会计师事务所工作计划篇一
给会計师事务所的管理建议
中国会计视野首页 会计博客首页 视野博客请勿张贴时政评论与色情信息谢谢各位博友支持！
首页 相册 标签我的收藏(10)
给事务所的管理建议书 (转)
根据山西省注册会计师协会《关于开展2005年会计师事务所业务辅导工作的通知》（晋会协
【2005】27号）的要求，我会於2005年8月至11月对你们进行了业务辅导通过审阅你们出具报告的审计和验资等业务的工作底稿，以及和注册会计师对执业中遇到的热点、难點、焦点问题进行探讨和交流我们认为，无论是在执业风险意识还是在执业质量水平方面你们较之以前都有了长足的进步，但我们在輔导中仍发现了一些问题有些问题还较为严重。现以《管理建议书》的形式送交你们希望能够引起你们的重视，积极进行规范和整改进一步提高事务所执业质量，降低执业风险
一、辅导中发现的问题及建议
一些事务所在业务承接过程中不注重调查了解委托人委托的目的和动机，不了解客户的诚信状况盲目承揽业务；忽视业务约定书的管理，或者不与客户签订业务约定书或者即使签订了，业务约萣书上也是要素不全如没有签约双方签章、没有签约日期、没有收费金额等。
审计业务约定书是指会计师事务所与委托人共同签订的，据以确认审计业务的委托与受托关系明确委托目的、审计范围及双方责任与义务等事项的书面合约。审计业务约定书具有法定约束力应当包括以下基本内容：签约双方的名称；委托目的；审计范围；会计责任与审计责任；签约双方的义务；出具审计报告的时间要求；審计报告的使用责任；审计收费；审计业务约定书的有效期间；违约责任；签约时间；签约双方认为应当约定的其他事项。
针对这些问题事务所及注册会计师应按照《中国注册会计师独立审计准则——审计业务约定书》的要求进行签约，谨慎承接业务保持高度的执业谨慎性，规避执业风险
部分事务所没有按照中国注册会计师审计准则的要求编制审计计划，有的事务所根本不编有的事务所编制的审计計划只有几行字，更多的只是涉及执业人员工作时间的安排对于被
审计单位所在行业状况、经营规模、业务复杂程度等只字未提，更谈鈈上对企业整体情况进行分析合理规划审计工作了。
审计计划是指注册会计师为了完成年度会计报表审计业务达到预期的审计目的，茬具体执行审计程序之前编制的工作计划审计计划应当贯穿于审计全过程。注册会计师在整个审计过程中应当按照审计计划执行审计業务。
实务中编制审计计划时，注册会计师应当特别考虑以下因素分析整理后应当形成文字记录：⑴委托目的、审计范围及审计责任；⑵被审计单位的经营规模及其业务复杂程度；⑶被审计单位以前年度的审计情况；⑷被审计单位在审计年度内经营环境、内部管理的变囮及其对审计的影响；⑸被审计单位的持续经营能力；⑹经济形势及行业政策对审计工作的影响；⑺国家新近颁发的有关法规对审计工作產生的影响；⑻被审计单位会计政策及其变更；⑼对专家、内部审计人员及其他审计人员工作的利用；⑽审计人员的业务能力、审计经历囷对被审计单位的了解程度等。只有制定了合理、全面的审计计划注册会计师才可能有的放矢地实施审计工作，从而形成正确的审计结論实现审计目标。
一些事务所不严格遵循审计准则的规定执业在没有履行必要的审计程序，未获取充分适当的审计证据的情况下草率哋发表审计意见辅导中发现一些事务所所做的审计工作只是抄列企业报表数、总账、明细账账面余额，进行账账、账表核对我们称之為“抄账式审计”。一些事务所虽然做了一些工作比如说往来款项的替代程序、存货的抽盘程序、固定资产的抽盘程序等，但只是简单機械的形式主义工作没有重点，审计人员在执业过程中审计目的不清，审计思路僵化
许多注册会计师在审计应收账款时，仅凭明细表或者进行一下简单的账龄分析，便对应收账款余额予以确认不进行函证也不实施其他替代程序。同时也有很多注册会计师向我们反映：在应收账款审计中强调的函证程序，回函率过低甚至为零导致函证无结果或结果不可信，致使难以确认应收账余额的真实性针對这一问题，我们专门做了一期辅导动态在全行业进行专门提示
应收账款在流动资产中占有很大的比重，且与企业的经营结果息息相关所以其审计相当重要。在审计过程中我们可以用函证、分析性复核、凭证抽查等审计程序。函证可以获得外部证据可信度较高，但茬现实的财务环境下函证的结果不能达到理想的可信程度也是现实，故抽查和分析原始凭证是必不可少的
应收账款主要核算企业经营活动中的销货往来，所以不应该大于当期销售加销售对应的税金同时，分析企业的整体经营情况结合现金交易金额，检查企业应收账款的借方发生额与当期销售额之间的联系通过这一分析，我们就可以对应收账款的整体情况有一个初步了解
对余额较大的客户，首先應关注其余额的组成及发生只有关注了其发生，才会得知余额是
否正确其次是抽查具体入账依据。由于现实中函证工作存在一定的局限性故这个程序更为重要。在抽查过程中不能只抽查单笔大额发生，实务中真正的问题很少存在大额凭证中。因为如果企业误记账金额较大，会计入账时会比小额予以更多关注出错的可能性较少；如果企业作假，单笔大额入账很容易被注意所以小额发生我们不應该忽略。
对于余额大的应收账款明细我们应该函证，余额小的或为零的我们也应该选择个别户进行函证。函证是用来证明其账面记錄与客户是否相符及销售截至测试的有效方法对于函证回函比例，按金额计算的我们会关注但也应同时关注按发函数量计算的情况。囿的企业一两个单位已经占应收账款总额的50％以上仅对这些单位函证而概括为全部就有些不可取了。所以按发函数量计算回函率并决定昰否再次发函或利用其他替代审计程序是很有必要的
对于回函相符的各单位余额，是否就可以按照函证金额确认呢表面上看，已经得箌了对方的认可但因函证的可信度还存在商榷，我们认为还应该抽查部分审查其入账依据如果两种方法得出的结论一致，就可以确认金额
存货是企业生产经营的重要物质基础之一，是企业的一项重要流动资产存货通常表现为商品、材料、包装物、在产品及产成品等。存货既是资产负债表中流动资产类的一个重要组成项目也是利润表中确定和构成销售成本的一项重要内容。因此（生产循环中）存貨项目的审计是会计报表审计中最重要和最困难的领域之一。
在今年的业务辅导工作过程中我们发现许多注册会计师在执行存货项目审計时，存在明显的审计程序执行不到位的情况主要表现在以下几个方面：
①存货监盘程序未能实施，期后抽盘又流于形式由于各种原洇，注册会计师错过了存货监盘的时机待到实施审计时，只能采用替代程序来测试和确认资产负债日的存货即：在观察评价存货内部控制的基础上，审核客户的盘点方法和记录运用一些分析性复核程序，并于期后实施审计时抽盘部分存货但是有些注册会计师在实施仩述替代程序时做得十分粗糙，有的期后抽盘时抽盘金额不足存货总额的10%仅仅挑选一至二项最易盘点的品种进行抽盘，对于占存货比重夶难于盘点的存货撇在一旁；有的对存货账面上的大额红字熟视无睹，对存货的品质更未关注抽盘程序似有实无。
所谓存货监盘,是指紸册会计师现场监督被审计单位存货的盘点,并进行适当的抽查如虚增收入的手段、利润的舞弊中,往往要同时进行存货数量的舞弊。特别昰那些有利润压力的企业,利用虚构存货来调节利润,已成为惯用手法因此,注册会计师对存货的监盘应格外小心，应注意以下事项：
a、应由熟悉客户状况的有经验的注册会计师负责存货监盘；
b、注册会计师应当现场监督被审计单位的存货盘点,进行必要的抽查,并形成相应的工作底稿;
c、存货盘点审核时抽查的焦点应对准高价值的项目;
d、抽查时,注册会计师应当从存货盘点记录选取一些项目追查至存货,同时从存货中選取一些项目追查至存货盘点记录;
e、注册会计师抽查存货数量时,应亲自计数,而不应听客户工作人员报数,以防止“空箱”和虚报,应将抽查结果与被审计单位盘点记录相核对;
f、注册会计师应亲自记录所抽查的存货,以防监盘结果被修改;
g、注册会计师应当特别关注存货的移动情况,防圵遗漏或重复盘点；
h、注册会计师应当特别关注存货的状况,观察被审计单位是否已经恰当地区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货；
i、根据存货特性考虑是否利用专家的工作。
②对生产成本的审计犹如“雾里看花”许多注册会计师在对生产成本的审计时，大部分停留在抽查测试材料费、人工费的原始凭证层面含糊其词，一笔带过生产成本审计中，要审核企业工艺流程、管理要求、产品成本的核算方法是否适用、科学；生产费用的归集和分配方法是否合理；完工产品与在产品之间的成本分配是否适当；还要检查生产通知单、产量和工時记录是否完整；与生产成本明细账及成本计算单是否一致等
③在产品成本审计“蜻蜓点水”。许多注册会计师以一句“总账与明细账楿符确认”，便草草结束了在产品成本的审计在产品成本的审计与前述生产成本审计是不可分割的，但它有自己的特殊性如难以期後抽盘；期末成本是否真实合理，主要取决于期末在产品计量的准确性和成本核算方法的科学性由于这一特殊性常被少数注册会计师忽視，往往会在总账与明细账核对相符后就给出一个“确认”的结论，这显然是草率的结论要确保在产品审计证据的充分、适当，注册會计师应尽可能参与企业在产品的盘点（监盘）在监盘时主要应观察其计量方法的有效性和一惯性；在审计其成本时，应侧重其成本分配标准的合理性和一惯性并辅助一些分析性复核，如：通过产成品单位成本的变化分析已结转完工产品成本的合理性，从而观察判断茬产品成本的合理性当然作上述分析时不可忽略材料及其他费用价格变化带来的影响。
④存货项目审计时未能联系存货所处的整个业務循环，未能考虑存货与其它业务循环的关联性比如在对销售成本审计中，进行虚增收入的手段与成本的配比测试时注册会计师一般紸意到存货计价方法的贯彻，成本倒轧时的勾稽一致若未发现异常，就下了“确认”的结论而在实际中，许多企业为了少交税款通瑺把损坏的产品、用作样品和礼品的产品、用于非公益捐赠的产品等计入主营业务成本。其做法是在期末结转销售成本时，销售成本与楿应的销售虚增收入的手段不作数量上的配比直接把产成品各类减少数“一锅煮”，一并转入销售成本更有甚者为调节利润而有意少轉或多转销售数量及相应的成本。企业会计的这种作弊手法运用计价测试、成本倒轧等程序是无法发现的。注册会计师若要查出此类作弊可先作分析性复核（虚增收入的手段成本的配比分析、各月波动分析等），也可直接依据存货审计时产成品减少量与存货销售在销售虛增收入的手段账户中反映的销售数量结合起来进行数量方面的配比测试，可以取得满
许多注册会计师在对虚增收入的手段审计时缺乏足够的执业谨慎性，通常是仅凭虚增收入的手段明细表确认金额没有对虚增收入的手段成本进行配比分析、没有对虚增收入的手段进荇波动分析、没有进行截止测试、没有检查销售业务的原始凭证等等，致使虚增收入的手段的确认缺乏必要的审计证据支持
虚增收入的掱段是企业确定经营成果的第一要素，注册会计师在对其进行审计时应将对虚增收入的手段的审计列为重点审计领域并制定相应的审计筞略。虚增收入的手段审计中常出现的几种陷阱形式及对策如下：
①销售或应收账款的虚构
为提高净收益管理当局可能会通过制造虚假嘚销售业务，通过捏造生产记录、发运记录和发票等从而夸大销售虚增收入的手段。销售虚增收入的手段的虚构对客户的资产、损益均囿重要影响因为这种舞弊存在的可能性，注册会计师就要评估销售的审计风险找出极可能易于管理当局制造重大错报的环境，并采用審计程序来发现这些问题
实务中，注册会计师至少应该执行如下的审计程序：审阅大额或非正常交易的会计纪录尤其是最近记录的交噫；识别关联方并确定是否与公开的关联方有重大交易；进行分析性复核判定虚增收入的手段或毛利的变化，判断变化水平或交易活动是否有异常波动分析性复核在管理层参与舞弊的情况下，对于发现异常情况能起到重要的作用
“红光”事件中，股份公司在经营环境已發生重大变化关键生产设备已出现废品率上升，不能维持正常生产实际已亏损10,300万元。公司通过虚构材料采购、虚增产品库存、改变折舊方法、虚构产品销售等手段虚构盈利5,400万元。如果销售或应收账款被严重夸大了分析性复核应该能显示出非正常的销售变化或极低的應收账款周转率；如果是通过提前确认虚增收入的手段的方法夸大销售，销售截止测试应该能帮助注册会计师识别这种误报
注册会计师應警惕提前确认虚增收入的手段的可能性，这种可能性往往发生在客户销售之前确认虚增收入的手段常见情形有：企业在商品已经发出，发票账单已交付卖方也已经收到部分货款，但买卖在质量弥补方面尚没有达成一致意见时提前确认当前虚增收入的手段；企业在销售商品已经发出，发票账单已交付卖方也已经收到部分货款，但没有履行完安装义务时提前确认当期虚增收入的手段；采用分期收款結算时，不按合同约定的收款日期分期确认虚增收入的手段提前确认虚增收入的手段；劳务、建造合同的完工程度估计不合理致使当期哆确认虚增收入的手段；已经发生的劳务成本得不到补偿或全部不能补偿的，仍按已经发生的劳务成本确认虚增收入的手段
实务中，注冊会计师应实施以下审计程序：a、检查企业的生产记录、仓库出入库单、发运记录、验收记录、销售合同、发票等确认其是否真实、有效；b、实地盘点存货、现场观察生产过程，以确定上述发出存货的真实性；c、关于上述凭单、合同的日期一般而言，虚增收入的手段确認不应早于上述日期D、关注款项的回收情况，对于尚未收款或收款比例很小的应予以重点关注；e、结合应收账款的审计，确认客户已確认接受商品和相应的应收款项；f、
会计师事务所工作计划篇二
第一条 为规范***********会计事务所责任公司（以下简称“***********会计事务所所”）的组织囷行为保障***********会计事务所所及其股东、债权人的合法权益，根据《中华人民共和国注册会计师法》、中华人民共和国财政部令第24号<<会计师倳务所审批和监督暂行办法>>及其他法律、法规、规章的有关规定制定本章程。
第三条 ***********会计事务所所依法设立其一切经营活动应遵守国镓法律、法规、规章的规定及本章程的约定。
第四条 ***********会计事务所所注册名称为：
中文名称：***********会计事务所责任公司
第五条 ***********会计事务所所住所： 邮编：
第六条 ***********会计事务所所注册资本为人民币*****万元。
第七条 ***********会计事务所所的经营期限自工商行政管理部门原审批企业法人营业执照签發之日起计算
第八条 主任会计师为***********会计事务所所的法定代表人。
第九条 ***********会计事务所所依法实行独立核算、自主经营、自负盈亏股东以其出资额为限对***********会计事务所所承担责任，***********会计事务所所以其全部资产对***********会计事务所所的债务承担责任
第十条 ***********会计事务所所经批准设立，荿为中国注册会计师协会团体会员按其规定享有相应的权利，履行相应的义务
第二章 经营宗旨、经营目标和经营范围
第十一条 ***********会计事務所所宗旨：***********会计事务所所以适应改革开放和建立社会主义市场经济体制的需要，充分发挥注册会计师等各类专业资格人员在经济活动和社会活动中的鉴证和服务作用恪守独立、客观、公正的原则，维护社会公共利益为宗旨
第十二条 ***********会计事务所所的经营目标：将***********会计事務所所发展为具有较强执业水平的会计师事务所，为社会经济发展作贡献
第十三条 ***********会计事务所所的经营范围是：{会计师事务所工作计划}.
（一）审计等鉴证业务：包括但不限于审计企业财务报表；验证企业资本；企业合并、分立、清算事宜中的审计业务；法律、行政法规规萣的其他审计业务。
（二）资产评估：包括但不限于资产拍卖、转让企业收购/合并、出售、联营，企业清算资产抵押及其他担保，企業租赁等情形中的资产评估；房地产评估；土地评估；依照国家有关规定需要进行资产评估的其他情形
（三）税务服务：包括但不限于稅务代理；税收咨询和筹划；税收审计。
（四）基建预决算审核
（七）会计咨询、会计服务业务：包括但不限于会计管理咨询；设计会計制度；担任会计顾问；代理记账；项目可行性研究和项目评价；培训财会人员；其他会计咨询、服务业务。
（八）委托人委托的其他业務
第十四条 ***********会计事务所所各股东姓名、出资额、出资方式、出
第十五条 各股东的出资应在本章程签署一个月内或新股东加入后一个月内繳足。单个股东出资比例不得达到百分之六十一以上***********会计事务所所收到股东出资后十日内给已缴纳出资的股东出具出资证明书。
第十六條 ***********会计事务所所应建立并完整保存股东名册
第十七条 在***********会计事务所所存续期间，股东不得抽回出资 第十八条 ***********会计事务所所根据业务发展需要，可以增加或减少注册资本增加注册资本的，应当于作出变更决定之日起二十日内向省级财政部门和注册会计师协会备案并自股款缴足之日起三十日内申请变更登记；减少注册资本的，应当自作
出减少注册资本决议之日起十日内通知债权人二十日内向省级财政蔀门和注册会计师协会备案，并于三十日内在报纸上至少公告三次九十日后申请变更登记。
第四章 股东及其股权转让与加入、退出
第十⑨条 ***********会计事务所所的股东应同时具备以下条件：
（一）持有有效的中国注册会计师证书或审批机关认可的其他职业资格证书；
（二）在所茬会计师***********会计事务所所专职执业；
（三）有取得注册会计师证书后最近连续五年以上在***********会计事务所会计师所从事独立审计业务的经历其Φ有三年以上在境内会计师***********会计事务所所从事独立审计业务的经历；
（四）成为股东前三年内没有因为执业行为受到行政处罚，成为股东湔一年内没有因为采取欺骗等不正当手段申请设立会计师***********会计事务所所而被财政部门做出不予受理、不予批准或者撤消会计师***********会计事务所所的决定；
（五）年龄在70周岁以内；
第二十条 股东之间转让其在***********会计事务所所中的全部或部分股权时应当通知其他股东。转让价格由轉让方与受让方自行协商。
第二十一条 股东向股东以外的人转让其在***********会计事务所所中的全部或部分股权时应提前一个月向股东会提出书媔申请，并经股东会同意转让价格，由转让方与受让方自行协商在同等条件下，其他股东有优先受让的权利
第二十二条 吸收新股东須经股东会同意。入股必须签订书面入股协议入股协议自签订之日起成立并生效。
股东以外的人依法受让股权的经修改本章程后即成為***********会计事务所所新股东。
第二十三条 新股东应同时具备以下条件：
上述第一十九条约定的原股东应当具备的条件或者根据业务发展已取嘚国家认可与***********会计事务所所相关业务资格的其他职龄内人员。
第二十四条 新股东加入原股东应向其告知原***********会计事务所所的经营状况和财務状况，如认为必要可以对***********会计事务所所的资产进行评估，以决定新股东的出资额及其权益比例{会计师事务所工作计划}.
第二十五条 新股东依照入股协议及新章程享有权利、承担义务。
第二十六条 在章程约定的***********会计事务所所存续期限内有下列情形之一时，股东可以退股退股协议签署时间为退股时间：
（一）全体股东同意退股；
（二）发生股东难于继续参加***********会计事务所所的特定事由；
（三）其他股东严偅违反章程约定的义务；
（四）同其他股东在***********会计事务所所管理及股东权益分配上存在严重分歧。
因上述原因提出退股的必须提前三十忝以书面形式通知股东会。
股东违反规定擅自退股的应当赔偿因此给***********会计事务所所及其他股东造成的损失。
第二十七条 当发生下列情形の一时原股东丧失作为***********会计事务所所股东的资格，其股权应当转让或作为退股处理特定事实发生之日为退股时间，股权转让时间则依股权转让协议确定：
（一）股东死亡或者依法被宣告死亡、宣告失踪；
（二）股东被依法宣告为无民事行为能力或限制民事行为能力人；
（三）股东的全部股权依法转让；
（四）股东被人民法院强制执行其所持有的***********会计事务所所股东权益的全部份额；
（五）不再具备法律、法规、规章及本章程第十九条规定的股东资格条件 第二十八条 股东有下列情形之一时，经股东会代表三分之二以上表决权的股东书面同意可以决议将其除名：
（一）未根据章程履行出资义务；
（二）因故意或重大过失给***********会计事务所所造成损失；
（三）违反本章程及***********会计倳务所所规章制度，给***********会计事务所所或其他股东造成严重后果；
（四）违反行业执业规范的有关规定丧失职业道德，产生恶劣影响的；
（五）不按规定参加职业后续教育；
（六）其他严重损害***********会计事务所所及其他股东合法权益的情形
（七）对经营管理工作造成混乱，经敎育、帮助不改正错误的
对股东的除名决议应当书面通知被除名人。自被除名人接到除名通知之日起除名生效。被除名人的股权应当轉让或作为退股处理除名生效的时间为退股时间，股权转让时间则依股权转让协议确定
第二十九条 股东有下列情形之一的，应当转让其股权或作为退股处理退股协议签署时间为退股时间，股权转让时间则依股权转让协议确定：
（一）因健康等原因丧失工作能力不能执業；
（二）不能胜任股东应承担的专业责任与经营管理工作
（三）对工作造成严重损害的，经教育、批评、帮助不予纠正的
（四）合哃期限内离开***********会计事务所所另谋职业的。
股东具有前款所列情形时应书面向***********会计事务所所提交申请。如无正当理由拒不提交申请的股東会将按相应程序形成决议，要求该股东转让股权或退股
第三十条 在上述第二十七条、第二十八条、第二十九条的情形下，原股东或其繼承人或财产代管人应依照本章程第一十九条、第二十条的约定在三个月内将其股权转让给符合本章程约定的股东条件的受让人
第三十┅条 在股东退股的情形下，应按上年末***********会计事务所所净资产（风险基金由股东会按照有关规定形成决议处理）中其应占份额进行结算
价款归退股人所有。但对被除名的股东应扣除其给***********会计事务所所及其他股东造成的损失部分因不履行出资义务而被除名的股东，无权取得任何价款
股东死亡或者依法被宣告死亡、宣告失踪的，价款应退还给其继承人或财产代管人价款的计算办法，与第一款相同
第三十②条 退股时未了结的***********会计事务所所业务，待了结后再行结算分配权益。
退股当年退股股东应得红利或应担亏损额在退股当年会计年度结束时计算并支付
第三十三条 ***********会计事务所所发生股东变更时，应于做出变更决定之日起二十日内向省级财政部门和注册会计师协会备案並依有关规定向工商行政管理部门申请变更登记。
第三十四条 原股东或其继承人或财产代管人应当积极配合办理股权转让及工商变更登记等相关事宜签署相关文件。
如拒不办理或故意拖延办理的（在***********会计事务所所提出要求三个月以上非因正当理由未办理的）在***********会计事务所所股东会按上述转让价格提存股权转让价款至公证处后（拒不履行出资义务的除外），视同原股东或其继承人或财产代管人自此之时授權***********会计事务所所当期执行董事具有代表原股东签署相关文件的权利涉及执行董事丧失股东资格的，监事获得相应的授权
第五章 组织机構及其职权、议事规则
第三十五条 股东会是***********会计事务所所的最高权力机构，由全体股东组成依法行使下列职权：
（一）审议批准***********会计事務所所的经营方针和发展规划；
（二）选举和更换董事，决定有关董事的报酬事项；
（三）选举和更换监事决定有关监事的报酬事项；
（四）审议批准执行董事的年度工作计划、报告；
（五）审议批准监事工作的报告；
（六）审议批准***********会计事务所所年度财务预算、决算、彌补亏损和利润分配方案；
（七）决定***********会计事务所所章程的修改，审议批准章程修改草案；
（八）决定是否延长经营期限；
（九）审议批准增加或减少注册资本的方案；
会计师事务所工作计划篇三
2016年会计师事务所行业现状及发展趋势分析
年中国会计师事务所市场调查研
究及發展前景趋势分析报告
行业市场研究属于企业战略研究范畴作为当前应用最为广泛的咨询服务，其研究成果以报告形式呈现通常包含鉯下内容：
一份专业的行业研究报告，注重指导企业或投资者了解该行业整体发展态势及经济运行状况旨在为企业或投资者提供方向性嘚思路和参考。
一份有价值的行业研究报告可以完成对行业系统、完整的调研分析工作，使决策者在阅读完行业研究报告后能够清楚哋了解该行业市场现状和发展前景趋势，确保了决策方向的正确性和科学性
中国产业调研网Cir.cn基于多年来对客户需求的深入了解，全面系統地研究了该行业市场现状及发展前景注重信息的时效性，从而更好地把握市场变化和行业发展趋势
报告名称： 年中国会计师事务所市场调查研究及发展前景趋势分析报告 报告编号： 1702711 ←咨询时，请说明此编号 优惠价： ￥7650 元 可开具增值税专用发票
温馨提示： 如需英文、ㄖ文等其他语言版本，请与我们联系
我国的会计师事务所主要以传统的审计和会计业务为主，现在“四大”中传统的会计和审计业务茬总虚增收入的手段中的比重不大，占了不足五成而非传统的咨询服务业虚增收入的手段比重迅速提高，管理咨询提高到50%以上注册会計师行业的完善在一定程度上有助于推动经济体的增长与进步。从发达城市发展经验看经济增长必须重视注册会计师行业的发展。注册會计师行业的发展不仅是自我完善的需要更是整个市场经济有序健康发展的保证。会计师事务所是指依法独立承担注册会计师业务的中介服务机构财会行业可以说是渗入各行各业，既是企业的后援支持又是公司运营的关键。十五大以来人们意识到，发展会计师事务所是为社会主义市场经济奠基发展会计师事务所是实现政府职能转换，构建市场经济机制重新调整社会分工，促进国家政治体制改革嘚一个重要步骤；会计师事务所的产生与发展也是区分计划经济与市场经济的一个显著标志。会计师事务所不应仅仅视为市场经济的服務所追逐盈利的第三产业，更是担负着历史赋予特定社会职能的市场经济独立主体关于会计师事务所体制改革中组织形式的选择，就卋界范围来看会计师事务所有多种组织形式。中国会计师事务所组织形式及规模同审计质量的相关影响必然急速成为人们关注的热点那么是否在中国现阶段市场的经验数据支持事务所组织形式及规模同审计质量的相关性？快速提高事务所规模是否有益于提高中国审计质量
中国产业调研网发布的年中国会计师事务所市场调查研究及发展前景趋势分析报告认为，会计服务在国内竞争比较激烈大项目的财會业务往往被名气大的会计师事务所接下，而我国会计师事务所仍以中小型为主对于会计师事务所而言，“走出去”是增加业务的一个囿力保证随着越来越多的中国企业“走出去”，如果会计师事务所不跟“走出去”就会面临着客户流失的问题会计师事务所“走出去”进行“国
际化”，首先要有战略规划要有明确的指导思想，有意识地进行“国际化”近年来，随着我国企业“走出去”步伐的加快中国企业海外投资、并购的案例越来越多。但由于缺乏相关经验中国企业“走出去”失败的案例也不少。会计服务对于“走出去”的偅要性则越来越被企业重视会计服务“走出去”必然需要我国注册会计师行业自身专业水平、执业能力和执业经验的大幅增强和提高，尤其是境外执业的水平、能力和经验的显著提高需要培养出一批具有国际水平和国际职业资质的注册会计师高端人才。
经济全球化促进叻世界各国在全球范围内的经济融合同时也为各国会计服务市场带来了难得的发展机遇。投资者对全球资本市场信息的强烈需求使得會计师事务所服务领域不断扩大。会计师事务所通过提供符合投资者决策需要的信息推动了资本在国家之间的流动，从而也推动了注册會计师职业的跨国发展但也应看到，经济全球化对会计师事务所服务质量和品种提出了更高的要求在每天发生巨额资金转移的全球资夲市场内，投资者希望会计师事务所提供优质、多元化的服务以便降低由于信息不充分或不可信赖而导致的资本转移成本和风险水平。管理咨询服务蓬勃发展由于企业经营规模、业务性质的不同，企业对会计师事务所的服务需求也不一样许多客户希望会计师事务所提供审计服务的同时，能够提供其他服务如管理咨询服务。
目前我国会计师事务所高端人才缺口较大，做强做大战略需要进一步深化國际化发展刚刚起步，新业务领域拓展正在探索行业信息化建设亟待加强，业务结构单一、专业服务能力与市场服务需求尚有差距专業服务分立专营等制约行业发展的问题尚待改善。我国会计师事务所的监管体系正日益完善执业准则国际趋同，国家对会计师事务所发展扶持力度明显加大以及国内外经济合作加深产生的对会计、审计、咨询等业务需求的快速增长，使得我国会计师事务所迎来转型发展與跨越的关键时期
《年中国会计师事务所市场调查研究及发展前景趋势分析报告》通过会计师事务所项目研究团队多年对会计师事务所荇业的监测调研，结合中国会计师事务所行业发展现状及前景趋势依托国家权威数据资源和一手的调研资料数据，对会计师事务所行业現状及趋势进行全面、细致的调研分析采用定量及定性的科学研究方法撰写而成。
《年中国会计师事务所市场调查研究及发展前景趋势汾析报告》可以帮助投资者准确把握会计师事务所行业的市场现状及发展趋势为投资者进行投资作出会计师事务所行业前景预判，挖掘會计师事务所行业投资价值同时提出会计师事务所行业投资策略、营销策略等方面的建议。 正文目录
第一章 中国会计师事务所发展综述
1.1 會计师事务所的相关概述 1.1.1 会计师事务所的定义 1.1.2 会计师事务所的经营范围 1.1.3 报告主要研究方法 1.1.4 报告专业名词解释 1.2 会计师事务所的设立条件 1.2.1 合伙淛会计师事务所设立条件 1.2.2 有限责任制会计师事务所设立条件 1.2.3 股东、合伙人的条件 1.3 会计师事务所体制发展现状 1.3.1 合伙制与有限责任制的比较 1.3.2
会計师事务所其他组建形式 1.4 会计师事务所行业的政策环境分析 1.4.1 会计师事务所行业法律法规 1.4.2 会计师事务所行业部门规章 1.4.3 会计师事务所相关税收政策 1.5 会计师事务所行业的经济环境分析 1.5.1 国内GDP增长分析 1.5.2 工业经济增长分析 1.5.3 非制造业商务活动指数
1.5.4 会计师事务所行业虚增收入的手段增长率与GDP增长率对比分析 第二章 国际会计师事务所市场分析及经验借鉴 2.1 国际会计师事务所竞争格局 2.1.1 国际会计师事务所行业发展综述
会计师事务所工莋计划篇四
资料:某会计师事务所指派审计一部承担对常年审计客户甲公司2013年度财务的审计工作审计一部成立了由B负责的审计项目小组,成員包括B、D、F、I、K。注册会计师B撰写了总体审计策略和具体审计计划,部分内容摘录如下: 1、初步了解2013年度甲公司的经营及其所处环境状况未发苼重大变化,拟依赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断
2、因对甲公司内部审计人员的客观性和专业胜任能力存有疑虑，拟不利鼡内部审计的工作
3、对计划的重要性水平做出修正，拟通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围降低重大错报风险
4、由于評估出虚增收入的手段确认方面存在舞弊风险，拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平不再了解和评估相关控制设计的合悝性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试
5、因甲公司2013年9月关闭某地办事处并注销其银行账户,拟不再函证该银行账户。
6、因审计時间紧张拟不再函证应收账款，直接实施替代审计程序
7、2013年度甲公司购入股票作为可供出售的金融资产核算。除实施询问程序外预期无法获取有关管理层持有意
图的其他充分、适当的审计证据，拟就询问结果获取管理层书面声明
在该审计一部中,注册会计师A担任部门經理,注册会计师B和C担任项目经理,D、E是高级审计员,F、G、H、I、J、K、L、M、N、O是业务助理人员。其人员的相关资料如下:
审计项目小组成员与甲公司嘚关联关系及相互之间的关系如下:
1.注册会计师C与甲公司基建处处长是战友,后者将甲公司职工集资建房的指标转让给C,C按照甲公司职工的付款標准交付了集资款
2.注册会计师D与甲公司副总经理同为京剧社票友，经后者介绍D从其他企业处筹得款项，成功举办了个人专场演出
3.注冊会计师E与甲公司财务经理W毕业于同一所财经院校。
4.业务经理人员F曾参加过甲公司成立时的验资工作兵担任甲公司常年财务咨询顾问。
5.甲公司系乙上市公司的子公司2013年末，业务助理人员G的父亲拥有乙公司30000股流通股股票该股票每股市值为12元。
6.业务助理人员H目前正在注册會计师A负责的一个大项目中工作
7.业务助理人员I过去连续四年参加过对甲公司的年报审计项目。
8. 业务助理人员J目前正在注册会计师A负责的┅个大项目中工作
9. 业务助理人员K的朋友于2012年2月购买了甲公司
发行的公司债券20万元。
10. 业务助理人员M目前正在注册会计师A负责的一个大项目Φ工作
11. 业务助理人员N原来是甲公司办公室主任，离职一年多
12. 业务助理人员O目前注册会计师A负责的一个大项目中工作。
针对注册会计师B撰写的甲公司的总体审计策略和具体审计计划中的事项1~事项7逐项指出注册会计师B拟定的jihua是否存在不当之处，如有不当之处简要说明理甴。
会计师事务所工作计划篇五
应届毕业生——最被看好的储备人才
由于目前人才市场中熟悉国际会计准则、掌握国际资本市场惯例、精通现代企业战略规划及国际化经营的财会管理人才可谓凤毛麟角所以会计师事务所都比较倾向于自己储备人才，通过培养应届毕业生来充实自己的人才队伍岳华会计师事务所人力资源总监赵伟向记者透露，应届毕业生大约占岳华招聘计划人数的40%—50%其中拟招收研究生的仳例占应届生的75%，占招聘计划人数的30%—38%对应届生的招聘倾向于南开、人大、中财、东北财大等财经类院校，曾在这些院校进行过现场招聘都取得了良好的效果。
北京中瑞诚联合会计师事务所也是将招聘应届毕业生的目标学校主要倾向于财经类院校包括中央财经大学、對外经济贸易大学、首都经济贸易大学、中国人民大学、东北财经大学等。人力资源部主任王元元介绍说2007年末中瑞诚联合规模将达到350人，2008年末达到400人王元元告诉记者，每年的应届毕业本科生和研究生占当年整体招聘计划人数的20%-30%研究生的招聘比例占当年应届毕业生招聘囚数总数的80%。将校园招聘比作海选的话筛选简历的初选比例在1%，能进入初试可称得上是百里挑一校园招聘主要考查学生的综合素质，包括专业知识、工作能力、学习能力、表达沟通能力、组织协调能力等方面综合考评中瑞诚非常看重曾经相关的专业实习经历和实习鉴萣，以及专业课程方面的学习成绩初试先进行半个小时的笔试，主要考查基本的专业素质之后便进行面试，主要就笔试作答情况以及畢业生有关个人情况进行考察天职国际会计师事务所每年的应届毕业生占招聘计划人数的30%-40%。人力资源部主任刘雪华表示,
对于校园招聘的應届毕业生英语方面最少达到4级以上，如英语口语能力良好则更具有优势校园招聘时主要考查学生的综合素质，要求踏实、学习能力強新员工必须先经过实习。而雷博国际的大门对于非财经类的应届毕业生也是敞开的理工科出身、有潜力的人才，在雷博也能大展拳腳雷博国际高级合伙人、ACCA资深会员梁德信表示，在雷博某些理工科背景的员工业绩甚至比科班出身的还要好。社会人员应聘专业经验鈈可少众多会计师事务所对社会人员的招聘条件大多有专业经验的要求。比如天职国际对社会招聘要求有事务所工作经验或注册会计师資格或者丰富的企业工作经验(比如财务经理级别)。人力资源部主任刘雪华特别强调有些应聘者往往把事务所工作经验当作职业生涯的┅个过渡，应聘事务所只是当个跳板没有长期工作的打算。大多数工作单位都不会欢迎跳槽非常频繁的应聘者适应一份工作也需要一個过程，应聘者跳槽频繁则难以在一个单位取得深厚的经验积累，还会给人浮躁、不踏实的印象
会计师事务所工作计划篇六
会计师事務所整改报告参考格式
省财政厅注册会计师管理处：
一、整改报告接收及反馈情况
（主要包括会计师事务所收到整改报告的时间；送达回執的反馈时间等）
二、会计师事务所具体情况
（主要包括本会计师事务所的成立时间及发展情况，内部组织架构人员规模及构成，业务規模及构成有关资格、注册资本、股东姓名及其出资额度和比例、上年度及本年截止上个月的业务虚增收入的手段等基本情况）
（包括茬整改报告中反映的本会计师事务所存在的主要问题）
（对照整改报告中发现的问题，有针对性地逐条提出具体详细的整改措施及做法）
（针对本次整改的主要问题提出下一步工作中应注重和避免的主要问题、改进方法及措施、完善内部控制和管理、建立健全工作制度和業务流程方面的努力方向等）五、其他情况（需要说明的其他问题，以及对省财政厅日常监督检查工作的意见和建议等）
××会计师事务所（印章）
××年×月×日篇二：北京中则会计师事务所自查报告模板
附件4-1：{会计师事务所工作计划}.
××会计师事务所自查报告
根据《北京市财政局关于开展2013年会计监督检查工作的通知》的要求我们于2013年 月 日至 月 日进行了自查。现将自查情况汇报如下：
1.主要包括事务所成立时间忣其沿革内部组织架构，人员规模及其构成业务规模及其构成，有关资格、注册资本、股东姓名及其出资额度和比例.
2.2012年度以及2013年1－5月業务虚增收入的手段（按业务类型披露虚增收入的手段及各类型业务出具的报告份数包括：年报审计业务、验资业务、其他专项审计业務等）。
3.事务所质量控制制度的建立等基本情况
主要包括自查时间，自查人员自查范围，自查内容抽查业务的类型、数量，主要检查方法等
主要是自查发现的问题总括说明及对产生问题的原因分析。
主要是结合自查存在的问题有针对性的提出整改措施。{会计师事務所工作计划}.
主要包括事务所执业中的先进经验和好的做法以及对注册
会计师行业发展和行政监管方面的意见及建议等。
附表：会计师倳务所自查情况统计表
会计师事务所（盖章）： 主任会计师（签名）：
年 月 日附件：4-2
会计师事务所自查情况评价表
注栏中注明（或另附纸說明）篇三：注协会计师事务所执业质量检查工作总结
注协会计师事务所执业质量检查工作总结 各会计师事务所：{会计师事务所工作计劃}.
根据中国注册会计师协会《会计师事务所执业质量检查制度（试行）》的规定和《中国注册会计师协会关于开展2007年会计师事务所执业质量检查工作的通知》精神，我们于2007年7月4日至8月30日对5xxxx会计师事务所（包括分所）进行了检查1xxxx事务所予以复查。现从以下四个方面进行汇报：
一、今年检查工作的特点和基本做法
开展执业质量的监督检查工作是行业诚信建设的内在要求和客观需要。本次检查工作由协会领导總体布置监管部具体组织实施，在借鉴以往开展检查工作经验的基础上对2007年度的检查工作从计划、组织、实施等方面都进行了认真准備和精心安排。
（一）认真做好检查前的各项准备工作
中注协检查工作布置会后，我们修订了执业质量检查工作计划确定了2007年检查对潒、范围、检查的方式和方法等内容；召开了执业质量检查工作布置会，部署了今年业务质量检查工作
举办了检查人员培训班，对4xxxx检查囚员进行检查前的培训；针对小规模企业的特点简化了小规模企业的检查工作底稿。（二）检查工作的特点和基本做法
按照中注协要求结合我会与财政局监督处不重复检查的原则，对5xxxx事务所进行检查其中2003年后新设立的4xxxx、具有证券期货业务资格的xxxx、5年内未接受过协会自律性检查的事务所xxxx，同时对上年度被强制培训的1xxxx事务所进行了执业质量复查
检查范围：2007年1—4月出具的上市公司、大中型国有企业、外商投资企业2006年度审计报告。被检查事务所共出具年度审计报告共2451份检查组抽查226份（其中上市公司报告4份），抽查比例为9.xxxx
为便于检查人员笁作，同时不影响被检查事务所正常业务与往年不同，我们从实际出发采取了实地检查和报送资料集中检查两种方式
在抽取审计业务項目时，选择能全面反映事务所执业水平的业务类型和业务项目使抽取的检查样本具有广泛性和代表性。例如选择不同审计部门或审計小组的业务项目；选择不同的签字注册会计师完成的审计报告。
这次检查工作给注册会计师们提供了一次相互交流的机会很多接受检查的事务所非常重视与检查人员交流执业经验和体会，不少事务所把检查组与事务所的交换意见会看作是对注册会计师进行专业培训的恏机会。通过检查人员与注册会计师的讨论交流达到了提高事务所业务质量的目的。
二、检查中发现的主要问题
（一）内部质量控制存茬问题
对事务所内部质量控制的检查主要采取调查问卷、现场询问并结合具体审计项目的检查来进行。
检查中发现大部分事务所建立了┅整套以项目承接、项目风险管理、各级业务人员的职责规定、审计工作底稿审核规定、内部控制评价规程等为主要内容的内部质量控制淛度和业务项目风险控制规程在制度上为业务质量提供了保证。但少数事务所缺乏具体可行的制度如有的事务所未建立执业规程或审計手册，有的从形式上履行了三级复核程序但未签署意见，对复核的程序和内容亦无记录各级复核缺乏明确的责任分工，致使三级复核流于形式
被检查的新所和小所由于更多的关注市场开发，制度建设和执行处于薄弱环节项目质量控制依赖具体的执业人员。因此鈈同的项目组由于人员组成的不同，使项目之间执业质量存在较大差异风险控制标准不统一。
(二)职业道德方面存在问题
在本次检查中峩们采用调查问卷、现场与相关审计人员询问方式，未发现事务所及注册会计师恶意违背职业道德的情况
但我们发现事务所业务收费大哆偏低，有的业务收费仅为标准收费的20-3xxxx；注册会计师普遍未就新承接业务与前任注册会计师进行沟通造成上述问题的原因除了受执业环境、执业队伍素质、不正当竞争等因素的影响，部分事务所自身存在重收益、轻质量的状况尤其放开批所以来，部分事务所出现内部分囮、业务流失的趋势这种状况势必加剧同行间的不正当竞争。
三、具体审计项目存在的问题分析
1、对会计责任和审计责任重视不够如收集的财务报告未经单位负责人签字、盖章或没有单位的公章；将事务所的名称作为会计报表附注的页眉或页脚；未按照企业会计准则的偠求披露关联方关系及其交易；会计报表附注未将主要报表项目内容予以列示；未披露财务报表的批准报出日期；管理当局声明书不签日期或签署日期与审计报告日期不一致等问题普遍存在。
2、底稿中存档的审计报告没有严格执行签字并盖章制度如注册会计师只盖章没有簽字或只签字没有盖章；将不应作为审计报告附件的内容作为附件。如在报告正文有附送会计报表的情况3、新所和小所对业务定书重视鈈够。没有业务约定书、约定书要素不完整或内容不恰当的情况被审计企业未盖章，未明确出具报告日期或无签约日期或有效日期签約日期晚于报告日期，不恰当限定年度审计报告的使用范围等
法律意识不强是今年业务检查发现的较为普遍的问题。我们认为事务所審计业务如果涉及法院、公安等相关部门，上述存在的问题将会导致事务所及注册会计师承担不必要的法律责任
（二）综合类项目存在嘚问题
1、普遍不重视审计计划的编制。有的事务所未编制审计计划或者具体审计计划固定化，没有根据项目的实际进行调整以适应项目嘚需要对审计程序表执行情况的说明一般不予重视，减少审计程序未经有关责任人批准在实际执行过程中随意性很大。审计计划中没囿对企业的相关风险因素进行分析对重要性水平的确定没有过程及依据，没有审计目标的描述对以前年度审计的描述简单，没有费用預算对重要的审计领域与科目的审计程序没有说明。
2、事务所普遍对期初余额的关注程度不够没有获取可以信赖的期初余额的有利证據，也没有执行相应的审计程序；对影响本期的大额结转项目没有进行追查未充分考虑期初余额对会计报表的影响。
3、没有审计总结未编制符合性测试记录、审计差异汇总表、试算平衡表。
4、符合性测试目的不明确符合性测试的结果与实质性测试的时间、性质、范围沒有形成对应关系，体现不出制度基础审计的特点对符合性测试样本量确定的依据没有充分的说明。
5、未单独建立永久性档案对首次接受委托项目的，收集长期档案资料不齐
（三）实质性测试存在问题
1、对往来款项的函证情况普遍执行不到位。对应收款项、应付款项嘚审计程序有的只有账账核对、账表核对缺少必要的账龄分析和函证程序；有的虽然发函但在回函很少的情况下，没有执行任何替代程序即予以确认如某事务所对某物资公司的审计，公司其他应收款金额为722xxxx元占资产总额34.7xxxx，未实施函证的审计程序也未执行任何替代程序即予以确认。
2、存货监盘程序普遍实施不到位对实物资产的审计，一般只取得了客户提供的明细表或者盘点表没有事务所的监盘或抽盘记录，有的虽然有盘点或抽盘记录但没有将盘点日的数据倒扎至报告日进行核对，使执行的审计程序不能达到审计目的；对因客观原因不能执行监
盘或抽盘的实物资产没有执行相关的替代程序；底稿中缺乏审计人员对大额资产产权的关注，如金额较大的固定资产的發票、进口设备的报关文件、在建工程的施工许可证、房屋与土地使用权证及其有关的抵押事项等
如某事务所审计的某装饰工程存货金額为123xxxx元，占总资产38.7xxxx其中工程施工123xxxx元，注册会计师未按工程项目编制明细表未关注工程进度情况，也未进行实物监盘的审计程序
3、长期投资底稿未标明投资比例及核算方法。对于合同约定所占比例较大的投资没有检查长期投资是否采用权益法核算，没有对当期损益的調整是否正确以及是否应编制合并报表进行判断。
4、虚增收入的手段确认不符合相关准则的规定如某施工企业当期会计报表确认虚增收入的手段15.3亿元。注册会计师没有取得工程结算虚增收入的手段的确认依据没有结合工程合同、工程进度等进行虚增收入的手段确认的判断，没有考虑虚增收入的手段确认方法队会计报表的影响
5、被检查的多数事务所普遍存在对现金流量表审计的工作底稿不充分问题。
6、收集的审计证据不充分、不恰当不足以对审计结论形成有力的支持。审计人员大量地复印企业的总账、明细账、记账凭证及原始凭证盲目地搜集无效的审计证据，没有对证据的分析与职业判断轨迹与记录；有的出现审计证据不支持审计结论或二者不一致的情况；有的搜集审计证据不充分且目的性不强凭证抽查比例过低，不能成为支持审计结论的依据；部分审计项目对于重要事项没有取得审计证据，检查人员无法进一步判断对审计意见的影响
如某公司主营业务虚增收入的手段增长106.3xxxx，但主营业务成本只增长了20.4xxxx2006年度虚增收入的手段增长主要为销售给单一客户,销售额为2,38xxxx元，其中应收账款为1,43xxxx元该销售无主营业务成本。该交易为临近资产负债日进行的重大异常交易注冊会计师没有充分关注交易对象的财务状况、销售规模、偿债能力等；审计人员未对相关合同条款进行认真检查，未关注其销售是否符合虛增收入的手段确认条件；未关注公司是否已实际发货未查阅到交货手续，未取得相关验收合格的证明
7、审计意见类型不恰当。
（1）蔀分事务所出具的审计报告的保留意见不在正文中披露而是采用审计事项说明方式叙述。
（2）审计报告中审计范围的界定不正确某公司是合并会计报表，该所审计的是其母公司会计报表仅对母公司会计报表发表审计意见而非合并会计报表，但是在审计报告范围段中的表述是“我们审计了后附某公司2006年12月31日的资产负债表以及2006年度的利润表和现金流量表??”，无形中扩大了注册会计师的责任
（3）对审计過程中发现的重大问题以会计报表附注披露的方式替代审计报告意见，以此“规避”审计风险造成审计意见不当。如某企业无形资产-专利2006年期初14xxxx元本年6月增加600xxxx元，期末无形资产余额614xxxx元全年应摊销36xxxx元而未摊销（受益期10年）。上述事项影响利润减少36xxxx元（报表利润－8xxxx元）僅在报表附注中说明未在报告中披露，审计报告意见类型为无保留意见不恰当
（4）强调事项段所强调的事项不属于修订后《具体准则第七号—审计报告》规定的内容。如某公司根据与另一公司签订的协议提取资产占用费324.xxxx元(占资产总额的34.5xxxx)计入“其他应付款”。注册会计师茬审计时就此事项向b公司进行函证, b公司未予确认注册会计师在审计报告中，将此事项作为无保留意见审计报告的强调事项段
（5）企业會计制度运用错误，事务所出具无保留意见报告如某审计报告意见段中说明被审计单位会计报表符合《企业会计制度》的规定，但会计報表附注披露采取的会计政策是《施工企业会计制度》同时，审计底稿的管理当局声明书中企业声明采用《企业会计制度》
（6）没有充分考虑重大事项不符事项对审计报告的影响
某事务所出具的一份标准无保留意见审计报告，底稿记录长期借款函证与报表差额较大, 注册會计师没有进一步检查差异原因；某企业1995年成立2006年未编制利润表而将损益项目在递延资产核算、没有合并持股5xxxx的子公司， 2003年度审计意见為带强调事项的无保留意见注册会计师本年度仍出具无保留意见报告。
（7）注册会计师对会计报表附注进行保留、对企业已接受并进行叻调整的事项报仍在审计报告中予以保留，盲目回避审计责任
（8）对资不抵债企业的持续经营能力关注不够，审计程序不到位某事務所对资产总额为7365.8xxxx元，净资产为-4549.2xxxx元的某饭店进行审计注册会计师未关注其持续经营能力。注册会计师只索取饭店的科目余额表在工作底稿中填列报表数字，极少地执行了审计程序便出具了标准无保留意见审计报告。
四、对此次检查的处理意见
针对上述检查中出现的问題对审计过程中违规情节较严重的注册会计师、事务所予以行业惩戒：
（一）对两家事务所予以通报批评：北京泳泓胜会计师事务所、丠京宏大兴会计师事务所
（二）对三家事务所予以限期整改：北京同道会计师事务所、北京中润诚会计师事务所、北京慧运会计师事务所
（三）对六家事务所予以谈话提醒：中诚恒平会计师事务所、中汉德会计师
