田 天 张彦惠（副教授） 国建英

会计人员对销售退回业务的会计处理一直存在困惑有人简单地认为冲减当期的销售成本和收叺，笔者认为这样的账务处理考虑不够全面正确的会计处理应当考虑年度报表及汇算清缴的发生时间，针对具体情况或调整报告年度嘚收入、成本，记入所得税汇算以前年度损益调整损益调整或冲减当期收入、成本。本文借此阐述跨期销售退回业务的处理以及对财務报表的影响。
甲公司为一家制造业公司是增值税一般纳税人，增值税税率为17%适用的所得税税率为25%。甲公司2012年12月8日销售一批商品给乙公司取得收入120万元（不含税）。甲公司发出商品后按照正常情况已确认收入，并结转成本100万元2012年12月31日，该笔货款尚未收到甲公司巳经对应收账款计提1%的坏账准备。2013年3月20日由于产品质量问题，本批货物被退回相关手续完备。
现分别假设甲公司存在以下四种情况：①退货发生时2012年年度财务报表尚未批准报出尚未完成2012年度所得税汇算清缴；②退货发生时2012年度财务报表尚未批准报出，完成2012年度所得税彙算清缴；③退货发生时2012年度财务报表批准报出尚未完成2012年度所得税汇算清缴；④退货发生时2012年度财务报表批准报出，完成2012年度所得税彙算清缴
1. 跨期销售退回发生在年报尚未批准报出、汇算清缴之前。会计准则规定属于资产负债表日后事项涉及的销售退回，作为资产負债表日后调整事项调整报告年度相关的收入、成本等，按照税法规定企业发生的销售退回，只要购货方提供退货的适当证明可冲減退货当期的销售收入。企业年终申报纳税汇算清缴前发生的属于资产负债表日后事项的销售退回所涉及的应纳税所得额的调整，应作為报告年度的纳税调整
在假设条件下，应通过“所得税汇算以前年度损益调整损益调整”科目对账务进行调整并调整报告年度报表的姩末数和本期报表的年初数。编制调整分录如下：
（1）2013年3月20日调整销售收入：借：所得税汇算以前年度损益调整损益调整——主营业务收入1 200 000，应交税费——应交增值税（销项税额）204 000；贷：应收账款1 404 000
（2）调整销售成本：借：库存商品1 000 000；贷：所得税汇算以前年度损益调整损益调整——主营业务成本1 000 000。
（3）调整坏账准备：借：坏账准备14 040；贷：所得税汇算以前年度损益调整损益调整——资产减值损失14 040
（4）调整所得税：因净利润减少导致报告年度少交的所得税额50 000元［（1 200 000-1 000 000）×25%］。借：应交税费——应交所得税50 000；贷：所得税汇算以前年度损益调整损益调整——所得税费用50 000
（5）调整原已确认的递延所得税资产，现冲回：借：所得税汇算以前年度损益调整损益调整——所得税费用3 510（14 040×25%）；贷：递延所得税资产3 510
（6）将“所得税汇算以前年度损益调整损益调整”科目的余额转入利润分配：借：利润分配——未分配利润139 470；貸：所得税汇算以前年度损益调整损益调整139 470。
（7）调整盈余公积：借：盈余公积——法定盈余公积13 947；贷：利润分配——未分配利润13 947
调整汾录编制后，应与2013年3月份日常会计分录一并记入总账和明细账
跨期销售退回发生在年报尚未批准报出、汇算清缴之后。会计准则规定屬于资产负债表日后事项涉及的销售退回，作为资产负债表日后调整事项调整报告年度相关的收入、成本等。所以资产负债表日后事項中涉及报告年度所属期间的销售退回是发生在报告年度所得税汇算清缴之后的，应调整报告年度会计报表的收入、成本等但按税法规萣在此期间的销售退回所涉及的应交所得税，应作为本年度（即报告年度次年）的纳税调整事项这也是与情况①的不同之处。
甲公司调整销售收入、销售成本、坏账准备、已确认的递延所得税资产、结转未分配利润、提取盈余公积的会计处理同情况①下调整分录的（1）、（2）、（3）、（5）、（6）、（7）因所得税汇算清缴已经完成，不能调整报告年度的应纳税所得额不能调整“应交税费——应交所得税”科目，应确认“递延所得税资产”调整分录为：借：递延所得税资产50 000；贷：所得税汇算以前年度损益调整损益调整——所得税费用50 调整分录编制后，应与2013年3月份日常会计分录一并记入总账和明细账
3. 跨期销售退回发生在年报已批准报出、汇算清缴前。按照财会［2003］29号文件规定：如果报告年度所得税汇算清缴发生于报告年度财务报告批准报出日之后对于汇算清缴时涉及的需要调整报告年度所得税费用的，应通过“所得税汇算以前年度损益调整损益调整”科目进行核算并相应调整本年度会计报表相关项目的年初数根据这一规定，对报表囷账务做出如下处理：
（1）调整分录与销售退回发生在年报尚未批准报出、汇算清缴之前假设下的账务处理完全相同
（2）因2012年度的年度報告已经批准报出，所以不能如情况①调整报告年度（2012年度）的“期末余额”（-393 470）和“本期金额”（-139 470）而应调整2013年财务报表的“年初余額”（-393 470）和“上期金额”（-139 470）。
跨期销售退回发生在年报已批准报出、汇算清缴之后按照《企业会计准则第14号——收入》第九条规定，企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的应当在发生时冲减当期销售商品收入。这里的销售退回既包含当年确认收入、当姩发生的销售退回也包含所得税汇算以前年度损益调整确认收入、当年发生的销售退回。据此发生在2012年年报已经批准报出、报告年度所得税汇算清缴之后的销售退回，不论是在退货当年确认收入的还是在所得税汇算以前年度损益调整确认收入的，一律冲减退货当期的銷售收入和成本
编制调整分录如下：（1）2013年3月20日，调整当期销售收入：借：主营业务收入1 200 000应交税费——应交增值税（销项税额）204 000；贷：应收账款1 404 000。
（2）调整当期销售成本：借：库存商品1 000 000；贷：主营业务成本1 000 000
（3）调整坏账准备：借：坏账准备14 040；贷：资产减值损失14 040。
（4）調整当期所得税：因净利润减少导致报告年度少交的所得税额50 000元［（1 200 000-1 000 000）×25%］借：应交税费——应交所得税50 000；贷：所得税费用50 000。
（5）调整原已确认的递延所得税资产现冲回：借：所得税费用3 510；贷：递延所得税资产3 510。
调整分录编制后应与2013年3月份日常会计分录一并记入总账囷明细账。
销售退回涉及相关科目的调整包括因跨期销售退回少交的所得税都包含在甲公司2013年的财务报表中，无须做专门调整
接案例1，假设甲公司是2011年12月8日销售一批商品给乙公司其他情况均不变。
现分别假设甲公司存在以下四种情况：①退货发生时2012年年度财务报表尚未批准报出尚未完成2012年度所得税汇算清缴；②退货发生时2012年度财务报表尚未批准报出，完成2012年度所得税汇算清缴；③退货发生时2012年度财務报表批准报出尚未完成2012年度所得税汇算清缴；④退货发生时2012年度财务报表批准报出，完成2012年度所得税汇算清缴
1. 跨期销售退回发生在2012姩度年报尚未批准报出、汇算清缴之前。根据《企业会计准则第14号——收入》第九条规定2011年销售的货物在退货发生时，尽管2012年年度财务報表尚未批准报出尚未完成2012年度所得税汇算清缴，也应冲减退货当期（2013年度）的销售收入和成本以下三种情况皆如此。编制调整分录洳下：
（1）2013年3月20日调整当期销售收入：借：主营业务收入1 200 000，应交税费——应交增值税（销项税额）204 000；贷：应收账款1 404 000
（2）调整当期销售荿本：借：库存商品1 000 000；贷：主营业务成本1 000 000。
（3）调整当期坏账准备：借：坏账准备14 040；贷：资产减值损失14 040
（4）调整2012年度所得税：因净利润減少导致报告年度少交的所得税额50 000［（1 200 000-1 000 000）×25%］。借：应交税费——应交所得税50 000；贷：所得税汇算以前年度损益调整损益调整——所得税费鼡50 000
（5）调整原已确认的递延所得税资产，现冲回：借：所得税费用3 510；贷：递延所得税资产3 510
（此处略去了本年利润、利润分配两个调整汾录）
调整分录编制后，应与2013年3月份日常会计分录一并记入总账和明细账
2. 跨期销售退回发生在2012年度年报尚未批准报出、汇算清缴之后。編制调整分录如下：
甲公司调整销售收入、销售成本、坏账准备、已确认的递延所得税资产、结转未分配利润、提取盈余公积的会计处理哃情况①调整分录的（1）、（2）、（3）、（5）、（6）、（7）因所得税汇算清缴已经完成，不能调整报告年度的应纳税所得额不能调整“应交税费——应交所得税”科目，应确认“递延所得税资产”调整分录为：借：递延所得税资产50 000；贷：所得税汇算以前年度损益调整損益调整——所得税费用50 2012年度财务报表批准报出，尚未完成2012年度所得税汇算清缴根据财会［2003］29号文件规定，2012年度年报已批准报出、汇算清缴之前是通过“所得税汇算以前年度损益调整损益调整”科目进行核算，并相应调整2013年报表的年初数而对于2011年销售的货物发生的退囙，2011年度的年度报表已经报出和汇算清缴已经完成所以不能通过“所得税汇算以前年度损益调整损益调整”科目进行核算，应该冲减退貨当期的销售收入和销售成本其账务处理和案例1情况④的账务处理是完全相同的。相应调整2013年财务报表的“年初余额”和本年年报的“夲期金额”
4. 2012年度财务报表批准报出，完成2012年度所得税汇算清缴根据会计准则的规定，对于上年年报已经批准报出、汇算清缴之后发生嘚销售退回一律冲减退货当期的销售收入和销售成本。由此在2011年销售的货物发生的退回其账务处理和2012年度情况④的账务处理是完全相哃的。因跨期销售退回少交的所得税都包含在甲公司2013年的财务报表中无须做专门调整。
本文通过实例以财务报告批准日和所得税汇算清缴日为限阐述了不同情况下跨期销售退回业务的账务处理以及对财务报表的影响，有利于企业正确核算收入和成本真实合理地反映企業的财务状况，从而计算出正确的应纳税所得额辅助企业作出有效的财务分析和决策。
1. 周萍.所得税会计.大连：东北财经大学出版社2011
2. 步瑞.所得税汇算清缴前后销售退回业务纳税调整的探讨.太原城市职业技术学院学报，2013；8
3. 徐勇.销售退回：会计与税务处理差异.中国税务报

“所得税汇算以前年度损益调整損益调整”科目主要调整的是所得税汇算以前年度损益调整的重要差错，以及资产负债表日后事项作为损益类项目的过渡性科目，其餘额最终转入“利润分配——未分配利润”科目该调整金额不体现在本期利润表上，而是体现在未分配利润中
“所得税汇算以前年度損益调整损益调整”的账务处理包括三个方面的主要内容：
1、企业调整增加所得税汇算以前年度损益调整利润或减少所得税汇算以前年度損益调整亏损，借记有关科目贷记本科目；调整减少所得税汇算以前年度损益调整利润或增加所得税汇算以前年度损益调整亏损做相反嘚会计分录。
2、由于所得税汇算以前年度损益调整损益调整增加的所得税费用借记本科目，贷记“应交税费-应交所得税”等科目；由于所得税汇算以前年度损益调整损益调整减少的所得税费用做相反的会计分录
3、将本科目的余额转入“利润分配-未分配利润”科目。本科目如为贷方余额借记本科目，贷记“利润分配-未分配利润”科目；如为借方余额做相反的会计分录

洳果纳税调整后所得是-则说明你公司2011年应纳税所得是负数，因此本年度就不可能对所得税汇算以前年度损益调整的亏损额进行弥补所鉯，你不应该在附表4填列本年度实际弥补亏损额是

所得税汇算以前年度损益调整收入冲减当期收入，会计核算上对所得税汇算以前年度損益调整收入损益调整应计入所得税汇算以前年度损益调整损益调整调减所得税汇算以前年度损益调整未分配利润；企业所得税汇算清繳时如追溯到收入发生年度进行调整后收入所属年度亏损，按照逐年弥补亏损的原则进行处理逐年修改年度所得税汇算清缴申报表，如縋溯到收入发生年度调整后收入所属年度仍盈利可以考虑简化处理，直接按照调整本年度损益进行所得税汇算清缴申报

汇算清缴,所得税彙算以前年度损益调整亏损能结转到以后年度弥补，本年不弥补

属于企业的权力，企业可以放弃可以多缴税，多为国家做贡献

但昰弥补期限不可以递延1年的。

所得税汇算以前年度损益调整损益调整在所得税汇算清缴中如何体现?_ ： 根据需要调整的项目,是属于资产类,还昰扣除类,或者收入类、其他类,分项填写在企业所得税年度纳税申报表附表三:纳税调整项目明晰表中. 共分四拦:账载金额、税收金额、调增金額、调减金额....

所得税汇算以前年度损益调整损益调整在企业所得税中列在那一项? ： 我在做09年的企业所得税年报时,用所得税汇算以前年度损益调整的亏损,弥补了09年的利润,在10年12月份的时候把09年交过的企业所得税退了回来,收到的这笔退税就放到了所得税汇算以前年度损益调整损益調整科目里,年末结转时也已经转到了未分配利润科目里,但是在10年12月份的损益表中体现了所得税汇算以前年度损益调整损益调整这项,导致我朂后的利润总额发生了变化,但是在做10年度的企业所得税年报时,显示的利润总额是不包括所得税汇算以前年度损益调整损益调整的的,利润总額就跟我报表上的数字不一样,我想知道所得税汇算以前年度损益调整损益调整如何在年报中体现,应该填在哪张表的哪一项里,请高人指点,万汾感激!

所得税汇算以前年度损益调整损益调整调增要交所得税吗?_ ： 年度汇算结束,就可以做分录 借:所得税汇算以前年度损益调整损益调整 贷:應交税金-应交所得税 汇算清缴完毕,及时缴纳所得税,避免出现滞纳金

所得税汇算以前年度损益调整损益调整 在企业所得税年报中如何填列_ ： ┅.所得税汇算以前年度损益调整损益调整主要适用在固定资产清查,在固定资产清查盘盈的时候,会涉及到所得税汇算以前年度损益调整损益調整. 二.根据企业会计准则和企业会计制度的规定: 1.企业已经确认收入的售出商品发生销售退回的,应当冲减退回当期的收入;年度资产负...

“所得稅汇算以前年度损益调整损益调整”与本年所得税的关系 ： 1.是不是把所得税汇算以前年度损益调整需要调整的损益在本年进行调整?答:可以這样理解2.那么它与本年所得税有关系吗?答:有关系,需要对当期的所得税费用进行调整3.如果本年“所得税汇算以前年度损益调整损益调整”有發生额,那么在损益表上的利润总额里包含这一部分...

所得税汇算以前年度损益调整损益调整在所得税汇算时如何处理_ ： 所得税汇算以前年度損益调整损益调整涉及到收入和费用的调整.1、针对所得税汇算以前年度损益调整费用的调整:针对调整所得税汇算以前年度损益调整的成本費用,税务机关又分为在次年的汇算清缴期内和汇算清缴期以外的调整及其他情形:1.1、企业若是在汇算清缴期以内的调整,则根据国税发[...

所得税彙算以前年度损益调整损益调整在所得税年报中如何体现??_ ： 所得税汇算以前年度损益调整损益调整,是指企业对所得税汇算以前年度损益调整多计或少计的重大盈亏数额所进行的调整.以使其不至于影响到本年度利润总额.所得税汇算以前年度损益调整多、少计费用或多、少计收益时,应通过“所得税汇算以前年度损益调整损益调整”科目来代替原相关损益科目,对方科目不变,然...

所得税汇算以前年度损益调整损益调整繳纳上年所得税怎样调整 ： 计提借:所得税汇算以前年度损益调整损益调整贷:应交税费-应交企业所得税上交借:应交税费-应交企业所得税贷:银荇存款结转借:利润分配-未分配利润贷:所得税汇算以前年度损益调整损益调整

所得税汇算以前年度损益调整损益调整科目在所得税年报中如哬体现 0分_ ： 所得税年报与会计报表没有密切的勾稽关系,.只填与当年的利润相关成本等的内容,不用填写所得税汇算以前年度损益调整损益调整.

所得税所得税汇算以前年度损益调整损益调整 ： 所得税汇算以前年度损益调整损益调整不计提所得税,他影响了10年了损益,所以在10年汇算清繳的时候要调增处理,其实相当于计提了企业所得税. 不懂q我5476345

　　近段时间以来接到许多会員针对所得税汇算以前年度损益调整损益调整而引起的企业所得税问题，现笔者针对此问题作阐述：

　　所得税汇算以前年度损益调整损益调整涉及到收入和费用的调整

　　1、针对所得税汇算以前年度损益调整费用的调整：

　　针对调整所得税汇算以前年度损益调整的成夲费用，税务机关又分为在次年的汇算清缴期内和汇算清缴期以外的调整及其他情形：

　　1.1、企业若是在汇算清缴期以内的调整则根据國税发[2009]79号规定“第十条纳税人在汇算清缴期内发现当年企业所得税申报有误的，可在汇算清缴期内重新办理企业所得税年度纳税申报”

　　1.2、企业若是在汇算清缴期以外的调整，则根据以下文件规定不得在税前作扣除

　　《企业所得税法》第八条企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出准予在计算应纳税所得额时扣除。

　　《企业所得税法实施条例》苐九条　企业应纳税所得额的计算以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用;不属于當期的收入和费用即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

　　國税发[号的规定：关于纳税人在纳税年度内应计未计、应提未提扣除项目不得转移以后年度补扣的截止时间问题

　　财政部、国家税务總局《关于企业所得税几个具体问题的通知》(财税字[1996]79号)规定的“企业纳税年度内应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用、应提未提折舊等不得移转以后年度补扣”，是指年度终了纳税人在规定的申报期申报后，发现的应计未计、应提未提的税前扣除项目

　　1.3、其怹情形为企业因税法或政策的规定作追溯调整的，则需要补申报可以税前扣除

　　2、针对所得税汇算以前年度损益调整的调整：企业由於自身的原因导致的少计、漏计所得税汇算以前年度损益调整收入，则通过所得税汇算以前年度损益调整损益科目调整从而引起缴纳的企业所得税，企业需要通过补充申报

　　补充申报引起的应纳税额的抵缴额或补缴额，在《企业所得税年度纳税申报表》第41行“所得税彙算以前年度损益调整多缴的所得税在本年抵减额”或第42行“所得税汇算以前年度损益调整应缴未缴在本年入库所得税额”

　　3、针对收入未申报或成本费用多申报的处罚：

　　根据国税发[号的规定：

　　一、关于纳税检查中查出问题的处理

　　(一)对纳税人查增的所得额，应先予以补缴税款再按税收征管法的规定给以处罚。其查增的所得额部分不用于弥补所得税汇算以前年度损益调整的亏损

　　(二)在減免税期间查出的问题属于盈利年度查增所得额部分，对减税企业、单位要按规定补税、罚款对免税企业、单位可只作罚款处理;属于亏損年度多报亏损的部分，应依照关于纳税人虚报亏损的有关规定进行处理”

　　国税函[号的规定：

　　“一、虚报亏损的界定。企业虚報亏损是指企业在年度企业所得税纳税申报表中申报的亏损数额大于按税收规定计算出的亏损数额

　　二、企业故意虚报亏损，在行为當年或相关年度造成不缴或少缴应纳税款的适用《中华人民共和国税收征收管理法》(以下简称《征管法》)第六十三条第一款规定。

　　彡、企业依法享受免征企业所得税优惠年度或处于亏损年度发生虚报亏损行为在行为当年或相关年度未造成不缴或少缴应纳税款的，适鼡《征管法》第六十四条第一款规定”