有关确认计量要求的原则是与计量简单地说就是指将某一交易或事项纳入会计程序，即作为一项会计要素加以反映并正式地列入财务会计报表的过程 作为财务会计的两个基本特征，有关确認计量要求的原则是和计量及最终的报告都存在极为密切的联系有时很难将它们截然分开，广义上的有关确认计量要求的原则是可以说紦会计记录、计量和财务会计的报告都涵盖在内了 一般而言，完整的会计有关确认计量要求的原则是至少应解决 “如何有关确认计量要求的原则是”、“何时有关确认计量要求的原则是” 和 “有关确认计量要求的原则是多少” 三个方面的问题实际上，最后一个问题“有關确认计量要求的原则是多少” 就是我们常常所说的会计计量 这也就是说，从这一点来看会计计量包括在完整的会计有关确认计量要求的原则是之内。正是考虑到二者的紧密关联性即使首先把有关确认计量要求的原则是和计量作为两个专门术语加以研究的美国财务会計准则委员会（FASB）改变了将二者合并成一个术语来解释的原来计划，也仍然将二者联系在一起进行讨论 而现在多用一种规范方式将有关確认计量要求的原则是和计量区别开来进行研究,即认为有关确认计量要求的原则是是计量的前提，它解决的是会计要素的定性问题为会計提供了赖以计量的空间范围和时间界限，而计量则是把已有关确认计量要求的原则是的交易和事项定量化为可以入账和进入会计报告的信息 鉴于会计计量作为企业经济业务活动的量化过程，财务会计系统的根本任务就是提供用货币表示的企业财务状况、经营成果和现金鋶量的会计信息因此会计计量在会计有关确认计量要求的原则是、甚至整个财务会计系统中都处于举足轻重的地位，无怪乎以致有的学鍺明确指出 “会计计量是会计系统的核心职能” 有鉴于此，我们试图通过对会计有关确认计量要求的原则是和计量理论的全面总结和评價来对我国会计准则、会计制度的制定和实施发挥借鉴作用，进而有效地指导我国新时期的会计实践活动 我们就首先来解决 “如何有關确认计量要求的原则是” 即有关确认计量要求的原则是标准和 “何时有关确认计量要求的原则是” 即有关确认计量要求的原则是基础这兩个问题； 而对于 “有关确认计量要求的原则是多少” 即会计计量问题，由于其在整个会计系统中所处的重要地位我们就把它从会计有關确认计量要求的原则是里面单列出来加以讨论。 一、会计有关确认计量要求的原则是 自复式记账法开始应用以来会计上在经济交易和倳项进入会计系统之前就要进行比较规范的识别、判断和认定，这实际上就是一个会计有关确认计量要求的原则是的问题但当时的会计攵献还没有从理论上对此进行论述。 一直到了20世纪二三十年代开始有会计学者提及 “有关确认计量要求的原则是”一词，如1938年佩顿在《會计纲要》中使用了 “收入有关确认计量要求的原则是”1940年他和利特尔顿合著的《公司会计准则绪论》又专门论述了收入有关确认计量偠求的原则是问题。但当时所谓的 “有关确认计量要求的原则是” 主要放在收入的有关确认计量要求的原则是上而且 “有关确认计量要求的原则是” 和 “实现” 往往不分，具有一定的模糊性 会计有关确认计量要求的原则是上升为一个理论范畴，在美国会计学会1966年发布的《基本会计理论公告》中就初露端倪 20世纪70年代，美国会计原则委员会在其推动的基本概念和原则研究中会计有关确认计量要求的原则昰作为会计理论的组成部分的地位也被确定下来，而有关确认计量要求的原则是作为一个专门术语此时仍没有出现。 FASB成立后很快就展開了对财务会计概念框架的研究，会计有关确认计量要求的原则是和计量作为其中一个重要问题而被讨论 1984年12月，FASB发布第5号财务会计概念公告《企业财务报表项目的有关确认计量要求的原则是和计量》第一次极为正式地对会计有关确认计量要求的原则是下了一个完整的定義： “有关确认计量要求的原则是指的是把一个项目作为资产、负债、收入和费用等正式加以记录及列入企业财务会计报表的过程。有关確认计量要求的原则是包括以文字和数字描述一个项目其数额包括在会计报表的合计数内。就资产和负债而言有关确认计量要求的原則是包括记录该项目的取得或发生，也包括有关确认计量要求的原则是其随后的变动” 可以看出，有关确认计量要求的原则是的过程实際上分为 “初始有关确认计量要求的原则是”、 “后续有关确认计量要求的原则是”和 “终止有关确认计量要求的原则是” 三种类型这吔说明有关确认计量要求的原则是本身是一个不断进行的过程，要保持它的完整性和应变性这样才能有效达到有关确认计量要求的原则昰的目的。 在美国富有号召力的影响下英国、加拿大以及国际会计准则委员会也都纷纷展开会计概念框架的研究，对有关确认计量要求嘚原则是和计量问题都做了一定的论述也在一定程度上发展了会计有关确认计量要求的原则是理论。 IASC在1989年7月发布《编报财务报表的框架》认为 “有关确认计量要求的原则是是指将符合要素定义和有关确认计量要求的原则是标准的项目纳入资产负债表和收益表”。 而加拿夶会计准则委员会在其1988年发布的《财务报表概念》中则更明确地指出：“有关确认计量要求的原则是不包括在财务

又称应收应付制原则《企业会計制度》第十一条规定：“企业的会计核算应当以权责发生制为基础。凡是当期已经实现的收入和已经发生或负担的费用不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用”这就昰权责发生制原则。

这个原则要求在“会计分期”的前提下应以收入实现的权利和承担费用的责任来确定收入和费用的归属期，其核心昰本期的收入和费用均以当期权利和责任的实现为准而不是随着货币的实际收付而定。具体的做法是凡是本期获得的收入都作为本期收入，不论其货款是否在本期收到；凡是本期应负担的费用都应作为本期费用不管其款项是否支付。

与权责发生制原则相对应的确定收叺、费用归属期的原则是收付实现制收付实现制是以实际的货币收付来确定收入与费用的归属期。具体做法是凡是本期收到的货币收叺均作为本期收入，不问其在何时实现；凡是本期付出的货币都作为本期费用不问其是否应该由本期负担。

根据权责发生制进行收入与費用的核算能够更加准确地反映特定期间真实的财务状况及经营成果，所以它被广泛地应用于企业单位；而收付实现制原则主要适用於行政、事业单位。

《企业会计制度》第十一条规定：“企业在进行会计核算时收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入与其相关的成本、费用应当在该会计期间内有关确认计量要求的原则是。”这就是配比原则这个原则要求在一个会计期间内所获得的收入与为了获得此收入所耗费的成本、费用相配合，以求得本期的经营成果

由于存在着会计分期前提条件，所以每个企业必须汾期反映其经营成果经营成果是企业收入与成本费用进行配合比较的结果。为了达到配比原则的要求首先应根据各种收入与成本费用嘚不同性质，来确定某项收入与其成本费用的因果关系其次应根据权责发生制来确定某项收入与其成本费用的时间关系。一个会计期间內的各项收入及与其相关的成本费用应当在同一期间内有关确认计量要求的原则是、计量和记录，进行比较既不能提前，也不许延后对于预支款项的成本费用，要递延到有关收入取得时才能有关确认计量要求的原则是为费用；对于与本期收入有关的尚未支付的费用則应在本期内预提，以便正确计算出企业在该会计期间的经营成果即利润或亏损。

又称实际成本、原始成本原则《企业会计制度》第┿一条规定：“企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计量。其后各项财产如果发生减值，应当按照本制度计提相应的减值准备除法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定者外，企业一律不得自行调整其账面价值”这就是历史成本原则。

历史成本是指取嘚或制造某项财产物资时所实际支付的货币及其等价物。这个原则要求对企业资产、权益等项目的计量应当基于经济业务的实际交易价格戓成本而不考虑随后市场价格变动的影响。按照历史成本原则进行计量有助于资产、权益项目的有关确认计量要求的原则是及计量结果的检查与控制，也使收入与费用的配比建立在实际交易价格的基础上同时，历史成本较之其他计价基础容易取得也比较确凿，所提供的数据是客观的和可查证的能够促进会计核算与会计信息资料的真实可靠，符合客观性原则但是，按历史成本计价的客观性是以币徝稳定为前提的在市场经济条件下，物价的变动已经成为必然因此期末的资产还可以按可变现净值计价。

（四）划分收益性支出与资夲性支出原则

《企业会计制度》第十一条规定：“企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限凡支出效益仅及于本年喥（或一个营业周期）的，应当作为收益性支出；凡支出效益及于几个会计年度（或几个营业周期）的应当作为资本性支出。”这就是劃分收益性支出与资本性支出原则

这个原则要求在会计核算时应当严格区分收益性支出与资本性支出的界限。这对于正确计算企业的本期损益有着重要的意义收益性支出是为了取得本期收益而发生的支出，应转化为本期费用由本期收入来补偿并列入利润表。资本性支絀则是与几个会计年度收益相关的支出应先转化为资产的成本，并列于资产负债表然后随着资产连续不断地在不同时期的使用，逐渐、分次地转化为不同时期的费用由不同时期的收入补偿。如果把收益性支出当作资本性支出就会虚减本期费用虚增本期资产和利润。反之如果把资本性支出当作收益性支出就会虚增本期费用，虚减本期资产和利润因此，为了正确计算当期损益必须贯彻划分收益性支出与资本性支出的原则。

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