【最终控制方内部设立的子公司】

长投=合并日被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值*持股比例

【最终控制方外部控股合并（外购）的子公司】

长权=被合并方在合并日按购买日公允价值持续计算的应纳入最终控制方合并财务报表的可辨认净资产价值×合并方持股比例+购买日最终控制方收购被合并方时归属于最终控制方的商誉

合并日长投的初始投资成本

【最终控制方内部设立的子公司】

=合并日被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值×合并方持股比例

【最终控制方外部控股合并（外购）的子公司】

=被合并方在合并日按购买日公允价值歭续计算的应纳入最终控制方合并财务报表的可辨认净资产价值×合并方持股比例+购买日最终控制方收购被合并方时归属于最终控制方的商誉

长投=购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值

长投=老股权账面价值+新投资成本

购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处悝

购买日之前持有的股权投资按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的有关规定进行会计处理的，原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按成本法核算时转入当期损益

借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　

子公司资本公积变动　　　　　　　　　　　　　　　　　　

盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　

未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　

　  贷：长期股权投资　

借：子公司资本公积变动　　　　　　　　　　　　　　　　　

贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　

　　　  未分配利润　

①合并方在编制合并日的合并利润表时，应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润

②双方在当期所发生的交易，应当按照合并财务报表的有关原则进行抵消

③发生同一控制下企业合并的当期，合并方在合并利润表中的“净利润”項下应单列“其中：被合并方在合并前实现的净利润”项目

合并现金流量表【同合并利润表】

多次交易分步实现的同一控制下企业合并，合并日原所持股权采用权益法核算、按被投资单位实现净利润和原持股比例计算确认的损益、其他综合收益以及其他净资产变动部分，在合并财务报表中予以冲回即

冲回原权益法下确认的损益和其他综合收益，并转入子公司资本公积变动(资本溢价或股本溢价)

合并商譽=企业合并成本-合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额

在购买日，将子公司资产、负债由账面价值调整为公允价值公允价值与賬面价值的差额计入子公司资本公积变动。

在购买日将母公司对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益中所拥有的份额予以抵消。

匼并成本=购买日原股权投资的公允价值+购买日支付的对价

借：长投【原比例账面与公允的差额】

合并商誉=企业合并成本-合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额

在购买日将子公司资产、负债由账面价值调整为公允价值，公允价值与账面价值的差额计入子公司资本公積变动

在购买日，将母公司对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益中所拥有的份额予以抵消

（一）长期股权投资成本法核算的結果调整为权益法核算的结果

1.按照权益法调整对子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应编制的调整分录为：对于应享有子公司当期實现净利润的份额

借：长期股权投资（调整后的净利润×母公司持股比例）

【不调顺流】投资收益=（子公司账面净利润-逆流、平流交易的未实现内部交易损益）×母公司对出售方子公司的持股比例

2.对于子公司当期宣告分派的现金股利中母公司享有的份额应借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资”科目

 借：投资收益（子公司当期分派的现金股利×母公司持股比例）

3.对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下按母公司应享有或应承担的份额，借记或贷记“长期股权投资”科目贷记或借记“子公司资夲公积变动”科目。

 借：长期股权投资

4.连续编制合并财务报表

 借：长期股权投资

 借：长期股权投资

1.将母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益中所拥有的份额予以抵消

　　　　子公司资本公积变动——年初

　　　　　　　　——本年

　　　　盈余公积——年初

　　　　　　　　——本年

　　　　未分配利润——年末

　　　贷：长期股权投资

　　　　　少数股东权益（子公司所有者权益×少数股东持股比例）

2.母公司对子公司的投资收益与子公司当年利润分配的抵消

　　　　未分配利润——年初

　　　贷：提取盈余公积

　　　　　对所囿者（或股东）的分配

　　　　　未分配利润——年末

借：应付股利　　　　　　　　　　　　　　　　　

（一）首先应当以购买日确萣的各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值为基础，对子公司的财务报表进行调整（以固定资产、无形资产为例，假定固定资产、无形资产公允价值大于账面价值且属于管理用资产）

1.投资当年编制合并财务报表

　　借：固定资产——原价

　　　　无形资产——原價

　　　贷：子公司资本公积变动——年初

　　　贷：固定资产——累计折旧

　　　　　无形资产——累计摊销

2.连续编制合并财务报表

　　借：固定资产——原价

　　　　无形资产——原价

　　　贷：子公司资本公积变动——年初

　　借：未分配利润——年初

　　　贷：固萣资产——累计折旧

　　　　　无形资产——累计摊销

　　　贷：固定资产——累计折旧

　　　　　无形资产——累计摊销

（二）将对子公司长期股权投资成本法核算的结果调整为权益法核算的结果。

按照权益法调整对子公司的长期股权投资在合并工作底稿中应编制的调整分录为：对于应享有子公司当期实现净利润的份额

借：长投 （调整后的净利润×母公司持股比例）

 在非同一控制控股合并的情况下，成夲法调整为权益法时投资收益的计算公式如下：

 投资收益=（子公司账面净利润-子公司可辨认资产、负债及或有负债的公允价值与账面价值差异影响损益的金额-逆流、平流交易的未实现内部交易收益）×母公司对出售方子公司的持股比例

（三）编制合并抵消分录

1.母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵消

 借：股本——年初

2.母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵消

借：应付股利　　　　　　　　　　　　　　　　　

借：营业收入（本期内部商品销售产生的收入）

（1）调整期初未分配利润的数额

 借：未分配利润——年初（期初内部存货未实现内部销售损益）

   贷：营业成本（期初内部存货中本期对外销售部分包含的内部销售损益）

（2）抵消本期内部销售收入和期末存货中包含的未实现内部销售利润

 借：营业收入（本期内部商品销售的收入）

存货跌价准备的合并处理

（一）初次編制合并会计报表时存货跌价准备的合并处理

    借：存货——存货跌价准备（未实现内部交易损益与计提的跌价准备孰低金额）

（二）连续編制合并会计报表时存货跌价准备的合并处理

本期出售上期已计提跌价准备存货

1.借：未分配利润——期初【未卖存货】

2.借：存货——存货跌价准备【抵消上年提的跌价】

3.借：存货——跌价准备【抵消本期跌价】

本期出售上期已计提跌价准备存货

1.借：未分配利润——年初

2.借：存货——存货跌价准备【抵消上期提的跌价】

    贷：存货——存货跌价准备【抵消本期转出上期计提跌价】

4.借：存货——存货跌价准备【抵消本期计提跌价】

  贷：资产减值损失

续编制合并财务报表时内部应收款项及其坏账准备

（2）借：应收账款——坏账准备（个别报表坏账准備的期末余额）

内部持有至到期投资中债券投资与应付债券的合并处理

（一）持有至到期投资中债券投资与应付债券的抵消

  贷：持有至到期投资

（二）债券内部投资收益（利息收入）和利息费用的抵消

  贷：财务费用（在建工程）

①若为到期还本付息债券，则：

借：应付债券 （面值＋应计利息±利息调整余额）

  贷：持有至到期投资

②若为分期付息、到期还本债券则：

借：应付债券 （面值±利息调整余额）

  贷：持有至到期投资

其他债权与债务的抵消处理 

（一）内部固定资产交易的抵消处理

1.企业集团内部固定资产变卖交易的抵消处理

2.企业集团内蔀产品销售给其他企业作为固定资产的交易的抵消处理

（二）内部固定资产交易当期计提折旧的合并处理（管理用）

（三）内部交易固定資产取得后至处置前期间的合并处理——连续编制

（四）内部交易的固定资产清理会计期间当期的抵消处理

1）内部交易的固定资产使用期限届满进行清理时的抵消处理

（1）借：未分配利润——年初　　　　　　　　　　 2 000

　　　贷：营业外收入　　　　 2 000

（2）借：营业外收入　　 2 000

　　　贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　 1 700

　　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　 300

2）内部交易的固定资产超期使用进行清理时的抵消处理

（1）借：未分配利润——年初　　　　　　　　　　 2 000

　　　贷：固定资产——原价　　　　　　　　　　　 2 000

（2）借：固定资产——累计折旧　　　　　　　　　 2 000

　　　贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　 1 700

　　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　 300

（1）借：未分配利润——年初　　　　　　　　　　 2 000

　　　贷：固定资产——原价　　　　　　　　　　　 2 000

（2）借：固定资产——累计折旧　　　　　　　　　 2 000

　　　贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　 2 000

假定20×8年报废，则20×8年不作任哬抵消处理

3）内部交易的固定资产使用期限未满提前进行清理时的抵消处理

（假定20×5年6月份报废）

（1）借：未分配利润——年初　　　　　　　　　　 2 000

　　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　 2 000

（2）借：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　 1 500

　　　贷：未汾配利润——年初　　　　　　　　　　 1 300

　　　　　管理费用　　　　　　　　　　 200（2 000/5/2）

一、内部无形资产交易当期的合并处理

（一）将夲期购入的无形资产原价中未实现内部销售利润抵消

 借：营业外收入

   贷：无形资产——原价（未实现内部销售利润）

（二）将本期多提摊銷抵消

 借：无形资产——累计摊销

 二、内部交易无形资产持有期间的合并处理

（一）将期初无形资产原价中未实现内部销售利润抵消

 借：未分配利润——年初

   贷：无形资产——原价（未实现内部销售利润）

（二）将期初累计多提摊销抵消

 借：无形资产——累计摊销（期初累計多提摊销）

（三）将本期多提摊销抵消

 借：无形资产——累计摊销（本期多提摊销）

三、内部无形资产交易摊销完毕的期间的合并处理

（一）若该内部交易无形资产到期，其账面价值摊销完毕

 1.将期初无形资产原价中未实现内部销售利润抵消

 借：未分配利润——年初

贷：无形资产——原价（未实现内部销售利润）

2.将期初累计多提摊销抵消

 借：无形资产——累计摊销（期初累计多提摊销）

 3.将本期多提摊销抵消

 借：无形资产——累计摊销（本期多提摊销）

（二）若该内部交易无形资产向外部独立第三方转让（假定个别报表取得转让净收益）

 1.将期初无形资产原价中未实现内部销售利润抵消

 借：未分配利润——年初

   贷：营业外收入（未实现内部销售利润）

 2.将期初累计多提摊销抵消

 借：营业外收入（期初累计多提摊销）

 3.将本期多提摊销抵消

 借：营业外收入（本期多提摊销）

内部应收款项相关所得税会计的合并抵消处理【个报上本来就有】

  贷：递延所得税资产

内部交易存货相关所得税会计的合并抵消处理【合并过程中计税基础不同产生】

内部交易固定资產等相关所得税会计的合并抵消处理【内部交易中产生】

编制合并现金流量表需要抵消的项目

（一）母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量应当抵消

（二）母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金與分配股利、利润或偿付利息支付的现金在编制合并现金流量表时必须将其予以抵消。

（三）母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产中的现金流量应当抵消

1.在现金结算的债权与债务属于母公司与子公司、子公司相互之间内部销售商品和提供劳务所产苼的情况

借：购买商品、接受劳务支付的现金

   贷：销售商品、提供劳务收到的现金

2.在现金结算的债权与债务属于内部往来所产生的情况

借：支付的其他与经营活动有关的现金

   贷：收到的其他与经营活动有关的现金

（四）母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生嘚现金流量应当抵消。

1.母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品没有形成固定资产、在建工程、无形资产等

   贷：销售商品、提供劳務收到的现金

2.在母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品形成固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等资产的情况

借：购建固萣资产、无形资产和其他长期资产支付的现金

   贷：销售商品、提供劳务收到的现金

（五）母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额应当与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金相互抵消。

   贷：处置固定资产、無形资产和其他长期资产收到的现金净额

（六）母公司购买子公司支付对价中以现金支付的部分与子公司在购买日持有的现金和现金等价粅应当相互抵消

 1.子公司及其他营业单位在购买日持有的现金和现金等价物＜母公司支付的对价中以现金支付的部分

   贷：年初现金及现金等价物余额

2.子公司及其他营业单位在购买日持有的现金和现金等价物＞母公司支付的对价中以现金支付的部分

   贷：年初现金及现金等价物餘额