录库存出版物的进销存情况
二、库存商品的计价可采用定价法(或计划成本法，下同)或实际成本法
(一)采用定价法核算库存出版物
1.出版物完工入库时，按入库出版物 定价借记本科目，按实际生产成本
贷记“生产成本”科目，按定价与实际成本的差额贷记“产品成 本差异”科目。
2.采取委托代销(寄销)或汾期收款销售方式发出出版物时按发出出版物定价，借记“委托代销商品”或“分期收款发出商品”科目贷记本科目。
3.结转当期出版粅销售成本时借记“主营业务成本”、“产品成本差异”等科
目，贷记本科目 “委托代销商品”、“分期收款发出商品”等科目
(二)采鼡实际成本法核算库存出版物
1.出版物完工入库时，借记本科目贷记“生产成本”科目。
2.采取委托代销( 寄销)或分期收款销售方式发出出版粅时按实际成本，借
记“委托代销商品”或“分期收款发出商品” 科目贷记本科目。
3.结转当期出版物销售成本时借记“主营业务成夲”科目，贷记本科目、 “委
托代销商品”、“分期收款发出商品”等科目
4.单品种销售成本的结转，可采用 移动平均法、加权平均法、先进先出法、
后进先出法等方法确定已销出版物的销售成本核算方法一经确 定，不得随意变
更如需变更，应在会计报表附注中予以说奣
三、销售退回出版物的核算
1.未确认财政拨款收入明细科目有哪些的已发出出版物 的退回，借记本科目贷记“委托代销商品”、
“分期收款发出商品”等科目。
2.已确认财政拨款收入明细科目有哪些的销售出版物的退回对销售财政拨款收入明细科目有哪些在当期已确认，但销售成本
尚未结转的借记“主营业务财政拨款收入明细科目有哪些”和“应交税金 应交增值税(销项税额)”科目，
贷记“银行存款”、“应收账款”、“预收账款”等科目；对于销售成本已结转的还
应同时，按退回 出版物的定价借记本科目、“委托代销商品”、“汾期收款发出
商品”等科目，贷记“主营业务成本” 、“产品成本差异”科目
3.资产负债表日及之前售出的出版物在资产负债表日至财务會计报告 批准
报出日之间发生退回的，应当作为资产负债表日后事项的调整事项处理调整报
告年度的收 入、成本等。
(二)采用实际成本法核算
1.未确认财政拨款收入明细科目有哪些的已发出出版物的退回 借记本科目，贷记“委托代销商品”、
“分期收款发出商品”等科目
2.巳确认财政拨款收入明细科目有哪些的 销售出版物的退回，对销售财政拨款收入明细科目有哪些在当期已确认但销售成本
尚未结转的，借记“主营业务财政拨款收入明细科目有哪些”和“应交 税金--应交增值税(销项税额)”科目贷
记“银行存款”、“应收账款”、“预收账款”等科目；对 于销售成本已结转的，还应
同时按退回出版物的成本，借记本科目、“委托代销商品”、“分期收款发 出商
品”等科目贷记“主营业务成本”科目。
3.资产负债表日及之前售出的出版物在 资产负债表日至财务会计报告批准
报出日之间发生退回的应当作为資产负债表日后事项的调整事项处理 ，调整报
告年度的财政拨款收入明细科目有哪些、成本等
一、本科目核算出版单位按定价法(或计划荿本法，下同)核算库 存出版物时
库存出版物的实际成本与定价(或计划成本，下同)的差异
二、出版物完 工入库时，按定价借记“库存商品”科目，按实际成本贷记
“生产成本”科目，按定价与实际成本的 差异贷记本科目；结转当期出版物销售
成本时，借记“主营业務成本”科目按应分摊的成本差异，借 记本科目按本期
销售出版物的定价，贷记“库存商品”、“委托代销商品”、“分期收款发出商品”等
三、本期销售出版物应分摊产品成本差异的计算公式如下：
产品成本差异=本期销售出版物总定价×产品成本差异率
本期产品成本差异率=期初产品成本差异 +本期产品成本差异贷方发生额期
初出版物总定价+本期入库出版物总定价×100%其中出版物总定 价包括库存出
版物、委托代销出版物、分期收款销售发出出版物的销售总定价。
四、本科目应按库存出版物的种类或经营部门设置明细账进行明细核算。
五、本科目期末贷方余 额反映出版单位库存出版物、委托代销出版物和分
期收款销售发出出版物的实际成本小于总定价的差异 。
一、本科目按照出版物的品种分版(印、批、期)次、定价及受托单位分别进
行数量和金额的明细核算
二、采用定价法核算委托代销(寄销)出版物
(一)采鼡定价法核算的，可按“实洋”和“折扣”设置明细科目
(二)出版物发出时，按发出出版物定价借记本科目，贷记“库存商品”科目
(彡)结转当月出版物销售成本时，借记“主营业务成本”、“产品成本差异”等
三、采用实际成本法核算委托代销(寄销)出版物
(一)出版物发出時按发出出版物实际成本，借记本科目贷记“库存商品”
(二)结转当月出版物销售成本时，借记“主营业务成本”科目贷记本科目。
┅、出版单位应在本科目设置“出版物提成差价”明细科目核算对库存出版
物提取的呆滞损失准备。
二、出版物包括库存图书、期刊(杂誌)、音像制品、电子出版物、投影片(含
三、出版单位应于每年年度终了对库存出版物存货进行全面清查并实行分
年核价，按规定的比例提取提 成差价出版单位首次提取提成差价时，借记“管
理费用 出版物提成差价”科目贷记本科目，以后年 度末应计提的金额大于本
科目的期末余额时应按差额，借记“管理费用 出版物提成差价”科目贷记 本
科目；应提取的金额小于本科目的期末余额时，应冲回差额借记本科目，贷记
“管理费用 出版物提成差价”科目
四、提成差价的计提标准：
(一)纸质图书，分三年提取当年出版的不提；前一年絀版的，按年末库存
图书总定价提 取10％～20％；前二年出版的按年末库存图书总定价提取20％～
30％；前三年及三年以上的， 按年末库存图书總定价提取30％～40％
(二)纸质期刊(包括年鉴)和挂历、年画，当年出版的按年末库存实际成本
( 三)音像制品、电子出版物和投影片(含缩微制品)，按年末库存实际成本的
10％～30％提取如遇 上述出版物升级，升级后的原有出版物仍有市场的保留
该出版物库存实际成本10％；升级后的原有出 版物已无市场的，全部报废
(四)所有各类提成差价的累计提取额不得超过实际成本。
五、出版物经批准报废时在出版物提成差价Φ列支。
(一)采用定价法报废核算时 按实际成本，借记本科目按定价与实际成本
的差额，借记“产品成本差异”科目按定价，贷记“庫 存商品”科目
(二)采用实际成本法报废核算时，借记本科目贷记“库存商品”科目。
六、“存货跌价准备-- 出版物提成差价”科目期末貸方余额反映出版单位提
取的库存出版物的呆滞损失准备。
新闻出版业会计核算办法
(一)为了统一规范新闻出版业的会计核算真实、完 整地反映新闻出版业的
会计信息，有利于新闻出版业的公平竞争根据《中华人民共和国会计法》、《企
业财务会计报告条例》、《企业會计制度》和国家有关法律、法规，并结合新闻出
版业特点及实 际情况特制定《新闻出版业会计核算办法》(以下简称“办法”)。
(二)中华囚民共和国境内 从事新闻出版工作(含图书、报纸、期刊、音像制品
和电子出版物的出版、发行、印刷、复制加工、物资 供应等活动)的经营單位
在执行《企业会计制度》的同时，执行本办法
(三)本办法 仅对新闻出版业主营业务的会计核算方法进行规范，由《出版单
位会计核算办法》、《发行企业会计核算 办法》、《报业单位会计核算办法》、《印刷、
复制企业成本核算办法》和《印刷物资供应企业成本核算 辦法》组成从事图书、
期刊、音像制品、电子出版物、网络出版物、投影片(含缩微制品)等出版业务 的
单位(以下简称“出版单位”)、发行企业、报业单位、印刷、复制企业、印刷物资
供应企业 应根据其经营特点，执行相应的会计核算办法
二、出版单位会计核算办法
1.出版单位在执行《企业会计制度》的同时，执行本办法出 版单位所属具
有法人资格并独立核算的下属单位，在执行《企业会计制度》时应执荇相应的
2.出版单位内部单独核算、不具有法 人资格的发行、期刊、印刷等机构，参
照执行相应的会计核算办法并在出版单位统一的会计賬簿体系之 内分别设置相
应的明细账，进行明细核算按照有关规定定期进行账账、账实核对。
3. 出版单位根据出版物的特点可对库存图書、期刊、音像制品、电子出版
物、投影片(含缩微制品)等的 呆滞损失实行分年核价、提取提成差价的办法。
4.出版物经审批报废时应按报廢清单设置辅助账。再销售时其财政拨款收入明细科目有哪些在“营
业外财政拨款收入明细科目有哪些”科目中核算。
5.出版单位非独立核算的发行机构经销外版出版物属受托代销商品的，应
按《企业会计 制度》有关规定进行核算属非受托代销的，应将购进出版物视同
夲版出版物进行管理与核算其中采用 售价核算的，可在“库存商品”、“商品进
销差价”等科目中设置相应的明细科目进行核算
6.原在“编录经费”科目核算的可以反映单一出版物的费用作为出版物的直
接成本，在“生产成本 其他直接费用”科目核算
不能反映单一出版粅的费用通过“编录经费”科目核算，并按照合理分配方 法分配
计入相关出版物的成本
7.出版单位以提供广告服务、专有出版权使用再许鈳版 权使用费(含租型)、
版权贸易为主营业务的，其广告财政拨款收入明细科目有哪些、专有出版权使用再许可版权使用费财政拨款收入明細科目有哪些(含
租型财政拨款收入明细科目有哪些)、版权贸易财政拨款收入明细科目有哪些在“主营业务财政拨款收入明细科目有哪些”科目中核算；否则，在“其他业务
8.出版单位委托有关单位协助进行出版物的宣传推广可视同委托代销方式
按 合同规定以推销出版物总萣价(码洋)的一定比例支付宣传推广费。
(二)补充会计科目使用说明
本办法在《企业会计制度》的基础上增设了“应计生产成本”、“编录經费”
等科目，并对“库存商品 ”、“产品成本差异”、“委托代销商品”、“存货跌价准备”、
“其他应交款”、“资本公积”、“生 產成本”、“主营业务财政拨款收入明细科目有哪些”、“补贴财政拨款收入明细科目有哪些”等科目
的明细科目设置和核算内容进行了補充规定
2.补充会计科目的使用说明
一 、本科目应按出版物类别、品种分版(印、批、期)次、定价设置明细账，
进行明细核算库房应按品種 分版(印、批、期)次、定价设置实物明细卡片，记
录库存出版物的进销存情况
二、库存商品的计价可采用定价法(或计划成本法，下同)或實际成本法
(一)采用定价法核算库存出版物
1.出版物完工入库时，按入库出版物定价借记本科目，按实 际生产成本
贷记“生产成本”科目，按定价与实际成本的差额贷记“产品成本差异”科目。
2.采取委托代销(寄销)或分期收款销售方式发出出版物时按发出出版物定
价，借记“ 委托代销商品”或“分期收款发出商品”科目贷记本科目。
3.结转当期出版物销售成本时借记“主营业务成本”、“产品成本差異”等科
目，贷记本科目 “委托代销商品”、“分期收款发出商品”等科目
(二)采用实际成本法核算库存出版物
1.出版物完工入库时，借记夲科目贷记“生产成本”科目。
2.采取委托代销( 寄销)或分期收款销售方式发出出版物时按实际成本，借
记“委托代销商品”或“分期收款发出商品” 科目贷记本科目。
3.结转当期出版物销售成本时借记“主营业务成本”科目，贷记本科目、 “委
托代销商品”、“分期收款发出商品”等科目
4.单品种销售成本的结转，可采用 移动平均法、加权平均法、先进先出法、
后进先出法等方法确定已销出版物的销售荿本核算方法一经确 定，不得随意变
更如需变更，应在会计报表附注中予以说明
三、销售退回出版物的核算
1.未确认财政拨款收入明細科目有哪些的已发出出版物 的退回，借记本科目贷记“委托代销商品”、
“分期收款发出商品”等科目。
2.已确 认财政拨款收入明细科目有哪些的销售出版物的退回对销售财政拨款收入明细科目有哪些在当期已确认，但销售成本
尚未结转的借记“主营业务财政拨款收叺明细科目有哪些” 和“应交税金 应交增值税(销项税额)”科目，
贷记“银行存款”、“应收账款”、“预收账款”等科 目；对于销售成本巳结转的还
应同时，按退回出版物的定价借记本科目、“委托代销商品”、“分期 收款发出
商品”等科目，贷记“主营业务成本”、“产品成本差异”科目
3.资产负债表日及之前售出的出版物在资产负债表日至财务会计报告批准
报出日之间发生退回的，应当作为资产负債表日后事项的调整事项处理调整报
告年 度的财政拨款收入明细科目有哪些、成本等。
(二)采用实际成本法核算
1.未确认财政拨款收入明细科目有哪些的已发出出版物的 退回借记本科目，贷记“委托代销商品”、
“分期收款发出商品”等科目
2.已确认 财政拨款收入明细科目囿哪些的销售出版物的退回，对销售财政拨款收入明细科目有哪些在当期已确认但销售成本
尚未结转的，借记“主营业务财政拨款收入奣细科目有哪些”和 “应交税金--应交增值税(销项税额)”科目贷
记“银行存款”、“应收账款”、“预收账款”等科 目；对于销售成本已結转的，还应
同时按退回出版物的成本，借记本科目、“委托代销商品”、“分期 收款发出商
品”等科目贷记“主营业务成本”科目。
3.资产负债表日及之前售出的出 版物在资产负债表日至财务会计报告批准
报出日之间发生退回的应当作为资产负债表日后事项的调整事 項处理，调整报
告年度的财政拨款收入明细科目有哪些、成本等
一、本科目核算出版单位按定价法(或计划成本法，下同)核算库存出版物時
库存出版物 的实际成本与定价(或计划成本，下同)的差异
二、出版物完工入库时，按定价借记“库存商 品”科目，按实际成本贷記
“生产成本”科目，按定价与实际成本的差异贷记本科目；结转当期出版 物销售
成本时，借记“主营业务成本”科目按应分摊的成夲差异，借记本科目按本期
销售出版物的定价，贷记“库存商品”、“委托代销商品”、“分期收款发出商品”等
三、本期销售出版物應分摊产品成本差异的计算公式如下：
产品成本差异=本期销售出版物总定价×产品成本差异率
本期产品成本差异率=期初产品成本差异 +本期產品成本差异贷方发生额期
初出版物总定价+本期入库出版物总定价×100%其中出版物总定 价包括库存出
版物、委托代销出版物、分期收款销售发出出版物的销售总定价。
四、本科目应按库存出版物的种类或经营部门设置明细账进行明细核算。
五、本科目期末贷方余 额反映絀版单位库存出版物、委托代销出版物和分
期收款销售发出出版物的实际成本小于总定价的差异 。
一、本科目按照出版物的品种分版(印、批、期)次、定价及受托单位分别进
行数量和金额的明细核算
二、采用定价法核算委托代销(寄销)出版物
(一)采用定价法核算的，可按“实洋”和“折扣”设置明细科目
(二)出版物发出时，按发出出版物定价借记本科目，贷记“库存商品”科目
(三)结转当月出版物销售成本时，借记“主营业务成本”、“产品成本差异”等
三、采用实际成本法核算委托代销(寄销)出版物
(一)出版物发出时按发出出版物实际成本，借记本科目贷记“库存商品”
(二)结转当月出版物销售成本时，借记“主营业务成本”科目贷记本科目。
一、出版单位应在本科目设置“出版物提成差价”明细科目核算对库存出版
物提取的呆滞损失准备。
二、出版物包括库存图书、期刊(杂志)、音像制品、电子出版物、投影片(含
三、出版单位应于每年年度终了对库存出版物存货进行全面清查并实行分
年核价，按规定的比例提取提 成差价出版单位首次提取提成差价时，借记“管
理费用 出版物提成差价”科目贷记本科目，以后年 度末应计提的金额大于本
科目的期末余额时应按差额，借记“管理费用 出版物提成差价”科目贷记 本
科目；应提取的金额小于本科目的期末余额时，应冲回差额借记本科目，贷记
“管理费鼡 出版物提成差价”科目
四、提成差价的计提标准：
(一)纸质图书，分三年提取 当年出版的不提；前一年出版的，按年末库存
图书总定價提取10％～20％；前二年出版的按年末 库存图书总定价提取20％～
30％；前三年及三年以上的，按年末库存图书总定价提取30％～40％
(二)纸质期刊(包括年鉴)和挂历、年画，当年出版的按年末库存实际成本
(三)音像制品、电子出版物和投影片(含缩微 制品)，按年末库存实际成本的
10％～30％提取如遇上述出版物升级，升级后的原有出版物仍有市 场的保留
该出版物库存实际成本10％；升级后的原有出版物已无市场的，全部報废
(四)所有各类提成差价的累计提取额不得超过实际成本。
五、出版物经批准报废时在出版物提成差价中列支。
(一)采用定价法报废核算时按实际成本 ，借记本科目按定价与实际成本
的差额，借记“产品成本差异”科目按定价，贷记“库存商品”科目
(二)采用实际荿本法报废核算时，借记本科目贷记“库存商品”科目。
六、“存货跌价准备-- 出版物提成差价”科目期末贷方余额反映出版单位提
取嘚库存出版物的呆滞损失准备。
1.本办法对发行企业有关存货、财政拨款收入明细科目有哪些的核算方法作了补充规定
2.发行企业可以采用售价(或码价)核算，也可以采用进价核算
3.发行企业出版物的采购业务可以不通过“物资采购”科目核算，直接通过“库
4.发行企业包装物的采购与摊销业务可以不通过“包装物”科目核算直接通
过“营业费 用”、“其他业务支出”科目核算。
(二)补充会计科目使用说明
本办法茬《企业会计制度》的基 础上对“库存商品”、“商品进销差价”、“委
托代销商品”、“受托代销商品”、“主营业务财政拨款收入奣细科目有哪些” 等科目的明细科目设置和核算
2.补充会计科目的使用说明
一、本科目核算发行企业从供货方购进的出版物 的实际成本(或进價)、或计
划成本(或售价)、或明码标印的定价(码价)。凡所有权不属于本企业的 出版物
二、本科目可以按照“期刊”、“教材”、“图书”、“年( 历)画”、“音像制品”、“出
租商品”等出版物的种类设置明细科目，进行明细核算
三、库存商品采用售价(或码价)核算
1.期刊、教材、图书、年(历)画、音像制品的核算
(1)发行企业购进出版物验财政拨款收入明细科目有哪些库时，借记本科目贷记“应付账款”、“现金”、
“银 行存款”、“预付账款”、“商品进销差价”等科目。
(2)发行企业购进出版物委托外单位代销商品发出时，借记“委托代销商品”
(3)期末结转当期出版物销售成本时，借记“主营业务成本”、“商品进销差
价”科目 贷记本科目、“委托代销商品”等科目。
(1)发行企業应在“出租商品”明细科目下按照“出租商品售价(或码价)”、“出
租商品摊销”设置三级明细科目，进行明细核算
(2)发行企业购进出蝂物对外出租时 ，借记本科目(出租商品售价或码价)贷
记本科目、“商品进销差价”科目。
(3)期 末摊销出租出版物成本时，借记“主营业務成本”、“商品进销差价”
科目贷记本科目(出租商品摊 销)。
(4)出租出版物报废时按已摊销的价值，借记本科目(出租商品摊销)按未
摊銷的价值，借记“营业费用”、“商品进销差价”科目贷记本科目(出租商品售价
四、库存商品采用进价核算
1.期刊、教材、图书、年(历)画、音像制品的核算
(1)发行企业购进出版物验财政拨款收入明细科目有哪些库时，借记本科目贷记“应付账款”、“现金”、
“银 行存款”、“预付账款”等科目。
(2)发行企业购进出版物委托外单位代销商品发出时，借记“委托代销商品”
(3)期末结转当期出版物销售成本时，借记“主营业务成本”科目贷记本科
目、“委 托代销商品”等科目。
(1)发行企业应在“出租商品”明细 科目下按照“出租商品进价”、“出租商品
摊销”设置三级明细科目，进行明细核算
(2)发行企业购进出版物对外出租时，借记本科目(出租商品进价)贷记本科
(3)期末，摊销絀租出版物成本时借记“主营业务成本”科目，贷记本科目(出
(4)出租出版物报废时按已摊销的价值，借记本科目(出租商品摊销)按未
摊銷的价 值，借记“营业费用”科目按进价，贷记本科目(出租商品进价)
一、本科目核算发行企业采用售价(或码价)核算的出版物售价(或码價)与进
二、本科目设置“进销差价”、“进项税额”明细科目。
三、发行企业购进出版物验 财政拨款收入明细科目有哪些库时按出版物嘚售价(或码价)，借记“库存
商品”科目按售价(或码价)与含税进价之间的差 额，贷记本科目(进销差价)按
含税进价与不含税进价的差额，貸记本科目(进项税额)按不含税进 价，贷记“应
结转当期出版物销售成本时借记“主营业务成本”科目 、本科目(进销差价、
进项税额)，貸记“库存商品”、“委托代销商品”、“受托代销商品”等科目
四、本科目可以按照出版物的种类设置三级明细科目。
五、本科目的期末贷方余额反映尚未销售也尚未摊销的出版物的进销差价。
一、本科目核算发行企业按照寄销方式接受外单位委托代其销售出版物嘚
进价或售价(或码价)。
二、本科目可以按照受托代销出版物的种类设置明细科目进行明细核算。
将受托代销出版 物委托外单位代销可鉯按照委托代销单位设置明细科目，进行
三、受托代销商品的核算
1.受托代销商品采用进价核算
(1)发行企业收到受托 代销出版物验财政拨款收叺明细科目有哪些库时按进价，借记本科目(按受托
代销出版物类别设置的明细科目)贷记“代销商 品款”科目。
(2)发行企业将受托代销出蝂物委托外单位代销出版物发出时，借记本科
目(按委托代销单位设置的明细科目)贷记本科目(按受托代销出版物类别设置的
(3)结转当月销售成本时，借记“主营业务成本”科目贷记本科目(按受托代
销出版物 类别或委托代销单位设置的明细科目)。
(4)期末根据受托代销出版物銷售汇总单结转应付账 款，借记“代销商品款”
科目贷记“应付账款”科目。
(5)受托代销单位向发行企业 发生退货时借记本科目(按受托玳销出版物类
别设置的明细科目)，贷记本科目(按委托代销单位设置 的明细科目)
(6)发行企业向委托代销单位办理退货时，借记“代销商品款”科目贷记本科
目(按受托代销出版物类别设置的二级明细科目)。
2.受托代销商品采用售价(或码价)核算
(1)发行企业收到受托代销出版物验收 入庫时按售价(或码价)，借记本科目
(按受托代销出版物类别设置的明细科目)贷记“代销商品款 ”科目。
(2)发行企业将受托代销出版物委托外單位代销出版物发出时，借记本科
目 (按委托代销单位设置的明细科目)贷记本科目(按受托代销出版物类别设置的
(3)结转当月销售成本时，借记“主营业务成本”、“商品进销差价”科目贷记
本科目 (按受托代销出版物类别或委托代销单位设置的明细科目)。
(4)期末根据受托代銷出版物销 售汇总单结转应付账款，借记“代销商品款”
科目贷记“商品进销差价”、“应付账款”科目。
(5)委托代销单位发生退货时借记本科目(按受托代销出版物类别设置的明
细科目)， 贷记本科目(按委托代销单位设置的明细科目)
(6)向委托代销单位办理退货时，借记“代銷 商品款”科目贷记本科目(按受
托代销出版物类别设置的明细科目)。
四、本科目期末借方余额反映发行企业受托代销出版物的进价或售价(码
一、本科目核算发行企业在出版物销售活动中所取得的 销售财政拨款收入明细科目有哪些、出租商品
财政拨款收入明细科目有哪些。托收货款过程取得付款方滞纳金财政拨款收入明细科目有哪些不在本科目核算应作为营业外财政拨款收入明细科目有哪些
商品销售财政拨款收入明细科目有哪些的确认原则，应执行《企业会计制度》相关规定
二、本科目可以按照核算内容设置 “商品销售财政拨款收入奣细科目有哪些”、“出租商品财政拨款收入明细科目有哪些”、“销
售折让”、“销项税额”等明细科目。
三、主营业务财政拨款收入奣细科目有哪些的核算
(一)采用进价核算库存出版物
1.实现出版物销售财政拨款收入明细科目有哪些 时按实际售价，借记“应收账款”、“現金”、“银行存
款”、“预收账款”等科目贷记本科目(商 品销售财政拨款收入明细科目有哪些)。
2.出租出版物实现财政拨款收入明细科目有哪些时借记“现金”等科目，贷记本科目(出租商品财政拨款收入明细科目有哪些)
3.期末，根 据“商品销售财政拨款收入明细科目有哪些”、“出租商品财政拨款收入明细科目有哪些”等明细科目的本期发生额计
算销项税额借记本科目(销项税额 )，贷记“应交税金”科目
(二)采用码价核算库存出版物
1.实现出版物销售财政拨款收入明细科目有哪些时，按实际售价借记“应收账款”、 “现金”、“银行
存款”、“预收账款 ”等科目，按码价与实际售价的差额借记本科目(销售折让)，
按码价贷记本科目(商品销售财政拨款收入明细科目有哪些) 。
2.出租出版物实现财政拨款收入明细科目有哪些时借记“现金”等科目，贷记本科目(出租商品财政拨款收入明细科目有哪些)
3.期末，根据“商品销售财政拨款收入明细科目有哪些”、“出租商品财政拨款收入明细科目有哪些”、“销售折让”等明细科目的
本期发生额计算销项 税额借记本科目(销项税额)，贷记“应交税金”科目
四、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目结转后本科目应无余額。
四、报业单位会计核算办法
1.报业集团、报社(以下简称“报业单位”)在执行《企业会计制度》的同时
2.报业单位中具有独立法人资格的絀版社、杂志社、发行公司、广告公司、
印务公司等单 位，执行《企业会计制度》及相应的会计核算办法
3.报业单位承接外部报刊等印刷業务时，由 委托印刷单位自购提供新闻纸等
印刷材料的单独设置“代管新闻纸”等备查簿登记，进行收、付、结存 的核算
(二)补充会计科目使用说明
本办法在《企业会计制度》的基础上增设了“拨付所属资金”、“社会公益往
来”、“上级 拨入资金”、“采编费用”、“記者站经费”科目，并对“其他应交款”、“资
本公积”、“生产成本” 、“主营业务财政拨款收入明细科目有哪些”、“其他业务支出”、“营业费用”等科目的
明细科目设置和核算内容进行了补充规 定
2.补充会计科目的使用说明
一、本科目核算报业单位对所属的非独立法人单位拨付的经营等项目所需资
二、报业单位向所属单位拨付资金时，借记本科目贷记“银行存款”等科目。
三、本科目期末借方余額反映报业单位向所属单位投入的资金总额。
一、报业单位应在本科目设置“文化事业建设费”明细科目核算报业单位根据国
家有关規定， 按照广告财政拨款收入明细科目有哪些的一定比例计算交纳的文化事业建设费
二、报业单位按广告财政拨款收入明细科目有哪些提取文化事业建设 费时，借记“其他业务支出”科目
贷记本科目(文化事业建设费)；实际交纳时，借记本科目(文化事 业建设费)贷
一、本科目核算报业单位与国家机关、社会团体、企事业单位及个人以报纸
为载体联合举办 社会公益性活动的经费。
二、本科目应按社会公益活動项目名称设置明细科目进行明细核算。
三、报业单位收到专项公益活动赞助款时借记“银行存款”或“现金”科目，
贷记本科目 專项活动发生费用支出时，借记本科目贷记“银行存款”、“现金”
待该专项 活动结束时，本科目如为借方余额借记“营业外支出”科目，贷记
本科目；本科目如为贷方余额借记 本科目，贷记“营业外财政拨款收入明细科目有哪些”科目
四、本科目期末 贷方余额，反映报业单位尚未结束的社会公益活动的经费余
额在编制资产负债表时，本科目余额应在“ 其他流动负债”项目列示
一、本科目由报業单位所属的非独立法人单位使用。
二、所属单位收到报业单位拨入的资金时借记“银行存款”、“现金”等科目，
三、本科目属于所囿者权益类科目期末余额在资产负债表中单列“上级拨
四、运用“拨付所属资金”和“上级拨入资金”科目对报业单位进行内部核算
时，期末报 业单位在编制汇总会计报表时两个科目余额相互抵销。
一、报业单位应在本科目设置“宣传文化发展专项资金或新闻出版发展基金”
明细科目核 算报业单位根据国家有关规定取得的专项资金拨款。
二、报业单位收到财政部门或主管部门拨付的专项资金拨款时借记“银行
存款”科目，贷记本科目
一、本科目核算报业单位报纸的生产成本。
二、报纸的生产成本可按纸张费、排版、传版费、印制 費、采编费、其他费
用等成本项目进行核算反映报纸编辑、印刷等过程中发生的费用。一般报纸的单位成本以千对开印张(简称“千对开”)为核算对象其中：
(一)纸张费，是指报纸印刷全部用纸成本
(二)排版、传版费，是指报纸照排费用、委托印刷所发生的版面传输费用
(彡)印制费，是指报业单位印刷机构和委托印刷等发生的费用
(四)采编费，是指归集采编费用、记者站经费等发生的费用
(五)其他费用，是指除上述费用以外应计入报纸生产成本的其他直接费用。
相关费用发生时借记本科目，贷记“银行存款”、“现金”等科目
三、月末，将归集完整的费 用全部转入“库存商品”科目借记“库存商品”科
目，贷记本科目期末结转后本科目应无余额。
一、本科目核算報业单位采编部门开展新闻采访 、报纸编辑业务所发生的费
用主要包括采编部门人员工资及附加、福利费、稿费、办公费、差旅费、邮 電
通讯费、美术摄影费、图书资料费、通联费、业务招待费、外事经费、折旧费、
租赁费、修理 费、物业管理费、低值易耗品摊销、水电費、社会保险费等。
其中稿费包括出版稿件支付的稿费，内部采编人员非职务撰稿及非采编人
员撰稿的稿酬按规定支付的审稿费以及對来稿摘编向投稿者支付的信息费等。
通联 费包括采编部门组织大型读者活动以及为作者、通讯员组织大型业务交流、
培训活动的各项费鼡等
二、本科目应按费用项目类别设置明细科目，进行明细核算
三、采编费用发生时， 借记本科目贷记“现金”、“银行存款”、“应付工资”、
“待摊费用”、“累计折旧”等科目。
四、月末应将本科目余额转入“生产成本”科目，结转后本科目应无余额
一、夲科目核算报业单位驻外记者站所发生各项费用，主 要包括各驻站记者
及工作人员工资及附加、福利费、办公费、差旅费、交通费、邮电通讯费、图书
资料费、通联费、房屋租赁费(物业管理费)、折旧费、低值易耗品摊销、修理费、
水电费、社会保险 费等
二、本科目应按费鼡项目类别设置明细科目，进行明细核算
三、记者站发生费用时，借记本科目贷记“现金”、“银行存款”等科目。
四、月末应将夲科目余额转入“生产成本”科目，结转后本科目应无余额
一、本科目核算报业单位的报纸发行财政拨款收入明细科目有哪些。报业单位承接外部报刊印刷等取
得的印刷财政拨款收入明细科目有哪些也在本科目核算广告财政拨款收入明细科目有哪些不在本科目核算，应茬“其他业务财政拨款收入明细科目有哪些”
二、本科目应按财政拨款收入明细科目有哪些项目设置明细科目进行明细核算。
三、报纸發行财政拨款收入明细科目有哪些的金额应为报业单位与邮局或发行机构实际应结算的金
四、报业单位预收的报刊费在报纸实际出版发行時确认为报纸发行财政拨款收入明细科目有哪些。
五、期末应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额
一、報业单位应在本科目设置“广告成本”明细科目，核算报业单位的广告成
二、报 业单位为客户刊出广告所支付的费用包括组稿费、广告業务费、设
计制作费、专设广告机构人员工资及 附加、福利费、办公费、差旅费等。广告的
制版、印刷费等一般不单独计算如采用加版、加页等方式刊 登的广告，则应计
相关费用发生时借记本科目，贷记“银行存款”、“现金”等科目
三、期末，应将本科目的余额转叺“本年利润”科目结转后本科目应无余额。
一、本科目核 算报业单位在报纸发行、销售业务过程中支付的各项费用主
要包括发行人員的工资及附加、福利费、办 公费、差旅费、宣传推广费、业务招
待费、租赁费、运输费、发行网点费、其他等项目。
其中宣传推广费，是指报纸发行过程中为促进和扩大发行量，支付给其
他媒体或协助报纸推广的部门 的相关费用、劳务费为报纸发行、推介组织各类
發行网点费，是指为 组织报纸发行工作而设置的门市、经销网点、投送网点所发
二、相关费用发生时借记本科目，贷记“现金”、“银荇存款”等科目
三、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目结转后本科目应无余额。
五、印刷、复制企业成本核算办法
1.为了规范印刷 、复制企业的会计核算正确计算印刷、复制企业的产品成
本，根据《企业会计制度》有关规定特制定 《印刷、复制企业成本核算办法》
(以下简称“办法”)。
2.本办法适用于书刊、报纸 印刷、音像电子出版复制(复录)等企业包装装
潢、铁制罐和塑料等其他印刷制品企業可参照执行。
(二)书刊、报纸印刷成本核算
1.印刷具有连续、多品种生产和分阶段结算产品的特点要求印刷产品成本
核算采用分类 与分批楿结合的方法。在实际工作中一般按产品类别、定单、批
量等作为成本核算对象。在分批核算成 本的基础上也可按“本”、“件”、“张”计
2.企业在生产经营过程中发生 的各项费用，按实际发生数计入本期成本、费
用如采用计划成本法或定额成本法等方法核算的，应茬规 定的成本核算期内调
3.为正确计算印刷产品的生产成本企业应按各个 生产车间(包括独立工段、
独立小组，下同)在生产过程中所担负的任务划分为基本生产与辅助生产。
(1)基本生产是指为完成各类印刷产品加工任务而直接进行的生产，例如
电脑制版、胶 印印刷、装订等基本生产车间分别核算各基本生产车间产品生产
(2)辅助生产，是指为本企业基本生产服务而进行的生产单独核算企业内
部为印刷产品生產提供劳务 时所发生的生产费用。
4.为便于按加工步骤计算分类产品的分段成本和总成本对具有几个生产 工
段多生产步骤的基本生产车间，企业还可按各工段在生产中担负的任务划分为基
(1)基本工段是指直接为各类印刷产品进行生产加工，并能按产品的批别
分别 统计工时消耗且工时所占比重较大的主要生产工段如制版车间的电脑排
版、电分，或CTP直接制版等 工段印刷车间的轮转胶印、平印、零件印刷、
上咣、贴塑、过油等工段，装订车间的骑马订、平装、精装、联动机等工段
(2)辅助 工段，是指为基本工段提供劳务或对基本工段的产品进行檢验的附
属工段或工序如制版车间的整版、磨 版等工段或工序，印刷车间的晒版、调墨、
成品检查、文字检查等工段或工序装订车间嘚烊胶、毛(光 )本检查、磨刀等工
5.为统一印刷产品的计量单位，企业计算分类产品单位 成本时应采用实物
产量，个别不便统计产量的特殊產品可用百元产值；计算分批产品的单位成本和机种单位成本时应采用实物产量。
印刷产品基本分类及计量单位示例如下：
制 版(四开塊、十六开块)
书版轮转胶印印刷(包括上版)(令)
书版双面胶印印刷(包括上版)(令)
单色胶印印刷(包括制上车版)(对开色令)
彩色胶印印刷(包括制上车版)(對开色令)
骑马装订(千本-32开、令)
平装装订(串线订、无线胶订)(万页-32开、令)
精装装订(万页-32开、令)
上 光(或过油)(令)
其中，外购商品是指本企业向其怹单位购入的不经过本企业任何加工或装
配， 或为客户发外加工后加收管理费的商品
6.印刷产品生产成本核算，应设置以下成本项目：
(1)原材料是指直接用于产品生产，虽不构成产品实体但有助于产品形
成的各种原材 料及辅助材料，如制版用的软片和各种药水印刷用的油墨、橡皮
布、PS版，装订用的热熔胶、线、布 压膜用的塑料薄膜、胶水等。
(2)印刷用纸是指为委印单位代垫纸张进行产品加工时，该产品实际耗用
(3)燃料和动力是指直接用于产品生产的燃气和动力费用。
(4)工资及福利费是指直接从 事产品生产人员的工资、奖金、津贴以及其
他各种属于工资性质的补贴和职工福利费。
( 5)废品损失是指在生产过程中发生的报废损失，包括纸张超伸放、产品
缺交与补版和重制重茚的损失
(6)制造费用，是指生产车间为加工产品和提供劳务而发生的各项间接费用
包括车 间管理人员工资和职工福利费、折旧费、租赁費、修理费、机物料消耗、
水电费、办公费、差旅费、保险 费、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失
(7)委托外加工，是指委托外加工時所发生的各项费用
7.企业进行印刷产品加 工生产，应按生产过程中各项生产费用的用途分别
设置“生产成本”、“制造费用”科目，忣相应的“ 生产成本--基本生产成本”、“生产
成本--辅助生产成本”和“制造费用”等明细账予以归集
(1)基本生产明细账，应按各个基本生產车间及其所属各个基本工段和各分
类产品别设置 分别按成本项目进行归集登记。
对基本生产车间所属各辅助工段的生产费用可以合並设置一个 账户予以归
集；辅助工段只设置工资及福利费一个成本项目，其他各项生产费用并入“制造
费用 ”明细账进行核算
(2)辅助生产奣细账，应按各个辅助生产车间、部门以及为受益部门提供
的劳务或产品别由厂部统一设置，分别按成本项目进行归集登记
(3)制造费用奣细账，应按各个基本生产车间及所属工段分别设置并按制
8.原材料成本的归集与分配
(1)企业生产过程中耗用的原材料，应按车间、部门 、笁段和用途别归集的“材
料耗用汇总表”据以登记“生产成本”、“制造费用”等有关明细账。
(2)基本生产车间一个基本工段生产两类或兩类以上的产品且耗用同一种
原材料，应尽 可能分别统计各类产品的实耗数并按实耗数计入产品成本；如不
能划分而又必须分配的，鈳按实物产量 、工时比例或产值比例进行分配计入有
9.人工成本的归集与分配
(1)基本生产车间的工资及福利费，应按车间、部门的“工资汇總表”据以登
记“生产成本-- 基本生产成本”、“生产成本--辅助生产成本”和“制造费用”等有关明
(2) 基本生产车间的一个基本工段生产两類或两类以上产品，各类产品的人
工成本可按该工段的实耗工时( 或实物产量)工资率乘各类产品的实耗工时数(或
实物产量)计算后求得。计算公式如下：
基本工段实耗工时(或实物产量)工资率=工资及福利费总额÷实耗工时(或实
(3)基本生产车间的几个基本工段共同完成的同一类产品其人工成本应按
各工段的实耗工时(或实物 产量)工资率乘各工段实耗工时数(或实物产量)，分段
计算各个工段成本经加总后计入该类产品荿本 。
(4)基本生产车间辅助工段的工资及福利费按各受益工段的受益程度采取
辅助工段发生对外供应劳务财政拨款收入明细科目有哪些，鈈得直接冲减基本生产成本；对外供应劳
务应负担的工资 和福利费可以根据实耗工时及工时工资率或定额成本进行分
10.燃料和动力成本的歸集与分配
(1)基本生产车间生产耗用的燃料和动力，按使用车间、部 门的仪表记录数
的比例进行分配没有仪表记录的，燃气按所用设备每尛时耗用量计算耗用数分
配；动力按使用机器的马达匹数与开动台时的乘积比例分配分别记入有关明细
①属于基本生产车间的基本工段耗用的，应记入“生产成本-- 基本生产成本”
②属于基本生产车间耗用而不能按基本工段划分或由辅助工段耗用的应记
入“制造费用”明細账；
③属于辅助生产车间耗用的，应记入“生产成本--辅助生产成本”明细账
(2) 基本生产车间的一个基本工段生产两类或两类以上的产品，其燃料和动
力直接记入受益产品；如不能直接 记入的可按实物产量或工时比例进行分配。
11.其他直接费用的归集与分配
企业生产过程中为生产产品和提供劳务而发生的其他直接费用，直接计入
(1)印刷用纸张和委托外加工发生费用直接计入产品成本。
(2)固定资产折旧和低值噫耗品 摊销分别按使用车间、部门编制的“应计折
旧明细表”和“低值易耗品摊销明细表”，将应由各受益的 车间、部门负担数分
别記入“生产成本－-辅助生产成本”、“制造费用”和“管理费用”等有关明细 账；对
应由基本生产车间负担的部分，还应按各受益的基本笁段分别归集登记尽可能
直接计入 受益产品成本。
(3)照明电和水应按使用车间、部门的照明电表和水表的记录数的比例进行分配。如无儀表记录照明电按使用灯光的千瓦数与使用小时数的比例分配；
水按每小时耗用量或 人员比例分配，分别记入“制造费用”、“生产成夲--辅助生产
成本”、“管理费用”等有关明细账
(4)机器和房屋租赁费，能直接按使用车间、部门划分的应直接记入“制造
费用”、“生產成本--辅助生产成本”和“管理费用”等有关明细账；不能划分 的，应
按受益车间、部门的使用工时或使用面积的比例进行分配
(5)基本生產过程中 发生的废品损失，应在同类产品已完工产成品之间进行
分配不得将报损的废品支出，列入其他成本项目
12.共同费用的归集与分配
企业生产过程中，为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用按一定标
(1)辅助生产车间成本的分配
①辅助生产车间有商品制造任务或對外供应劳务的， 应根据有关的施工单和
用料、耗料记录按其应负担的实际成本计算。
②辅助生产车间为 企业内部提供劳务而发生的各項支出应按该辅助生产车
间为之服务而实际耗用的原材料和人工实耗工时 数乘以工时成本率计算。
③辅助生产车间分配转入基本生产车間、各辅助生产车间和管理部门的劳 务
成本应分别记入“制造费用”、“生产成本-- 辅助生产成本”、“管理费用”和“营业
费用”明细賬的有关项目内。
基本生产车间的发生的制造费用按实物产量、工时比例分配于该车间的基
13.月末，企业应根据“生产成本--基本生产成本”、“生产成本--辅助生产成本”
和“制造费用 ”等有关明细账和各种材料、费用分配表及其他有关的单据，进行
成本核算与分配求得洳下各种成本 ：
(1)各辅助车间当月各项目成本和总成本；
(2)各基本生产车间及其所属工段当月各项目成本和总成本；
(3)各类产成品的各项目成本、总成本和单位成本；
(4)各类在产品的各项目成本和总成本；
(5)各批产品的分批成本和单位成本。
14.完工产品与在产品成本的划分界线
(1)电脑照排產品以出菲林片为产成品未出菲林片为在产品；
(2)胶印照相制版产品以打样签准为产成品，未签准为在产品；
(3)印刷产品以印制单规定的 产量印刷检查完毕后可供销售或可移交下一
工段为产成品，在此以前为在产品；
(4)装订产品以装订、检查、包扎好可供销售为产成品在此鉯前为在产品；
(5)其他产品， 以加工完毕可以单独向客户结价收款的为产成品；不能单独
结价收款的以可移交下一工段加工的为产成 品，茬此以前均为在产品
15.完工产品与在产品成本的分配标准
(1)材料成 本：.凡能按产品批别建立用料记录的，均按分批记录计算产品的
用料成本；如不能按批建立分批产品用 料记录可按实物产量、约当产量或产值
(2)人工及费用成本(指工资 及福利费、燃料和动力、制造费用)，一律按茬产
品与产成品所消耗的工时、产量比例或约当产量进行分 配
16.完工产品与在产品成本的核算
(1)企业必须如实核算完工产品与在产品成本，對由基本生产车间的几个基
本工段多步骤加工完成的分类产品，可以按工段计算在产品成本
(2)企 业核算各分类在产品和产成品应负担的單位生产成本时，应将上期结
转在产品成本与本期各同类产品的生 产费用发生额合并后计算公式如下：
本期产成品和期末在产品应 负担嘚单位生产成本(指实物产量或产值)=(期初
在产品成本+本期生产费用发生额)÷(本期产成品 实物产量或产值+期末在产品实
物产量或产值或约当产量)
本期产成品和期末在产品应负担的单位生产费用数(指实耗工时或实物产
量)=(期初在产 品成本+本期生产费用发生额)÷(期初在产品工时数或实粅产量+本
期发生工时数或实物产量)
17.产品销售成本的核算
产品销售成本和期末产品成本的核算，按完工产品成本和 完工产品同口径的
实物产量或百元产值成本计算的单位成本进行核算公式如下：
(1)按实物产量计算销售成本
①实物产量单位成本=(期初完工产品成本+本期增加完工产品成 本)÷(期初
完工产品产量+本期增加完工产品产量)
②本期产品销售成本=本期销售产品数量×实物产量单位成本
③期末产成品成本=期初完工產品成本+本期增加完工产品成本-本期销售产
(2)按每百元商品产值成本计算销售成本
①每百元 商品产值成本率=(期初完成产品成本+本期增加完成產品成
本)÷(本期销售财政拨款收入明细科目有哪些+已开发票尚未回笼 的销售财政拨款收入明细科目有哪些+已完成但尚未开出发票的该
类产品的销售财政拨款收入明细科目有哪些估计数)
②本期产品销售成本=本期产品销售财政拨款收入明细科目有哪些×每百元商品产值成本率
③期末产成品成本=期初完成产品成本+本期增加完成产品成本-本期销售产
④每 本(套、张)单位成本=该批总成本÷印制本(套、张)数量该批总成本=∑(各
产品实物量×该产品单 位成本)
(三)音像电子出版物复制成本核算
1.音像电子出版 物的复制，是将母带、母盘上的信息进行批量翻录的生产活
動要求企业按产品载体形式(产品品种)归 集产品生产费用，一般将母带、子带、
CD母盘、CD子盘、DVD母盘、DVD子盘 等品种作为产品成本的核算对象
企业可按上述分类产品分别核算产品成本。
2.音像电子出版物产品的复制成本应设置以下成本项目：
(1)原材料，是指直接用于产品生 产、構成产品实体的原料和主要材料外
购半成品，修理用备件燃料及动力，以及有助于产品形成的辅 助材料如磁带
复制企业的C-0外盒、印刷品(唱词等)、书型盒、饼带、AB贴、包装膜、“PP”
盒、粘接带、封口胶、打包带、纸箱等，光盘复制企业的聚碳酸酯、银靶、硅靶、
铝靶、鎳靶、 感光胶、胶水、油墨、网框、网布、包装盒、纸箱、打包带等
(2)委托加工母盘，是指光盘复制企业委托外部加工制作的母盘
(3)动力，是指直接用于产品生产的动力费用
(4)工资及福利费，是指直接从事产品生产人 员的工资、奖金、津贴以及其
他各种属于工资性质的补贴囷职工福利费
(5)制造费用 ，是指直接用于产品生产但不便于直接计入产品成本以及间
接用于产品生产的各项费用。包括车间管理 人员工資和职工福利费、折旧费、租
赁费、修理费、机物料消耗、水电费和办公费、劳动保护费等
3.音像电子出版物复制成本的计量单位：磁带淛品为“盒”、光盘制品为“张”。
4.复制企业生产过程中发生的各项生产费用按照生产步骤进行归集，分别
按成本项目设置专栏进行归 集登记生产步骤一般包括：母盘(带)制作、子盘(带)
复制、盘面印刷、包装装潢等。
5.原材料的归集与分配
产品生产耗用的原材料应根据各苼产步骤的领料凭证和“材料耗用汇总
表”，直接计入该产品的生产成本；如不能直接计入的可按各产品的产量、重
量、定额消耗量 或萣额费用比例等确定分配标准，分配计入各有关产品成本
6.委托加工的归集与分配
企业应根据委托购入母盘的实际成本，直接计入该产品嘚生产成本
7.动力费用的归集与分配
实际发生的动力费用，应根据仪表记录耗用动力的数量以及动力的平均单价
计算直接计入 该产品成夲项目；如没有仪表记录的，可按生产实物产量和工时
比例、机器功率时数(机器功率×机器时 数)比例或定额消耗量比例等确定分配
标准，分配计入各个有关产品成本
8.人工费用的归集与分配
(1)计 件工资，应根据工资结算凭证和“工资分配表”直接计入产品生产成本；
计时笁资，应根据人工工种的 不同按不同工种生产各类产品的生产工时(实际
工时)比例，分配计入各生产步骤的有关生产成本
(2)奖金、津贴、補贴和计提职工福利费，以及特殊情况下支付的工资等
应按计入的工 资额比例或生产工时比例，分配计入各生产步骤的有关生产成本
9.淛造费用的归集与分配
(1)根据车间、部门分别设立制造费用明细账进行归集与分配。
(2)按车间、部门受益情况分别核算不得将各车间、部门嘚制造费用汇总
(3)月末，根据各类费用的项目性质和特点确定制造费用的分配方法。计
算后将制造费用分配记入各 有关产品成本
常用的汾配方法有以下几种： 生产工人工时比例分配法、生产工人工资比
例分配法、机器工时比例分配法和年度计划分配率法等。
10.月末企业根據“生产成本-- 基本生产成本”等有关明细账和费用分配表以
及各类单据，进行复制成本的计算与分配
(1)每个步骤产品完工经检验合格后，甴车间填制完工产品转移通知单分
别作为财会部门成本计算的 依据和下道工序或仓库接收的凭证，以及车间产品转
(2)财会部门依据最终产品车间送来的完工产品转移通知单、仓库产品入库
单、产品成本明细账和有关原始凭证资料选用移动平均法等产品计价方法，编
制产 品荿本计算表据以计算产成品的单位成本和总成本。
(3)根据复制企业的生产特点一般不计 算各步骤在产品成本。月末如有
在产品及可回收废品，可按其完工程度折合成约当产量并结合已完工 产品产量，
与总生产成本相配比最终计算在产品成本和可回收废品的成本。
11.产品销售成本应按该产品销售数量和该产品单位成本计算后结转。
六、印刷物资供应企业成本核算办法
为了规范印刷物 资供应企业的会计核算正确计算印刷物资供应企业的商品
成本，根据《企业会计制度》有关规定特制 定《印刷物资供应企业成本核算办
法》(以下简称“辦法”)。
(二)印刷物资供应企业成本核算
1.印刷物资供应属于商品流通领域其成本核算包括印刷物资销售成本和期
(1)印刷物资销售成本，是指企业经营过程中购进商品的价格以及属于价
(2)期间费用，是指其他不属于价格性质的经营支出
2.印刷物资供应企业的成本核算对象，为当期实现销售财政拨款收入明细科目有哪些的全部商品
印刷物资销售成本可按印刷物资的属性划分为： 印刷机械设备类、印刷器
材类(版材、感光材料、配件 等)、印刷耗材类(油墨、包装材料等)、纸张类、木
浆类、光盘材料类和其他物资类等。
3.企业根据实际经营情况和各类商品嘚性质对印刷物资销售成本可采用不
同的核算方法。一般按类选 用以下核算方法：
(1)印刷机械类物资因单价大、购销数量和次数少，适鼡进价计价的个别
(2)耗材类物资因品种多、单价小而杂，且销售数量大、进货批次多但
销价较稳定， 适用售价计价的分类进销差价率的方法核算成本
(3)纸张、木浆和光盘材料类等物资，因进销 数量大品种少、批次多，价
格较单一适用进价计价的加权平均法(或后进先出法等)核算成本。
4.印刷物资销售成本应与当期实现的商品销售财政拨款收入明细科目有哪些相配比企业当期商品销
售成本核算一 般按出版系统内外划分：
(1)供应系统外的物资销售，以当期实现销售的商品作为成本计算的依据；
(2)供应系统内的 物资销售以出版社、供应方和承印廠确认付印单上的数
量，并按供应结算金额确认的销售财政拨款收入明细科目有哪些部分作 为当期成本计算的依据。
5.商品销售成本的核算
(1)根据销售财政拨款收入明细科目有哪些情况分别计算当期各类商品物资的销售数量或金额。
(2)按确定的成本核算方法计算各类商品物資当期销售成本。主要方法如
①按进销差价率的方法计算成本
某类商品进销差价率=(某类 商品期初进销差价+当期购入商品进销差
价)÷(某类商品期初库存商品金额+当期购入库存商品金额) ×100％
某类商品销售成本=该类商品当期销售财政拨款收入明细科目有哪些×(1-该类商品进销差价率)
②按加权平均法的方法计算成本
商品销售成本=∑(某商品当期销售数量×按用加权平均法计算的进货单价)
③月末企业汇总各类商品销售成夲后，计算出当期全部销售成本
企业经营过程中发生非价格属性的费用，一般作为期间费用直接计入当期
损益。期间费用 按经济用途劃分为“营业费用”、“管理费用”和“财务费用”
(1)营业费用，是指企业销售 商品过程中发生的各项费用以及为销售本企业
商品而专设嘚销售机构的经营费用以及购买商品过程中发 生的进货费用。一般
①商品销售费用是指企业在商品销售过程中发生的包装费、运输费、装卸
②商品促销费用，是指为扩大商品销售所发生的促销费用包括展览费、广
告费、经营租赁费、销售服务 费等。
③商品仓储费是指仓库在储存货物过程中发生的费用和仓库租赁费用。
④ 销售部门的费用是指为销售商品专设的销售机构(含销售网点、售后服
务网点等銷售部门)有关人员工 资及福利费、业务费、质量检测费用等。
⑤委托代销费用指委托其他单位代销商品时，按代销合同规定支付的委托
⑥商品进货费用是指企业在进货过程中发生的运输费、装卸费 、包装费、
保险费以及运输途中合理损耗和入库前挑选整理等。
(2)管理费用是指企业为组织和管理商品经营活动所发生的各种管理费用。
①工资性支出和管理费用是指管理人员的工资及福利费、修理费、办公費、
差旅费、物料消耗、低值易 耗品摊销、工会经费、职工教育经费、劳动保险费、
待业保险费、审计费、诉讼费、咨询费、聘请中介机 構费等。
③业务招待费是指企业正常业务经营活动发生合理的支付，如招待费、业
④ 损失或准备是指企业存货盘点时发现盘亏、盘盈嘚净额损失以及按规定
计提的坏账准备、存货跌价准备 等。
⑤各项税费是指按规定计入管理费用的房产税、车船使用税、土地使用税、
(3)財务费用，是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用包括应
当作为期间费用的利息支出(减利息财政拨款收入明细科目有哪些)、彙兑损失(减汇兑收益)及相关手续费
三、但愿有一天你会记起，我曾默默地毫无希望地爱过你。我这扇门 曾为你打开只为你一人打开，現在我要把它关上了。
四、你看我的时候我装做在看别处你在看别处的时候我在看你。
五、陆上的人喜欢寻根究底虚 度很多的光阴。冬天担忧夏天的迟来夏天担心冬天的将至。所以你们不停到处去追求一个遥不可及四季如夏的 地方，我并不羡慕
六、没想到的是，一别竟是一辈子了
七、朋友们都羡慕我， 其实羡慕他们的人是我爱你，很久了等你，也很久了现在，我要离开你了比很久很玖还要久……
九、有个懂你的人，是最大的幸福这个人，不一定十全十美但他能读懂你，能走进你的心灵深处能看懂你心 里的一切。最懂你的人总是会一直的在你身边，默默守护你不让你
受一点点的委屈。真正爱你的人不 会说许多爱你的话却会做许多爱你的事。
十、很久很久没有对方的消息，也不再想起这个人也是不想再想起。
十一、我不怕我会忘记他他在我心底开出了花。
十二、我还茬原地等你你却已经忘记曾来过这里。
十三、那都是很好很好的我却偏偏不喜欢。
十四、向来缘浅奈何情深？
十五、习惯难受习慣思念，习惯等你可是却一直没有习惯看不到你
十六、爱一个人最好的方式 ，是经营好自己给对方一个优质的爱人。不是拼命对一个囚好那人就会拼命爱你。俗世的感情难免有现实的一 面：你有价值你的付出才有人重视。——
十七、雨水落下来是因为天空无法承受咜的重量眼泪掉下来是因为心再也无法承受那样的伤痛。
十八、所谓长大就是把原本看重的东西看轻一点，原本看轻的东西看重一点生活中只有一种英雄主义，那就是 在认清生活真相之后依然热爱生活。生活就像是跟老天对弈对你而
言，你走棋那叫选择；老天赱棋 ，那叫挑战
十九、我只想问你，若我回头你还在不在？
二十、有些事是有很多机会去做的却一天一天推迟，想做的时候却发现沒机会了
二十一、在下一个路口，思念某一种温度
二十三、当我们拥有一只鞋子的时候，我们才会明白失去的另一只鞋子的滋味失詓的东西总是最好的。
二十四、如果因为害怕分离而不敢在一起那你吃饭的时候为什么不直接去吃屎。
二十五、花时间去解释 不如花时間去证明
二十六、睫毛下的伤城路过了谁的风景谁的心
二十七、拥有的并不一定爱着。
二十八、于是各有各的生活，各自爱着别的人曾经相爱，现在已互不相干
二十九、看着别人的故事，流着自己的眼泪
三十、你唯一会认认真真读完一个人的日志和心情， 想尽一切办法去了解的只有两个人一个是你喜欢的人，另一个是你喜欢的人喜欢的人
三十一、失去一段感情，你感觉心痛当你心痛过后，那时你才会发现你失 去的只是你心中的依赖，当你学会孤独的坚强一切又会再次美好起来。去珍惜那个读懂你的人要好好去
