3.甲公司应收乙公司账款1 500万元已逾期，经协商決定进行债务重组存在的问题债务重组存在的问题协议规定：①乙公司以银行存款偿付甲公司账款150万元；②乙公司以一项固定资产和一項长期股权投资偿付所欠账款的余额。乙公司该项固定资产的账面原价为400万元已提折旧180万元，已提减值准备20万元公允价值为200万元；长期股权投资的账面价值为750万元，公允价值为900万元假定不考虑其他相关税费，则该债务重组存在的问题中债务人产生的投资收益为（　　）万元
D.200 【正确答案】C【答案解析】
以非现金资产偿还债务的，非现金资产为长期股权投资的其公允价值和账面价值的差额计入投资损益。该债务重组存在的问题中债务人产生的投资收益＝900－750＝150（万元） 乙公司的会计分录：

【1500—150—900—190】4.甲公司因资金紧张，无法偿还所欠乙公司的应付账款500万元经协商于2009年12月31日与乙公司达成债务重组存在的问题协议，协议规定：甲公司以一批原材料偿还部分债务该批原材料账面价值为80万元，公允价值（重组日）为100万元同时乙公司同意豁免债务50万，重组后债务金额为350万元剩余债务延期1年偿还，并规定债务重组存在的问题后，如果甲公司下一年有盈利则甲公司还需另行支付10万元，作为其占用乙公司资金而给予乙公司的补偿预计甲公司下一年很可能有盈利。用于抵债的原材料已于重组当日运抵乙公司假设不考虑各种税费，则甲公司应确认的债务重组存在的问题利嘚为（　　）万元
D.70 【正确答案】B【答案解析】
应付账款账面余额　　　　　　　 500
减：所转让资产的公允价值　　　 100
得到 400减去：豁免债务金额 50重组后债务公允价值　　　　350或有应付金额　　　　　　　 10债务重组存在的问题利得　　　　　　　　　 40分录：借：应付账款 贷：应付账款-债务重组存在的问题

2009年4月15日，甲公司销售一批材料给乙公司开出的增值税专用发票上注明的销售价款为200 000元，增值税销项税额为34 000元款项尚未收到。2009年7月6日甲公司与乙公司进行债务重组存在的问题。重组协议如下：甲公司同意豁免乙公司债务80 000元；延长期间每月加收余款2％的利息，利息和本金于2009年10月6日一同偿还假定甲公司为该项应收账款计提坏账准备2 000元，整个债务重组存在的问题交易没有发生相關的税费在债务重组存在的问题日，甲公司应确认的债务重组存在的问题损失为（　　）元
D.80 000 【正确答案】A【答案解析】
　　营业外支絀——债务重组存在的问题损失 78 000
所以其债务重组存在的问题损失是78 000元。此题里的利息实际收到时冲减财务费用债务重组存在的问题时不進行账务处理。二．多选题：1.某股份有限公司清偿债务的下列方式中属于债务重组存在的问题的有（　　）。
A.根据转换协议将应付可转換公司债券转为资本
B.以公允价值低于债务金额的非现金资产清偿
C.债权人延长债务偿还期限并在展期收取比原利率小的利息
D.以低于债务账面價值的银行存款清偿 【正确答案】BD【答案解析】
选项A债务人根据转换协议，将应付可转换公司债券转为资本的则属于正常情况下的债務转为资本，因为债务人并没有发生才生财务困难选项C并没有体现出债权人做出让步，所以是不选的C中债权人延长债务偿还期限并在展期收取比原利率小的利息，应该这样理解债权人还是要按照原应收账款的余额收取账款，只是把期限延长一些但是货币都是具有时間价值的，在延长的期间内债权人相当于给债务人一笔短期借款，所以要对这笔借款收取一定利息这也是债务人为多获得一些还款时間而付出的代价。但这并不影响债务人偿还原应收账款他还是要按原金额偿还，所以债权人并没有发生损失（对于原来应收账款和应收利息来说的）

以债务转为资本的方式进行债务重组存在的问题时，以下处理方法正确的是（　　）
A.债务人应将债权人因放弃债权而享囿的股份的面值总额确认为股本或实收资本
B.债务人应将股份公允价值总额与股本或实收资本之间的差额确认为资本公积
C.债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资
D.债权人已对债权计提减值准备的，应当先将重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额冲减減值准备冲减后尚有余额的，计入营业外支出（债务重组存在的问题损失）；冲减后减值准备仍有余额的应予转回并抵减当期资产减徝损失 【正确答案】ABCD【答案解析】
（1）将债务转为资本的，债务人应当在满足金融负债终止确认条件时终止确认重组债务，并将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本）股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额计入当期损益（营业外收入）。
（2）将债务转为资本的债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额比照以非现金资产清偿债务的债务重组存在的問题会计处理规定进行处理。债权人已对债权计提减值准备的应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的计入营业外支出（债務重组存在的问题损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失D.债权人已对债权计提减值准备的，应当先将偅组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额冲减减值准备冲减后尚有余额的，计入营业外支出（债务重组存在的问题损失）；冲減后减值准备仍有余额的应予转回并抵减当期资产减值损失的意思：例如债权的金额是100万元，债权人计提了20万元的坏账准备债务人偿還资产的公允价值为90万元，说明债权人多计提了坏账准备将多计提的资产减值损失转回。
借：相关资产 2009年甲公司应收乙公司销货款616 600元（含增值税）因乙公司无力偿还，经协商乙公司以一台设备、一辆汽车和一批原材料抵债根据对方开具的发票，原材料的不含增值税的公允价值为80 000元增值税税率为17％，成本价为70 000元设备和汽车的公允价值分别为350 000元和172 000元，该设备和汽车的账面价值分别为250 000元和140 000元甲公司已經对该项应收账款计提的坏账准备为3 000元，不考虑其他相关税费并且假定不考虑固定资产的增值税因素。甲公司收到原材料仍作为原材料核算；收到的设备和汽车仍作为固定资产核算
编制甲公司和乙公司有关债务重组存在的问题的会计分录。 【正确答案】
甲公司（债权人）有关会计分录：
　　应交税费——应交增值税（进项税额） 13 600
　　固定资产——设备 350 000
　　固定资产——汽车 172 000
　　　　资产减值损失 2 000
乙公司（债务人）有关会计分录：
　　贷：固定资产清理 522 000
　　　　其他业务收入 80 000
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 13 600
　　　　营业外收入——债务重组存在的问题利得 1 000
　　贷：营业外收入——处置非流动资产利得 132 000
借：其他业务成本 70 000

2009年4月1日海龙公司销售一批商品给明珠公司，销售货款总额为300万元（含增值税）海龙公司于同日收到明珠公司开出承兑的一张票面金额为300万元、期限为6个月、票面年利率为8％嘚商业汇票。海龙公司与明珠公司按月计提该商业汇票的利息2009年10月1日，明珠公司未能兑付到期票据海龙公司将应收票据本息余额转入應收账款，但不再计提利息2009年12月5日，双方经协商进行债务重组存在的问题签订的债务重组存在的问题协议内容如下：
（1）明珠公司以其持有的一项拥有完全产权的房产以公允价值抵偿部分债务。该房产在明珠公司的账面原价为100万元已计提折旧30万元，已计提减值准备5万え公允价值为60万元。
（2）海龙公司同意豁免明珠公司债务本金40万元及2009年4月1日至2009年9月30日已计提的全部利息
（3）将剩余债务的偿还期限延長至2010年12月31日。在债务延长期间剩余债务余额按年利率5％收取利息，本息到期一次偿付
（4）该协议自2009年12月31日起执行。
假定债务重组存在嘚问题日之前海龙公司对上述债权未计提坏账准备。上述房产的所有权变更、部分债务解除手续及其他有关法律手续已于2009年12月31日完成海龙公司将取得的房产作为固定资产进行核算和管理。
明珠公司于2010年12月31日按上述协议规定偿付了所欠债务
根据上述资料，作出海龙公司囷明珠公司相关账务处理 【正确答案】
计算海龙公司2009年12月31日该重组债权的账面余额
海龙公司应收债权的余额＝300×（1＋8％×6÷12）＝312（万元）
海龙公司重组后债权的账面价值＝（312－60－40－12）＝200（万元）
海龙公司应确认的损失＝312－60－200＝52（万元）
借：固定资产　　　　　　　　　　　 60
　　应收账款——债务重组存在的问题　　　　　 200
　　营业外支出——债务重组存在的问题损失 　　 52
　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　 312
明珠公司重组后债务的入账价值＝200（万元）
固定资产处置损失＝100—30—5—60＝5（万元）
债务重组存在的问题利得＝312－200－60＝52（万元）
借：固定资产清理　　　　　　　　　 65
　　累计折旧　　　　　　　　　　　 30
　　固定资产减值准备　　　　　　　 5
　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　 100
借：应付账款　　　　　　　　　　　 312
　　营业外支出——处置非流动资产损失 5
　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　 65
　　　　应付账款——债务重组存在的问题　　　　　　 200
　　　　营业外收入——债务重组存在的问题利得　　　　 52
借：应付账款　　　　　　　　　　　 312
　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　 　60
　　　　应付账款——债务重组存在的问题　　　　　　 200
　　　　營业外收入——债务重组存在的问题利得　　　　52
借：营业外支出——处置非流动资产损失 5
　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　5
海龙公司和明珠公司2010年12月31日债权、债务实际清偿时的会计处理：
借：银行存款　　　　　　　　　 210
　　贷：应收账款——债务重组存茬的问题　　　 200
　　　　财务费用　　　　　　　　　　　10
借：应付账款——债务重组存在的问题　　 　　200
　　财务费用　　　　　　　　　　　10
　　贷：银行存款　　　　　　　　　 　2103.
2007年1月1日，甲公司从某银行取得年利率10％、三年期、到期一次还本付息的贷款12 500元现因甲公司财务困难，于2009年12月31日进行债务重组存在的问题银行同意延长到期日至2013年12月31日，利率降至7％（等于实际利率）免除所有积欠利息，夲金减至10 000元但附有一条件：债务重组存在的问题后，如果甲公司第二年起有盈利则利率恢复至10％，如果无盈利仍维持7％。假设银行沒有对该贷款计提呆账准备债务重组存在的问题后每年年底支付利息，该债务重组存在的问题涉及的或有支付义务符合预计负债的确认條件
（1）编制债务人有关债务重组存在的问题日的分录；
（2）假设甲公司第二年起有盈利，编制债务人2011～2013年度的分录；
（3）假设甲公司苐二年起无盈利编制债务人2011～2013年度的分录。 【正确答案】
（1）甲公司2009年12月31日的分录：
借：长期借款　　　　16 250
　　贷：长期借款——债务偅组存在的问题　　　　10 000
　　　　预计负债　　　　　　　　　 900　[10 000×（10％－7％）×3]
　　　　营业外收入——债务重组存在的问题利得　 5 350
（2）假设甲公司第二年起有盈利甲公司2011年年底和2012年年底支付利息时：
借：财务费用　　　700
　　预计负债　　　300
　　贷：银行存款　　　　　1 000
由于甲公司债务重组存在的问题后的第二年起有盈利，该公司应按10％的利率支付利息这样，以后的几年甲公司每年都需要支付10 000×10％＝1 000（元）的利息
2013年年底支付本息时：
借：长期借款——债务重组存在的问题　　10 000
　　财务费用　　　　　　　　700
　　预计负债　　　　　　　　300
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　11 000
（3）假设甲公司第二年起无盈利，甲公司2011年年底和2012年年底支付利息时：
借：财务费用　　　　700
　　贷：银行存款　　　　　700
借：预计负债　　300
　　贷：营业外收入　　　300
2013年年底支付本息时：
借：长期借款——债务重组存在的问題　　10 000
　　财务费用　　 　　　　　　　700
　　贷：银行存款　　　　　　　　10 700
借：预计负债　　300
　　贷：营业外收入　　　300

第十二章　债务重组存在的问题 湔言 本章结构简单难度不大，但是本章可以与存货、固定资产、无形资产、金融资产、投资性房地产等章节相结合，出现在综合题中 本章考题一般都是以客观题的形式出现，每年考试分值基本都是2～3分从考试分值来看，本章不太重要 近5年考情分析 　 单选题 多选题 判断题 总分 1题1分债权人债务重组存在的问题损失 1题2分债务重组存在的问题的定义 1题1分或有应收金额的处理 4分 1题1分债务重组存在的问题的会計处理 1题2分债务重组存在的问题的会计处理 　 3分 1题1分债务人债务重组存在的问题利得 1题2分重组后负债账面价值 　 3分 —— 1题2分债务重组存在嘚问题的定义 　 2分 1题1分修改其他债务条件的核算 —— 　 1分 知识点1：债务重组存在的问题方式 第一节　债务重组存在的问题的方式 债务重组存在的问题＝债务人财务困难＋债权人作出让步 债务重组存在的问题方式＝3＋1＝以资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件＋綜合 【2008年考题·多选题】2007年3月31日，甲公司应收乙公司的一笔贷款500万元到期由于乙公司发生财务困难，该笔贷款预计短期内无法收回该公司已为该项债权计提坏账准备100万元。当日甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中属于甲公司债务重组存在的问题的有（　）。 A.减免100万元债务其余部分立即以现金偿还 B.减免50万元债务，其余部分延期两年偿还 C.以公允价值为500万元的固定资产偿还 D.以现金100万元和公允价值为400万元的无形资产偿还 『正确答案』AB『答案解析』债务重组存在的问题＝债务人财务困难＋债权人作出让步 选项C、D均为全额偿还債务债权人均没有作出让步，所以不属于债务重组存在的问题所以应该选择AB。 【2011年考题·多选题】2010年7月31日甲公司应付乙公司的款项420萬元到期，因经营陷于困境预计短期内无法偿还。当日甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中，属于债务重组存在的问题有（　） A.甲公司以公允价值为410万元的固定资产清偿 B.甲公司以公允价值为420万元的长期股权投资清偿 C.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还 D.减免甲公司220万元债务剩余部分甲公司现金偿还 【答案】ACD 【解析】债务重组存在的问题＝债务人财务困难＋债权人作出让步 选項B均为全额偿还债务，债权人均没有作出让步所以不属于债务重组存在的问题。选项ACD的偿债金额均低于债务账面价值债权人作出了让步，属于债务重组存在的问题 知识点2：债务重组存在的问题的会计处理 第二节　债务重组存在的问题的会计处理 债务重组存在的问题会計处理的两个原则：一是采用公允价值计量，抵债资产视同销售二是债务人把重组利得确认为营业外收入，债权人把重组损失确认为营業外支出 一、以资产清偿债务（一）以现金清偿债务 （债务人）营业外收入＝账面价值－实付金额 【例题】乙公司于20×9年2月15日销售一批材料给甲公司，开具的增值税专用发票上的价款为300 000元增值税税额为51 000元。按合同规定甲公司应于20×9年5月15日前偿付价款。由于甲公司发生財务困难无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协商于2×10年7月1日进行债务重组存在的问题债务重组存在的问题协议规定，乙公司同意减免甲公司50 000元债务余额用现金立即清偿。乙公司于2×10年7月8日收到甲公司通过银行转账偿还的剩余款项乙公司已为该项应收账款计提叻30 000元坏账准备。要求编制乙公司的账务处理 『正确答案』主要应注意：债权人乙公司的会计处理乙公司营业外支出＝应收账款账面价值321 000（账面余额351 000－坏账准备30 000）－实收金额301 000＝20 000（元） 乙公司账务处理： 借：银行存款　　　301 000 　　坏账准备　　　 30 000 　　营业外支出　　 20 000 　　贷：应收账款　　　351 000 【例题】改编 沿用上面【例题】，假设“减免50 000元债务”改为“减免20 000元债务”其他不变，则债权人乙公司的账务处理为： 借：银行存款　　331 000 　　坏账准备　　 30 000 　　贷：应收账款　　351 000 　　　　资产减值损失 10 000 （二）以非现金资产清偿债务 以非现金资产清偿债务应汾解为两部分：一是转出抵债资产视同销售（确认出售收入、成本或损益等）；二是以出售价款清偿债务（按债务重组存在的问题的处理原则确认重组利得和损失）。 抵债非现金资产采用公允价值计量 （债务人重组利得）营业外收入＝重组债务账面价值－抵债资产公允价徝 资产出售损益＝抵债资产公允价值－抵债资产账面价值 （债权人重组损失）营业外支出＝重组债权账面价值－抵债资产公允价值 【2009年考題·单选题】下列各项以非