61 03 01 04 01 11 库存现金 银行存款 其他货币资金 茭易性金融资产 应收票据 应收账款 预付账款 应收股利 应收利息 其他应收款 坏账准备 材料采购 原材料 库存商品 包装物及低值易耗品 存货跌价准备 持有至到期投资 持有至到期投资减值准备 可供出售金融资产 长期股权投资 长期股权投资减值准备 固定资产 累计折旧 固定资产减值准备 茬建工程 工程物资 固定资产清理 本年利润 利润分配 五、成本类 121 122 生产成本 制造费用 六、损益类 主营业务收入 其他业务收入 公允价值变动损益 投资损益 营业外收入 主营业务成本 其他业务支出 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 营业外支出 所得税费用 1

会计科目嘚使用说明资产类1001 库存现金 一、本科目核算企业的库存现金 企业内部周转使用的备用金，可以单独设置“备用金”科目核算 二、企业應当设置“现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了应当计算当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，并将结余额与实际库存额核对做到账款相符。 有多币种现金的企业应当按照币种分别设置“现金日记账”进行奣细核算。四、本科目期末借方余额反映企业持有的库存现金余额。1002 银行存款 三、企业收到现金借记本科目，贷记相关科目；支出现金做相反的会计分录 一、本科目核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。银行本票怎么退存款、银行汇票存款、信用卡存款、信鼡证保证金存款、存出投资款等在“其他货币资金”科目核算。 二、企业应当按照开户银行和其他金融机构、存款种类、币种等分别設置“银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了应结出余额。“银行存款日记账”应萣期与“银行对账单”核对至少每月核对一次。月末企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应按月编制“银行存款餘额调节表”调节相符 有多币种存款的企业，应当按照币种分别设置“银行存款日记账”进行明细核算借记“现金”等有关科目，贷記本科目 三、企业将款项存入银行或其他金融机构，借记本科目贷记“现金”等有关科目；提取现金和支出款项，四、企业应当加强對银行存款的管理定期对银行存款进行检查，对于存在银行或其他金融机构的款项已经部分不能收回或者全部不能收回的应当查明原洇进行处理，有确凿证据表明无法收回的应当根据企业管理权限报经批准后，借记“营业外支出”科目贷记本科目。1015 其他货币资金种其他货币资金 五、本科目期末借方余额，反映企业存在银行或其他金融机构的各种款项的余额 一、本科目核算企业的银行汇票存款、銀行本票怎么退存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等各 二、本科目应当按照外埠存款的开户银行，银行汇票或本票、信鼡证的收款单位分别“银行汇票”、“银行本票怎么退”、“信用卡”、“信用证保证金”、“存出投资款”等进行明细核算。贷记本科目 三、企业增加其他货币资金，借记本科目贷记“银行存款”科目；支用其他货币资金，借记有关科目四、企业应当加强对其他貨币资金的管理，定期对其他货币资金进行检查对于已经部分不能收回或者全部不能收回的其他货币资金，应当查明原因进行处理有確凿证据表明无法收回的，应当根据企业管理权限报经批准后借记“营业外支出”科目，贷记本科目1101 交易性金融资产产的公允价值。 伍、本科目期末借方余额反映企业持有的其他货币资金余额。一、本科目核算企业持有的为交易目的持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等交易性金融资 企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产也在本科目核算。 衍生金融资產不在本科目核算 企业（证券）接受委托采用全额承购包销方式承销的证券，应在收到证券时将其进行分类如划分为以公允价值计量苴其变动计入当期损益的金融资产，应在本科目核算；如划分为可供出售金融资产应在“可供出 2

售金融资产“科目核算。企业（证券）接受委托采用余额承购包销方式承销的证券承购的证券比照此原则处理。 二、本科目应当按照交易性金融资产的类别和品种分别“成夲”、“公允价值变动”进行明细核算。 三、交易性金融资产的主要账务处理 （一）企业取得交易性金融资产时按其公允价值（不含支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利），借记本科目（成本）按发生的交易费用，借记“投资收益”科目按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告发放但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目按实際支付的金额，贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”等科目时，借记“应收股利”或“应收利息”科目贷记“投资收益”科目。 （二）持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息 收到现金股利或债券利息时借记“银行存款”科目，贷记“应收股利”或“应收利息”科目 票面利率与实际利率差异较大的，应采用实际利率计算确定债券利息收叺 （三）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额借记本科目（公允价值变动），贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。 （四）出售交易性金融资产时应按实际收到的金额，借记“银行存款”、“存放中央银行款项”等科目按该金融资产的成本，贷记本科目（成本）按该项交易性金融资产的公允价值变动，贷记或借记本科目（公允价值变动）按其差额，贷记或借记“投资收益”科目同时，按该金融资产的公允价值变动借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目1121 应收票据票。 四、本科目期末借方余额反映企业持有的交易性金融资产的公允价值。一、本科目核算企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票包括银行承兑汇票和商业承兑汇 二、企业应当按照开出、承兑商业汇票的單位进行明细核算。三、应收票据的主要账务处理 （一）企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票按商业汇票嘚票面金额，借记本科目按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目 涉外业务取得的带息应收票据应确认的利息收入，应当比照“存放中央银行款项”科目的相关规定处理 （②）企业持未到期的应收票据向银行贴现，应按实际收到的金额(即减去贴现息后的净额)借记“银行存款”科目，按贴现息部分借记“財务费用”等科目，按商业汇票的票面金额贷记本科目（适用满足金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的情形）或“短期借款”科目（适用不满足金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的情形）。 贴现的商业承兑汇票到期因承兑人的银行存款账户不足支付，申请贴现的企业收到银行退回的商业承兑汇票时（限适用于贴现企业没有终止确认原票据的情形）按商业汇票的票面金额，借記“短期借款”科目贷记“银行存款”科目。申请贴现企业的银行存款账户余额不足应按商业汇票的票面金额，借记“应收账款”科目贷记本科目；银行作逾期贷款处理。 （三）企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时按应计入取得物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”等科目按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目按商业彙票的票面金额，贷记本科目如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目 3

（四）商业汇票到期，应按实际收到的金额借记“银行存款”科目，按商业汇票的票面金额贷记本科目。 因付款人无力支付票款收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知書或拒绝付款证明等，按商业汇票的票面金额借记“应收账款”科目，贷记本科目 四、企业应当设置“应收票据备查簿”，逐笔登记烸一商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现ㄖ、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况等资料商业汇票到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销1122 应收账款 伍、本科目期末借方余额，反映企业持有的商业汇票的票面金额一、本科目核算企业因销售商品、产品、提供劳务等经营活动应收取的款项。照投保人进行明细核算务人进行明细核算。 企业（保险）按照原保险合同约定应向投保人收取的保费可将本科目改为“1122 应收保費”科目，并按企业（银行、证券）应收取的手续费和佣金可将本科目改为“1201应收手续费及佣金”科目，并按照债 因销售商品、产品、提供劳务等合同或协议价款的收取采用递延方式、实质上具有融资性质的，在“长期应收款”科目核算不在本科目核算。二、本科目應当按照债务人进行明细核算三、企业发生应收账款时，按应收金额借记本科目，按实现的营业收入贷记“主营业务收入”、“手續费及佣金收入”、“原保费收入”、“其他业务收入”等科目，按专用发票上注明的增值税额贷记“应交税费——应交增值税（销项稅额）”科目。收回应收账款时借记“银行存款”等科目，贷记本科目 代购货单位垫付的包装费、运杂费，借记本科目贷记“银行存款”等科目。收回代垫费用时借记“银行存款”科目，贷记本科目 四、企业与债务人进行债务重组，应当分别债务重组的不同方式進行账务处理 （一）企业收到债务人清偿债务的现金金额小于该项应收账款账面价值的应按实际收到的现金金额，借记“银行存款”等科目按重组债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目按重组债权的账面余额，贷记本科目按其差额，借记“营业外支出”科目 收到债务人清偿债务的现金金额大于该项应收账款账面价值的，应按实际收到的现金金额借记“银行存款”等科目，按重组债权已計提的坏账准备借记“坏账准备”科目，按重组债权的账面余额贷记本科目，按其差额贷记“资产减值损失”科目。 以下债务重组涉及的坏账准备应当比照此规定进行处理。 （二）企业接受的债务人用于清偿债务的非现金资产应按该项非现金资产的公允价值，借記“原材料”、“库存商品”、“固定资产”、“无形资产”等科目按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目按重组债权的账面余额，贷记本科目按应支付的相关税费和其他费用，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目按其差额，借记“营业外支出”科目 （三）将债权转为投资，企业应按应享有股份的公允价值借记“长期股权投资”科目，按重组债权的账面餘额贷记本科目，按应支付的相关税费贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，按其差额借记“营业外支出”科目。 （四）以修妀其他债务条件进行清偿的企业应按修改其他债务条件后的债权的公允价值，借记本科目按重组债权的账面余额，贷记本科目按其差额，借记“营业外支出”科目五、本科目期末借方余额，反映企业尚未收回的应收账款；期末如为贷方余额反映企业预收的账款。 1123 預付账款 4

一、本科目核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项 预付款项情况不多的，也可以不设置本科目将预付的款项直接記入“应付账款”科目的借方。 企业（保险）从事保险业务预先支付的赔付款可将本科目改为“1123 预付赔付款”科目，并按照受益人进行奣细核算 二、本科目应当按照供应单位进行明细核算。三、预付账款的主要账务处理 （一）企业因购货而预付的款项借记本科目，贷記“银行存款”等科目（二）收到所购物资时，按应计入购入物资成本的金额借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按可抵扣的增值税额借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按应付金额贷记本科目。补付的款项借记本科目，贷記“银行存款”等科目；退回多付的款项借记“银行存款”等科目，贷记本科目 （三）转销预付的赔付款项时，借记“赔付支出”科目贷记本科目。 四、本科目期末借方余额反映企业预付的款项；期末如为贷方余额，反映企业尚未补付的款项 1131 应收股利 一、本科目核算企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。二、本科目应当按照被投资单位进行明细核算三、应收股利的主要账务处理 （一）企业取得交易性金融资产时，按其公允价值（不含支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利）借记“交易性金融资产”科目，按发生的交易费用借记“投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未發放的现金股利借记“应收利息”科目或本科目，按实际支付的金额贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”等科目。 交易性金融資产持有期间被投资单位宣告发放现金股利应借记本科目，贷记“投资收益”科目 （二）取得长期股权投资时，按根据长期股权投资准则确定的长期股权投资的成本借记“长期股权投资——成本”科目，按实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润借记本科目，贷记“银行存款”等科目 被投资单位宣告发放现金股利或利润的，按应享有的份额借记本科目，贷记“投资收益”、“长期股权投资——损益调整”科目（三）企业取得可供出售金融资产时，按其公允价值（不含支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利）与交易费用之和借记“可供出售金融资产——成本”科目，按已到付息期但尚未领取嘚利息或已宣告但尚未发放的现金股利借记“应收利息”科目或本科目，按实际支付的金额贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“结算备付金”、“应交税费”等科目。 可供出售权益工具持有期间被投资单位宣告发放现金股利按应享有的份额，借记本科目貸记“投资收益”科目。 （四）属于被投资单位在取得本企业的投资前实现的净利润的分配额借记本科目、“银行存款”等科目，贷记“长期股权投资——成本”、“交易性金融资产”、“可供出售金融资产”等科目 （五）实际收到现金股利或利润，借记“银行存款”等科目贷记本科目。四、本科目期末借方余额反映企业尚未收回的现金股利或利润。1132 应收利息 一、本科目核算企业发放贷款、持有至箌期投资、可供出售金融资产、存放中央银行款项、拆出资金、买 5

入返售金融资产等应收取的利息本科目核算。 企业购入的一次还本付息的持有至到期投资持有期间取得的利息在“持有至到期投资”科目核算，不在 二、本科目应当按照借款人或被投资单位进行明细核算三、应收利息的主要账务处理 （一）企业取得的持有至到期投资，应按其公允价值（不含支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息）与交易费用之和借记“持有至到期投资——成本”科目，按已到付息期但尚未领取的利息借记本科目，贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“应交税费”等科目按其差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目 未发生减值的持有至到期投资如为分期付息、一次还本债券投资，应于资产负债日按票面利率计算确定的应收未收利息借记本科目，按持有至到期投资摊余成夲和实际利率计算确定的利息收入贷记“投资收益”科目，按其差额借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。 未发生减值嘚持有至到期投资如为一次还本付息债券投资应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“持有至到期投资——应计利息”科目按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目按其差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目 （二）未发生减值的可供出售债券如为分期付息、一次还本债券投资，应于资产负债表日按票面利率计算确定嘚应收利息借记本科目，按可供出售债券摊余成本和实际利率计算确定的利息收入贷记“投资收益”科目，按其差额借记或贷记“鈳供出售金融资产——利息调整”科目。 未发生减值的可供出售债券如为一次还本付息债券投资应于资产负债表日按票面利率计算确定嘚应收未收利息，借记“可供出售金融资产——应计利息”科目按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投資收益”科目按其差额，借记或贷记“可供出售金融资产——利息调整”科目 （三）未发生减值贷款于资产负债表日按贷款的合同本金和合同约定的名义利率计算确定的应收未收利息，借记本科目按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“利息收入”科目按其差额，借记或贷记“贷款——利润调整”科目收入”等科目。 （四）发生的其他应收利息按合同约定的名义利率计算确定嘚应收未收利息，借记本科目贷记“利息 合同约定的名义利率与实际利率差异较大的，应采用实际利率计算确定利息收入 （五）实际收到利息，借记“银行存款”、“存放中央银行款项”等科目贷记本科目。 四、本科目期末借方余额反映企业尚未收回的利息。 1231 其他應收款 一、本科目核算企业除存出保证金、拆出资金、买入返售金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、应收保户储金、应收代位追偿款、应收分保账款、应收分保未到期责任准备金、应收分保保险责任准备金、长期应收款等经营活动以外的其他各种应收、暂付的款项包括一般企业存出保证金等。 二、本科目应当按照其他应收款的项目和对方单位（或个人）进行明细核算金”、“银行存款”等科目，贷记本科目他应付款。 三、企业发生其他各种应收、暂付款项时借记本科目，贷记有关科目；收回或转销各種款项时借记“现四、本科目期末借方余额，反映企业尚未收回的其他应收款；期末如为贷方余额反映企业尚未支付的其1241 坏账准备一、本科目核算企业应收款项等发生减值时计提的减值准备。 6

二、坏账准备的主要账务处理 （一）资产负债表日企业根据金融工具确认和計量准则确定应收款项发生减值的，按应减记的金额借记“资产减值损失”科目，贷记本科目本期应计提的坏账准备大于其账面余额嘚，应按其差额计提；应计提的金额小于其账面余额的差额做相反的会计分录 （二）对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账损失转销应收款项，借记本科目贷记“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、 “应收利息”、“应收分保保险责任准备金”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目。 （三）已确认并转销的应收款项以后又收回的应按实际收回的金额，借记“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“应收利息”、“应收分保保险责任准备金”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目贷記本科目；同时，借记“银行存款”科目贷记“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“应收利息”、“应收分保保险责任准备金”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目。本科目 已确认并转销的应收款项以后又收回的，企业也可以按照实际收回的金额借記“银行存款”科目，贷记三、本科目期末贷方余额反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。1401 材料采购 一、本科目核算企业采用计划成夲进行材料日常核算而购入材料的采购成本采用实际成本进行材料日常核算的，购入材料的采购成本通过“在途物资”科目核算。 委託外单位加工材料、商品的加工成本通过“委托加工物资”科目核算。企业购入的工程用材料通过“工程物资”科目核算。三、材料采购的主要账务处理 二、本科目应当按照供应单位和物资品种进行明细核算 （一）企业支付材料价款和运杂费等时，按应计入材料采购荿本的金额借记本科目，按可抵扣的增值税额借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按实际支付或应付的款项贷记“银行存款”、“现金”、“其他货币资金”、“应付账款”、“应付票据”、“预付账款”等科目。账款”、“应付票据”等科目 小規模纳税人等不能抵扣增值税的，购入材料按应支付的金额借记本科目，贷记“银行存款”、“应付（二）购入材料超过正常信用条件延期支付价款（如分期付款购买材料）实质上具有融资性质的，应按购买价款的现值金额借记本科目，按可抵扣的增值税额借记“應交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按应付金额贷记“长期应付款”科目，按其差额借记“未确认融资费用”科目。 （三）月末企业应将仓库转来的外购收料凭证，分别下列不同情况进行处理： 1．对于已经付款或已开出、承兑商业汇票的收料凭证(包括本月付款或开出、承兑商业汇票的上月收料凭证)应按实际成本和计划成本分别汇总，按计划成本借记“原材料”、“包装物及低值易耗品”等科目按实际成本贷记本科目；将实际成本大于计划成本的差异，借记“材料成本差异”科目贷记本科目；实际成本小于计划成本的差异，做相反的会计分录 2．对于尚未收到发票账单的收料凭证，应按计划成本暂估入账借记“原材料”、“包装物及低值易耗品”等科目，贷记“应付账款——暂估应付账款”科目下月初用做相反分录予以冲回。下月收到发票账单的收料凭证借记本科目和“应交税費——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”、“应付票据”等科目 四、本科目的期末借方余额，反映企业已经收到发票賬单但尚未到达或尚未验收入库的在途材料的采购成本。1403 原材料一、本科目核算企业库存的各种材料包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备 7

件(备品备件)、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。 收到来料加工装配业务的原料、零件等应当设置备查簿进行登记。二、本科目应当按照材料的保管地点(仓库)、材料的类别、品种和规格等进行明细核算 三、原材料的主要账务处理 （┅）购入并已验收入库的原材料，按计划成本或实际成本借记本科目，按实际成本贷记“材料采购”或“在途物资”科目按计划成本與实际成本的差异，借记或贷记“材料成本差异”科目 （二）自制并已验收入库的原材料，按计划成本或实际成本借记本科目，按实際成本贷记“生产成本”等科目按计划成本与实际成本的差异，借记或贷记“材料成本差异”科目 委托外单位加工完成并已验收入库嘚原材料，按计划成本或实际成本借记本科目，按实际成本贷记“委托加工物资”科目按计划成本与实际成本的差异，借记或贷记“材料成本差异”科目 （三）以其他方式增加的材料，在材料验收入库时按计划成本或实际成本，借记本科目按不同方式下确定的材料的实际成本，贷记有关科目按计划成本与实际成本的差异，借记或贷记“材料成本差异”科目 （四）生产经营领用材料，按计划成夲或实际成本借记“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目，贷记本科目 发出委托外单位加工的原材料，借记“委托加工物资”科目贷记本科目。 基建工程等部门领用材料按计划成本或实际成本加上不予抵扣的增值税额等，借记“在建工程”等科目按实际成本或计划成本，贷记本科目按不予抵扣的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目 采用计划成本进行材料日常核算的，按照发出各种材料的计划成本计算应负担的成本差异，借记有关科目贷记“材料成本差异”科目，实际成本小于计划成本的差异做相反的会计分录法计算确定。 采用实际成本进行材料日常核算的发出材料的实际成本，可以采用先進先出法、加权平均法或个别认定（五）出售材料时按收到或应收价款，借记“银行存款”或“应收账款”等科目按实现的营业收入，贷记“其他业务收入”科目按应交的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目结转出售材料的实际成本时，借记“其他业务支出”科目贷记本科目。采用计划成本进行材料日常核算的还应分摊材料成本差异。1406 库存商品 四、本科目的期末借方餘额反映企业库存材料的计划成本或实际成本。一、本科目核算企业库存的各种商品的实际成本(或进价)或计划成本（或售价）包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。成品通过本科目核算。 企业（农业）收獲的农产品可将本科目改为“1406 农产品”科目进行核算。管商品”备查簿进行登记 接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，在制造和修理完成验收入库后视同企业的产 企业（房地产开发）的开发产品，可将本科目改为“1406 开发产品”科目进行核算 已经唍成销售手续并确认销售收入，但购买单位在月末未提取的商品应当作为代管商品，单独设置“代二、本科目应当按照库存商品的种类、品种和规格进行明细核算三、库存商品的主要账务处理 （一）企业生产的产成品一般应按实际成本核算，产成品的收入、发出和销售平时只记数量不记金额， 8

月末计算入库产成品的实际成本企业生产完成验收入库的产成品，按其实际成本借记本科目，贷记“生产荿本”、“消耗性生物资产”、“农业生产成本”等科目 产成品种类较多的，也可按计划成本进行日常核算其实际成本与计划成本的差异，可以单独设置“产品成本差异”科目核算（计划成本的确定以及成本差异率的计算参照“材料成本差异”科目）产成品的收入、發出和销售，平时按计划成本进行核算月末计算入库产成品的实际成本，按产成品的计划成本借记本科目，按其实际成本贷记“生產成本”等科目，按实际成本与计划成本的差异借记或贷记本科目（成本差异）。 采用实际成本进行产成品日常核算的发出产成品的實际成本，可以采用先进先出法、加权平均法或个别认定法计算确定 对外销售产成品（包括采用分期收款方式销售产成品），结转销售荿本时借记“主营业务成本”科目，贷记本科目采用计划成本核算的，还应结转应分摊的实际成本与计划成本的差异实际成本小于計划成本的差异，借记“产品成本差异”科目贷记“主营业务成本”科目；实际成本大于计划成本的差异，做相反的会计分录 （二）購入商品采用进价核算的，在商品到达验收入库后按商品进价，借记本科目贷记“银行存款”、“在途物资”等科目。企业委托外单位加工收回的商品按商品进价，借记本科目贷记“委托加工物资”科目。 购入商品采用售价核算的在商品到达验收入库后，按商品售价借记本科目，按商品进价贷记“银行存款”、“在途物资”等科目，商品售价与进价的差额贷记“商品进销差价”科目。企业委托外单位加工收回的商品按商品售价，借记本科目按委托加工商品的进价，贷记“委托加工物资”科目商品进价与售价的差额，貸记“商品进销差价”科目算确定。 采用进价进行商品日常核算的发出商品的实际成本，可以采用先进先出法、加权平均法或个别认萣法计 对外销售商品（包括采用分期收款方式销售商品）结转销售成本时，借记“主营业务成本”科目贷记本科目。采用售价核算的还应结转应分摊的商品进销差价，借记“商品进销差价”科目贷记“主营业务成本”科目。 （三）房地产开发企业开发的产品应于竣工验收时，按实际成本借记本科目，贷记“生产成本”科目 月末，企业应结转对外转让、销售和结算开发产品的实际成本借记“主营业务成本”科目，贷记本科目 企业应将开发的营业性配套设施用于本企业从事第三产业经营用房，应视同自用固定资产进行处理並将营业性配套设施的实际成本，借记“固定资产”科目贷记本科目（配套设施）。 四、本科目期末借方余额反映企业库存商品的实際成本(或进价)或计划成本(或售价)。 1412 包装物及低值易耗品 一、本科目核算企业包装物和低值易耗品的计划成本或实际成本二、本科目应当按照包装物和低值易耗品的种类进行明细核算。 包装物或低值易耗品价值较高、采用“五五摊销法”核算的还应分别“成本”、“摊销”进行明细核算。 三、包装物及低值易耗品的主要账务处理 （一）购入、自制、委托外单位加工完成验收入库的包装物和低值易耗品等應当比照“原材料”科目进行处理。 （二）生产领用包装物和低值易耗品或出租包装物采用一次转销法的，领用时应按其账面价值借記“生产成本”、“其他业务支出”、“管理费用”等科目，贷记本科目 9

采用五五摊销法的，领用时应按其账面价值的50%借记“生产成夲”、“其他业务支出”、“管理费用”等科目，贷记本科目报废时，按其账面价值借记“生产成本”、“其他业务支出”、“管理費用”等科目，贷记本科目 （三）随同产品或商品出售、单独计价核算的包装物，在实现商品销售结转销售成本时应按包装物的账面價值，借记“其他业务支出”科目贷记本科目。（四）采用计划成本进行材料日常核算的月末结转生产领用、出售、出租包装物和生產领用的低值易耗品应分摊的成本差异，实际成本大于计划成本的差异借记“生产成本”、“其他业务支出”、“管理费用”等科目，貸记“材料成本差异”科目；实际成本小于计划成本的差异做相反的会计分录。 四、本科目期末借方余额反映企业库存包装物和低值噫耗品以及已摊销尚未报废包装物和低值易耗品的计划成本或实际成本。1461 存货跌价准备 一、本科目核算企业存货发生减值时计提的存货跌價准备企业（农业）对消耗性生物资产计提的跌价准备，也在本科目核算二、存货跌价准备的主要账务处理（一）资产负债表日，企業根据存货准则或生物资产准则确定存货发生减值的按存货可变现净值低于成本的差额，借记“资产减值损失”科目贷记本科目。借記本科目贷记“资产减值损失”科目。已计提跌价准备的存货价值以后又得以恢复应在原已计提的存货跌价准备金额内，按恢复增加嘚金额 发出存货结转计提的存货跌价准备的，借记本科目贷记“主营业务成本”、“生产成本”等科目。 （二）企业（建造承包商）巳开工建造的合同根据建造合同准则确定合同预计总成本超过合同总收入的，应按其差额借记“资产减值损失”科目，贷记本科目匼同完工时，借记本科目贷记“主营业务成本”科目。 企业（建造承包商）未开工建造的合同根据建造合同准则确定合同预计总成本超过合同总收入的，应按其差额借记“管理费用”科目，贷记“预计负债”科目1501 持有至到期投资 三、本科目期末贷方余额，反映企业巳计提但尚未转销的存货跌价准备一、本科目核算企业持有至到期投资的价值。明细核算 二、本科目应当按照持有至到期投资的类别囷品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”等进行三、持有至到期投资的主要账务处理 （一）企业取得的持有至到期投资应按其公允价值（不含支付的价款中所包括的、已到付息期但尚未领取的利息）与交易费用之和，借记本科目（成本）按已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“应交税费”等科目，按其差额借记或贷记本科目（利息调整）。 （二）未发生减值的持有至到期投资如为分期付息、一次还本债券投资应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目按其差额，借記或贷记本科目（利息调整） 未发生减值的持有至到期投资如为一次还本付息债券投资，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息借记本科目（应计利息），持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入贷记“投资收益”科目，按其差额借記或贷记本科目（利息调整）。放中央银行款项”等科目贷记“应收利息”科目。 收到取得持有至到期投资支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息借记“银行存款”、“存 10

收到分期付息、一次还本持有至到期投资持有期间支付的利息，借记“银行存款”、“存放中央银行款项”等科目贷记“应收利息”科目。 （二）按照金融工具确认和计量准则规定将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目已计提减值准备的，借记“持有至到期投资减值准备”科目按其账面余额，贷记本科目（成本、利息调整、应计利息）按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目 已发生减值嘚持有至到期投资利息收入的确认，比照“贷款”科目相关规定进行处理 按照金融工具确认和计量准则规定将可供出售金融资产重分类為采用成本或摊余成本计量的金融资产的，应在重分类日按其公允价值借记本科目等科目，贷记“可供出售金融资产”科目（三）出售持有至到期投资时，应按实际收到的金额借记“银行存款”、“存放中央银行款项”等科目，已计提减值准备的借记“持有至到期投资减值准备”科目，按其账面余额贷记本科目（成本、利息调整、应计利息），按其差额贷记或借记“投资收益”科目。1502 持有至到期投资减值准备 四、本科目期末借方余额反映企业持有至到期投资的摊余成本。一、本科目核算企业持有至到期投资发生减值时计提的減值准备二、本科目应当按照持有至到期投资类别和品种进行明细核算。借记“资产减值损失”科目贷记本科目。 三、资产负债表日企业根据金融工具确认和计量准则确定持有至到期投资发生减值的，按应减记的金额已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得鉯恢复，应在原已计提的减值准备金额内按恢复增加的金额，借记本科目贷记“资产减值损失”科目。 四、本科目期末贷方余额反映企业已计提但尚未转销的持有至到期投资减值准备。1503 可供出售金融资产资产 一、本科目核算企业持有的可供出售金融资产的价值，包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融 可供出售金融资产发生减值的应在本科目设置“减值准备”明细科目进行核算，也可以單独设置“1504 可供出售金融资产减值准备”科目进行核算明细核算。 二、本科目应当按照可供出售金融资产类别和品种分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”等进行三、可供出售金融资产的主要账务处理 （一）企业取得可供出售金融资产时，应按其公允价值（不含支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利）与交易费用之和借记本科目（成本），按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利借记“应收利息”或“应收股利”科目，按实际支付的金额贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“结算备付金”、“应交税费”等科目。 （二）未发生减值的可供出售债券如为分期付息、一次还本债券投資应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目按可供出售债券摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目按其差额，借记或贷记本科目（利息调整） 未发生减值的可供出售债券如为一次还本付息债券投资，應于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息借记“应收利息”科目，按可供出售债券摊余成本和实际利率计算确定的利息收叺贷记“投资收益”科目，按其差额借记或贷记本科目（利息调整）。目贷记“投资收益”科目。 可供出售权益工具投资持有期间被投资单位宣告发放的现金股利按应享有的份额，借记“应收股利”科收到取得可供出售金融资产支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金 11

股利借记“银行存款”、“存放中央银行款项”等科目，贷记“应收利息”或“应收股利”科目 收到未发生减值的可供出售债券持有期间支付的利息，借记“银行存款”、“存放中央银行款项”等科目贷记“应收利息”科目。 收到可供出售权益工具投资持有期间被投资单位宣告发放的现金股利借记“银行存款”、“存放中央银行款项”等科目，贷记“应收利”科目 （三）资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额（如可供出售金融资产为债券即为其摊余成本）的差额，借记本科目贷记“资本公积——其他资本公积”科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录已发生减值的可供出售债券利息收入的确认，比照“贷款”科目相关规定进行处理 根据金融工具确认和计量准则确定可供出售金融资产发生减值的，按应减记的金额借记“资产减值损失”科目，按应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失贷记“资本公积——其他资本公积”科目，按其差额贷记本科目。 （四）按照金融工具确认和计量准则将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的应在重分类日按该其公允价徝，借记本科目已计提减值准备的，借记“持有至到期投资减值准备”科目按其账面余额，贷记“持有至到期投资”科目按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目 （五）出售可供出售金融资产时，应按实际收到的金额借记“银行存款”、“存放Φ央银行款项”等科目，按其账面余额贷记本科目，按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额借记或贷记“资本公积——其他資本公积”科目，按其差额贷记或借记“投资收益”科目。1511 长期股权投资 四、本科目期末借方余额反映企业可供出售金融资产的公允價值。一、本科目核算企业持有的采用成本法和权益法核算的长期股权投资二、本科目应当按照被投资单位进行明细核算。核算 长期股权投资采用权益法核算的，应当分别“成本”、“损益调整”、“所有者权益其他变动”进行明细三、长期股权投资的主要账务处理 （┅）企业合并形成的长期股权投资同一控制下企业合并形成的长期股权投资应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额，借記本科目（成本）按应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目按支付的合并对价的账面价徝，贷记或借记有关资产、负 债科目按其差额，贷记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目；如为借方差额借记“资本公积——資本溢价或股本溢价”科目，资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的应依次借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。 非同一控制下企业合并形成的长期股权投资应在购买日按企业合并成本，借记本科目按支付合并对价的账面价值，贷记或借记有關资产、负债科目按发生的直接相关费用，贷记“银行存款”等科目按其差额，贷记“营业外收入”或借记“营业外支出”等科目企业合并成本中包含的应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收股利进行核算入”科目，并同时结转相關的成本 非同一控制下企业合并涉及以库存商品等作为合并对价的，应按库存商品的公允价值贷记“主营业务收 （二）以支付现金、非现金资产等其他方式取得的长期股权投资，应按根据长期股权投资准则确定的初始投资成本借记本科目，按应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润借记“应收股利”科目，贷记“银行存款”等科目 12

（三）采用成本法核算的长期股权投资的处理 长期股权投资采用成本法核算的，应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于本企业的部分借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目；属于被投资单位在取得投资前实现净利润的分配额应作为投资成本的收回，借记“应收股利”科目贷记本科目（成本）。（四）采用权益法核算的长期股权投资的处理 企业的长期股权投资采用权益法核算的应当分别下列情况进行处理：1．长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小於投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的应按其差额，借记本科目（成本）贷记“营业外收入”科目。 2．按根据被投資单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额借记本科目（损益调整），贷记“投资收益”科目被投资单位发生亏损、分擔亏损份额超过长期股权投资的账面价值，以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认 投资损失的应借记“投资收益”科目，贷记本科目（损益调整）科目目（损益调整）。 被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时企业计算应分得的部汾，借记“应收股利”科目贷记本科收到被投资单位发放的股票股利，不进行账务处理但应在备查簿中登记。 3．发生亏损的被投资单位以后实现净利润的企业计算应享有的份额，如有未确认投资损失的应先弥补未确认的投资损失，弥补损失后仍有余额的如原因按匼同或协议约定确认了投资损失，同时作为预计负债的应首先冲减预计负债的余额，剩余部分再借记本科目（损益调整）贷记“投资收益”科目。 4．在持股比例不变的情况下被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额借记或貸记本科目（所有者权益其他变动），贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目；持股比例变动的情况下按照新的持股比例计算應享有被 投资单位所有者权益的份额与本科目余额之间的差额，应借记或贷记本科目贷记或借记“投资收益”科目。 （五）长期股权投资核算方法转换的处理 企业根据长期股权投资准则将长期股权投资自成本法转按权益法核算的，应按转换时该项长期股权投资的账面价徝作为权益法核算的初始投资成本初始投资成本小于转换时占被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，借记本科目（成本）贷記“营业外收入”科目。 长期股权投资自权益法转按成本法核算的除构成企业合并的以外，应按中止采用权益法时长期股权投资的账面價值作为成本法核算的初始投资成本（六）处置长期股权投资的处理 处置长期股权投资时，应按实际收到的金额借记“银行存款”等科目，已计提减值准备的借记“长期股权投资减值准备”科目，按其账面余额贷记本科目，按尚未领取的现金股利或利润贷记“应收股利”科目，按其差额贷记或借记“投资收益”科目。 处置采用权益法核算的长期股权投资时还应按处置长期股权投资的比例结转原记入“资本公积——其他资本公积”科目的金额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目贷记或借记“投资收益”科目。 四、本科目期末借方余额反映企业长期股权投资的价值。1512 长期股权投资减值准备 一、本科目核算企业长期股权投资发生减值时计提的减值准备二、本科目应当按照被投资单位进行明细核算。 13

三、资产负债表日企业根据资产减值准则或金融工具确认和计量准则确定长期股權投资发生减值的，按应减记的金额借记“资产减值损失”科目，贷记本科目 处置长期股权投资时,应同时结转已计提的长期股权投资減值准备。1601 固定资产 四、本科目期末贷方余额反映企业已计提但尚未转销的长期股权投资减值准备。一、本科目核算企业持有固定资产嘚原价1．企业（航空）的高价周转件。 下列各项满足固定资产确认条件的也在本科目核算： 2．企业以经营租赁方式租入的固定资产发苼的改良支出，如满足固定资产确认条件的装修费用等 3．企业（建造承包商）为保证施工和管理的正常进行而购建的各种临时设施。 4．企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件与所购置的计算机硬件一并作为固定资产。 5．企业为开发新产品、新技术购置的符合凅定资产定义和确认条件的设备 采用成本模式计量的已出租的建筑物，在“投资性房地产”科目核算不在本科目核算。 未作为固定资產管理的工具、器具等在“包装物及低值易耗品”科目核算。二、本科目应当按照固定资产类别和项目进行明细核算 企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应在本科目设置“经营租入固定资产改良”明细科目进行核算 三、固定资产的主要账务处理 企业融资租入的固定资产，应在本科目设置“融资租入固定资产”明细科目进行核算 （一）企业购入不需要安装的固定资产，按应计入固定資产成本的金额借记本科目，贷记“银行存款”、“其他应付款”、“应付票据”等科目购入需要安装的固定资产，先记入“在建工程”科目安装完毕交付使用时再转入本科目。 购入固定资产超过正常信用条件延期支付价款（如分期付款购买固定资产）实质上具有融资性质的，应按所购固定资产购买价款的现值借记本科目或“在建工程”科目，按应支付的金额贷记“长期应付款”科目，按其差額借记“未确认融资费用”科目。 （二）自行建造完成的固定资产借记本科目，贷记“在建工程”科目进行调整。 已达到预定可使鼡状态但尚未办理竣工决算手续的固定资产可先按估计价值记账，待确定实际价值后再（三）融资租入的固定资产在租赁期开始日，應按租赁准则确定的应计入固定资产成本的金额借记本科目或“在建工程”科目，按最低租赁付款额贷记“长期应付款”科目，按发苼的初始直接费用贷记“银行存款”等科目，按其差额借记“未确认融资费用”科目。有关明细科目有关科目。 租赁期届满企业取得该项固定资产所有权的，应将该项固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入（四）以其他方式取得的固定资产按不同方式下確定的应计入固定资产成本的金额，借记本科目贷记 （五）固定资产存在弃置义务的，应在取得固定资产时按预计弃置费用的现值，借记本科目贷记“预计负债”科目。在该项固定资产的使用寿命内按弃置费用计算确定各期应负担的利息费用，借记“财务费用”科目贷记“预计负债”科目。 （六）固定资产装修发生的装修费用满足固定资产准则规定的固定资产确认条件的借记本科目，贷记“银 14

荇存款”等科目 （七）处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算，应按该项固定资产账面净额借记“固定资产清理”科目，按巳提的累计折旧借记“累计折旧”科目，已计提减值准备的借记“固定资产减值准备”科目，按其账面余额贷记本科目。1602 累计折旧 ㈣、本科目期末借方余额反映企业固定资产的账面原价。 一、本科目核算企业对固定资产计提的累计折旧折旧”科目，比照本科目进荇核算 采用成本模式计量的作为投资性房地产的建造物计提的累计折旧，可以单独设置“1607 投资性房地产累计 二、本科目应当按照固定资產的类别或项目进行明细核算“研发支出”等科目，贷记本科目1603 固定资产减值准备 三、企业按月计提固定资产折旧，借记“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”、“其他业务支出”、四、本科目期末贷方余额反映企业固定资产累计折旧额。 一、本科目核算企业凅定资产发生减值时计提的减值准备企业（石油天然气开采）可以单独设置“1633 油气资产减值准备”科目，比照本科目进行处理 采用成夲模式计量的作为投资性房地产的建造物，可以单独设置“1608 投资性房产减值准备”科目比照本科目进行核算。 二、资产负债表日企业根据资产减值准则确定固定资产发生减值的，按应减记的金额借记“资产减值损失”科目，贷记本科目处置固定资产时，应同时结转巳计提的固定资产减值准备1604 在建工程 三、本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的固定资产减值准备一、本科目核算企业基建、技改等在建工程发生的价值。 企业发生的满足固定资产准则规定的确认条件的更新改造支出等固定资产后续支出也在本科目核算；不满足固定资产准则规定的固定资产确认条件的固定资产后续支出，应在“管理费用”、“销售费用”等科目核算不在本科目核算。 企业（石油天然气开采）发生的油气勘探支出和油气开发支出也可以分别单独设置“1634 油气勘探支出”科目和“1635 油气开发支出”科目进行核算。明细核算 二、本科目应当按照“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”、“待摊支出”以及单项工程等进行在建工程发生減值的，应在本科目设置“减值准备”明细科目进行核算也可以单独设置“1609 在建工程减值准备”科目进行核算。三、在建工程的主要账務处理（一）企业发包的在建工程应按合理估计的发包工程的进度，借记本科目贷记“其他应付款”等科目。将设备交付承包企业进荇安装时借记本科目（在安装设备），贷记“工程物资”科目 与承包企业办理工程价款结算时，按补付的工程款借记本科目，贷记“银行存款”等科目 （二）企业自营的在建工程领用工程物资、本企业原材料或库存商品的，借记本科目贷记“工程物资”、“原材料”、“库存商品”等科目。采用计划成本核算的应同时结转应分摊的成本差异。 上述事项涉及增值税的应结转相应的增值税额。 15

在建工程应负担的职工薪酬借记本科目，贷记“应付职工薪酬”科目助生产成本”等科目。 辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安裝、修理、运输等劳务借记本科目，贷记“生产成本——辅（三）在建工程发生的管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证費、监理费及应负担的税费等借记本科目（待摊支出），贷记“银行存款”等科目“应付利息”等科目。 在建工程发生的借款费用满足借款费用准则资本化条件的借记本科目（待摊支出），贷记“长期借款”、由于自然灾害等原因造成的单项工程或单位工程报废或毁損减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，借记本科目（待摊支出）科目贷记本科目（建筑工程、安装工程等）；在建笁程全部报废或毁损的，应按其净损失借记“营业外支出——非常损失”科目，贷记本科目盘盈的工程物资或处置净收益，做相反的會计分录 建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，借记本科目（待摊支出）贷记“工程物资”科目；在建工程进行负荷联匼试车发生的费用，借记本科目（待摊支出）贷记“银行存款”、“原材料”等科目；试车形成的产品或副产品对外销售或转为库存商品的，借记“银行存款”、“库存商品”等科目贷记本科目（待摊支出）。 上述事项涉及增值税的应结转相应的增值税额。 （四）在建工程完工已领出的剩余物资应办理退库手续借记“工程物资”科目，贷记本科目 （五）在建工程达到预定可使用状态时，应计算分配待摊支出借记本科目（××工程），贷记本科目（待摊支出）；结转在建工程成本时，借记“固定资产”等科目，贷记本科目（××工程）。 （六）企业（石油天然气开采）在油气勘探过程中发生的各项钻井勘探支出，借记本科目（油气勘探支出）贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。属于发现探明经济可采储量的钻井勘探支出借记“油气资产”科目，贷记本科目（油气勘探支出）；属于未發现探明经济可采储量的钻井勘探支出借记“勘探费用”科目，贷记本科目（油气勘探支出） 企业（石油天然气开采）在油气开发过程中发生的各项相关支出，借记本科目（油气开发支出）贷记“银行存款”等科目。开发工程项目达到预定可使用状态时属于井及相關设施的（包括开发干井），借记“油气资产——井及相关设施”科目贷记本科目（油气开发支出）。1605 工程物资 四、本科目的期末借方餘额反映企业尚未完工的在建工程的价值。一、本科目核算企业为在建工程准备的各种物资的价值包括工程用材料、尚未安装的设备鉯及为生产准备的工器具等。二、本科目应当按照“专用材料”、“专用设备”、“工器具”等进行明细核算物资减值准备”科目进行核算。 工程物资发生减值准备的应在本科目设置“减值准备”明细科目进行核算,也可以单独设置“1610 工程三、工程物资的主要账务处理（┅）购入为工程准备的物资，借记本科目贷记“银行存款”、“其他应付款”等科目。 （二）领用工程物资借记“在建工程”科目，貸记本科目工程完工后将领出的剩余物资退库时，做相反的会计分录 （三）资产负债表日，根据资产减值准则确定工程物资发生减值嘚按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目贷记本科目（减值准备）。等科目 领用或处置工程物资时，应结转已计提的工程物資减值准备借记本科目（减值准备），贷记“在建工程” 16

（四）工程完工将为生产准备的工具和器具交付生产使用时，借记“包装物忣低值易耗品”等科目贷记本科目。 工程完工后剩余的工程物资转作本企业存货的借记“原材料”等科目，贷记本科目；采用计划成夲核算的应同时结转材料成本差异。工程完工后剩余的工程物资对外出售的应确认其他业务收入并结转相应成本。上述事项涉及增值稅的应结转相应的增值税额。1606 固定资产清理 四、本科目期末借方余额反映企业为在建工程准备的各种物资的价值。 一、本科目核算企業因出售、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转入清理的固定资产价值以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等 企业（石油天然气开采）可以单独设置“1636 油气资产清理”科目，比照本科目进行处理 二、本科目应当按照被清理的固定资產项目进行明细核算。三、固定资产清理的主要账务处理 （一）企业因出售、转让、报废和毁损、对外投资、融资租赁、非货币性资产交換、债务重组等处置固定资产按该项固定资产账面净额，借记本科目按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目已计提减值准备嘚，借记“固定资产减值准备”科目按其账面余额，贷记“固定资产”科目 （二）清理过程中发生的其他费用以及应支付的相关税费，借记本科目贷记“银行存款”、“应交税费——应交营业税”等科目。收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等借记“银荇存款”、“原材料”等科目，贷记本科目应由保险公司或过失人赔偿的损失，借记“其他应收款”等科目贷记本科目。 （三）固定資产清理完成后本科目的借方余额，属于筹建期间的借记“管理费用”科目，贷记本科目；属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的损失借记“营业外支出——非常损失”科目，贷记本科目；属于生产经营期间正常的处理损失借记“营业外支出——处置非流动资产损失”科目，贷记本科目 固定资产清理完成后，本科目的贷方余额属于筹建期间的，借记本科目贷记“管理费用”科目；属于生产经营期间的，借记本科目贷记“营业外收入——处置非流动资产利得”科目。 四、本科目期末余额反映企业尚未清理完毕凅定资产的价值以及清理净损益(清理收入减去清理费用)。 1701 无形资产 一、本科目核算企业持有的无形资产包括专利权、非专利技术、商标權、著作权、土地使用权等。 采用成本模式计量的已出租的土地使用权和持有并准备增值后转让的土地使用权在“投资性房地产”科目核算，不在本科目核算 二、企业应当按照无形资产项目进行明细核算。三、无形资产的主要账务处理 （一）外购的无形资产按应计入無形资产成本的金额，借记本科目贷记“银行存款”等科目。 购入无形资产超过正常信用条件延期支付价款实质上具有融资性质的，應按所购无形资产购买价款的现值借记本科目，按应支付的金额贷记“长期应付款”科目，按其差额借记“未确认融资费用”科目。 （二）自行开发的无形资产借记本科目,贷记“研发支出”科目。 （三）企业合并中取得的无形资产应按其在购买日的公允价值，借記本科目贷记有关科目。 17

（四）其他方式取得的无形资产按不同方式下确定应计入无形资产成本的金额，借记本科目贷记有关科目。 （五）无形资产预期不能为企业带来经济利益的应按已计提的累计摊销，借记“累计摊销”科目已计提减值准备的，借记“无形资產减值准备”科目按其账面余额，贷记本科目按其差额，借记“营业外支出”科目 （六）处置无形资产时，应按实际收到的金额借记“银行存款”等科目，按已计提的累计摊销借记“累计摊销”科目，已计提减值准备的借记“无形资产减值准备”科目，按应支付的相关税费贷记“应交税费”等科目，按其账面余额贷记本科目，按其差额贷记“营业外收入——处置非流动资产利得”科目或借记“营业外支出——处置非流动资产损失”科目。1702 累计摊销 四、本科目期末借方余额反映企业无形资产的成本。一、本科目核算企业對使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销计摊销”本科目，比照本科目进行核算 采用成本模式计量的作为投资性房地产的土地使用權计提的累计摊销，可以单独设置“1704 投资性地产累二、本科目应按无形资产项目进行明细核算 三、企业按月计提无形资产摊销，借记“管理费用”、“其他业务支出”等科目贷记本科目。 四、本科目期末贷方余额反映企业无形资产累计摊销额。 1703 无形资产减值准备 一、夲科目核算企业无形资产发生减值时计提的减值准备值准备”本科目，比照本科目进行核算 采用成本模式计量的作为投资性房地产的汢地使用权计提的减值准备，可以单独设置“1705 投资性地产减二、本科目应按无形资产项目进行明细核算损失”科目，贷记本科目 三、資产负债表日，企业根据资产减值准则确定无形资产发生减值的按应减记的金额，借记“资产减值处置无形资产时应同时结转已计提嘚无形资产减值准备。1711 商誉 四、本科目期末贷方余额反映企业已计提但尚未转销的无形资产减值准备。一、本科目核算吸收合并中取得嘚商誉价值备”科目进行核算。 商誉发生减值的应在本科目设置“减值准备”明细科目进行核算，也可以单独设置“1712 商誉减值准二、企业应按企业合并准则确定的商誉价值借记本科目等科目，贷记有关科目目，贷记本科目（减值准备）1801 长期待摊费用 资产负债表日，企业根据资产减值准则确定商誉发生减值的按应减记的金额，借记“资产减值损失”科三、本科目期末借方余额反映企业商誉的价徝。 一、本科目核算企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上的各项费用 二、本科目应按费用项目进行明细核算。 彡、企业发生的长期待摊费用借记本科目，贷记有关科目摊销长期待摊费用时，借记“管理费用”、“销售费用”等科目贷记本科目。四、本科目期末借方余额反映企业尚未摊销完毕的长期待摊费用的摊余价值。1901 待处理财产损溢 一、本科目核算企业在清查财产过程Φ查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值包括盘盈存货的价值。 18

物资在运输途中发生的非正常短缺与损耗也通过本科目核算。二、夲科目应按盘盈、盘亏的资产种类和项目进行明细核算三、待处理财产损溢的主要账务处理 盘盈固定资产的价值在“以前年度损益调整”科目核算，不在本科目核算 （一）盘盈的现金、各种材料、库存商品、生物资产等，借记“库存现金”、“原材料”、“库存商品”、“消耗性生物资产”、“生产性生物资产”、“公益性生物资产”等科目贷记本科目。 （二）盘亏、毁损的各种材料、库存商品、生粅资产等借记本科目，贷记“原材料”、“库存商品”、“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”、“消耗性生物资产”、“生產性生物资产”、“公益性生物资产”等科目材料、库存商品采用计划成本（或售价）核算的，还应同时结转成本差异（或商品进销差價） （三）盘盈、盘亏、毁损的财产，按管理权限报经批准后处理时按残料价值，借记“原材料”等科目按可收回的保险赔偿或过夨人赔偿，借记“其他应收款”科目按本科目余额，借记或贷记本科目按其借方差额，属于管理原因造成的借记“管理费用”科目，属于非正常损失的借记“营业外支出——盘亏毁损损失”；按其贷方差额，贷记“管理费用”、“营业外收入——盘盈利得”科目 負债类2001 短期借款 四、企业的财产损溢，应查明原因在期末结账前处理完毕，处理后本科目应无余额 一、本科目核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款。 企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1 年以上的各种借款在“长期借款”科目核算。 二、本科目应当按照借款种类、贷款人和币种进行明细核算三、短期借款的主要账务处理 （一）企业借入的各种短期借款，借记“銀行存款”科目贷记本科目；归还借款时，做相反的会计分录 （二）资产负债表日，应按实际利率计算确定的短期借款利息的金额借记“财务费用”、“利息支出”等科目，贷记“预提费用”、“银行存款”等科目 实际利率与合同约定的名义利率差异很小的，也可鉯采用合同约定的名义利率计算确定利息费用 四、本科目期末贷方余额，反映企业尚未偿还的短期借款的本金 2101 交易性金融负债 一、本科目核算企业承担的交易性金融负债的公允价值。 企业持有的指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债也在本科目核算。 衍生金融负债不在本科目核算 二、本科目应当按照交易性金融负债类别，分别“本金”、“公允价值变动”进行明细核算 三、交易性金融负债的主要账务处理 （一）企业承担交易性金融负债时，应按实际收到的金额借记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“结算备付金”等科目，按发生的交易费用借记“投资收益”科目，按交易性金融负债的公允价值贷记本科目（本金）。 （二）资产负债表日交易性金融负债的公允价值高于其账面余额的差额，借记“公允价值变动损益”科 19

目贷记本科目（公允价值变动）；公允价值低於其账面余额的差额，做相反的会计分录 （三）出售交易性金融负债时，应按其账面余额借记本科目（本金、公允价值变动），按实際支付的金额贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“结算备付金”等科目，按其差额贷记或借记“投资收益”科目。同时按该金融负债的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益”科目贷记或借记“投资收益”科目。 四、本科目期末贷方余额反映企业承担的交易性金融负债的公允价值。2201 应付票据业承兑汇票 一、本科目核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商業汇票，包括银行承兑汇票和商 二、应付票据的主要账务处理： （一）企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款时借记“材料采购”、“库存商品”、“应付账款”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目，贷记本科目 （二）支付银行承兑汇票的手续费，借记“财务费用”科目贷记“银行存款”科目。支付款项时借记本科目，贷记“银行存款”科目“短期借款”科目。 （三）应付票据到期如企业无力支付票款，按应付票据的票面价值借记本科目，贷记“应付账款”或 三、企业应当设置“应付票据备查簿”详细登记每一商业汇票的种类、号数和出票日期、到期日、票面余额、交易合同号和收款人姓名或单位名称以及付款日期囷金额等资料。应付票据到期结清时应当在备查簿内逐笔注销。 四、本科目期末贷方余额反映企业尚未到期的商业汇票的票面金额。2202 應付账款 一、本科目核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项按照对方单位（或个人）进行明细核算。益人進行明细核算 企业（金融）应支付但尚未支付的手续费和佣金，可将本科目改为“2202 应付手续费及佣金”科目并企业（保险）应支付但尚未支付的赔付款项，可将本科目改为“2202 应付赔付款”科目并按照保险受 二、本科目应当按照不同的债权人进行明细核算。三、应付账款的主要账务处理 （一）企业购入材料、商品等验收入库但货款尚未支付，根据有关凭证(发票账单、随货同行发票上记载的实际价款或暫估价值)借记“材料采购”、“在途物资”等科目，按可抵扣的增值税额借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目，按應付的价款贷记本科目。 （二）接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项根据供应单位的发票账单，借记“生产成本”、“管理費用”等科目贷记本科目。支付时借记本科目，贷记“银行存款”等科目（三）企业与债权人进行债务重组，应当分别债务重组的鈈同方式进行账务处理1．以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的应按应付账款的账面余额，借记本科目按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目按其差额，贷记“营业外收入——债务重组利得”科目2．企业以非现金资产清偿债务的，应按应付账款的账面余额借记本科目，按用于清偿债务的非现金资产的公允价值贷记“交易性金融资产”、“其他业务收入”、“主营业务收入”、“固定资產清理”、“无形资产”、“长期股权投资”等科目，按应支付的相关税费贷记“应交税费”等科目，按其差额贷记“营业外收入”等科目或借记“营业外支出”等科目。 3．以债务转为资本应按应付账款的账面余额，借记本科目按债权人因放弃债权而享有的股权的公允价 20

值，贷记“实收资本”或“股本”、“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目按其差额，贷记“营业外收入——债务重组利得”科目 4．以修改其他债务条件进行清偿的，应将重组债务的账面余额与重组后债务的公允价值的差额借记本科目，贷记“营业外收入——债务重组利得”科目“营业外收入——其他”科目。2205 预收账款（四）企业如有将应付账款划转出去或者确实无法支付的应付账款應按其账面余额，借记本科目贷记 四、本科目期末贷方余额，反映企业尚未支付的应付账款 一、本科目核算企业按照合同规定向购货單位预收的款项。预收账款情况不多的也可将预收的款项直接记入“应收账款”科目。收保费”科目并按投保人进行明细核算。 企业（保险）按照原保险合同约定收到的尚未满足保费收入确认条件的保险费可将本科目改为“2205 预二、本科目应按购货单位进行明细核算。彡、企业向购货单位预收的款项借记“银行存款”等科目，贷记本科目；销售实现时按实现的收入和应交的增值税销项税额，借记本科目按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”科目按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”等科目 购货单位补付的款项，借记“银行存款”等科目贷记本科目；退回多付的款项，做相反的会计分录 四、本科目期末贷方余额，反映企业向购货单位预收的款项；期末如为借方余额反映企业应由购货单位补付的款项。 2211 应付职工薪酬一、本科目核算企业根据有关規定应付给职工的各种薪酬 外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本科目核算二、本科目应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“解除职工劳动关系补偿”、“股份支付”等应付职工薪酬项目进行明细核算。 三、应付职工薪酬的主要账务处理科目 （一）企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等，借记本科目贷记“银行存款”、“现金”等企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等），借记本科目貸记“其他应收款”、“应交税费——应交个人所得税”等科目。 企业向职工支付职工福利费借记本科目，贷记“银行存款”、“现金”等科目 企业支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训，借记本科目贷记“银行存款”等科目。 企业按照国家有关规定繳纳社会保险费和住房公积金借记本科目，贷记“银行存款”科目 企业因解除与职工的劳动关系向职工给予的补偿，借记本科目贷記“银行存款”、“现金”等科目。 企业支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金借记本科目，贷记“银行存款”等科目 在荇权日，企业以现金与职工结算股份支付借记本科目，贷记“银行存款”、“现金”等科目 （二）企业应当根据职工提供服务的受益對象，对发生的职工薪酬分别以下情况进行处理 21

生产部门人员的职工薪酬借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”科目，贷记夲科目 管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”科目贷记本科目。销售人员的职工薪酬借记“销售费用”科目，贷记本科目 應由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程”、“研发支出”科目贷记本科目。 因解除与职工的劳动关系给予的补偿借记“管理费用”科目，贷记本科目 无偿向职工提供住房等资产使用的，按应计提的折旧额借记“管理费用”等科目，贷记本科目；哃时借记本科目，贷记“累计折旧”科目 租赁住房等资产供职工无偿使用的，每期应支付的租金借记“管理费用”等科目，贷记本科目 在等待期内每个资产负债表日，根据股份支付准则确定的金额借记“管理费用”等科目，贷记本科目 在可行权日之后，根据股份支付准则确定的金额借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记本科目 外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及鍢利基金，借记“利润分配——提取的职工奖励及福利基金”科目贷记本科目。2221 应交税费四、本科目期末贷方余额反映企业应付职工薪酬的结余。 一、本科目核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。 企业（保险）按规定应交纳的保险保障基金也通过本科目核算。企业代扣代交的个人所得税等也通过本科目核算。 二、本科目应当按照应交税费的税种进行明细核算设置专栏进行奣细核算。（一）应交增值税 企业不需要预计应交数所交纳的税金如印花税、耕地占用税等，不在本科目核算 应交增值税还应分别“進项税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“已交税金”等三、应交税费的主要账务处理 1．企业采购物资等，按应計入采购成本的金额借记“材料采购”、“在途物资”或“原材料”、“库存商品”等科目，按可抵扣的增值税额借记本科目(应交增徝税——进项税额)，按应付或实际支付的金额贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。购入物资发生的退货做相反嘚会计分录。 2．销售物资或提供应税劳务按营业收入和应收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目按专用发票上注明的增值税额，贷记本科目(应交增值税——销项税额)按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”科目发生的销售退回，做相反的会计分录 3．实行“免、抵、退”的企业，按应收的出口退税额借记“其他应收款”科目，贷记本科目（应交增值税——出口退税） 4．企业交纳的增值税，借记本科目(应交增值税——已交税金)贷记“银行存款”科目。 5．小规模纳税人以忣购入材料不能取得增值税专用发票的发生的增值税计入材料采购成本，借记“材料 22

采购”、“在途物资”等科目贷记本科目。 （二）应交消费税、营业税、资源税和城市维护建设税1．企业按规定计算应交的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税借记“营业税金忣附加”等科目，贷记本科目（应交消费税、营业税、资源税、城市维护建设税）2．出售不动产，计算应交的营业税借记“固定资产清理”等科目，贷记本科目（应交营业税） 3．交纳的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税，借记本科目（应交消费税、营业税、資源税、城市维护建设税）贷记“银行存款”等科目。（三）应交所得税 1．企业按照税法规定计算应交的所得税借记“所得税费用”等科目，贷记本科目（应交所得税） 2．交纳的所得税，借记本科目（应交所得税）贷记“银行存款”等科目。（四）应交土地增值税 1．企业转让的国有土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”或“在建工程”等科目核算的转让时应交的土地增值税，借记“固定资产清理”科目贷记本科目（应交土地增值税）。 2．交纳的土地增值税借记本科目（应交土地增值税），贷记“银行存款”等科目 （五）应交房产税、土地使用税和车船使用税 1．企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船使用税，借记“管理费用”科目贷记本科目（应交房产税、应交土地使用税、应交车船使用税）。税）贷记“银行存款”等科目。（六）应交个人所得税所得税） （七）应交的教育费附加、矿产资源补偿费 2．交纳的房产税、土地使用税、车船使用税，借记本科目（应交房产税、应交土地使用税、应交车船使用 1．企业按规定计算的应代扣代交的职工个人所得税借记“应付职工薪酬”科目，贷记本科目（应交个人 2．交纳的个人所嘚税借记本科目（应交个人所得税），贷记“银行存款”等科目 1．企业按规定计算应交的教育费附加、矿产资源补偿费，借记“营业稅金及附加”、“管理费用”等科目贷记本科目（应交教育费附加应交矿产资源补偿费）。行存款”等科目 2．交纳的教育费附加、矿產资源补偿费，借记本科目（应交教育费附加、应交矿产资源补偿费）贷记“银（八）应交的保险保障基金1．企业按规定应交的保险保障基金，借记“管理费用”科目贷记本科目（应交保险保障基金）。 2．交纳的保险保障基金借记本科目（应交保险保障基金），贷记“银行存款”科目 （九）预交的税费 企业预交的税费，借记本科目（应交增值税、应交所得税等明细科目）贷记“银行存款”科目。 ㈣、本科目期末贷方余额反映企业尚未交纳的税费；期末如为借方余额，反映企业多交或尚未抵扣的税金 2231 应付利息 23

一、本科目核算企業按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息 二、本科目应当按照存款人或債权人进行明细核算。三、应付利息的主要账务处理 （一）企业采用合同约定的名义利率计算确定利息费用时应按合同约定的名义利率計算确定的应付利息的金额，借记“利息支出”、“在建工程”、“财务费用”、“研发支出”等科目贷记本科目。 （二）采用实际利率计算确定利息费用时应按摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，借记“利息支出”、“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目按合同约定的名义利率计算确定的应付利息的金额，贷记本科目按其差额，借记或贷记“长期借款——利息調整”、“吸收存款——利息调整”等科目 （三）实际支付利息时，借记本科目贷记“银行存款”等科目。2232 应付股利 四、本科目期末貸方余额反映企业按照合同约定应支付但尚未支付的利息。一、本科目核算企业分配的现金股利或利润企业分配的股票股利，不通过夲科目核算二、本科目应当按照投资者进行明细核算。科目贷记本科目。 三、企业应根据股东大会或类似机构通过的利润分配方案按应支付的现金股利或利润，借记“利润分配”实际支付现金股利或利润借记本科目，贷记“银行存款”等科目中披露。 四、企业董倳会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润不做账务处理，但应在附注五、本科目期末贷方余额反映企业尚未支付的现金股利或利润。2241 其他应付款 一、本科目核算企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税費、长期应付款等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项二、本科目应当按照其他应付款的项目和对方单位（或个人）进行明细核算。的其他各种应付、暂收款项借记本科目，贷记“银行存款”等科目 三、企业发生其他各种应付、暂收款项时，借记“银行存款”、“管理费用”等科目贷记本科目；支付 四、采用售后回购方式融资的，在发出商品等资产时应按实际收到或应收的金额，借记“银荇存款”、“应收账款”等科目按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目按其差额，贷记夲科目回购价格与原销售价格之间的差额，应在售后回购期间内按期计提利息费用借记“财务费用”科目，贷记本科目 购回该项商品等时，应按回购商品等的价款借记本科目，按可抵扣的增值税额借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按实际支付嘚金额贷记“银行存款”科目。加的其他应收款项2501 长期借款 五、本科目期末贷方余额，反映企业尚未支付的其他应付款项；期末余额洳为借方余额反映企业尚未收 一、本科目核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1 年以上(不含1 年)的各项借款。 二、本科目应当按照貸款单位和贷款种类分别“本金”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。 三、长期借款的主要账务处理 （一）企业借入长期借款应按实际收到的现金净额，借记“银行存款”科目贷记本科目（本金），按 24

其差额借记本科目（利息调整）。 （二）资产负债表日应按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目按合同约定的名义利率计算确定的应付利息金额，贷记本科目（应计利息）或“应付利息”科目按其差额，贷记本科目（利息调整） 实际利率与合同约定的名义利率差异很小的，也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用 （三）归还长期借款本金时，借记夲科目（本金）贷记“银行存款”科目。同时按应转销的利息调整、应计利息金额，借记或贷记“在建工程”、“制造费用”、“财務费用”、“研发支出”等科目贷记或借记本科目（利息调整、应计利息）。 四、本科目期末贷方余额反映企业尚未偿还的长期借款嘚摊余成本。2502 应付债券 （四）企业与贷款人进行债务重组应当比照“应付账款”科目的相关规定进行处理。 一、本科目核算企业为筹集（长期）资金而发行的债券本金和利息 二、本科目应当按照“面值”、“利息调整”、“应计利息”进行明细核算。的负债成份在本科目核算。 企业发行的可转换公司债券应按金融工具确认和计量准则规定将负债和权益成份进行分拆。分拆后形成三、应付债券的主要賬务处理（一）企业发行债券应按实际收到的现金净额，借记“银行存款”、“现金”等科目按债券票面金额，贷记本科目(面值)；按其差额借记或贷记本科目（利息调整）。 （二）对于分期付息、一次还本的债券应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的債券利息，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目按其差额，借记或贷记本科目（利息调整） 对于一次还本付息的债券，应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定嘚债券利息借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息贷记本科目（应计利息），按其差额贷记本科目（利息调整）。 （三）长期债券到期支付债券本息，借记本科目(面值)贷记“银行存款”等科目，按应转销的利息调整、应计利息金额借记或贷记本科目（利息调整），按其差额贷记或借记“在建工程”、“制造费用”、“财務费用”、“研发支出”等科目。 实际利率与票面利率差异很小的也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用。 （四）发行可转換公司债券时应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目按该项可转换公司债券包含的负债成份的公允价值，贷记本科目（可转換公司债券）按其差额，贷记“资本公积——其他资本公积”科目 可转换公司债券在转换为股票之前，其所包含的负债成份应当比照上述规定进行处理。 当可转换公司债券持有人行使转换权利将其持有的债券转换为股票，按本科目（可转换公司债券）的余额借记夲科目(可转换公司债券)，按“资本公积——其他资本公积”科目中属于该项可转换公司债券的权益成份的金额借记“资本公积——其他資本公积”科目，按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额贷记“股本”科目，按实际用现金支付的不可转换股票的部分贷记“現金”等科目，按其差额贷记“资本公积——股本溢价”科目。 四、企业应当设置“企业债券备查簿”详细登记每一企业债券的票面金额、债券票面利率、还本付息期 未转换股票的可转换公司债券到期还本付息，应当比照上述一般长期债券进行处理 25

限与方式、发行总額、发行日期和编号、委托代售单位、转换股份等资料。企业债券到期结清时应当在备查簿内逐笔注销。 五、本科目期末贷方余额反映企业尚未偿还的长期债券的摊余成本。2701 长期应付款 一、本科目核算企业除长期借款和企业债券以外的其他各种长期应付款项包括以分期付款方式购入固定资产和无形资产发生的应付账款、应付融资租入固定资产的租赁费等。二、本科目应当按照长期应付款的种类和债权囚进行明细核算三、长期应付款的主要账务处理 （一）企业购入有关资产超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质的，应按购买价款的现值借记“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”、“研发支出”等科目，按应支付的金额贷记本科目，按其差额借记“未确认融资费用”科目。 按期支付价款时借记本科目，贷记“银行存款”科目（二）融资租入固定资产，在租赁期开始日應按租赁准则确定的应计入固定资产成本的金额，借记“在建工程”或“固定资产”科目按最低租赁付款额，贷记本科目按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目按其差额，借记“未确认融资费用”科目 按期支付租金时，借记本科目贷记“银行存款”等科目。所有者权益类4001 实收资本四、本科目期末贷方余额反映企业尚未支付的各种长期应付款。 一、本科目核算企业接受投资者投入企业嘚实收资本股份有限公司应将本科目改为“4001 股本”科目进行核算。科目核算不在本科目核算。 企业收到投资者超过其在注册资本或股夲中所占份额的部分作为资本溢价或股本溢价，在“资本公积”二、本科目应当按照投资者进行明细核算 企业（中外合作经营）在合莋期间归还投资者的投资，应在本科目设置“已归还投资”明细科目进行核算 三、实收资本的主要账务处理 （一）企业收到投资者投入嘚资本，借记“银行存款”、“其他应收款”、“固定资产”、“无形资产”等科目按其在注册资本或股本中所占份额，贷记本科目按其差额，贷记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目 （二）股东大会批准的利润分配方案中分配的股票股利，应在办理增资手续後借记“利润分配”科目，贷记本科目（三）公司发行的可转换公司债券按规定转为股本时，应按“应付债券——可转换公司债券”科目余额借记“应付债券——可转换公司债券”科目，按“资本公积——其他资本公积”科目中属于该项可转换公司债券的权益成份的金额借记“资本公积——其他资本公积”科目，按股票面值和转换的股数计算股票面值总额贷记本科目，按实际用现金支付的不可转換为股票的部分贷记“现金”等科目，按其差额贷记“资本公积——股本溢价”科目。 企业将重组债务转为资本的应按重组债务的賬面价值，借记“应付账款”等科目按债权人放弃债权而享有本企业股份的面值总额，贷记本科目按股份的公允价值总额与相应的实收资本或股本之间的差额，贷记或借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目按重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，贷记“营业外收入——债务重组利得”科目 （四）企业以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，应在行权日按实際行权的权益工具数