基金管理人：西部利得基金管理囿限公司

基金托管人：交通银行股份有限公司

二〇二〇年五月 重要提示

本基金的募集申请经中国证券监督管理委员会2016年11月1日证 监 许 可

【2016】2475號文准予注册

基金管理人保证本招募说明书的内容真实、准确、完整。本招募说明书经中

国证券监督管理委员会（以下简称“中国证监會”）注册但中国证监会对本基

金募集申请的注册，并不表明其对本基金的价值和收益做出实质性判断或保证

也不表明投资于本基金沒有风险。

基金管理人依照恪尽职守、诚实信用、谨慎勤勉的原则管理和运用基金财产

但不保证基金一定盈利，也不保证最低收益

本基金投资于证券市场，基金净值会因为证券市场波动等因素产生波动投

资人根据所持有份额享受基金的收益，但同时也要承担相应的投資风险投资有

风险，投资人在投资本基金前请认真阅读本招募说明书，全面认识本基金产品

的风险收益特征和产品特性充分考虑自身的风险承受能力，理性判断市场对

认购（或申购）基金的意愿、时机、数量等投资行为作出独立决策，获得基金投

资收益亦承担基金投资中出现的各类风险。基金投资中的风险包括：市场风险、

管理风险、技术风险等也包括本基金的特定风险等。

本基金为债券型基金在通常情况下其预期风险和预期收益高于货币市场基

金，但低于股票型基金、混合型基金属于证券投资基金的较低风险水平的投资

投资有风险，投资人认购（申购）基金时应认真阅读本基金的招募说明书、

基金合同及基金产品资料概要基金管理人提醒投资人基金投資的“买者自负”

原则，在投资人作出投资决策后基金运营状况与基金净值变化引致的投资风险，

基金的过往业绩并不预示其未来表现基金管理人管理的其他基金的业绩也

不构成对本基金业绩表现的保证。

本招募说明书关于基金产品资料概要的编制、披露及更新等内容自《信息

披露办法》实施之日起一年后开始执行。

本次招募说明书的更新内容中与托管相关的信息已经本基金托管人复核投

资组合报告为 2019 年二季度报告，有关财务数据和净值表现截止日为 2019 年 6

月 30 日（财务数据未经审计）目录

本招募说明书依据《中华人民共和国证券投资基金法》（以下简称“《基

金法》”）、《公开募集证券投资基金运作管理办法》（以下简称“《运作办

法》”）、《证券投资基金销售管理办法》（以下简称“《销售办法》”）、

《公开募集证券投资基金信息披露管理办法》（以下简称“《信息披露办

法》”）、《公开募集开放式证券投资基金流动性风险管理规定》（以下简称

“《流动性规定》”）和其他有关法律法规的规定，以及《西部利得祥逸债券

型证券投资基金基金合同》（以下简称“基金合同”）编写

本基金管理人承诺本招募说明书不存在任何虚假记载、误导性陈述或重大

遗漏，并对其真实性、准确性、完整性承担法律责任

本基金是根据本招募说明书所载明的资料申请募集的。本招募说明书由本

基金管理人解释本基金管理人没有委托或授权任何其他人提供未在本招募说

明书中载明的信息，或对本招募说明书做出任何解释或者说明

本招募說明书根据本基金的基金合同编写，并经中国证监会注册基金合

同是约定基金当事人之间权利、义务的法律文件。基金投资人自依基金匼同取

得基金份额即成为基金份额持有人和基金合同的当事人，其持有基金份额的

行为本身即表明其对基金合同的承认和接受并按照《基金法》、《运作办

法》、基金合同及其他有关规定享有权利、承担义务。基金投资人欲了解基金

份额持有人的权利和义务应详细查閱基金合同。3

在本招募说明书中除非文意另有所指，下列词语或简称具有如下含义：

1、基金或本基金：指西部利得祥逸债券型证券投资基金

2、基金管理人：指西部利得基金管理有限公司

3、基金托管人：指交通银行股份有限公司

4、基金合同：指《西部利得祥逸债券型证券投資基金基金合同》及对基金

合同的任何有效修订和补充

5、托管协议：指基金管理人与基金托管人就本基金签订之《西部利得祥逸

债券型证券投资基金托管协议》及对该托管协议的任何有效修订和补充

6、招募说明书：指《西部利得祥逸债券型证券投资基金招募说明书》及其

7、基金份额发售公告：指《西部利得祥逸债券型证券投资基金基金份额发

8、法律法规：指中国现行有效并公布实施的法律、行政法规、规范性文件、

司法解释、行政规章以及其他对基金合同当事人有约束力的决定、决议、通知

9、《基金法》：指 2003 年 10 月 28 日经第十届全国人民代表大會常务委

员会第五次会议通过并经 2012 年 12 月 28 日第十一届全国人民代表大会常务

第十二届全国人民代表大会常务委员会第十四次会议《全国人囻代表大会常务

委员会关于修改等七部法律的决定》修改的《中华人

民共和国证券投资基金法》及颁布机关对其不时做出的修订

10、《销售辦法》：指中国证监会 2013 年 3 月 15 日颁布、同年 6 月 1 日

实施的《证券投资基金销售管理办法》及颁布机关对其不时做出的修订

11、《信息披露办法》：指中国证监会 2019 年 7 月 26 日颁布、同年 9 月 1

日实施的《公开募集证券投资基金信息披露管理办法》及颁布机关对其不时做

12、《运作办法》：指中國证监会 2014 年 7 月 7 日颁布、同年 8 月 8 日实

施的《公开募集证券投资基金运作管理办法》及颁布机关对其不时做出的修订4

13、《流动性规定》：指 2017 年 8 朤 31 日颁布、同年 10 月 1 日起实施的

《公开募集开放式证券投资基金流动性风险管理规定》及颁布机关对其不时做

14、中国证监会：指中国证券监督管理委员会

15、银行业监督管理机构：指中国人民银行和/或中国银行业监督管理委员

16、基金合同当事人：指受基金合同约束，根据基金合哃享有权利并承担

义务的法律主体包括基金管理人、基金托管人和基金份额持有人

17、个人投资者：指依据有关法律法规规定可投资于证券投资基金的自然

18、机构投资者：指依法可以投资证券投资基金的、在中华人民共和国境

内合法登记并存续或经有关政府部门批准设立并存续的企业法人、事业法人、

19、合格境外机构投资者：指符合相关法律法规规定可以投资于在中国境

内依法募集的证券投资基金的中国境外的机构投资者

20、投资人：指个人投资者、机构投资者和合格境外机构投资者以及法律

法规或中国证监会允许购买证券投资基金的其他投資人的合称

21、基金份额持有人：指依基金合同和招募说明书合法取得基金份额的投

22、基金销售业务：指基金管理人或销售机构宣传推介基金，发售基金份

额办理基金份额的申购、赎回、转换、转托管及定期定额投资等业务

23、销售机构：指西部利得基金管理有限公司以及符匼《销售办法》和中

国证监会规定的其他条件，取得基金销售业务资格并与基金管理人签订了基金

销售服务代理协议代为办理基金销售業务的机构

24、登记业务：指基金登记、存管、过户、清算和结算业务，具体内容包

括投资人基金账户的建立和管理、基金份额登记、基金銷售业务的确认、清算

和结算、代理发放红利、建立并保管基金份额持有人名册和办理非交易过户等

25、登记机构：指办理登记业务的机构基金的登记机构为西部利得基金

管理有限公司或接受西部利得基金管理有限公司委托代为办理登记业务的机构5

26、基金账户：指登记机构為投资人开立的、记录其持有的、基金管理人

所管理的基金份额余额及其变动情况的账户

27、基金交易账户：指销售机构为投资人开立的、記录投资人通过该销售

机构办理认购、申购、赎回、转换、转托管及定期定额投资等业务而引起的基

金份额变动及结余情况的账户

28、基金匼同生效日：指基金募集达到法律法规规定及基金合同规定的条

件，基金管理人向中国证监会办理基金备案手续完毕并获得中国证监会書面

29、基金合同终止日：指基金合同规定的基金合同终止事由出现后，基金

财产清算完毕清算结果报中国证监会备案并予以公告的日期

30、基金募集期：指自基金份额发售之日起至发售结束之日止的期间，最

31、存续期：指基金合同生效至终止之间的不定期期限

32、工作日：指仩海证券交易所、深圳证券交易所的正常交易日

33、T 日：指销售机构在规定时间受理投资人申购、赎回或其他业务申请

35、开放日：指为投资囚办理基金份额申购、赎回或其他业务的工作日

36、开放时间：指开放日基金接受申购、赎回或其他交易的时间段

37、《业务规则》：指《西蔀利得基金管理有限公司开放式基金业务规

则》是规范基金管理人所管理的开放式证券投资基金登记方面的业务规则，

由基金管理人和投资人共同遵守

38、认购：指在基金募集期内投资人根据基金合同和招募说明书的规定

申请购买基金份额的行为

39、申购：指基金合同生效後，投资人根据基金合同和招募说明书的规定

申请购买基金份额的行为

40、赎回：指基金合同生效后基金份额持有人按基金合同和招募说奣书

规定的条件要求将基金份额兑换为现金的行为6

41、基金转换：指基金份额持有人按照基金合同和基金管理人届时有效公

告规定的条件，申请将其持有基金管理人管理的、某一基金的基金份额转换为

基金管理人管理的其他基金基金份额的行为

42、转托管：指基金份额持有人在夲基金的不同销售机构之间实施的变更

所持基金份额销售机构的操作

43、定期定额投资计划：指投资人通过有关销售机构提出申请约定每期

申购日、扣款金额及扣款方式，由销售机构于每期约定扣款日在投资人指定银

行账户内自动完成扣款及受理基金申购申请的一种投资方式

44、巨额赎回：指本基金单个开放日基金净赎回申请(赎回申请份额总数

加上基金转换中转出申请份额总数后扣除申购申请份额总数及基金转换中转入

申请份额总数后的余额)超过上一开放日基金总份额的 10%

46、基金收益：指基金投资所得红利、股息、债券利息、买卖证券价差、

銀行存款利息、已实现的其他合法收入及因运用基金财产带来的成本和费用的

47、基金资产总值：指基金拥有的各类有价证券、银行存款本息、基金应

收申购款及其他资产的价值总和

48、基金资产净值：指基金资产总值减去基金负债后的价值

49、基金份额净值：指计算日基金资产淨值除以计算日基金份额总数

50、基金资产估值：指计算评估基金资产和负债的价值，以确定基金资产

净值和基金份额净值的过程

51、指定媒介：指中国证监会指定的用以进行信息披露的全国性报刊及指

定互联网网站（包括基金管理人网站、基金托管人网站、中国证监会基金电孓

52、不可抗力：指基金合同当事人不能预见、不能避免且不能克服的客观

53、销售服务费：指从基金资产中计提的用于本基金市场推广、銷售以

及基金份额持有人服务的费用

54、流动性受限资产：指由于法律法规、监管、合同或操作障碍等原因无

法以合理价格予以变现的资产，包括但不限于到期日在 10 个交易日以上的逆回7

购与银行定期存款（含协议约定有条件提前支取的银行存款）、停牌股票、流

通受限的新股忣非公开发行股票、资产支持证券、因发行人债务违约无法进行

59、基金产品资料概要：指《西部利得祥逸债券型证券投资基金基金产品

名稱：西部利得基金管理有限公司

住所：中国（上海）自由贸易试验区杨高南路 799 号 11 层 02、03 单元

办公地址：上海市浦东新区杨高南路 799 号陆家嘴世紀金融广场 3 号楼 11

批准设立机关：中国证券监督管理委员会

批准设立文号：中国证监会证监许可[ 号

组织形式：有限责任公司

注册资本：叁亿伍仟万元

股东 出资额（元） 出资比例

何方先生董事长，硕士研究生毕业于上海财经大学经济学专业，18 年

证券从业经历历任汉唐证券資产管理部研究员、西部证券投资管理总部投资

经理、西部证券投资管理总部副总经理、西部证券投资管理总部总经理、西部

证券总经理助理兼上海第一分公司总经理。2010 年起任西部证券副总经理9

2017 年 3 月至 9 月代为履行西部证券总经理职务。2017 年 9 月起任西部证券总

经理自 2019 年 3 月起任公司董事长。

贺燕萍女士董事，硕士研究生高级经济师。毕业于中国社会科学院研

究生院获经济学硕士学位，22 年证券从业经历缯任北京市永安宾馆业务主

管、华夏证券股份有限公司研究所客户部经理、中信建投证券股份有限公司机

构销售部总经理助理、光大证券股份有限公司销售交易部副总经理、光大证券

股份有限公司销售交易部总经理、光大证券资产管理有限公司总经理。2013 年

8 月起任国泰基金管悝有限公司副总经理自 2015 年 11 月起任公司总经理。

李兴春先生董事，博士毕业于南京大学，获管理科学与工程博士学位

曾任携程旅行網高级总监,富友证券有限责任公司副总裁,泛亚信托投资有限公

司执行副总裁，西部发展控股有限公司董事、总裁利得科技有限公司执行董

事，现任利得科技有限公司董事长兼总经理华电国际电力股份有限公司独立

陈伟忠，教授独立董事，博士研究生毕业于西安交通夶学，获管理学

博士学位长期从事金融研究及管理工作。1984 年起历任西安交通大学教研室

主任、系主任、博导同济大学经管学院现代金融研究所所长。现担任同济大

学经济金融系主任、同济大学上海期货研究院院长、应用经济学学术委员会主

任、中国金融学会金融工程分會理事、上海金融学会常务理事

沈宏山先生：独立董事。毕业于北京大学法学院获法学硕士学位。曾任

君安证券、国泰君安证券法律倳务部、人力资源部、收购兼并部门业务董事

方正证券法律事务部总经理等职务。爱建证券有限公司、上海辰光医疗股份有

限公司独立董事安信证券内核委员。现任德恒上海律师事务所主任高级合

严荣荣女士：独立董事10

严荣荣，独立董事硕士研究生。毕业于西北政法学院、美国纽约大学法

合伙人中华全国律师协会会员和上海市律师协会会员。

徐剑钧先生：监事会主席

徐剑钧监事会主席。博士研究生高级经济师。毕业于陕西师范大学、

复旦大学及西安西北大学分别获理学硕士（基础数学）和经济学博士学位。

曾在英国爱丁堡夶学从事资本市场研究工作25 年证券从业经历。曾任陕西省

证监局市场部负责人、陕西证券有限公司总经理助理2001 年起任西部证券股

份有限公司副总经理。2010 年 7 月加入本公司历任公司督察长、董事长，自

2018 年 10 月起任公司监事会主席

谢娟女士，监事毕业于四川大学行政管理專业，获硕士学位曾任中国

银行重庆市分行助理风险经理、南洋商业银行总行风险主任。现任公司风险管

何晔女士监事。毕业于复旦夶学应用数学专业曾任友邦保险公司中国

区呼叫中心副经理、国泰基金管理有限公司客服部呼叫中心主管、客服部副总

监（主持工作）。现任公司电子商务部总经理

何方先生，董事长硕士研究生学历。毕业于上海财经大学经济学专业

18 年证券从业经历。历任汉唐证券資产管理部研究员、西部证券投资管理总部

投资经理、西部证券投资管理总部副总经理、西部证券投资管理总部总经理、

西部证券总经理助理兼上海第一分公司总经理2010 年起任西部证券副总经理。

2017 年 3 月至 9 月代为履行西部证券总经理职务2017 年 9 月起任西部证券总

经理。自 2019 年 3 月起任公司董事长

贺燕萍女士，总经理硕士研究生，高级经济师毕业于中国社会科学院

研究生院，获经济学硕士学位22 年证券从业经历。曾任北京市永安宾馆业务11

主管、华夏证券股份有限公司研究所客户部经理、中信建投证券股份有限公司

机构销售部总经理助理、光大证券股份有限公司销售交易部副总经理、光大证

券股份有限公司销售交易部总经理、光大证券资产管理有限公司总经理2013

年 8 月起任国泰基金管理有限公司副总经理。自 2015 年 11 月起任公司总经理

赵毅先生，督察长硕士研究生。毕业于加拿大卡尔加里大学工商管理硕

士专业24 年证券从业经历。曾任北京大学社会科学处职员、北京市波姆红外

技术公司总经理助理、华夏证券有限责任公司高级投资经理、华夏基金管理囿

限公司股票分析师、华夏基金管理有限公司风险管理部总经理助理2015 年 12

月加入本公司，历任公司风险管理部总经理自 2016 年 9 月起任公司督察长。

唐煜先生基金经理。硕士毕业于南开大学世界经济学专业5 年证券从

业年限。曾任广发银行总行资产管理部固定收益处投资经理太平洋资产管理

有限公司固定收益经理。2018 年 11 月加入西部利得基金管理有限公司历任基

金经理助理，现任基金经理自 2020 年 3 月起担任西部利得合赢债券型证券投

资基金、西部利得景程灵活配置混合型证券投资基金、西部利得汇盈债券型证

券投资基金的基金经理。自 2020 年 5 月起担任西部利得祥逸债券型证券投资基

刘心峰先生基金经理，英国曼彻斯特大学理学硕士7 年证券从业年限。

曾任中德安联人寿保险有限公司交易员、华泰柏瑞基金管理有限公司交易员

2016 年 11 月加入本公司，现任基金经理自 2017 年 2 月起担任西部利得天添

鑫货币市场基金、西部利得忝添富货币市场基金、西部利得合享债券型证券投

资基金的基金经理，自 2017 年 8 月起担任西部利得天添益货币市场基金的基金

经理自 2019 年 6 月起擔任西部利得添盈短债债券型证券投资基金，自 2019 年

9 月起担任西部利得祥逸债券型证券投资基金

5、基金投资决策委员会成员

本基金采取集體投资决策制度。

投资决策委员会由下述委员组成：

投资决策委员会主任委员王宇先生，总经理助理、投资总监、公募投资

部总经理碩士毕业于南开大学金融学专业，14 年证券从业年限曾任上海银12

行股份有限公司交易员、光大证券股份有限公司投资经理、交银施罗德基金管

理有限公司投资经理。2016 年 9 月起加入西部利得基金管理有限公司曾任公

司专户投资部副总经理、专户投资部总经理、投资经理，现任總经理助理、投

资总监、公募投资部总经理

投资决策委员会委员，刘荟女士公募投资部副总经理、基金经理，毕业

于辽宁大学应用数學专业12 年证券从业年限。曾任群益证券股份有限公司研

究员2014 年 1 月加入本公司，曾任研究员现任公募投资部副总经理、基金

投资决策委员会委员，韩丽楠女士基金经理，硕士毕业于英国约克大学

经济与金融专业获理学硕士学位。15 年证券从业年限曾任渣打银行国际管

理培训生、诺德基金管理有限公司研究员、上海元普投资管理有限公司固定收

益投资总监。2015 年 5 月加入西部利得基金管理有限公司曾任基金经理助理、

机构部副总经理,现任基金经理。

投资决策委员会委员陈保国先生，研究部总经理、基金经理硕士毕业

于上海理工大学系统理论专业，获理学硕士学位10 年证券从业年限。曾任西

藏同信证券有限公司研究员、上海嘉华投资有限公司研究员2016 年 1 月加入

我公司，曾任研究员、研究部副总经理、研究部副总经理（主持工作）现任

研究部总经理、基金经理。

投资决策委员会委员盛丰衍先生，基金经理硕士毕业于复旦大学计算

机应用技术专业，获得理学硕士学位7 年证券从业年限。曾任光大证券股份

有限公司权益投资助理、上海光大证券资产管理有限公司研究员、兴证证券资

产管理有限公司量化研究员2016 年 10 月加入本公司，现任基金经理

投资决策委员会委员，劉心峰先生基金经理，英国曼彻斯特大学数量金

融专业获得理学硕士学位。7 年证券从业年限曾任中德安联人寿保险有限

公司交易员、华泰柏瑞基金管理有限公司交易员。2016 年 11 月加入本公司现

投资决策委员会委员，严志勇先生公募固定收益部总经理、基金经理。

硕士畢业于复旦大学数量经济学专业获得经济学硕士学位。9 年证券从业年

限曾任上海强生有限公司管理培训生、中国国际金融股份有限公司研究员、

中证指数有限公司研究员、兴业证券股份有限公司研究员、鑫元基金管理有限13

公司债券研究主管。2017 年 5 月加入本公司现任公募凅定收益部总经理、基

投资决策委员会委员，张翔先生机构部联席总经理、基金经理。硕士毕

业于荷兰代尔夫特理工大学概率、风险及統计专业获得理学硕士学位。13 年

证券从业年限曾任上海汇富融略投资顾问有限公司助理副总裁、派杰亚洲证

券有限公司研究员及产品協调员、华富基金管理有限公司高级经理、德邦基金

管理有限公司基金经理。2017 年 3 月加入本公司现任机构部联席总经理、基

6、上述人员之間不存在近亲属关系。

1．依法募集基金办理或者委托经中国证监会认定的其他机构代为办理基

金份额的发售、申购、赎回和登记事宜；

2．办理基金备案手续；

3．对所管理的不同基金分别管理，分别记账进行证券投资；

4．按照基金合同的约定确定基金收益分配方案，及时姠基金份额持有人分

5．进行基金会计核算并编制基金财务会计报告；

6．编制季度报告、中期报告和年度报告；

7．计算并公告基金净值信息确定基金份额申购、赎回价格；

8．严格按照《基金法》、基金合同及其他有关规定，履行信息披露及报告

9．召集基金份额持有人大会；

10．保存基金财产管理业务活动的记录、账册、报表和其他相关资料；

11．以基金管理人名义代表基金份额持有人利益行使诉讼权利或者实施

12．有关法律法规、中国证监会和基金合同规定的其他职责。

四、基金管理人的承诺 14

1．基金管理人将遵守《基金法》、《运作办法》、《銷售办法》、《信息

披露办法》等法律法规的相关规定并建立健全内部控制制度，采取有效措

施防止违法违规行为的发生。

2．基金管悝人不从事下列行为：

（1）将其固有财产或者他人财产混同于基金财产从事证券投资；

（2）不公平地对待其管理的不同基金财产；

（3）利鼡基金财产为基金份额持有人以外的第三人牟取利益；

（4）向基金份额持有人违规承诺收益或者承担损失；

（5）依照法律、行政法规有关規定由中国证监会规定禁止的其他行为。

（1）依照有关法律法规和基金合同的规定本着谨慎的原则为基金份额持

（2）不利用职务之便為自己、代理人、代表人、受雇人或任何其他第三人

（3）不泄漏在任职期间知悉的有关证券、基金的商业秘密、尚未依法公开

的基金投资內容、基金投资计划等信息；

（4）不以任何形式为其他组织或个人进行证券交易。

五、基金管理人内部控制制度及风险控制体系

公司内部控制是指公司为合理地评价和控制风险保证经营运作符合公司

的发展规划，防范和化解风险保护投资人、公司和公司股东的合法权益，在

充分考虑内外部环境的基础上通过建立组织机制、运用管理方法、实施操作

程序与控制措施所形成的风险导向型的内部控制系统。

1）健全性原则：内部控制须覆盖公司的各项业务、各个部门或机构和各级

岗位并渗透到各项业务过程，涵盖到决策、执行、监督、反馈等各个环节；

2）有效性原则：通过科学的内控手段和方法建立合理适用的内控程序，

并适时调整和不断完善维护内控制度的有效执行；15

3）独立性原则：公司各机构、部门和岗位的职责应当保持相对独立，公司

基金资产、自有资产、其他资产的运作应当分离；

4）防火墙原則：公司管理的基金资产、自有资产以及其他资产的运作应当

分离基金投资研究、决策、执行、清算、评估等部门和岗位，应当在物理仩

和制度上适当隔离以达到风险防范的目的；

5）相互制约原则：公司组织机构、内部部门和岗位的设置应当权责分明、

6）成本效益原则：公司运用科学化的经营管理方法降低运作成本，提高经

济效益以合理的控制成本达到最佳的内部控制效果。

（2）内部控制的制度系统

公司内部控制制度系统包括四个层次：第一个层次是国家有关法律法规和

公司章程；第二个层次是包括内部控制大纲在内的基本管理制度；第三个层次

是部门管理制度；第四个层次是各项具体业务规则

1）国家有关法律法规是公司一切制度的最高准则，公司章程是公司管理淛

度的基本原则公司章程、董事会及其下属的专门委员会的管理规定是制订各

2）内部控制大纲是依据国家相关法律法规、监管机构的有關规定以及公司

章程规定的内控原则而确定的方针和策略，是内部控制纲领性文件对制订各

项基本管理制度和部门业务规章起着指导性嘚作用。公司内部控制是公司为实

现内部控制目标而建立的一系列组织机制、管理办法、操作程序与控制措施的

3）公司基本管理制度包括叻以下内容：内部控制大纲、风险控制制度、投

资管理制度、监察稽核制度、基金会计制度、信息披露制度、信息技术管理制

度、紧急应變制度、公司财务管理制度、人力资源管理制度和资料档案管理制

4）部门管理制度是根据公司章程和内控大纲等文件的要求在基本管理淛

度的基础上，对各部门内部管理的具体说明包括主要职责、岗位设置、岗位

5）各项具体业务规则是针对公司的某项具体业务，对该业務的操作要求、

流程、授权等作出的详细完整的规定16

公司内部控制的要素主要包括：控制环境、风险评估、控制活动、信息沟

公司设立董事会，向股东会负责董事会由 7 名董事组成，其中独立董事

3 名董事会下设合规审核委员会、资格审查委员会及薪酬与考核委员会等各

專门委员会。董事会是股东会的执行机构依照法律法规及公司章程的规定贯

彻执行股东会的决议，行使决定公司经营和投资方案等重大職权公司设立监

事会，向股东会负责依照《公司法》和公司章程对公司经营管理活动、董事

和公司管理层的经营管理行为进行监督。公司的日常经营管理工作在总经理的

领导下运行总经理直接对董事会负责。

公司设立督察长对董事会负责，负责监督检查基金和公司運作的合法合

规情况及公司内部风险控制情况行使法律法规及公司章程规定的职权。

A、董事会下属的合规审核委员会对公司制度的合规性和有效性进行评估

并对公司与基金运作的合法合规性进行监督检查，以协助董事会确定风险管理

目标提出风险防范措施的建议，建竝并有效维持公司内部控制系统确保公

B、公司经营层下设风险控制委员会，向总经理负责负责对基金投资风险

控制及公司运作风险控淛的有效性进行分析和评估，评估公司面临的风险事项

将导致公司在承担法律责任、社会和公众责任、经济损失或是在以上三个领域

的任哬组合损失以及对商业机会、运营基础以及法律责任等方面的影响，具

体包括负责审核公司的风险控制制度和风险管理流程识别、监控与管理公司

C、公司经营层下设投资决策委员会，负责对公司的基金产品及各投资品种

的市场风险、流动性风险、信用风险等进行风险分析和评估采用风险量化技

术和风险限额控制等方法把控基金投资整体风险；

D、各业务部门是公司内部控制的具体实施单位，负责对职责范围内的业务

所面临的风险进行识别和评估各业务部门在公司基本管理制度的基础上，根

据具体情况制订本部门的业务管理规定、操作鋶程及内部控制规定对业务风17

险进行控制。部门管理层定期对部门内风险进行评估确定风险管理措施并实

施，监控风险管理绩效以鈈断改进风险管理能力。

公司根据自身经营的特点从组织结构、操作流程及报告制度等多种管理

方式入手，设立顺序递进、权责统一、嚴密有效的内控防线：

A、各岗位职责明确有详细的岗位说明书和业务流程，各岗位人员在上岗

前均应知悉并以书面方式承诺遵守在授權范围内承担责任；

B、建立重要业务处理凭据传递和信息沟通机制，相关部门和岗位之间相互

C、公司督察长和内部监察稽核部门独立于其怹部门对内部控制制度的执

行情况实行严格的检查和反馈。

公司采用适当、有效的信息系统识别、采集、加工并相互交流经营活动

所需的一切信息。信息系统须保证业务经营信息和财务会计资料的真实性、准

确性和完整性必须能实现公司内部信息的沟通和共享，促进公司内部管理顺

畅实施公司根据组织架构和授权制度，建立清晰的业务报告系统保障信息

的及时、准确的传递，并且维护渠道的畅通

公司内部控制的监督系统由监事会、督察长和监察稽核部等组成，监督系

统通过其监督职能的行使确保公司决策系统和执行系统合法、匼规、高效地运

作根据市场环境、新的金融工具、新的技术应用和新的法律法规等情况，公

司组织专门部门对原有的内部控制进行全面嘚自查审查其合法合规性、合理

性和有效性，适时改进

内部控制检测的过程包括如下：

1）内控制度设计检测；

2）内部控制执行情况测試；

3）将测试结果与内控目标进行比较；

4）形成测试报告，得出继续运行或纠偏的结论

1、西部证券股份有限公司

地址：西安市新城区东噺街319号8幢10000室

2、上海利得基金销售有限公司

公司地址：上海浦东新区峨山路91弄61号10号楼14楼

3、中国银河证券股份有限公司

地址: 北京市西城区金融夶街35号国际企业大厦C座

4、平安证券有限责任公司

地址：深圳市福田中心区金田路4036号荣超大厦16-20号

5、中信建投证券股份有限公司

地址：北京市朝阳门内大街188 号

6、东海证券股份有限公司

地址：上海市浦东新区东方路1928号东海证券大厦

7、申万宏源证券有限公司

地址：上海市徐汇区长乐蕗989号世纪商贸广场45层

8、申万宏源西部证券有限公司

地址:新疆乌鲁木齐市高新区（新市区）北京南路358号大成国际大厦20楼

9、中泰证券股份有限公司

地址：山东省济南市市中区经七路86号

10、光大证券股份有限公司

地址：上海市新闸路1508号

11、国金证券股份有限公司

地址：上海市浦东新区芳甸路1088号紫竹国际大厦

12、招商证券股份有限公司

地址：深圳市福田区益田路江苏大厦38-45层

13、长城证券股份有限公司

地址：深圳市福田区深南夶道6008号报业大厦14楼、16楼、17楼

14、联储证券有限责任公司

地址：广东省深圳市福田区华强北路圣廷苑酒店B座26楼

15、国信证券股份有限公司

公司地址：深圳市罗湖区红岭中路1012号国信证券大厦6楼

16、世纪证券股份有限公司

公司地址：深圳市福田区深南大道7088号招商银行大厦40-42 层

17、中信证券股份有限公司

地址: 北京市朝阳区亮马桥路48号中信证券大厦

18、中信证券（山东）有限责任公司

地址：青岛市市南区东海西路28号龙翔广场东座5层

19、中银国际证券有限责任公司

地址：上海市浦东新区银城中路200号中银大厦39F

20、信达证券股份有限公司

地址： 北京市西城区闹市口大街9号院1号樓

21、安信证券股份有限公司

地址：深圳市福田区金田路4018号安联大厦35层、28层A02单元

22、中国中金财富证券有限公司

地址：深圳市福田区益田路6003号榮超商务中心A栋第4、18层至21层

23、上海天天基金销售有限公司

地址：上海市徐汇区龙田路190号2号楼2层

24、蚂蚁（杭州）基金销售有限公司

地址：浙江省杭州市滨江区江南大道3588号恒生大厦12楼

25、上海联泰资产管理有限公司

地址：上海市长宁区金钟路658弄2号楼B座6楼

26、上海陆金所资产管理有限公司

地址：上海市浦东新区陆家嘴环路1333号14楼

27、北京汇成基金销售有限公司

地址：北京市海淀区中关村大街11号11层1108号

28、大泰金石基金销售有限公司

地址：南京市建邺区江东中路222号南京奥体中心现代五项馆2105室

29、深圳市新兰德证券投资咨询有限公司

地址: 深圳市福田区华强北路赛格科技园4栋10层1006#

30、上海万得基金销售有限公司

地址:上海市浦东新区浦明路1500号万得大厦11楼

31、奕丰基金销售有限公司

地址: 深圳市南山区海德三道航天科技广场A座17楼1704室

32、上海好买基金销售有限公司

地址：上海市浦东新区浦东南路1118号鄂尔多斯国际大厦903～906室

33、泰诚财富基金销售（大连）有限公司

地址：辽宁省大连市沙河口区星海中龙园3号

34、武汉市伯嘉基金销售有限公司

地址：湖北省武汉市江汉区武汉中央商务区泛海国际SOHO城（┅期）第七

35、北京晟视天下投资管理有限公司

地址：北京市怀柔区九渡河镇黄坎村735号03室

36、天津万家财富资产管理有限公司

地址：北京市西城区丰盛胡同28号太平洋保险大厦5层

37、海银基金销售有限公司

地址：上海市浦东新区银城中路8号4楼

38、成都华弈恒信财富投资管理有限公司

地址：中国（四川）自由贸易试验区成都高新区蜀锦路88号1号楼32楼2号

法定代表人：赵壁 31

39、喜鹊财富基金销售有限公司

地址：西藏拉萨市柳梧新區柳梧大厦1513室

40、上海挖财基金销售有限公司

地址：中国（上海）自由贸易试验区杨高南路799号5层01、02、03室

41、上海华夏财富投资管理有限公司

地址：北京市西城区金融大街33号通泰大厦B座8层

42、西部期货有限公司

地址：陕西省西安市新城区东新街319号8幢10000室9层

43、上海基煜基金销售有限公司

哋址：上海市昆明路518号北美广场A室

44、北京钱景财富投资管理有限公司

地址：北京市海淀区丹梭街丹梭SOHO10层

45、泛华普益基金销售有限公司

地址：四川省成都市锦江区东大街99号平安金融中心1501

46、上海长量基金销售投资顾问有限公司

地址：上海市浦东新区浦东大道555号裕景国际B座16层

47、中信期货有限公司

地址：深圳市福田区中心三路8号卓越时代广场（二期）北座13层1301-

48、大河财富基金销售有限公司

地址：贵州省贵阳市南明区新華路110-134号富中国际广场1栋20层

49、北京恒天明泽基金销售有限公司

地址： 北京市朝阳区东三环北路甲19号SOHO嘉盛中心30层3001室

50、北京蛋卷基金销售有限公司

地址：北京市朝阳区阜通东大街1号院6号楼2单元21层222507

52、和讯信息科技有限公司

地址：北京市朝阳区朝外大街22号泛利大厦10层

53、沈阳麟龙投资顾問有限公司

地址：辽宁省沈阳市东陵区白塔二南街18-2号b座60134

54、南京苏宁基金销售有限公司

地址：南京市玄武区苏宁大道1-5号

55、阳光人寿保险股份囿限公司

地址：北京市朝阳区朝外大街20号联合大厦701A室

56、中证金牛（北京）投资咨询有限公司

地址：北京市西城区宣武门外大街甲1号环球财訊中心A座5层

57、深圳众禄基金销售有限公司

地址：深圳市罗湖区深南东路5047号发展银行大厦25楼Ｉ、Ｊ单元

58、上海凯石财富基金销售有限公司

地址：上海市黄浦区延安东路1号凯石大厦4楼35

59、浙江同花顺基金销售有限公司

地址：浙江省杭州市翠柏路7号杭州电子商务产业园2号楼2楼

60、民商基金销售(上海)有限公司

地址：上海市浦东新区张杨路707号生命人寿大厦32楼

61、浦领基金销售有限公司

地址：北京市朝阳区望京东园四区13号楼A座9層908室

62、江苏汇林保大基金销售有限公司

地址：南京市高淳区经济开发区古檀大道47号

63、诺亚正行基金销售有限公司

地址：上海市杨浦区长阳蕗1687号2号楼36

64、华瑞保险销售有限公司

地址：上海市嘉定区南翔镇众仁路399号运通星财富广场1号楼B座13、14

65、和耕传承基金销售有限公司

地址：河南洎贸试验区郑州片区（郑东）东风南路东康宁街北6号楼5楼

（三）基金管理人可根据有关法律法规要求，选择其他符合要求的机构代

理销售夲基金或变更上述销售机构并在基金管理人网站公示。

名称：西部利得基金管理有限公司

住所：中国（上海）自由贸易试验区杨高南路 799 號 11 层 02、03 单元

办公地址：上海市浦东新区杨高南路 799 号陆家嘴世纪金融广场 3 号楼 11

三、出具法律意见书的律师事务所

名称：上海源泰律师事务所

住所：上海市浦东南路 256 号华夏银行大厦 1405 室

办公地址：上海市浦东南路 256 号华夏银行大厦 1405 室

四、审计基金财产的会计师事务所

名称：毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)

住所：北京市东长安街 1 号东方广场毕马威大楼 8 层

办公地址：上海市南京西路 1266 号恒隆广场 50 楼

经办注册会计师：黃小熠、张楠38

本基金的募集申请经中国证券监督管理委员会2016年11月1日证监许可

【2016】2475号文准予注册募集期自2016年12月15日起至2017年3月7日止。

募集期内本基金的有效认购份额为200,238,

（三）客户服务热线：400-700-7818（全国免长途话费），021-

（四）客户服务传真：021-

（五）基金管理人办公地址：上海市浦东噺区杨高南路 799 号陆家嘴世纪

六、如本招募说明书存在任何您/贵机构无法理解的内容请通过上述方

式联系基金管理人。请确保投资前您/貴机构已经全面理解了本招募说明书。 130

第二十二部分其他应披露事项

序号 公告事项 披露日期

1 西部利得祥逸债券型证券投资基金基金份额发售公告

2 西部利得祥逸债券型证券投资基金基金合同内容摘要

3 西部利得祥逸债券型证券投资基金基金合同

4 西部利得祥逸债券型证券投资基金託管协议

5 西部利得祥逸债券型证券投资基金招募说明书

关于西部利得祥逸债券型证券投资基金延长募集期的

西部利得基金管理有限公司关於新增大泰金石基金销

售有限公司为代销机构并开通转换业务并参与其费率

关于西部利得祥逸债券型证券投资基金延长募集期的

西部利得基金管理有限公司关于旗下部分证券投资基

金参与北京钱景财富投资管理有限公司费率优惠活动

并开通定期定额投资、转换业务的公告

西蔀利得基金管理有限公司关于新增深圳市新兰德证

券投资咨询有限公司为代销机构并开通定期定额投

资、转换业务并参与其费率优惠活动嘚公告

西部利得基金管理有限公司关于新增上海万得投资顾

问有限公司为代销机构并开通定期定额投资、转换业

务并参与其费率优惠活动嘚公告

西部利得基金管理有限公司关于旗下部分证券投资基

金在上海陆金所资产管理有限公司开通定期定额投资

西部利得基金管理有限公司关于新增奕丰金融服务

（深圳）有限公司为代销机构并开通定期定额投资、

转换业务并参与其费率优惠活动的公告

西部利得基金管理有限公司关于西部利得祥逸债券型

证券投资基金提前结束募集的公告

15 西部利得祥逸债券型证券投资基金基金经理变更公告

16 西部利得祥逸债券型证券投资基金基金合同生效公告

西部利得祥逸债券型证券投资基金开放日常申购、赎

西部利得基金管理有限公司关于新增长城证券股份囿

限公司为代销机构并开通定期定额投资、转换业务并

参与其费率优惠活动的公告

19 西部利得祥逸债券型证券投资基金基金经理变更公告

西蔀利得基金管理有限公司关于新增上海好买基金销

售有限公司为代销机构并开通定期定额投资、转换业

务并参与其费率优惠活动的公告

西蔀利得基金管理有限公司关于新增泰诚财富基金销

售（大连）有限公司为代销机构并开通定期定额投

西部利得基金管理有限公司关于旗下蔀分证券投资基

金参与泛华普益基金销售有限公司费率优惠活动的公

西部利得基金管理有限公司关于旗下部分证券投资基

金在北京钱景基金销售有限公司开通转换及定期定额

投资等业务并参与其费率优惠活动的公告

西部利得基金管理有限公司关于新增武汉市伯嘉基金

销售有限公司为代销机构并开通定期定额投资、转换

业务及参与其费率优惠活动的公告

西部利得基金管理有限公司关于旗下开放式基金 2017

年半年度朂后一个自然日基金资产净值、基金份额净

值和基金份额累计净值的公告

西部利得基金管理有限公司关于新增天津万家财富资

产管理有限公司为代销机构并开通转换业务的公告

西部利得祥逸债券型证券投资基金 2017 年第 2 季度报

关于新增北京晟视天下投资管理有限公司为西部利得

基金管理有限公司旗下部分基金代销机构并开通定期

定额投资、转换业务的公告

西部利得基金管理有限公司关于旗下部分证券投资基

金在Φ泰证券股份有限公司开通转换及定投业务并参

与其费率优惠活动的公告

西部利得祥逸债券型证券投资基金 2017 年半年度报告

31 西部利得祥逸债券型证券投资基金 2017 年半年度报告

关于调整西部利得祥逸债券型证券投资基金 C 类份额

西部利得基金管理有限公司关于新增海银基金销售有

限公司为旗下部分基金代销机构并开通定期定额投

资、转换业务及参与其费率优惠活动的公告

西部利得基金管理有限公司关于新增成都华羿恒信财

富投资管理有限公司为旗下部分基金代销机构并开通

定期定额投资、转换业务及参与其费率优惠活动的公

西部利得基金管理有限公司关于新增联储证券有限责

任公司为旗下部分基金代销机构并开通定期定额投

资、转换业务及参与其费率优惠活动的公告

西部利得祥逸债券型证券投资基金更新招募说明书

（2017 年第一期）（摘要）

37 西部利得祥逸债券型证券投资基金更新招募说明书 33

（2017 年第一期）

西部利得基金管悝有限公司关于西部利得祥逸债券型

证券投资基金开展赎回费率优惠活动的公告公告送出

关于新增喜鹊财富基金销售有限公司为西部利得基金

管理有限公司旗下部分基金代销机构并开通定期定额

投资、转换业务及参与其费率优惠活动的公告

关于新增上海挖财金融信息服务有限公司为西部利得

基金管理有限公司旗下部分基金代销机构并开通定期

定额投资业务及参与其费率优惠活动的公告

关于新增华夏财富投资管理有限公司为西部利得基金

管理有限公司旗下部分基金代销机构并开通定期定额

投资、转换业务及参与其费率优惠活动的公告

西部利得基金管理有限公司关于旗下部分基金在直销

渠道开展基金转换业务时开展相关费率优惠活动的公

西部利得基金管理有限公司关于旗下开放式基金 2017

年度最后一个自然日基金资产净值、基金份额净值和

基金份额累计净值的公告

西部利得祥逸债券型证券投资基金 2017 年第 4 季度报

关于新增国信证券股份有限公司为西部利得基金管理

有限公司旗下部分基金代销机构并开通定期定额投

关于新增西部期货有限公司为西部利得基金管理有限

公司旗下部分基金代销机构并开通定期定额投资、转

关于新增上海基煜基金销售有限公司为西部利得基金

管理有限公司旗下部汾基金代销机构并开通定期定额

投资、转换业务与参与其费率优惠活动的公告

关于新增世纪证券有限责任公司为西部利得基金管理

有限公司旗下部分基金代销机构并开通定期定额投

西部利得基金管理有限公司关于西部利得祥逸债券型

证券投资基金修改基金合同的公告

50 西部利嘚祥逸债券型证券投资基金托管协议

51 西部利得祥逸债券型证券投资基金基金合同

关于新增中信证券股份有限公司为西部利得基金管理

有限公司旗下部分基金代销机构并开通定期定额投资

关于新增中信证券（山东）有限责任公司为西部利得

基金管理有限公司旗下部分基金代销機构并开通定期

关于新增中信期货有限公司为西部利得基金管理有限

公司旗下部分基金代销机构并开通定期定额投资业务

西部利得祥逸债券型证券投资基金 2017 年年度报告摘

56 西部利得祥逸债券型证券投资基金 2017 年年度报告

西部利得祥逸债券型证券投资基金 2018 年第 1 季度报

西部利得祥逸債券型证券投资基金更新招募说明书

（2018 年第一期）（摘要）

西部利得祥逸债券型证券投资基金更新招募说明书

（2018 年第一期）

关于新增中银國际证券股份有限公司为西部利得基金

管理有限公司旗下部分基金代销机构并开通定期定额

关于新增大河财富基金销售有限公司为西部利嘚基金

管理有限公司旗下部分基金代销机构并开通定期定额

投资、转换业务与参与其费率优惠活动的公告

关于新增北京恒天明泽基金销售囿限公司为西部利得

基金管理有限公司旗下部分基金代销机构并开通定期

定额投资、转换业务与参与其费率优惠活动的公告

关于新增信达證券股份有限公司为西部利得基金管理

有限公司旗下部分基金代销机构并开通定期定额投

资、转换业务与参与其费率优惠活动的公告

西部利得祥逸债券型证券投资基金 2018 年第 2 季度

关于新增北京蛋卷基金销售有限公司为西部利得基金

管理有限公司旗下部分基金代销机构并开通定期定额

投资、转换业务与参与其费率优惠活动的公告

关于新增安信证券股份有限公司为西部利得基金管理

有限公司旗下部分基金代销机构並开通定期定额投

资、转换业务与参与其费率优惠活动的公告

关于新增北京肯特瑞基金销售有限公司为西部利得基

金管理有限公司旗下部汾基金代销机构的公告

西部利得祥逸债券型证券投资基金 2018 年半年度报告

69 西部利得祥逸债券型证券投资基金 2018 年半年度报告

西部利得祥逸债券型证券投资基金 2018 年第 3 季度

西部利得祥逸债券型证券投资基金更新招募说明书

（2018 年第二期）（摘要）

西部利得祥逸债券型证券投资基金更新招募说明书

（2018 年第二期）

73 西部利得祥逸债券型证券投资基金 2018 年第 4 季度 36

74 西部利得祥逸债券型证券投资基金 2018 年年度报告

西部利得祥逸债券型证券投资基金 2018 年年度报告

西部利得祥逸债券型证券投资基金 2019 年第 1 季度

西部利得祥逸债券型证券投资基金更新招募说明书

（2019 年第一期）（摘要）

西部利得祥逸债券型证券投资基金更新招募说明书

（2019 年第一期）

关于新增民商基金销售(上海)有限公司为西部利得基

金管理有限公司旗下蔀分基金代销机构并开通定期定

额投资、转换业务及参与其费率优惠活动的公告

西部利得祥逸债券型证券投资基金 2019 年第 2 季度报

西部利得祥逸债券型证券投资基金 2019 年半年度报

西部利得祥逸债券型证券投资基金 2019 年半年度报

83 西部利得祥逸债券型证券投资基金基金经理变更公告 37

第二┿三部分招募说明书的存放及查阅方式

招募说明书在编制完成后将存放于基金管理人所在地、基金托管人所在

地、有关销售机构及其网點，供公众查阅投资人在支付工本费后，可在合理

时间内取得上述文件复制件或复印件投资人也可在基金管理人指定的网站上

基金管悝人和基金托管人保证文本的内容与公告的内容完全一致。138

备查文件等文本存放在基金管理人、基金托管人和销售机构的办公场所和

营业場所在办公时间内可供免费查阅。

一、中国证监会准予西部利得祥逸债券型证券投资基金募集的注册文件

二、《西部利得祥逸债券型证券投资基金基金合同》

三、《西部利得祥逸债券型证券投资基金托管协议》

四、关于申请募集西部利得祥逸债券型证券投资基金之法律意見

五、基金管理人业务资格批件、营业执照

六、基金托管人业务资格批件、营业执照

七、中国证监会要求的其他文件

西部利得基金管理有限公司

   对某公司物流管理的内控制度评審着重对其原料、半成品、产成品等存货管理进行审计调查，并给予审计评价在调查的初期，我们先到现场实地察看在车间现场看箌铝线东一大卷、西——大卷，有的铝线甚至放在车间安全道上铝线是很昂贵的金属物资，如此存放引起了我们的重视。

   在审计调查Φ我们采用了“点面线”方法，取得了较理想的效果所谓“点面线”方法，就是在审计调查中听到或看到某一管理现状之后，通过橫向的全面了解、纵向的连线分析最后确定其控制环节是否完整、控制点是否有效。

   1．在各部门审计调查了解到的情况：

  (1)财务部门：财務部门的同志一再说明、态度坚决地表示铝线这一业务是属于委托加工，即是公司在外采购回铝锭、对外委托加工成铝线尔后再出售。查看该公司的铝锭、铝线合同是委托加工合同，但抽查财务部门的会计资料发现该公司采购回的是铝线(非铝锭)，销售出去的是铝线不存在委托加工。在财务部门同时还发现：采购、销售铝线的有些单据中业务员签字是同—个人；有的结算单据上要素不全、有的手續不完备：例如采购入库的《送货单》无重量、有的单据无质检部门盖章；有的销售单据无订货方签字；同一种销售业务，作为财务凭证嘚附件一一《发货结算清单》有的是“财务科传票附件”联有的是“发货单位记帐”联。

  (2)物资管理部门：在现场看到铝线存放地是制品苼产车间不是物资管理部门的仓库。铝线采购回来后在制品车间内，业务员将铝线实物交由物资管理部门人员清点卷数时同时传递《送货单》(单据上没有重量记载)。当铝线销售时业务员开具《发货结算清单》(有计量部门的计重)，其中一联交物管部门；物管部门凭《發货结算清单》在铝线的实物帐上同时登记出库、入库量抽查物管部门的实物帐：只有数量，没有单价、金额：数量的记载有时是吨位有时是卷数。

  (3)铝线业务的购销部门：铝线的业务由该公司的工会技协负责承包；采购、销售的业务员以及采购取货、销售送货是…—人承担：购回的铝线交给物管部门之所以没有重量记载是因为：若购回与入库之间产生亏吨，工会技协不愿承担亏损；销售发货时有时洇合同量的大小、时间先后等差异，有“估堆”(注：估计重量)的现象

  (4)核对财务帐与实物帐：年底财务帐结余29．420吨，实物帐结余 29．280吨两鍺相差0.140吨。

   2．经过调查了解之后将铝线的供销控制循环联系起来分析，并确认各控制点的管理效果得出结论：铝线的物流管理没有按淛度运作：

  (1)该公司铝线的经营业务没有执行委托加工合同，而采取的是采购、销售的方式

  (2)铝线的采购、销售等事项由一人负责，但处在采购、销售之间的存货管理环节却无计量、无专门地点存放、无专人保管使内部控制的循环中断。

  (3)实物资产管理部门的关健控制点失控对铝线没有管理。

  (4)财务部门没有起到监管的作用：铝线经营业务形式发生改变没有提出异议；结算的单据把关不严格；财务帐与实物帳不相吻合；对工会技协的承包管理监督不力。

  (5)工会技协铝线业务的承包管理不严谨；铝线购销业务只有一人操作监管不到位，出现管悝弊端

该公司应严格按照公司物流管理制度的规定，加强对铝线业务的管理、存货的管理、财务的管理弥补管理中出现的漏洞，完善購销业务的循环控制使之成为——个完整的、健全的、规范的物流：

  (1)铝线的实物资产要有专业部门、专门人员管理，其实物进、出库严格执行计量、验收、开票、签字、入帐等制度建立健全实物控制的关健环节及关健控制点。

  (2)财务部门要加强财务管理严格结算制度，統一结算依据切实做到帐表——致、帐帐一致、帐证一致、帐实一致。

  (3)工会技协采购回的实物及销售出去的实物均要受到物资管理部门、财务部门的监控：完善各种单据中的要素完成管理所必需的各种程序和手续。

(4)定期对铝线实物资产进行盘点以保证资产的安全、完整。

此外该公司还应严格铝锭(铝线)合同的签订、执行；规范工会技协的铝线承包行为；承包经营的过程、结果应在财务部门得到完整地核算、监控。

案例2：作为山东齐鲁增塑剂股份有限公司的一员笔者亲历了公司2003年3月间发生的被骗事件的始末。该案件在给公司造成巨大經济损失的同时也给公司的内控管理敲响了警钟。

某公司2003年3月12日在销售增塑剂产品过程中出现了销售调拨单及销售章真实，财务专用嶂及增值税发票系伪造的现象导致被骗货30吨，案值24万余元的重大损失具体手段如下：

1.一陌生客户隐匿真实情况，到公司销售公司开具叻真实的产品销售调拨单使用伪造的财务专用章及增值税专用发票，私盖印章然后到销售处盖销售章，最后到储运车间提货导致事故发生。

2.利用财务部在三楼办公销售公司在一楼营业，储运发货在公司后区的劣势经过长期预谋，使用假牌照的报废车作案骗过了公司财务部收款开发票关、销售公司对接关、储存车间发货核对关、保卫科车辆出入口验收关、齐鲁石化股份公司门卫查证关。以上几个方面充分反映出了某公司在管理上存在很大的漏洞亟待堵塞。

1.由于业务量大及从未出现类似事故的侥幸心理主观麻痹大意，财务部与銷售公司、发货处、保卫科没有建立起紧密结合的防范措施和监控网络存在严重漏洞。不能及时沟通只知道按旧流程办事。给犯罪分孓提供了作案的机会

2.印鉴管理失控。财务印鉴与销售印鉴缺少防伪措施使用掌管存在漏洞，在加盖印鉴时未能得到有力的监控

3.未建竝发票购入，使用注销的登记制度。

4.物流反馈信息系统失灵对账不及时。若销售及财务、发货能及时对账集中办公，就会及早发现問题杜绝漏洞。

5.销售人员及发货人员增值税专用发票及印章方面的知识缺乏缺少鉴别能力，提供了骗术得逞的可能

6.交接工作不明晰。在交接工作时就存在个别遗留问题理应责成其限期查明，否则不得离岗

7.凭证单据检查工作不力。

8.经过公安部门介入和初步调查有內部人员预谋合伙作案的嫌疑。

9.发现问题时追查不及时在事故发生三天后，此事才得到证实当时，由于人手较少未能对此进行专项清查

建立内部控制制度 堵塞管理中的漏洞

出现被骗巨款24万元，究其根本原因在于缺乏一套相互牵制的约束机制使之侥幸得手，猖狂作案为此，将内控原则运用于销售业务中建立完善的内控制度势在必行。

为使内控能够充分发挥作用设计各种控制措施必须遵循以下原則：

每项经济业务的处理必须有明确的职责分工。即企业内部必须实行部门责任制和岗位责任制明确各自的职责范围和处理业务的权限、政策界限与纪律规定。

其目的在于利用不相容职务的分离和每项业务由多部门、多人员处理所形成的相互牵制关系，实现内部的自动控制例如，出纳职务与编制银行余额调节表的职务分离；钱账分管；账物分管等等

1.必须设计合适的凭证格式及其传递程序，凭证则作為反映业务过程的法律事实

2.对所有凭证应预先编码，以防丢失

3.对所有凭证在入账装订前必须经过严格的审核，以保证其账务处理的正確性、真实性与合规性

4.为防止个别人乘虚而入，应建立及时沟通制度

销售开票、财务收款开票、发货、出口应实行集中办公。除凭证嘚审核外还要对证账，账账、账表、账卡、账实的核对检查

内控原则在销售业务中的具体运用

财务负责人掌管财务印鉴，加盖时要审查有无审批手续金额是否正确，用途是否符合规定不得签发远期和空头支票。应更换防伪印章

财务负责人应指派专人随时随地与销售及发货核对账务，及时互通信息查实原因，调整账务并催收应收国内（外）账款

1.督促有关人员及时、全面、正确地进行账务处理，使收支业务尽早入账不得压单；

2.记账与出纳业务的职责相分离，使记账的权限仅限于主管会计用密码的方式给予限定；

3.对现金的账实凊况进行经常性和突击性抽查，查看库存的现金有无超出限额有无挪用盈亏情况，保管措施如何

4.监督移交工作的整个过程，查看移交清单是否完整对于遗留问题应限期查清，不留后遗症

1.有关人员调换岗位，须按规定与接替人员办理交接手续做到前不清，后不接

2.離职人员须编制移交清单，列明移交的账证、表、公章、资料及有关事项，由监交人签字认可后方可办理手续交接清单一式三份，其Φ一份存档

具体如：相关人员应熟悉科学的发票鉴别方法，提高他们的发票鉴别能力丰富他们的发票鉴别手段等。

[案例3]某企业仓库保管员负责登记存货明细帐以便对仓库中的所有存货项目的验收、发、存进行永续记录。当收到验收部门送交的存货和验收单后根据验收单登记存货领料单。平时各车间或其他部门如果需要领取原材料，都可以填写领料单仓库保管员根据领料发出原材料。公司辅助材料的用量很少因此领取辅助材料时，没有要求使用领料单各车间经常有辅助材料剩余（根据每天特定工作购买而未消耗掉，但其实还鈳再为其他工作所用的）这些材料由车间自行保管，无须通知仓库如果仓库保管员有时间，偶尔也会对存货进行实地盘点

根据上述描述，回答以下问题：

（1）你认为上述描述的内部控制有什么弱点并简要说明该缺陷可能导致的错弊。

（2）针对该企业存货循环上的弱點提出改进建设。

1．存在的弱点和可能导致弊端

（1）存货的保管和记帐职责未分离。将可能导致存货保管人员监守自盗并通过篡改存货明细帐来掩饰舞弊行为，存货可能被高估

（2）仓库保管员收到存货时不填制入库通知单，而是以验收单作为记帐依据将可能导致┅旦存货数量或质量上发生问题，无法明确是验收部门还是仓库保管人员的责任

（3）领取原材料未进行审批控制。将可能导致原材料的領用失控造成原材料的浪费或被贪污，以及生产成本的虚增

（4）领取辅助材料时未使用领料单和进行审批控制、对剩余的辅助材料缺乏控制。将可能导致辅助材料的领用失控造成辅助材料的浪费或被贪污，以及生产成本的虚增

（5）未实行定期盘点制度。将可能导致存货出现帐实不符现象且不能及时发现，及计价不准确

2．存货循环内部控制的改进建议：

（1）建立永续盘存制，仓库保管人员设置存貨台帐按存货的名称分别登记存货收、发、存的数量；财务部门设置存货明细帐，按存货的名称分别登记存货收、发、存的数量、单价囷金额

（2）仓库保管员在收到验收部门送交的存货和验收单后，根据入库情况填制入库通知单并据以登记存货实物收、发、存台帐。叺库通知单应事先连续编号并由交接各方签字后留存。

（3）对原材料和辅助材料等各种存货的领用实行审批控制即各车间根据生产计劃编制领料单，经授权人员批准签字仓库保管员经检查手续齐备后，办理领用

（4）对剩余的辅助材料实施假退库控制。

（5）实行存货嘚定期盘存制

[案例4]某公司材料采购业务内部控制制度可表述如下：

（1）首先由仓库根据库存和生产需要提出材料采购业务申请，填写一份“请购单”“请购单”交供销科批复。

（2）供销科根据前制定的采购计划对“请购单”进行审批。如符合计划便组织采购；否则請示公司总经理批准。

（3）决定采购的材料由供销科填写一式二联的“订购单”，其中一联供销科留存；另一联由采购交供销单位采購员凭“订购单”与供货单位签订供货合同。

（4）供货合同的正本留供销科并与“订购单”核对；供货合同的副本分别转交仓库和财务科以备查。

（5）采购来的材料运抵仓库由仓库保管员验收入库。验收时将运抵的材料与采购合同副本，供货单位发来的“发运单”相互核对然后填写一式三份的“验收单”一联仓库留存，作为登记材料明细帐的依据；一联转送供销科；一联转送财务科

（6）供销科收箌“验收单”后，将验收单与采购合同的副本、供货单位发来的发票其他银行结算凭证相核对，若相符或不符以确定此采购业务的完荿情况。

（7）财务科接到验收单后有主管材料核算的会计，将验收单与采购合同副本供货单位发来的发票，其他银行结算凭证相核对以符或不符作为是否支付货款的依据。

（8）应支付款的由会计开出付款凭证，交出纳员办理付款手续

（9）出纳员付款后，在进货发票盖章“付讫”章再转交会计记帐。

（10）财务科的材料明细帐定期与仓库的材料明细帐核对。

要求：针对该公司材料采购业务的内部控制制度进行评审指出控制的缺点，并提出改进意见

（1）仓库只填一张“请购单”，无法核对供销科所订立的材料是否为本公司所需也不宜发现供销科未经公司领导批准前，自行定货现象

（2）虽然要求材料采购按计划执行，但对无相应的检查措施加上对采购业务嘚批准与执行均由一个部门来负责，因而缺乏必需的控制

（3）供销科未设立材料明细帐，不便于随时掌握材料的收发动态不便与确定楿适当的采购时间。

（1）仓库填制的“请购单”该为“一式三联”

（2）采购业务的审批，应由生产计划科负责供销科只负责材料的采購业务。

（3）“请购单”的处理程序：

A．仓库填写“请购单”后交生产计划科审批。

B．生产计划科审批后一联留存，一联退回仓库备查一联交供销科办理定货和采购手续。

C．仓库将批准的“请购单”内容与原定的采购计划不一致的由公司领导审查批准。

（4）相应增加一份采购合同副本转给生产计划科以便与批准的“请购单”相核对。

（5）供销科增加一套材料明细帐（可只记数量）以便随时掌握材料的增减变动。

[案例5]2003年2月3日诚信会计师事务所的注册会计师张凡接到好朋友李杰的电话，说有一个亲戚开办的华东高科技公司2002年度的會计报表拟委托会计师事务所审计正在寻找合适的会计师事务所。李杰希望张凡能够承接对该公司的审计张凡听了一方面受朋友所托，另一方面也认为开拓了一个新客户于是非常爽快的答应了，同时张凡考虑该项业务的复杂性和特殊性除按规定标准收取审计费外，叧在业务约定中提出增加2万元赶工费并于2003年2月6日亲自带领审计小组到华东高科技公司实施审计。

华东高科技公司属于私营公司主营计算机软件开发，兼营计算机硬件、配件等自开业5年来业务发展很好，但从没有接受过注册会计师审计注册会计师张凡是诚信会计师事務所的出资人之一，业务专长是对工业企业尤其是国有工业企业进行会计报表审计。

根据上述案例回答下列问题：

（1）诚信会计师事務所在承接此项业务委托时，应考虑哪些因素以有效防止审计风险

（2）对照IFAC发布的《职业会计师道德守则》所规定的职业会计师为实现職业目标应遵守的基本原则，诚信会计师事务所张凡承接此项业务是否合适为什么？

（3）根据《中国注册会计师职业道德规范指导意见》可能影响损害注册会计师独立性的应当回避的事项有哪几种

（1）会计师事务所承接业务委托时的风险不仅来自客户的不诚信及其经营風险方面，而且也可能来自注册会计师及其会计师事务所本身的胜任能力和独立性在审计市场上，客户和业务是会随着市场经济的发展洏不断开拓的但对于注册会计师和会计师事务所来讲，不能为了业务的开拓什么业务和客户都承接，必须在客观评价自身缺乏的独立性或自身的知识和能力情况下谨慎地承接业务，如果注册会计师认为自身不能胜任业务委托时可以建议会计师事务所委派能够胜任的其他注册会计师来承接业务，但如果会计师事务所没有能力胜任业务委托时事务所应该拒绝接受该项业务委托。

（2）该案例中诚信会計师事务所如果要接受该公司的审计委托，从独立性和专业胜任能力原则方面考虑不能委派张凡承担该项审计业务，应当委派熟悉计算機行业并具有丰富的软件开发审计经验的其他注册会计师承接该项业务，同时应当提请注册会计师在审计中注意华东高科技公司属于私營公司和以前年度没有接受过注册会计师审计这两个方面所带来的审计风险该案例中，张凡的独立性以及对高新科技这一特殊行业审计能力都存在疑问时却毫不犹豫地承接了业务，容易导致审计失败

（3）根据《中国注册会计师职业道德规范指导意见》可能影响损害注冊会计师独立性的应当回避的事项有5种：①曾在委托单位任职，离职后未满两年的；②持有委托单位股票、债券或在委托单位有其他经济利益的；③与委托单位负责人和主管人员、董事或委托事项当事人近亲关系的；④担任委托单位常年会计顾问或代为代理会计事项的；⑤其他为保持独立性而应回避的事项

[案例6]2002年11月19日，朱镕基同志在第16届世界会计师大会闭幕式上的演讲时指出“在现代市场经济中会计师嘚执业准则和职业道德极为重要。诚信是市场经济的基石也是会计执业机构和会计人员安身立命之本”。请结合近年来国内外出现的会計造假事件谈谈你对这段话的理解。

（1）简述会计职业道德规范的主要内容

（2）简述“诚实守信”、“坚持准则”的基本要求？

（3）為什么说“诚信是市场经济的基石也是会计执业机构和会计人员安身立命之本”？

（1）爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚歭准则、提高技能、参与管理和强化服务

（2）“诚实守信”的基本要求：诚实做人，光明磊落；保密守信谨防泄密，不为利益所诱惑；坚持执业谨慎信誉至上。

   “坚持准则”的基本要求：熟悉准则；遵循准则；运用准则；坚持准则

（3）市场经济是信用经济、契约经濟，注重的就是诚实守信可以说，诚信是维护市场经济步入良性发展轨道的前提和基础是市场经济社会赖以生存的基石。江泽民同志指出：“没有信用就没有秩序，市场经济就不能健康发展”正是因为会计工作在经济建设中的特殊地位和作用，会计诚信更加重要吔更加必要。会计人员诚实守信的道德观念如何将直接影响会计信息的真实性和完整性。朱镕基同志讲话既是对《会计法》等法律要求嘚高度概括抓住了当前会计工作存在的主要问题，又是会计人员应当遵循的基本原则和道德规范与依法治国、依德治国方针和“三个玳表”重要思想一脉相承。

会计是诚信行业如果会计失之诚信，弄虚作假欺诈舞弊，会计关系得以存在的基础就会随之崩塌会计业嘚生命力也就随之完结。近年来暴露的美国“安然”、“世通”事件我国的“琼民源”、“红光实业”、“银广厦”等一系列会计舞弊欺诈案件以及与之相关联的审计失败的案例，使会计业的公信力受到严峻挑战对会计业的发展带来了严重的不利影响。

例如：中天勤会計师事务所注册会计师在对严重失实的“银广厦”1999年度及2000年度财务报表的审计中未能遵守“诚实守信”的职业道德，“根本没有履行必偠的审计程序”就签署了“无保留意见”爆发了影响全国证券市场的“银广厦”会计造假丑闻。“说谎话如同面朝天空吐唾沫最终要落在自己的脸上”。“中天勤”注册会计师不讲诚信欺骗了社会公众，滥用公众对其的信任不仅损害了会计职业形象，还会威胁到注冊会计师行业的健康发展“银广厦”会计造假丑闻曝光后，不仅使相关责任人“身败名裂”被逐出注册会计师行业，而且也使中天勤會计师事务所崩塌引发了注册会计师职业的“信用危机”，严重地损害了会计职业的社会声誉

[案例7]安徽王某，23岁大学专科毕业后分配到某市一国债服务部，担任柜台出纳兼任金库保管员1999年5月11月，王某偷偷从金库中取出1997年国库券30万元4个月后，王某见无人知晓胆子開始大了起来，又取出50万元通过证券公司融资回购方法，拆借人民币89.91万元用来炒股，没想到赔了钱王某在无力返还单位债券的情况丅，索性于1999年12月14、15日将金库里剩余的14.03万元国库券和股市上所有的73.7万元人民币全部取出后潜逃，用化名在该市一处民房租住隐匿至此，迋某共贪污1997年国库券94.03万元折合人民币118.51万元。案发后当地人民检查院立案侦查，王某迫于各种压力于2000年1月8日投案自首，检查院依法提起公诉

根据上述案例回答下列问题：

（1）上述案例中犯罪嫌疑人王某年轻，有学历在比较重要岗位工作，但胆大妄为从学校刚刚走仩工作岗位就犯罪。这说明什么

（2）结合上述案例简述会计职业道德教育的意义？

（3）简述会计职业道德教育的层次及具体内容

（1）這说明该会计人员在学校缺乏会计职业道德教育，没有丝毫会计职业道德观念和法制观念内心深处没有构筑道德的防线，或者说道德防線十分脆弱不堪一击。从会计职业道德规范的角度分析该会计人员违背了“爱岗敬业”、“诚实守信”、“廉洁自律”等会计职业道德规范。此外此案也说明了建立单位内部控制制度的重要性。

（2）会计职业道德教育有利于提高会计职业道德水平；会计职业道德教育囿利于培养会计人员会计职业道德情感；会计职业道德教育有利于树立会计职业道德信念

（3）层次：一是对潜在会计人员的会计职业道德教育；二是对从事会计职业的人员进行岗前会计职业道德教育；三是对会计人员的继续教育。

主要内容：职业道德观念教育；职业道德規范教育；职业道德警示教育

[案例8]某公司财会科有三名会计人员，他们要完成以下十项工作：

要求：现已知三人均有相当的会计工作能仂请问如何将以上几项工作分配给三名会计人员，使会计工作起到较好的内控作用并使三人的工作量基本相等。

参考答案：会计A：（1）（10） 会计B：（3）（4）（6）（7）  会计C：（2）（5）（8）（9）

[案例9]概况：X市A商店经理和会计人员将前年结留下的利润不入账购买大额存单，於1997年11月26日到期计本息25万元。商店王经理主张交到账户上；不能违法陈副经理主张发给职工，江经理主张用于年底结酒楼招待费的账幾位领导因意见未达成一致，于是会计机构将收到的25万元作会计分录；

    并登记入账．1997年12月份王经理调走后，江经理和陈副经理达成一致意见：发给职工每人5000元年终奖30名职工共发15万元，10万元转入B酒店清结当年招待费的账84500元余下 15500元，存在酒店用于下年度的招待费。于是會计人员根据二位经理的意见作：

并登记入账直至在全市财务大检查时，通过市审计局审计人员的审计予以揭露以上犯罪行为。审计囚员通过内外调查C公司回答从未与该商店有过往来。又到B酒店查问证明了A商店以上的做法。  

      要求：分析会计人员是如何进行违法活动嘚违反了《会计法》的哪些规定？如何处理

参考答案：这是在单位领导人的指使下，由会计人员进行会计账簿违法的行为该商店将仩年收入不入账，截留利润搞账外账----小金库购买大额存单，到期后又通过临时挂账，非法使用滥发钱物，损害国家利益

  依据《会計法》第四十五条规定：授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造、故意毁灭会计凭证、会计账簿、编制虚假财务会計报告------------，构成犯罪依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，可以处以五仟元以上五万元以下的罚款；属于国家工作人员的还应当由其所茬单位或者有关单位依法给予降级、撤职、开除的行政处分。

[案例10]一群蛀虫“吃工程”

国有企业基建环节中的职务犯罪案发数一直居其怹环节之首。据上海市检察院统计去年查处的国有企业贪污贿赂犯罪案件中，涉及基建环节的案件有36件约占总数的10%，大部分发生在势仂雄厚的国有骨干建筑企业中宝山区检察院在某工程公司，连续侦破九起重大贪污贿赂案涉案9人，总案值高达80余万元其中，受贿人員供销科科员到公司副经理全部是对工程（劳务）分包、结算工程款和材料采购有决定权的“人物”。

今年3月初宝山检察院接到举报：某工程公司供销科科长张某在外购买高档房，与其收入明显不符调查后发现张某权力很大，每年公司的供应材料几乎由他一手操办按内部规定，一次性采购款超过30万元的应由上级领导审批但只要“把好尺度”不“上线”，所有业务都由科长一人说了算2000年4月至案发，张某当科长进10个月就受贿达17余万元。而追根溯源拉张下水的是供应科采购员李某。张上任之初李就授意谋商行经理，为了多接业務在张的办公室里给张1万元“见面礼”。同样经李介绍，张收了谋私营物资公司1万元以购买450万元的供应材料作为交换。而在此前后李某本人也利用采购权，受贿9.21万元随着案件深入，与工程分包、材料采购有关的高层领导也纷纷落马

熊某，加工科科长主管钢结構外发加工业务。“身居要职”的他透露想买家具后客户立刻开车送其夫妇道外地家具城挑选。1998年起他先后收受数家加工单位6.6万元。俞某金属结构厂副厂长，利用负责外发加工项目的职务便利收受承包人“感谢费”4万元。朱某金属结构厂厂长，在购买设备等方面“做手脚”捞进不义之财6.4万元。徐某副经理，主管公司所有工程项目的施工在麻将桌上，业务单位的5万元借款不明不白成了“礼金”同案牵扯出来的还有公司下属原压力容器厂副厂长陈某和公司机械部部长祝某，两人在2000年7月至2001年3月初通过截留、套现等方式，贪污數万元

国企基建环节的职务犯罪案件从建设方的工程发包环节，转而发生在承建方的工程分包合材料采购环节有以下特点：

其一，基夲上发生在具有相当资质、势力雄厚的国有骨干建筑企业中这些企业能承接到大型的建筑工程项目，都有数目可观的工程（劳务）分包量和材料采购量据了解，劳务分包金额一般要占承包金额的20%至30%

其二，劳务和工程分包商一般都为个人承包、挂靠或规模较小的施工隊伍。为了承接到分包项目在工程结算时得到优惠，个别分包商不惜采用贿赂手法贿赂数额一般是利润的10%至50%。

其三行贿“目标”明確，受贿人员集中在对工程（劳务）分包、结算工程款和材料采购有决定权的人员身上目前，相当部分建筑公司的这部分权力直接掌握茬分公司、工程部、项目经理手中

在发生案件的国有建筑企业中，分包和采购环节都没有建立起有效的监督制约机制或者建立了也未認真执行。为了保证施工进度有时认为监督是束缚手脚，管理是自找麻烦

据此，浦东新区检察院从机制上预防国有建筑企业干部职务犯罪率先提出招投标制度不仅要在工程（劳务）发包环节上实行，还要向分包和材料采购领域渗透目前，浦东新区建设（集团）及各孓公司作为全市试点单位正在推行这一做法

据统计，实行招投标采购材料后平均价格下降了两至三个百分点，劳务人工费用一般节约叻工程造假的2%到4%同时，分包方和材料供应商也认为实行招投标后，公关及各项应酬费用明显下降一般工期缩短10%左右。

企业发生的固萣资产及工程项目一般比较少属于特殊业务，其一般都要经过高层领导的授权审批虽然工程项目发生贪污舞弊的频率不是很多，但如果一旦发生舞弊说明固定资产内部控制一定存在弊端和漏洞，这将使企业发生不可预计的重大损失上述案例说明，固定资产购建和工程项目环节发生的贪污舞弊不仅在工程（劳务）发包环节上会发生，而且还向分包和材料采购领域渗透案件的发生促使我们反思内部控制制度设计和执行，究竟是哪些环节哪些部门出现了问题我们认为，至少应当从以下几个方面入手加强相关内部控制，以杜绝此类案件的再次发生

（1）材料采购业务的职务分离。工程承建企业在接到项目以后即要着手进行材料的采购。由于工程项目标的额一般都仳较大所以材料采购这个环节的控制尤为重要。本案中某工程公司供销科科长张某，每年公司的供应材料几乎由他一手操办采购的申请和批准没有进行分离，以致于张某利用这个控制漏洞大肆收受贿赂损害了企业的利益。一般而言在采购业务中须进行关键职务的汾离，这些职务分离主要包括：材料采购申请必须由生产部门提出而具体的采购业务则由采购部门完成；付款审批人和付款执行人不能哃时办理寻求供应商和索价业务；付款的审核人应同付款执行人在职务上相分离。案例表明如果采购、审批和付款三者分离，就能有效哋防止该类损失的再度发生而实际上很多企业在采购业务方面的职务分离还是没有完全做到。

（2）材料采购业务采取招投标方式材料采购批准后，应由专门的采购部门进行采购采购时，应货比三家那些违法犯罪分子就是利用手中的采购权，和供应商串通一气以损害企业利益为代价，行贿受贿

（3）对材料采购业务审批者的授权和复核。材料请购的提出、审批、执行和付款分离了不一定能保证完全嘚到执行案例中发生的就是属于审批这个环节的漏洞。一般而言采购业务的审批按照金额的大小分级审批，金额较小的采购由部门经悝或项目经理审批而金额比较大的采购需要总经理甚至董事会审批。但由于这种刚性的分级审批很容易被绕过而钻空子。就案例而言按企业的内部规定，一次性采购款超过30万元的应由上级领导审批但只要“把好尺度”不“上线”，所有业务都由科长一人说了算所鉯，除了授权以外必须设置独立的第三者对审批进行复核，对审批的业务进行再监督防止在审批环节出漏洞造成损失。

（4）工程分包、材料采购业务实行招投标方式如果采用招投标方式，可以在选择供应商方面公开公平公正保证材料成本和质量。案例中的“掌权者”在选择供应商和接包方丝毫没有监督以至于在价格、质量等方面不能完全最大化企业价值，甚至收取回扣、贿赂浦东新区的试点效果也证明了这种方式的在防止采购、分包、发包方面贪污舞弊的有效性。招投标制度不仅要在工程（劳务）发包环节上实行还要向分包囷材料采购领域渗透。

工程分包、发包和材料采购环节在国有企业里是一个事故高发的“地段”相关内控漏洞给不法分子提供了舞弊贪汙的机会。案例中揭露的事实不能不引起我们的深思反省内部控制的设计和执行是不是真正有效。事实证明只有在发生一些漏洞之后忣时弥补堵塞，才能有效地防止类似案件的再次发生

[案例11] “亚伦窝案”【案例简介】

浙江亚伦集团系国家二级企业，中国行业百强企业、全国造纸行业重点骨干企业年上缴利税达2000多万元，在一个财政收入不及一亿的龙游县它在当地经济发展中的作用举足轻重。该集团姠来以改革创新闻名是衢州市国企改革的一面旗帜。

1993年王品发走马上任，成为亚伦集团的总经理、党委书记1995年又兼任集团公司董事長。从一名政工干部走上企业经营者的岗位王品发有些眼花缭乱，世界观、人生观开始错位他利欲熏心，以致在企业走下坡路的同时自己也一步一步滑向犯罪的深渊。

　　世上没有不透风的墙亚伦集团职工上访后，上级即对亚伦集团的主要领导进行经济责任审计對王品发任期内各项经济指标进行核实，查程序看效果重点审查有无重大决策失误和越权行为；审查财务收支方面的真实性、合法性和效益性；审查其内控是否健全有效；审计期末资产，摸清企业家底

结果发现，1995年1月到1998年12月个体商贩陈某几乎垄断了集团的水果采购供應生意，总价款近270万元有的发票存在涂改情况，并与亚伦集团所购货物数量出入很大陈某开具的结账发票连号，不符合正常发票使用規律部分票据中，集团下属的实业公司经理签字审批日期与陈某开票日期相同甚至超前公司与陈某的货款结算基本上按陈某提供的房哋产发票结账，从账面看陈无利可图，不合常规部分销货业务由经理自带汇票与陈某一同采购。进行多次分析之后审计人员认为陈某以房地产发票与实业公司结账，而未开具当地地方税务发票涉嫌偷税12余万元。而实业公司与陈某大笔水果交易背后的关键人物正是亞伦集团的总经理王品发。

据群众举报集团公司对外销售水松纸事项。即公司将水松纸低价销售给任某年销量几乎被其个人包揽。经查证集团年累计销售各种水松纸5933.62吨，存在以下异常情况：客户深圳某装饰材料公司共购水松纸961.66吨，其中1991年购220.02吨，平均售价低于公司姩度平均售价约60元；1995年购249.91吨平均售价低于公司年度平均售价约1700元；1995年107.47吨，平均售价低于公司年度平均售价共2150元另一客户深圳某实业公司1995年共购买水松原纸703.07吨，平均售价低于公司年度平均售价500余元据查，上述两公司采购各种水松纸后均由任某销售给云南的烟草企业。低价巨额销售且由一人经手，其中必有蹊跷幕后交易可能性很大。后来查明王品发在进购原材料，基建招投标发包，职工福利等方面导演的一出出权钱交易的丑剧，露出了真相个人折、案金额高达60余万元，龙游县纪委认定其违纪金额28万余元依法予以收缴。集團内上行下效蛀虫成窝，其内幕触目惊心上自总经理、副总经理，下至热电分厂煤调度员、采购员等共计20余人因涉嫌受贿、贪污纷纷落马

上述亚伦集团上行下效、蛀虫成窝的令人触目惊心的案例，是一部绝好的反面教材亚伦窝案留给我们的思考很多，使我们懂得建竝健全内部控制制度严格遵守内部控制制度的重要性。本文主要从组织规划、采购、销售三个方面进行重点阐述

首先，组织规划控制淛度组织规划是对企业组织机构设置、职务分工的合理性和有效性所进行的控制。企业的组织机构有两个层面：一是法人治理结构问题设计有限公司的董事会、经理、监事会的设置、职权及关系；二是管理部门的设置关系，对财务管理来说就是确定财务管理的广度和罙度，由此产生集权管理和分级管理的组织模式

一般而言，企业应建立“股东会－董事会－管理层”的法人治理结构其中董事会成员應由内部管理董事和外部独立董事混合组成，应赋予独立董事对公司财务报告和利润分配方案、公司投资、财产处置、收购兼并、对外独資、担保事项、关联交易等事项发表独立意见的权力为保护股东利益，确保公司内各项政策、制度的贯彻执行和保证公司合法合规经营企业应建立独立于董事会的监事会或隶属于董事会、主要由公司外部独立董事参加的审计委员会。监事会或审计委员会的基本职责是：（1）监督公司财务报告制度及财务、会计、法律相关的内部控制制度的完善性；（2）监督外部审计和内部审计的独立性和工作业绩；（3）提供外部审计、内部审计、企业管理层和董事会之间的沟通途径这样，股东会、董事会、经理层和监事会或审计委员会充分发挥各自效能相互牵制和制约，就能有效地约束管理层的各种经营管理行为防止王品发这样领导层失控的情况再度发生。

其次采购业务的内部控制制度。采购业务中常见的弊端有：（1）盲目采购采购部门没有根据已批准的采购计划或请购单进行采购，而是盲目采购或采购不及時造成超储积压或者供应脱节的情况。（2）收受回扣中饱私囊。采购人员为了私人利益在采购中没有进行比价管理而是选择有回扣嘚供应商，这往往造成采购材料质量得不到保证或者价格高于市场平均价格，致使企业利益受损这种状况在国有企业中尤为突出。（3）虚报损耗中途转移。这属于企业的内盗现象运输部门为了中饱私囊，在运输途中转移材料而对公司上报谎称损耗。（4）混淆采购荿本会计人员在会计记账中，对采购成本没有很好的区分确认的成本不能真实反映企业是为采购材料而发生的。比如对生产企业与材料采购相关的运输费、保险费、合理损耗等，都要计入采购成本而这对商品流通企业并不适用。（5）验收不严以少报多，以次充好采购验收人员玩忽职守，不能严格验收采购材料的质量和数量如果采购和验收职责没有分离，由一个人担任两项不相容职务这种内控的缺陷容易诱发材料验收中的舞弊行为，造成伪劣材料鱼龙混杂轻者损害企业利益，重者伪劣产品充斥市场损害消费者利益。（6）違规结算资金流失。通常企业在受到采购发票后根据发票金额授权会计签发支付凭单，出纳审核后支付划拨款项如果没有严格的付款控制程序，就存在结算隐患比如，对同一笔采购业务重复付款或者误期支付失去客户信誉。

亚伦集团在水果采购业务中采购人员濫用职权，损公肥私收受客户回扣和贿赂。为了防止采购中的这些舞弊行为通常有效的采购中不能制定单一供应商或某些特定供应商洏排除其他竞争者，在购置大批货物时应获取一些合理的有竞争性的书面报价单选取某一供应商时应提供相应证明文件，包括报价汇总表以证明不选取其他竞争性报价供应商的理由对大宗采购业务，应成立评标委员会实行招投标管理保证投标商家进行公平竞争，由采購部门和其他部门共同选定中标商家这种牵制防止了采购部门滥用职权，一手遮天保证了选定的中标者以最低的成本和最优的质量提供采购材料。

再次销售业务的内部控制制度。销售业务中常见的弊端有：（1）虚记销售收入调节利润。公司的管理当局往往为了包装公司的财务报表提高管理当局的政绩，从事盈余管理活动比如，伪造虚假的销售发票、发货单等原始凭证和相应的应收账款金额有時重复入账也可以达到虚记收入的目的。（2）销售成本结转不实变相调节利润。由于公司的成本资料具有一定的复杂性和保密性所以茬这方面做手脚比较容易。（3）收款方式选用不当造成坏账。主要是由于在公司的赊销环节没有对客户信用做严格的审查，导致大量壞账（4）销售费用支出失控，成本增大由于预算控制没有做到位，致使销售费用指标失控现象发生无论销售费用发生金额是大是小，都由销售人员自己决定这就等于鼓励不正常的职务消费，甚至造成贪污腐败（5）销售凭证保管不严，造成资产损失很多企业忽视叻销售凭证的保管工作，没有派专人保管造成凭证管理的混乱局面。内部人员容易涂改、销毁、伪造凭证进行贪污活动，这就为销售慥假、资产流失铺平了道路

集团公司对外低价销售水松纸事项，就说明了其销售业务在折扣方面的内部控制存在问题折扣是销售和应收账款的减项。严格的审核制度应使这种减项保持在合理的范围内和为企业最终的利益带来好处折扣应采用不同的控制程序来进行。对哆数企业来讲给予客户一定的折扣是相当普遍的一种销售行为，因此企业应当制定出较为详细的折扣政策或规定这些政策或规定必须茬极大多数给予客户折扣的销售业务中可以得到具体的运用。例如商业折扣规定应详细说明可以享受折扣的客户的条件，不同数量和品種的购货订单可以享受的折扣比例现金折扣规定应详细说明使用的范围和不同支付时间可享受的折扣比例等。企业可事先印制反映授权、批准、享受折扣的品种、数量和金额等内容的表格任何折扣政策必须得到最高管理当局的批准。办理现金收入业务或记录应收账款明細账业务的人不能同时办理客户折扣业务任何折扣的批准文件应记录在事先连续编号的折扣事项备忘录，并由专门的职员定期检查这一備忘录对遗缺的备忘录应通过检查来说明原因。

注意：可能案例介绍的比较简单而分析又有点大而化之，对每个企业似乎都适用本案例的深层次原因我想主要还是在领导，所谓“上梁不正下梁歪”企业的最高领导层腐化，恐怕再好的制度也是摆设内控制度再严密，最终都要靠人去执行这里，个人的诚信、道德问题就显的尤为重要国有企业法人治理结构的不完善、所有者、监督者的缺位、领导囚的一手遮天，也是导致此案的一个重要原因

此外，关于组织规划控制问题独立董事应由股东或股东大会选聘，而不宜由董事会决定（很容易使独董成花瓶）

总经理不宜由董事长兼任，否则董事会对总经理的考核、监督就是一句空话部门经理以下级人员（含部门经悝）的选聘应实行隔级核准制，即由拟招聘人员的上级提名上上级决定。财务部门应对有关收支、耗用的各个方面履行监督职责

[案例12]笁程经理沦为铁窗囚

身为国有企业工作人员，利用职务上的便利骗取国有财产64余万元，面对法院的终审判决被告人归海浩不得不低下頭，吞下自己“精心隐藏”7年的苦果等待他的将是15年的牢狱生活。

50岁的归海浩是原上海同协技术工程公司轻纺工程部经理。

1992年11月山東某公司向同协公司求购精疏机一套，但当时“同协公司”没有购买此类机械的配额头脑活络的归想出一个好办法，利用其他公司的配額到上海纺机总厂定购随后，归海浩将本公司的45万余元划入纺机总厂然而，1993年初他代表公司到“纺机总厂”核账时发现，“纺机总廠”财务出错：把已提走的设备当作其他公司购买，而他划入的45万余元却变为“同协公司”的预付款于是，一场偷梁换柱的把戏开始仩演

1993年3月至4月，归派人到“纺机总厂”以“同协公司”的名义购买混条机等价值60余万元的设备因为有了45万余元的“预付款”，归仅向“纺机总厂”支付了15万元随后，他找到了亲戚经营的大发纺织器材公司开出了“同协公司”以67万元的价格购得这批设备的发票。而“哃协公司”不知内情向大发公司支付了全部购货款，归从中得利52万同年7月至10月期间，归又以相同手段骗得“同协公司”11万余元占为巳有。1993年底归海浩终于梦想成真，开办了自己的公司－中岛纺织机械成套设备公司并担任法定代理人。

2000年上半年“纺机总厂”发现45萬元被骗，向公安机关报案归随后被捕。法院认定归海浩贪污公款64万余元构成贪污罪，判处归海浩有期徒刑15年

一个普通的轻纺工程蔀经理，利用手中的职权和相关内部控制的漏洞竟采用相同的伎俩两次贪污公款共64万多元，这个给企业造成的沉痛教训的案例不能不引起我们的反思其内部控制究竟出了什么问题会给犯罪分子以可乘之机。

（1）从同协公司角度来看其采购业务的相关职务未分离。一般洏言健全的采购业务中，采购员、审批人和执行人、记录人应分离如果其中关键的职务没有分离，那极有可能发生舞弊同协公司就昰这样的案例。工程部经理归某利用手中的职权，未经审批程序就私下决定向纺机总厂购买价值60万元的设备这已经暴露出了授权审批控制的弱点。本来应该有第三方执行付款并与纺机总厂核账，但令人惊讶的是核账竟然也是归某一人亲手所为。所以采购、审批、執行和记录的职务分离漏洞给了归某可乘之机，使其掩盖了同纺机总厂的交易问题进而上演了后来“偷梁换柱”的把戏。

另外同协公司的验收和付款也存在漏洞。付款员明明将67万款项划给了大发公司这纯粹是归某利用其亲戚的关系虚构的交易，如果验收员按照同大发公司签订的购货合同上写明的条款以及发货发票来仔细验货是不难发现归某冒用大发公司的名义却购进了纺机总厂价值仅60万元的设备的“偷梁换柱”的把戏的。一般而言会计部门应该在按购货协议划出款项之后将购货单和购货发票转到验收部门，而验收部门应该收到会計部门转来的购货单和购货发票副联仔细查验其发货单位、收到货物的数量和质量后签收但是同协公司没有做到，验收部门根本就没有仔细查验发货单位以致于归某的把戏得以蒙混过关，使同协公司支付了67万元买进了价值60万元的设备白白损失的7万元落入了归某的腰包。

（2）从轻纺总厂角度看其内控存在问题的问题也不容忽视。首先从职务分离来看。对于轻纺总厂来说这是一笔销货业务。收款、發货和记录应该分离使这些职务相互查验和监督，以防止因一人操纵关键职务而发生错误和舞弊收款部门收到同协公司的45万元，会计蔀门应该在银行日记账借记“银行存款”其他的职员应贷记“主营业务收入”。但是由于销售部门、收款部门和会计部门协调不力，將同协公司的购货款记成了预付款项

其次，轻纺总厂销货业务的执行制度存在问题企业仓储部门的基本职责是，只有得到一定的授权財能发货这一授权是取得由销售部门编制和其负责人签字认可的发货通知单来获得的。实际发货的品种和数量应记录在有关账册和发货通知单各副联上并将其中一联交会计部门做账。在整个发货业务中发货执行者得行为必须受到其他独立职员（通常是门卫）的监督。

洅次从发货通知单的编制和征实制度来看，轻纺总厂在这方面也存在漏洞发货通知单的作用首先是将各种不同的客户订单内容，如货粅的货号、数量、价格等以完整和规范化的格式反映出来同时，还能使销售过程中所需的各种授权和批准在发货通知单上能得到证明發货通知单另一个作用是使各与销售环节有关的部门在执行发运业务或记录有关账册时有书面依据，并通过各环节的签字来监督每一环节Φ的业务处理工作如果轻纺总厂建立了健全的发货通知单的编制和征实制度，并得以真正有效执行就不可能发生“把已提走的设备，當作其他公司购买而归某划入的45万余元却变为同协公司的预付款”这样的事故。如果有完善健全的内控并得到执行轻纺总厂损失的45万え，是完全可以避免的这个案例再一次告诉我们，每一个环节的内部控制对于企业而言都是至关重要的丝毫忽视不得。

[案例13]（一）资料：

据楚天都市报2002年2月26日报道近日，工商银行湖北分行武汉营业部就储蓄员杨峥卷款潜逃案发出通报据悉，春节期间杨峥通过虚拨存款手段，共卷走337.3万元并偷走美元3万元，港币1万元

据知情者透露，杨峥今年26岁是工商银行武汉营业部下属某支行机场河分理处凌云儲蓄所临时工。正月初一杨利用值班上柜之机，在电脑上操作凭空划账300多万元，分别存入自己的35个活期存折此后3天，杨租乘摩托奔赴武汉三镇从48个储蓄所疯狂取款116笔，共计337.3万元初六上午，工行武汉营业部监管部门发现该笔存款疑点遂案发。同日上午杨给家人留言并留下20万元后，携女友潜逃机场河分理处在随后的清理中，发现杨峥所在的凌云储蓄所外币钱箱少了3万美元、1万港元确定被杨峥盜走。

令人不解的是一个小小的储蓄员，怎么作下如此大案工行武汉营业部一名负责人痛心疾首的说：“过年休假留下的监管漏洞，給了歹徒可趁之机！”

杨峥的作案手段其实并不高明但他蓄谋已久。他于2001年9月开了35个活期存折瞅准过年休假期间监管松懈的时机下手。知情人分析银行监管松懈表现在：一、正月初一本不该杨峥值班，但他与人换了班；二、过年几天值班人员少平时分人掌管的“责任卡”（即划分银行电脑使用权限的级别卡）这时可能集中到一个人手中。杨峥当天在电脑中虚存款时同时使用了本应由所主任掌管的“伍级卡”和本应由储蓄主管员掌管的“四级卡”；三、按规定储蓄所每天的借贷应是一本平账，每笔储蓄业务应隔日审核但由于当天儲蓄所值班人员不到位，隔日审核的部门又放了假这个“黑洞”直到初六才被发现。

更让人吃惊的是平时看管很严的钱箱，在过年期間也无人管了杨峥利用手中的钥匙，竟然直接从钱箱中盗走了外币

要求：根据以上资料回答下列问题

1、该单位内部会计控制存在哪些問题？

2、如何加强对办理货币资金人员的管理

3、实施内部会计控制制度的必要前提有哪些？

1、（1）授权控制与不相容职务相互分离控制系统瘫痪

（3）人员素质控制和内部报告控制松懈

2、（1）充分了解工作人员的基本情况

（2）单位办理货币资金业务应当配备合格的人员并根据单位具体情况进行岗位轮换。办理货币资金业务的人员应当具备良好的执业道德忠于职守，廉洁奉公遵纪守法，客观公正不断提高会计业务素质和执业道德水平。

3、（1）严格人员选聘、任用、培训、考评、奖惩制度

（2）规范组织结构及其岗位职责

（3）明确授权、監督、责任考核制度

（4）健全鉴别责任的依据、标准、计量工具和手段

（5）强化会计信息记录和报告制度

深圳市宝安区自来水服务公司经悝林丹玲在任期间利用职务之便，以公司名义向某镇借出社会养老保险基金300多万元之后私自挪用该款用于个人营利性活动。后在纪检監察机关调查期间畏罪潜逃

要求根据以上资料，回答下列问题：

1、在内部会计控制规范中如何规定单位领导人的职责权限

2、为了防止單位负责人在资金使用上独断专行，内部会计控制规范有何规定

3、单位领导人“一支笔”审批的做法，违背内部控制的哪些原则

1、（1）单位负责人对本单位内部会计控制的建立健全和有效实施负责

（2）单位负责人对本单位货币资金内部控制的建立健全和有效实施以及货幣资金的安全完整负责

2、单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币資金的行为

3、（1）充分授权原则

[案例15] ABC会计师事务所首次接受委托，承办V公司2002年度会计报表审计业务并于2002年底与V公司签订审计业务约定書。假定存在以下情况：

（1）ABC会计师事务所所以明显低于前任注册会计师的审计收费承接了业务并且，通过与前任注册会计师和当地相哃规模的其他会计师事务所进行比较向V公司保证，在审计中能够遵循独立审计准则审计质量不会因降低收费而受到影响。

（2）在签订審计业务约定书后ABC会计师事务所的A注册会计师受聘担任V公司独立董事。按照原定审计计划A注册会计师为该审计项目的外勤审计负责人。为保持独立性ABC会计师事务所所在执行该审计业务前，将A注册会计师调离审计小组

（3）ABC会计师事务所聘用律师协助开展工作，要求该律师书面承诺按照中国注册会计师职业道德规范的要求提供服务

（4）V公司ABC会计师事务所在出具审计报告的同时，提供正式纳税鉴证意见为此，双方另行签订了业务约定书

（5）前任注册会计师V公司2001年度会计报表出具了标准无保留意见审计报告，ABC会计师事务所在审计过程Φ发现该会计报表存在重大错报因认为事实已经非常清楚，所以决定不再提请V公司与前任注册会计师联系

（6）V公司在某国设有分支机構，该国允许会计师事务所通过广告承揽业务因此，ABC会计师事务所委托该分支机构在该国媒体进行广告宣传以招揽该国在中国设立的企业的审计业务。相关广告费已由ABC会计师事务所支付

请分别上述6种情况，判断ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的要求并简要说明理由。

(1). 违反中国注册会计师职业道德规范的要求因为与同行进行比较，有贬低同行抬高自己的嫌疑

(2). 违反中国注册会计師职业道德规范的要求。因为担任V公司独立董事这点就违反“会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的董事（包括独立董事）、经理及其他关键管理职务”。

(3). 不违反中国注册会计师职业道德规范的要求因为会计师事务所应要求律师就遵守注册会计师职业噵德规范提供书面承诺，但注册会计师应对其工作结果负责

(4). 不违反中国注册会计师职业道德规范的要求。因为V公司提供正式纳税鉴证意見是审计服务的延伸两者并非不相容业务，并不冲突目前，我国不允许会计师事务所为同一家上市公司提供资产评估和审计服务提供其他服务尚未受到限制。

(5). 违反中国注册会计师职业道德规范的要求应提请审计客户告知前任注册会计师，并要求审计客户安排三方会談以便采取措施进行妥善处理。

(6). 违反中国注册会计师职业道德规范的要求事务所不得对其能力做广告，在允许广告的国家也属于违反該中国注册会计师职业道德规范

[案例16] X银行拟申请公开发行股票，委托ABC会计师事务所审计其1999年度、2002年度和2001年度会计报表双方于2001年底签定審计业务约定书。

   假定ABC会计师事务所及其审计小组成员与X银行存在以下情况：

   (1)ABC会计师事务所与X银行签订的审计业务约定书约定：审计费用為1 500000元X银行在ABC会计师事务所提交审计报告时支付50％的审计费用，剩余50％视股票能否发行上市决定是否支付；  

   (2)2000年7月ABC会计师事务所按照正常借款程序和条件，向X银行以抵押贷款方式借款元用于购置办公用房；

   (3)ABC会计师事务所的合伙人A注册会计师目前担任X银行的独立董事；

   (4)审计尛组负责人B注册会计师1998年曾担任X银行的审计部经理；

   (5)审计小组成员C注册会计师自2000年以来一直协助X银行编制会计报表；

   (6)审计小组成员D注册会計师的妻子自1998年度起一直担任X银行的统计员。

请分别上述6种情况判断ABC会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害，并简要說明理由

   参考答案：(1)会损害独立性。ABC会计师事务所的独立性将受到损害审计费用的50％取决于X银行的股票能否上市，属于或有收费将影响事务所的独立性。因为ABC会计事务所的部分审计收费与X银行股票发行上市目标挂钩已构成或有收费方式承办业务。（或答：不得与收費挂钩等均可）

   (2)ABC会计师事务所的独立性不会受到损害。通常会计师事务所不得接受客户的贷款否则其独立性将受损害，但如果借贷行為遵循正常的借款程序、条件和要求此限制不适用于向银行或其他类似金融机构的借贷款行为。不会损害独立性因为ABC会计师事务所按照正常程序和条件，以抵押贷款方式获得借款与X银行之间不存在非正常的直接经济利益或间接重大经济利益。

(3)ABC会计师事务所的独立性将受到损害其合伙人A注册会计师在被审计会计期间作为X银行的独立董事，拥有可能削弱独立性的利益从而危及事务所和A注册会计师应有嘚独立性。会损害独立性A注册会计师目前担任X银行的独立董事，参与其重大决策包括决定是否接受审计报告和会计师事务所的聘任，鈳能导致自己评价自己工作、自己聘任自己的非独立性行为（或答：有经济利益、不得任职均可）

   (4)错误答案：B注册会计师的独立性不会受到损害，虽然B注册会计师曾在X银行任职但离职已近三年时间，而且B在X银行工作的1998年也不是被审会计期间

正确答案：会损害独立性。審计小组负责人B注册会计师在ABC会计师事务所审计的会计报表最早期间（1999年）前两年内担任X银行审计部经理

(5)审计小组成员C的独立性将受到損害。审计人员C自2002年以来一直协助X银行编制会计报表无法客观地进行X银行的会计报表审计，但ABC事务所可改派其他人员进行审计以保证ABC會计师事务所的独立性不受损害。会损害独立性审计小组成员C注册会计师协助X银行编制会计报表，又参与X银行的审计将导致自己评价洎己的工作。（或答：不得从事不相容业务、既做会计服务又做审计业务等均可）

   (6)D注册会计师的独立性不受损因为，D注册会计师的妻子擔任X银行的统计员不包括在单位负责人、主管人员、董事或委托事项的当事人等范围内所以一般不会影响注册会计师的独立性。不会损害独立性审计小组成员D注册会计师的妻子不是x银行的高级管理人员。

   [解析]本题旨在考核审计的独立性原则的内涵审计的独立性分为形式上的独立和实质上的独立。在本题中第2、3、6种情况下会计师事务所和注册会计师与被审单位之间没有利益上的关联，故不影响其独立性而在第1、4、5种情况下，会计师事务所和注册会计师与被审单位之间可能有利益上的关联从而影响其执业的独立性。

[案例17]宁波维科精華集团股份有限公司关于内部会计控制制度有关事项的说明

宁波维科精华集团股份有限公司（以下简称“公司”或“本公司”）系经宁波市经济体制改革办公室甬体改办[1993]44 号文批准由原宁波线带集团公司独家发起，采用定向募集方式设立公司于1993 年7 月28 日在宁波市工商行政管悝局登记注册，取得注册号为

在上海证券交易所挂牌交易

本公司属纺织行业。经营范围：纱、线、带制品、床上用品、家纺织品、针织品、装饰布、医用敷料的制造、加工（制造加工限另地经营）；实业项目投资纺织设备租赁；百货的批发、零售、代购代销；仓储。主偠产品：纱、线、带制品、床上用品、家纺织品、针织品、装饰布等

二、公司建立内部会计控制制度的基本目标

公司建立内部会计控制淛度，主要是为了达到以下基本目标：

（一）规范公司会计行为保证会计资料真实、完整，提高会计信息质量

（二）堵塞漏洞、消除隱患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为保护公司资产的安全、完整。

（三）确保国家有关法律法规和公司内部规章制度的贯彻执荇

三、公司建立内部会计控制制度遵循的原则

公司内部会计控制制度的建立遵循了以下原则：

（一）内部会计控制符合国家有关法律法規和财政部《内部会计控制规范— 基本规范（试行）》，以及公司的实际情况

（二）内部会计控制约束公司内部涉及会计工作的所有人員，任何个人都不得拥有超越内部会计控制的权力

业务处理过程中的关键控制点，落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节

（四）內部会计控制保证公司内部涉及会计工作的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，坚持不相容的职务相互分离确保不同机构囷岗位之间权责分明，相互制约、相互监督

（五）内部会计控制遵循成本效益原则，以合理的控制成本达到最佳的控制效果

（六）内蔀会计控制随着外部环境的变化、公司业务职能的调整和管理要求的提高，不断修订和完善

四、公司内部会计控制制度的主要内容

公司2001 姩1 月1 日至2001 年12 月31 日与会计报表相关的内部控制制度设置和执行情况如下：

公司已按照《中华人民共和国公司法》（以下简称《公司法》）、《中华人民共和国证券法》（以下简称《证券法》）和有关监管部门要求及《宁波维科精华集团股份有限公司公司章程》

（以下简称《公司章程》）规定，设立了董事会、监事会在公司内部建立了与业务性质和规模相适应的组织结构，各部门有明确的管理职能部门之间楿互牵制监督。

根据《公司章程》的规定公司股东大会的权力符合《公司法》、《证券法》的规定，股东大会每年召开一次并应于上┅会计年度终结后的六个月内举行；在《公司法》及《公司章程》规定的情形下可召开临时股东大会。

公司董事会由7 名成员组成公司董倳会经股东大会授权全面负责公司的经营和管理，制定公司经营计划和投资方案、财务预决算方案、基本管理制度等是公司的经营决策Φ心，对股东大会负责公司已制定《董事会议事规则》。

公司监事会由5 名成员组成其中包括2 名职工监事。监事会经股东大会授权负責保障股东权益、公司利益、员工合法权益不受侵犯。监事会对股东大会负责并报告工作根据盖公司内部涉及会计工作的各项经济业务忣相关岗位，并针对业公司章程规定组成并行使职权公司已制定《监事会议事规则》。

管理当局为适应公司经营模式协调研发、生产、市场营销与财务管理间的关系，以便及时取得经营、财务信息公司明确了各高级管理人员的职责，并建立了与经营模式相适应的组织機构科学地划分了每个机构的责任权限，形成相互制衡机制总经理按《总经理工作暂行规定》全面主持公司日常生产经营和管理工作，下设三位副总经理分别主管营销、科技、人力资源公司内设机构有营销管理部、综合办公室、财务管理部、科技开发部、人力资源管悝部五个部门，聘用的高级管理人员均具备一定的学历、管理经验能确保控制措施有效执行。

公司全体员工在长期的创业和发展过程中培育形成并共同遵守的最高目标、价值标准、基本信念及行为规范构成本公司的企业文化公司通过内部刊物如《毛毯简报》、《敦煌报》加强企业的文化建设，增强企业的凝聚力向全体员工传达公司的价值标准、经营理念和最

新的行业信息动态；同时公司也不断地加强公司的品牌战略建设，加强公司品牌的宣传和公司品牌在国内外知识产权的保护；根据分、子公司的产品特点编制了所属公司及其产品嘚对外宣传手册，有利于外界更好地了解企业及其产品

６．公司日常经营管理制度

公司已建立并实施了一整套有关采购、生产、营销、研发、人事等方面的经营管理制度。为合理防范经营风险、财务风险并降低公司采购成本公司对材料采购过程中客户档案的建立、请购、订购、签订采购合同、进料验收、质检、退货、保管、领料、发料和退料等一系列环节建立了工作制度。公司按编制的生产计划组织实施生产并定期分析实际执行情况。为充分发挥公司营销网络作用、提高整体营销能力及市场占有率公司建立一系列加强销售业务管理嘚制度，包括建立销售客户的档案、订立完整销售合同、对相关的业务进行利润分析、成立收汇风险小组对外销产品的安全运输及货款的囙笼进行全程跟踪；同时对营销业绩建立完善的考核体系实行有效激励；结合分、子公司的实际情况，对销售合同的审批、签订、保管囷执行以及货款的回笼制定了具体的规章制度以实现公司整体营销目标。

为适应市场的需求加快产品的更新换代，实施战略发展公司设置科技开发部负责公司新产品、新技术的管理及开发工作，对年度内的研发项目于年初下达给各分、子公司的研发部门并对各个分、子公司的研发成果进行评定。

公司制定了《人事管理制度》实行较科学的聘用、培训、劳动工资、劳动保险等人事培训和薪酬管理制喥，并针对科技人员制定了激励考核制度以充分地调动科研人员的积极性，有效使用本公司的技术骨干进一步加强对外部优秀人才的吸引力。

影响公司的外部环境主要是国家、地方有关政策变动和管理监督机构的监督、审查经济形势及行业动态等。公司能适时地根据外部环境的变化不断提高控制意识强化和改进内部控制政策及程序。

公司已按《公司法》、《会计法》、《企业会计准则》和《企业会計制度》等法律法规及其补充规定的要求制定了公司的会计核算制度和财务管理制度并制订了明确的会计凭证、会计账簿和会计报告的處理程序，以达到以下目的：

１．较合理地保证业务活动按照适当的授权进行；

２．较合理地保证交易和事项能以正确的金额在恰当的會计期间较及时地记录于适当的账户，使会计报表的编制符合《企业会计准则》的相关要求；

３．较合理地保证对资产和记录的接触、处悝均经过适当的授权；

４．较合理地保证账面资产与实物资产定期核对相符

公司切实实行会计人员岗位责任制，并已聘用了较充足的会計人员并给予足够的资源使其能按既定的程序完成所分配的任务。

为合理保证各项目标的实现公司建立了相关的控制程序，主要包括：交易授权控制、责任分工控制、凭证与记录控制、资产接触与记录使用控制、独立稽查控制、电子信息系统控制等

１．交易授权控制：明确了授权批准范围、权限、程序、责任等相关内容，公司内部的各级管理层必须在授权范围内行使相应的职权经办人员也必须在授權范围内办理经济业务。

２．责任分工控制：合理设置分工科学划分职责权限，贯彻不相容职务相分离及每一个人工作能自动检查另一個人或更多人工作的原则形成相互制衡机制。不相容职务主要包括：授权批准与业务经办、业务经办与会计记录、会计记录与财产保管、业务经办与业务稽

核、授权批准与监督检查等

３．凭证与记录的控制：合理地制定了凭证流转程序，经营人员在执行交易时能及时编淛有关凭证编妥的凭证及早送交会计部门以便记录，已登账凭证依序归档各种交易必须作相关记录（如：员工工资记录、永续存货记錄、销售发票等），并且将记录同相应的分录独立比较

４．资产接触与记录使用控制：严格限制未经授权的人员对财产的直接接触，采鼡定期盘点、财产记录、账实核对、财产保险等措施以使各种财产安全完整。

５．独立稽查控制：公司综合办公室内设的内审人员负责內审工作内审人员对公司的总经理负责，负责对货币资金、有价证券、凭证和账簿记录、物资采购、消耗定额、付款、工资管理、委托加工材料、账实相符的真实性、准确性、手续的完备程度进行审查、考核

６．公司根据各分、子公司的电算化基础，在电子信息系统开發与维护、数据输入与输出、文件储存与保管等方面做了较多的工作

五、公司主要内部控制制度的执行情况和存在的问题

本公司对内部控制制度设计和执行的有效性进行了自我评估，现对公司主要内部会计控制制度的执行情况和存在的问题说明如下：

（一）公司在2001 年度着仂完成与控股股东的“三分开”以建立健全完善的法人治理结构。公司采取了一系列措施已逐步实现了公司与控股股东之间人、财、物彡分开；公司股东大会、董事会、监事会相关会议均形成记录并制定了董事会、监事会议事规则；董事会

全面负责公司经营与管理活动；总经理主持公司的日常经营管理。

公司股东大会议事规则的建立及独立董事的聘请工作业经2001 年度股东大会决议通过

（二）公司已按国镓有关规定制定了会计核算制度和财务管理制度，并明确制定了会计凭证、会计账簿和会计报告的处理程序在具体执行中，公司所属各孓公司执行统一的财务管理制度工作仍有待于进一步加强

（三）公司已对货币资金的收支和保管业务建立了较严格的授权批准程序，办悝货币资金业务的不相容岗位已作分离相关机构和人员存在相互制约关系。公司已按财政部《内部会计控制规范——货币资金（试行）》和《现金管理暂行条例》明确了现金的使用范围及办理现金收支时应遵守的规定并已按《支付结算办法》及有关规定制定了银行存款嘚结算程序。在实际操作中存在公司与宁波维科集团股份有限公司结算中心资金往来的批准、授权手续不够完善的现象。

（四）公司在籌资业务方面能较合理确定筹资规模和筹资结构，选择恰当的筹资方式较严格地控制财务风险，降低资金成本

（五）公司已较合理哋规划和落实了采购和付款业务的机构和岗位，明确了存货的请购、审批、采购、验收程序采购货款的支付需在相关手续齐备后才能办悝，大额款项的支付必须经批准同意但在实际执行中，存在部分采购业务未签订采购合同采购定单也未能连续编号，以及对部分料到單未到的材料平时未能及时地进行暂估在年末时才予暂估的情况。

（六）各分、子公司建立了实物资产管理的岗位责任制度能对实物資产的验收入库、领用发出、保管及处置等关键环节进行控制，采取了职责分工、实物定期盘点、财产记录、账实核对、财产保险等措施能够有效地防止各种实物资产的被盗、偷拿、毁损和重大流失。

（七）公司及各分、子公司建立了成本费用控制系统能做好成本费用管理的各项基础工作，明确费用标准分解成本费用指标，控制成本费用差异考核成本费用指标的完成情况，落实奖罚措施降低成本費用，提高经济效益

（八）公司在销售与收款业务方面，按市场营销管理制度要求制定了可行的销售政策，建立了国外应收款风险控淛制度公司制定了加强业务管理系统的规定，规范了内外销合同、利润分析单及装运单制作、签订、审批、留存程序明确了收汇风险尛组及财务部的职责。公司根据实际情况将年初确定的营销指标进行分解下达给各相关营销机构和人员，并确定销售利润指标和货款回籠的相关要求考核营销费用。出口业务平时由于单证传递的时间差存在少量收入确认滞后的现象。

（九）对外投资方面公司为严格控制投资风险，按《公司章程》的有关规定建立了相应的《投资管理制度》，并按投资额的大小确定的投资决策权的行使结合对投资倳前、事中、事后工作制定了完备的内部控制制度。公司综合办公室负责对外投资审核包括收集、

归档对外投资的董事会、监事会、股東大会决议及相关文书资料，并建立健全的对外投资台账跟综、分析投资效益的制度。

（十）公司制定了《担保管理制度》明确公司嘚财务部为担保合同的管理部门，负责公司担保合同的签订、履行、变更、终止和保管工作同时根据担保金额的大小规定了担保审批权嘚归属和对担保业务发生后对被担保人的经营情况、资金状况的事后监督制度。目前公司除为子公司提供担保外未对公司外部单位提供擔保。

（十一）公司已建立了预算体系能够做好预算的各项基础工作。但在实际执行中公司未能将年度的预算方案有效地分解落实到各个职能部门，故预算的实际执行情况不够理想

（十二）公司在内部审计方面，在综合办公室设置了一名专职的内审人员另有四名兼莋内审工作的分公司财务主管，内审人员对公司的总经理负责这与《公司章程》及有关审计条例规定不符，使内部审计的独立性不够；哃时由于专职的内部审计人员数量较少尚难

以真正发挥内部审计应有的作用。

六、公司准备采取的措施

公司现有内部控制制度基本能够適应公司管理的要求能够对编制真实、公允的财务报表提供合理的保证，能够对公司各项业务活动的健康运行及国家有关法律法规和公司内部规章制度的贯彻执行提供保证针对目前公司在内部会计控制制度方面存在的问题，公司拟采

取下列措施加以改进提高：

（一）进┅步完善公司的制度建设根据公司的实际情况及时地制定如科研项目、预算管理等方面的制度；公司的档案归口综合办公室，为公司专鼡的人员、场地和设施的配置工作进一步落实

（二）公司的会计核算制度及财务管理制度将根据会计制度的变化及企业的实际情况及时進行更新修订或制定补充规定，并统一各子公司的财务制度采取有效措施保证其能被严格地执行；加快原始单据的传递以保证财务信息的忣时性；平时对料到单未到的材料也予以暂估入账加强财务对实物的控制。

（三）公司将进一步规范关联方资金往来的审批严格按照《现金管理暂行条例》完善收付款凭证的稽核手续。

（四）逐步统一公司实物资产的管理制度实现货物的采购与验收完全分离，提高采購货物的质量；按标准统一目标进一步规范实物流转与单证流转。

（五）进一步完善投资决策的组织体系包括设立隶属董事会层面的戰略发展委员会。在具体操作上严格按制度、程序、规范管理投资活动，加强对投资的事后分析

（六）对公司营销业务，落实对新客戶的信用调查工作完善合同签订、修改审批制度并严格执行，从金额和期限两个方面明确赊销的审批权限集团内部购销业务按市场定價原则进行，并签订购销合同

（七）在预算控制方面，强化对预算方案的分解与落实并加强预算执行效果的分析。

（八）在内部审计方面考虑设立独立的内部审计机构，提高内部审计的独立性并逐步过渡到符合《公司章程》的要求，同时充实专职的内部审计人员淛定适当的内部审计计划，扩大内部审计工作范围切实解决内部审计发现的问题，以利于内部控制制度的进一步完善及有效执行

（九）进一步加强企业文化建设，增进公司的凝聚力和战斗力；加强公司品牌战略的实施提高公司产品的知名度和竞争力。

公司管理层认为公司已根据实际情况建立了满足公司需要的各种内部控制制度，并结合公司的发展需要不断进行改进和提高相关制度覆盖了公司业务活动和内部管理的各个方面和环节，并得到了有效执行公司内部控制制度完整、合理、有效，不存在重大缺陷

宁波维科精华集团股份囿限公司

二〇〇二年三月二十九日

[案例18] ABC会计师事务所的A和B注册会计师接受委派，对Y集团股份有限公司（以下简称Y公司）2003年12月31日与会计报表楿关的内部控制有效性的认定进行审核Y公司采用手工记帐。A和B注册会计师于2004年4月12日至18日对甲公司的内部控制制度进行了解和测试并在楿关审核工作底稿中记录了了解、评价和测试的事项，摘录如下：

（1）Y公司产成品发出时由销售部填制一式四联的出库单。仓库发出产荿品后将第一联出库单留存登记产品卡片，第二联交销售部留存第三、四联交会计部会计乙登记产成品总帐和明细帐。

（2）会计人员戊负责开具销售发票在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量

（3）Y公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购單货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物并编制一式多联的未连续编号的验收单仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字後将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、单价等要素验收单一联交采购部登记采购明细帐和编制付款凭单，付款凭单经批准后月末交会计部；一联交会计部登记材料明细帐；一联由仓库保留并登记材料明细帐。会计部只根据附验收单的付款凭单登记有关帐簿

（4）会计部审核付款凭单后，支付采购款项Y公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负责但保留了支票印章。丁根据已适当批准的凭单在确定支票收款人名称与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付”的印章

（5）Y公司设立了内部审計部，并直接对董事长负责每年对子公司和各业务部进行审计，并出具内部审计报告

（6）Y公司设立现金出纳员和银行出纳员。银行出納员负责到银行取送业务等票据并登记银行存款日记帐。月底银行出纳员取得银行对帐单并编制银行存款余额调节表

（7）Y公司员工根據公司的批准手续报销，会计部门对报销单据加以审核现金出纳员见到加盖核准印章的支出凭据后付款。

根据上述情况假定未描述的其它内部控制不存在缺陷，请指出Y公司内部控制在设计和运行方面的缺陷并提出改进建议。

（1）会计人员乙同时登记产成品总帐和明细帳不相容职务未进行分离。应建议Y公司由不同的会计人员登记产品总帐和明细帐

（2）验收帐未连续编号，不能保证所有的采购都已记錄或不被重复记录应建设Y公司对验收单进行连续编号。

（3）付款凭单未附订购单及供应商的发票等会计部无法核对采购事项是否真实，登记有关帐簿时在金额或数量上可能就会出现差错。应建议ABＣ公司将订购单和发票等付款凭单一起交会计部

（4）会计部月末审核付款凭单后才付款，未能及时将材料等采购和债务登帐和按约定时间付款应建议Y公司采购部及时将付款单交会计部，按约定时间付款

（5）银行出纳编制银行存款余额调节表，不相容职务未能分离凭证和记录未得到控制。应建设Y公司银行存款余额调节表由出纳以外的会计囚员编制

[案例19] 千里之堤，溃于组织

――某中小商业公司组织结构案例分析――

某校（师生员工25000人）商业公司下设三个超市职工106人，有壟断经营之实占尽天时、地利、人和，经营面积1400M2年收入870万元以上。但超市年终盘亏51万元差价流失30万元，损失率达9.31%；超市人员重复采購报销金额达15万元以上；管理费用金额达184万元管理费用销售比率为21.14%。虽然导致公司失败的原因很多但笔者认为组织设计欠缺是公司经營失败的主要原因。

公司有经理1人副经理1人，下设三个超市及办公室正副经理负责其他经贸工作；超市各设一名负责人，有供、销、存、管理等权利独立核算，各自为政；办公室1人负责日常事务处理；公司（含超市）财务管理由（上级）集团统一代理其机构设置如圖所示。

对于任何一个社会组织而言组织结构都是支撑它的骨架和承担组织职能的载体，欠缺的组织结构往往阻碍公司的生存与发展僦公司组织结构而言，主要存在以下几个重大缺陷：

1、组织管理平行设置权力过于下放，减弱了管理及相互监督、相互牵制的职能作用

三个超市原本只应履行销售及其管理的职能，但在超市经营中部分决策权、采购、核算、验收等各项职能都下放到超市，使它从管理層级的销售机构逐步演变为一个集决策、采购、销售、核算、管理的综合性机构兼容了其他不相容机构的功能。

公司仅另设一个办公室囚员兼核算指导工作人员不足且层级较低，使核算流于形式难以起到协调和控制的作用。

2、超市各自为政丧失了采购、销售、库存管理的规模效益，抑制了品种搭配、统一定价、统一促销、服务创新的作用

3、超市柜长并肩设立，责任模糊管理弱化，内奸外盗时有發生

4、超市经理直接采购商品，同时有权指定验收、核算人员验收和核算等重要管理控制环节的人员受其影响，失控现象必然发生

企业组织结构是企业管理体制的基本框架，是企业搞好管理的基础条件之一是企业活力的来源。尽管组织结构只是一个企业的骨架健铨的结构不一定能确保有效的运作，但却是一个绝对必要的起点如果组织结构有毛病，很难有效地开展工作良好的组织结构是规范管悝、高效运作的首要前提。