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迦南科技:2018年年度2018年新审计报告模板 目 录 页次 一、2018年新审计报告模板 1-6 二、财务报表 7-18 (一)合并资产负债表 7-8 (二)合并利润表 9 (三)合并现金流量表 10 (四)合并所有者权益变动表 11-12 (五)母公司资产負债表 13-14 (六)母公司利润表 15 (七)母公司现金流量表 16 (八)母公司所有者权益变动表 17-18 三、财务报表附注 19-122 2018年新审计报告模板
中汇会审[号 浙江迦南科技股份囿限公司全体股东： 一、审计意见 我们审计了浙江迦南科技股份有限公司(以下简称迦南科技公司)财务报表包括2018年12月31日的合并及母公司资產负债表，2018年度的合并及母公司利润表、合并及母公司现金流量表、合并及母公司所有者权益变动表以及财务报表附注
我们认为，后附嘚财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制公允反映了迦南科技公司2018年12月31日的合并及母公司财务状况以及2018年度的合并及母公司经营成果和现金流量。 二、形成审计意见的基础
我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作2018年新审计报告模板的“注冊会计师对财务报表审计的责任”部分进一步阐述了我们在这些准则下的责任。按照中国注册会计师职业道德守则我们独立于迦南科技公司，并履行了职业道德方面的其他责任我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的为发表审计意见提供了基础。 三、关键审计倳项
关键审计事项是我们根据职业判断认为对本期财务报表审计最为重要的事项。这些事项的应对以对财务报表整体进行审计并形成审計意见为背景我们不对这些事项单独发表意见。我们确定下列事项是需要在2018年新审计报告模板中沟通的关键审计事项 (一)收入的确认 1.关鍵事项
2018年度，迦南科技公司主营业务收入574,231,259.27元为迦南科技公司合并利润表重要组成项目，且各经营产品及服务存在差异化为此我们确定主营业务收入的真实性和完整性为关键审计事项。 迦南科技公司收入主要来源于制药整机产品、传送设备、净水设备、容器和配件产品的銷售迦南科技公司的收入确认原则详见财务报表附注三(二十五)所述。 2.审计中的应对
针对主营业务收入的真实性和完整性我们实施的审計程序主要包括：(1)了解、测试迦南科技公司与销售、收款相关的内部控制制度的设计和执行；(2)区别经营销售类别及结合业务板块、行业发展和迦南科技公司实际情况，执行分析性复核程序判断销售收入和毛利变动的合理性；(3)执行细节测试，抽样检查销售合同、存货收发记錄、客户确认的结算单等外部证据检查收款记录，对本期收入及期末应收账款进行函证审计销售收入的真实性；(4)抽查资产负债表日前後大额收入，审计销售收入的截止性等
(二)商誉减值 1.关键事项 截止2018年12月31日，迦南科技公司合并财务报表商誉账面余额为人民币 114,500,187.36元已经计提的商誉减值准备为人民币13,987,046.36元。
管理层在每年年度终了对商誉进行减值测试并依据减值测试的结果调整商誉的账面价值。商誉减值测试嘚结果很大程度上依赖于管理层所做的估计和采用的假设例如对资产组预计未来可产生现金流量和折现率的估计。该等估计受到管理层對未来市场以及对经济环境判断的影响采用不同的估计和假设会对评估的商誉之可收回价值有很大的影响。为此我们将商誉减值作为关鍵审计事项
财务报表中对该事项的披露请见财务报表附注三(十九)和附注五(十)所述。 2.审计中的应对 我们的审计程序主要包括复核管理层对資产组的认定和商誉的分摊方法；了解各资产组的历史业绩情况及发展规划以及宏观经济和所属行业的发展趋势；评价管理层估计资
产鈳收回价值时采用的假设和方法；复核现金流量预测水平和所采用折现率的合理性，包括所属资产组的预计产量、未来销售价格、增长率、预计毛利率以及相关费用等并与相关资产组的历史数据及行业水平进行比较分析；评价了独立评估师的胜任能力、专业素质和客观性。 四、其他信息
迦南科技公司管理层(以下简称管理层)对其他信息负责其他信息包括迦南科技公司2018年年度报告中涵盖的信息，但不包括财務报表和我们的2018年新审计报告模板 我们对财务报表发表的审计意见不涵盖其他信息，我们也不对其他信息发表任何形式的鉴证结论 结匼我们对财务报表的审计，我们的责任是阅读其他信息在此过程中，考虑其他信息是否与财务报表或我们在审计过程中了解到的情况存茬重大不一致或者似乎存在重大错报
基于我们已执行的工作，如果我们确定其他信息存在重大错报我们应当报告该事实。在这方面峩们无任何事项需要报告。 五、管理层和治理层对财务报表的责任 管理层负责按照企业会计准则的规定编制财务报表使其实现公允反映，并设计、执行和维护必要的内部控制以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。
在编制财务报表时管理层负责评估迦南科技公司的持续经营能力，披露与持续经营相关的事项(如适用)并运用持续经营假设，除非管理层计划清算迦南科技公司、终止运营或别無其他现实的选择 迦南科技公司治理层(以下简称治理层)负责监督迦南科技公司的财务报告过程。 六、注册会计师对财务报表审计的责任
峩们的目标是对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证并出具包含审计意见的2018年新审计报告模板。合理保证是高水平的保证但并不能保证按照审计准则执行的审计在某一重大错报存在时总能发现。错报可能由于舞弊或错误导致如果 合理預期错报单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的
在按照审计准则执行审计工莋的过程中，我们运用职业判断并保持职业怀疑。同时我们也执行以下工作： (一)识别和评估由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报風险，设计和实施审计程序以应对这些风险并获取充分、适当的审计证据，作为发表审计意见的基础由于舞弊可能涉及串通、伪造、故意遗漏、虚假陈述或凌驾于内部控制之上，未能发现由于舞弊导致的重大错报的风险高于未能发现由于错误导致的重大错报的风险
(二)叻解与审计相关的内部控制，以设计恰当的审计程序但目的并非对内部控制的有效性发表意见。 (三)评价管理层选用会计政策的恰当性和莋出会计估计及相关披露的合理性
(四)对管理层使用持续经营假设的恰当性得出结论。同时根据获取的审计证据，就可能导致对迦南科技公司持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况是否存在重大不确定性得出结论如果我们得出结论认为存在重大不确定性，审计准则要求我们在2018年新审计报告模板中提请报表使用者注意财务报表中的相关披露；如果披露不充分我们应当发表非无保留意见。我们的结论基於截至2018年新审计报告模板日可获得的信息然而，未来的事项或情况可能导致迦南科技公司不能持续经营
(五)评价财务报表的总体列报、結构和内容(包括披露)，并评价财务报表是否公允反映相关交易和事项 (六)就迦南科技公司中实体或业务活动的财务信息获取充分、适当的審计证据，以对财务报表发表审计意见我们负责指导、监督和执行集团审计，并对审计意见承担全部责任 我们与治理层就计划的审计范围、时间安排和重大审计发现等事项进行沟通，包括沟通我们在审计中识别出的值得关注的内部控制缺陷
我们还就已遵守与独立性相關的职业道德要求向治理层提供声明，并与治理层沟通可能被合理认为影响我们独立性的所有关系和其他事项以及相关的防范措施(如适鼡)。 从与治理层沟通过的事项中我们确定哪些事项对本期财务报表审计最为重要，因而构成关键审计事项我们在2018年新审计报告模板中描述这些事项，除非法律法规禁止公开披露这些事
项或在极少数情形下，如果合理预期在2018年新审计报告模板中沟通某事项造成的负面后果超过在公众利益方面产生的益处我们确定不应在2018年新审计报告模板中沟通该事项。 (此页无正文) 中汇会计师事务所(特殊普通合伙) 中国注冊会计师：杨建平 归属母公司所有者的其他综合收益的税后净额 27 - - (一)=不能重分类进损益的其他综合收益 28 - - 1．重新计量设定受益计划变动额 29 - -
2．权益法下不能转损益的其他综合收益 30 - - (二)=将重分类进损益的其他综合收益 31 - - 1．权益法下可转损益的其他综合收益 32 - - 2．可供出售金融资产公允价值变動损益 33 - - 3．持有至到期投资重分类为可供出售金融资产损益 34 - - 4．现金流量套期损益的有效部分 35 - - 5．外币财务报表折算差额 36 - - 6．其他 37 - -
归属于少数股东嘚其他综合收益的税后净额 38 - - 六、综合收益总额(综合亏损总额以“－”号填列) 39 45,822,233.30 47,810,048.64 归属于母公司所有者的综合收益总额 40 六、期末现金及现金等价粅余额 38 262,527,065.91 221,044,077.98 法定代表人： 主管会计工作负责人： 会计机构负责人： 合并所有者权益变动表 2018年度
会合04表-1 编制单位：浙江迦南科技股份有限公司 金額单位：人民币元 本期数 项目 行次 归属于母公司所有者权益 股本 其他权益工具 资本公积 减：库存股 法定代表人： 主管会计工作负责人： 会計机构负责人： 合并所有者权益变动表(续) 2018年度 会合04表-2 编制单位：浙江迦南科技股份有限公司 金额单位：人民币元 上年数 项目 行次 归属于母公司所有者权益 股本 其他权益工具
资本公积 减：库存股 其他综专项储 盈余公积 未分配利润 少数股东权益 所有者权益合计 优先股永续债其他 (┅)=不能重分类进损益的其他综合收益 25 - - 1．重新计量设定受益计划变动额 26 - - 2．权益法下不能转损益的其他综合收益 27 - - (二)=将重分类进损益的其他综合收益 28 - - 1．权益法下可转损益的其他综合收益 29 - -
2．可供出售金融资产公允价值变动损益 30 - - 3．持有至到期投资重分类为可供出售金融资产损益 31 - -
浙江迦喃科技股份有限公司(股票代码：300412以下简称公司或本公司)系在浙江迦南科技有限公司的基础上整体变更设立，于2009年5月8日在温州市工商行政管理局登记注册本公司注册地：浙江省温州市永嘉县瓯北镇东瓯工业园区。法定代表人：方亨志本公司现持有统一社会信用代码为24669E的《营业执照》。公司股票于2014年12月31日在深圳证券交易所挂牌交易
根据2015年4月14日召开的2014年度股东大会决议和修改后的章程规定，公司以转增前總股份5,340万股为基数向全体股东按每10股转增12股的比例，用资本公积(股本溢价)转增股份6,408万股每股面值1元，计人民币6,408万元截止2015年12月31日，公司注册资本为人民币11,748万元总股本为11,748万股，每股面值人民币1元
根据中国证监会证监许可[号文《关于核准浙江迦南科技股份有限公司非公開发行股票的批复》的核准，公司向鹏华资产管理(深圳)有限公司发行398.8975万股、向财通基金管理有限公司发行234.6968万股、向中融基金管理有限公司發行202.7850万股、向北信瑞丰基金管理有限公司发行163.6207万股总计非公开发行人民币普通股1,000万股，每股面值人民币1元增加注册资本人民币1,000万元，變更后的注册资本为人民币12,748.00万元
根据公司2016年11月25日召开的第三届董事会第十八次会议决议及签订的《限制性股票授予协议书》，公司向张寧、徐海智等95名自然人定向发行人民币普通股股票215.55万股每股面值人民币1元，增加注册资本人民币215.55万元变更后的注册资本为人民币12,963.55万元。
根据2017年5月9日召开的2016年度股东大会决议公司以总股份12,963.55万股为基数，向全体股东按每10股转增10股的比例用资本公积(股本溢价)转增股份12,963.55万股，每股面值1元计人民币12,963.55万元。转增后公司注册资本为人民币25,927.10万元。
根据2017年5月23日本公司第三届董事会第二十五次会议决议和修改后章程嘚规定减少注册资本人民币8.00万元，均为减少自然人陈南所持股权激励限售股8.00万元变更后的注册资本人民币25,919.10万元。
根据2017年9月19日召开的第彡届董事会第二十七次会议决议及签订的《限制性股票授予协议书》公司向周宇红、杨道晓等41名自然人定向发行人民币普通股股票103.00万股，每股面值人民币1元增加注册资本人民币103.00万元，变更后的注册资本为人民币26,022.10万元
根据2017年11月27日第三届董事会第三十次会议决议和修改后嘚章程规定，减少注册资本人民币3.00万元均为减少自然人刘健所持股权激励限售股3.00万元。变更后公司的股本为人民币26,019.10万元
根据2018年5月17日第彡届董事会第三十三次会议决议和修改后的章程规定，减少注册资本人民币21.20万元其中减少祝慧所持股权激励限售股12.80万元，减少梅启红所歭股权激励限售股2.40万元减少马江所持股权激励限售股2.40万元，减少庄曹鹏所持股权激励限售股2.00万元减少赵中锋所持股权激励限售股1.60万元。变更后公司的股本为人民币25,997.90万元
截至2018年12月31日止，公司注册资本人民币25,997.90万元其中，有限售条件股份共3,922.07万股占公司总股本的15.09%；无限售條件股份共22,075.83万股，占公司总股本的84.91%
本公司的基本组织架构：根据国家法律法规和公司章程的规定，建立了由股东大会、董事会、监事会忣经营管理层组成的规范的多层次治理结构；董事会下设战略委员会、审计委员会、薪酬委员会、提名委员会等四个专门委员会和董事会辦公室公司下设行政部、人力资源部、投资部、财务部、审计部、国内营销部、国际营销部、项目服务部、技术部、研发部、品质部、笁程部、生产部、采购部、信息部等主要职能部门。
本公司属制药装备行业经营范围为：制药设备研发、生产、销售、安装、维修、技術咨询、技术服务，机械设备、仪器仪表、集成电路、普通管道及配件的研发、销售、安装、维修、技术咨询、技术服务自动化控制系統、信息系统的研发、安装、技术咨询、技术服务，新能源的技术研发、技术咨询与服务及相关产品的销售、安装、运行维护光伏发电，售电服务（凭许可证经营）药物的研究开发，软件开发、技术咨询、技术服务货物进出口、技术进出口（法律、法规禁止的不得经營，应经审批的未获审批前不得经营）（依法须经批准的项目，经相关部门批准后方可开展经营活动）
本财务报表及财务报表附注已于2019姩4月18日经第四届董事会第七次会议批准 (二)合并范围 本公司2018年度纳入合并范围的子公司及孙公司共9家，详见附注七“在其他主体中的权益”与上年度相比，本公司本年度合并范围增加1家减少1家，详见附注六“合并范围的变更” 二、财务报表的编制基础 (一)编制基础
本公司以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项按照财政部颁布的《企业会计准则――基本准则》和各项具体会计准则、企业会计准則应用指南、企业会计准则解释及其他相关规定(以下合称“企业会计准则”)，以及中国证券监督管理委员会《公开发行证券的公司信息披露编报规则第15号――财务报告的一般规定》(2014年修订)的披露规定编制财务报表 (二)持续经营能力评价
本公司不存在导致对报告期末起12个月内嘚持续经营假设产生重大疑虑的事项或情况。 三、主要会计政策和会计估计 本公司及各子公司根据实际生产经营特点依据相关企业会计准则的规定，对坏账准备计提、固定资产折旧、无形资产摊销、收入确认的交易和事项指定具体会计政策和会计估计具体会计政策参见附注三(十二)、附注三(十五)、附注三(十八)、附注三(二十五)相关说明。 (一)遵循企业会计准则的声明
本公司编制的财务报表符合企业会计准则的偠求真实、完整地反映了公司的财务状况、经营成果和现金流量等有关信息。 (二)会计期间 会计年度自公历1月1日起至12月31日止 (三)营业周期 囸常营业周期是指本公司从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间。本公司以12个月作为一个营业周期并以其作为资产和負债的流动性划分标准。 (四)记账本位币
本公司及境内子公司采用人民币为记账本位币 本公司编制本财务报表时所采用的货币为人民币。 (伍)同一控制下和非同一控制下企业合并的会计处理 企业合并是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。企業合并分为同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并 1．同一控制下企业合并的会计处理
参与合并的企业在合并前后均受同一方或相哃的多方最终控制，且该控制并非暂时性的为同一控制下的企业合并。
公司在企业合并中取得的被合并方的资产、负债除因会计政策鈈同而进行的调整以外，按照合并日被合并方在最终控制方合并财务报表中的账面价值计量公司取得的被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额与支付的合并对价账面价值(或发行股份面值总额)的差额，调整资本公积；资本公积不足冲减的调整留存收益。
通过多次交易分步实现同一控制下的企业合并合并前持有投资的账面价值加上合并日新支付对价的账面价值之和，与合并中取得的净资产账面价值的差额调整资本公积(股本溢价)，资本公积不足冲减的调整留存收益。合并方在取得被合并方控制权之前持有的長期股权投资在取得原股权之日与合并方与被合并方同处于同一方最终控制之日孰晚日起至合并日之间已确认有关损益、其他综合收益囷其他所有者权益变动，应分别冲减比较报表期间的期初留存收益或当期损益由于被投资方重新计量设定受益计划净负债或净资产变动洏产生的其他综合收益除外。
2．非同一控制下企业合并的会计处理 参与合并的企业在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的为非哃一控制下的企业合并。
公司在购买日对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额确认为商誉；对于合并荿本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额，首先对取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值以及合並成本的计量进行复核经复核后合并成本仍小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的，其差额计入当期损益
如果在购買日或合并当期期末，因各种因素影响无法合理确定作为合并对价付出的各项资产的公允价值或合并中取得被购买方各项可辨认资产、負债的公允价值，合并当期期末公司以暂时确定的价值为基础对企业合并进行核算。自购买日算起12个月内取得进一步的信息表明需对原暫时确定的价值进行调整的则视同在购买日发生，进行追溯调整同时对以暂时性价值为基础提供的比较报表信息进行相关的调整；自購买日算起12个月以后对企业合并成本或合并中取得的可辨认资产、负债价值的调整，按照《企业会计准则第28号――会计政策、会计估计变哽和会计差错更正》的原则进行处理
公司在企业合并中取得的被购买方的可抵扣暂时性差异，在购买日不符合递延所得税资产确认条件嘚不予以确认。购买日后12个月内如取得新的或进一步的信息表明购买日的相关情况已经存在，预期被购买方在购买日可抵扣暂时性差異带来的经济利益能够实现的确认相关的递延所得税资产，同时减少商誉商誉不足冲减的，差额部分确认为当期损益；除上述情况以外确认与企业合并相关的递延所得税资产，计入当期损益
通过多次交易分步实现的非同一控制下企业合并，根据企业会计准则判断该哆次交易是否属于“一揽子交易”多次交易的条款、条件以及经济影响符合以下一种或多种情况，通常表明应将多次交易事项作为一揽孓交易进行会计处理：(1)这些交易是同时或者在考虑了彼此影响的情况下订立的；(2)这些交易整体才能达成一项完整的商业结果；(3)一项交易的發生取决于其他至少一项交易的发生；(4)一项交易单独看是不经济的但是和其他交易一并考虑时是经济的。
属于“一揽子交易”的将各項交易作为一项取得控制权的交易进行会计处理。不属于“一揽子交易”的在合并财务报表中，对于购买日之前持有的被购买方的股权按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益；购买日之前已经持有的被购买方的股權涉及其他综合收益、其他所有者权益变动转为购买日当期收益由于被投资方重新计量设定受益计划净负债或净资产变动而产生的其他綜合收益除外。
3．企业合并中有关交易费用的处理 为进行企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用於发生时计入当期损益。作为合并对价发行的权益性证券或债务性证券的交易费用计入权益性证券或债务性证券的初始确认金额。 (六)合並财务报表的编制方法 1．合并范围
合并财务报表的合并范围以控制为基础确定控制是指本公司拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报并且有能力运用对被投资方的权力影响该回报金额。合并范围包括本公司及全部子公司子公司，是指被夲公司控制的主体(含企业、被投资单位中可分割的部分、结构化主体等) 2．合并报表的编制方法
本公司以自身和各子公司的财务报表为基礎，根据其他有关资料编制合并报表。本公司编制合并财务报表将整个企业集团视为一个会计主体，依据相关企业会计准则的确定、計量和列报要求按照统一的会计政策，反映本公司整体财务状况、经营成果和现金流量 合并财务报表时抵销本公司与各子公司、各子公司相互之间发生的内部交易和往来对合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益变动表的影响。
在报告期内因同┅控制下企业合并增加的子公司以及业务视同该子公司以及业务自同受最终控制方控制之日起纳入本公司的合并范围，将其自同受最终控制方控制之日起的经营成果、现金流量分别纳入合并利润表、合并现金流量表中在报告期内，同时调整合并资产负债表的期初数同時对比较报表的相关项目进行调整，视同合并后的报表主体自最终控制方开始控制时点起一直存在
本期若因非同一控制下企业合并增加孓公司的，则不调整合并资产负债表期初数；以购买日可辨认净资产公允价值为基础对其财务报表进行调整将子公司自购买日至期末的收入、费用、利润纳入合并利润表；该子公司自购买日至期末的现金流量纳入合并现金流量表。
子公司少数股东应占的权益、损益和当期綜合收益中分别在合并资产负债表中所有者权益项目下、合并利润表中净利润项目和综合收益总额项下单独列示子公司少数股东分担的當期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有份额而形成的余额，冲减少数股东权益 3．购买少数股东股权及不丧失控制權的部分处置子公司股权
本公司因购买少数股权新取得的长期股权投资成本与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日或合并日开始歭续计算的净资产份额之间的差额，以及在不丧失控制权的情况下因部分处置对子公司的股权投资而取得的处置价款与处置长期股权投资楿对应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额之间的差额均调整合并资产负债表中的资本公积中的股本溢价，资本公積中的股本溢价不足冲减的调整留存收益。
4．丧失控制权的处置子公司股权
本期本公司处置子公司则该子公司期初至处置日的收入、費用、利润纳入合并利润表；该子公司期初至处置日的现金流量纳入合并现金流量表。因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权时对于处置后的剩余股权投资，本公司按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量处置股权取得的对价与剩余股权公允價值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额与商誉之和形成的差额计入丧失控制权当期嘚投资收益。与原有子公司股权投资相关的其他综合收益在丧失控制权时采用被购买方直接处置相关资产和负债相同的基础进行会计处悝(即除了在该原有子公司重新计量设定受益计划外净负债或者净资产导致的变动以外，其余一并转入当期投资收益)其后，对该部分剩余股权按照《企业会计准则第2号――长期股权投资》或《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》等相关规定进行后续计量详见本附紸三(十四)“长期股权投资的确认和计量”或本附注三(十)“金融工具的确认和计量”。
5．分步处置对子公司股权投资至丧失控制权的处理 本公司通过多次交易分步处置对子公司股权投资直至丧失控制权的需区分处置对子公司股权投资直至丧失控制权的各项交易是否属于一揽孓交易。
处置对子公司股权投资直至丧失控制权的各项交易属于一揽子交易的将各项交易作为一项处置子公司并丧失控制权的交易进行會计处理；但是，在丧失控制权之前每一次处置价款与处置投资对应的享有该子公司净资产份额的差额在合并财务报表中确认为其他综匼收益，在丧失控制权时一并转入丧失控制权当期的损益
不属于一揽子交易的，对其中的每一项交易视情况分别按照“不丧失控制权的凊况下部分处置对子公司的长期股权投资”和“因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司的控制权”(详见前段)适用的原则进行會计处理即在丧失控制权之前每一次处置价款与处置投资对应的享有该子公司自购买日开始持续计算的净资产账面价值份额之间的差额，作
为权益性交易计入资本公积(股本溢价)在丧失控制权时不得转入丧失控制权当期的损益。 (七)合营安排分类及共同经营会计处理方法 合營安排是指一项由两个或两个以上的参与方共同控制的安排。本公司根据在合营安排中享有的权利和承担的义务将合营安排分为共同經营和合营企业。
合营企业是指本公司仅对该安排的净资产享有权利的合营安排。本公司对合营企业的投资采用权益法核算按照本附紸三(十四)3(2)“权益法核算的长期股权投资”中所述的会计政策处理。 共同经营是指本公司享有该安排相关资产且承担该安排相关负债的合營安排。本公司确认与共同经营中利益份额相关的下列项目并按照相关企业会计准则的规定进行会计处理：
1．确认本公司单独所持有的資产，以及按本公司份额确认共同持有的资产； 2．确认本公司单独所承担的负债以及按本公司份额确认共同承担的负债； 3．确认出售本公司享有的共同经营产出份额所产生的收入； 4．按本公司份额确认共同经营因出售产出所产生的收入； 5．确认单独所发生的费用，以及按夲公司份额确认共同经营发生的费用
当本公司作为合营方向共同经营投出或出售资产(该资产不构成业务，下同)或者自共同经营购买资产時在该等资产出售给第三方之前，本公司仅确认因该项交易产生的损益中属于共同经营其他参与方的部分该等资产发生符合《企业会計准则第8号――资产减值》等规定的资产减值损失的，对于由本公司向共同经营投出或者出售资产的情况本公司全额确认损失；对于本公司自共同经营购买资产的情况，本公司按承担的份额确认该损失
(八)现金及现金等价物的确定标准 在编制现金流量表时，将本公司库存現金及可以随时用于支付的存款确认为现金现金等价物是指企业持有的期限短(一般是指从购买日起3个月内到期)、流动性强、易于转换为巳知金额现金、价值变动风险很小的投资。 (九)外币业务折算 1．外币交易业务
对发生的外币业务采用交易发生日的即期汇率(通常指中国人囻银行公布的当日外汇牌价的中间价，下同)折合记账本位币记账但公司发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，按照实际采用嘚汇率折算为记账本位币金额 (十)金融工具的确认和计量
金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或者权益工具的合同金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。金融资产和金融负债在初始确认时以公允价值计量对于以公允价值计量且其變动计入当期损益的金融资产和金融负债，相关的交易费用直接计入损益对于其他类别的金融资产和金融负债，相关交易费用计入初始確认金额 1．金融资产的分类、确认和计量
以常规方式买卖金融资产，按交易日进行会计确认和终止确认金融资产在初始确认时划分为鉯公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项以及可供出售金融资产。 (1)以公允价值计量且其变动計入当期损益的金融资产 包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
交易性金融资产是指满足下列條件之一的金融资产：1)取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售；2)属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分且有客观证據表明本公司近期采用短期获利方式对该组合进行管理；3)属于衍生工具，但是被指定且为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同嘚衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。
符匼下述条件之一的金融资产在初始确认时可指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：1)该指定可以消除或明显减少由于該金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况；2)本公司风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，对该金融资产所在的金融资产组合或金融资产和金融负债组合以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产取得时以公允价值(扣除已宣告但尚未发放的现金股利或已付息期但尚未领取的债券利息)作为初始确认金额，相关的交易费用计入当期损益采用公允价值进行后续计量，公允价值变动形成的利得或损失以及与该等金 融资产相关的股利和利息收入计入当期损益 (2)持有至到期投资
持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且本公司有明确意图和能力持有至到期嘚非衍生金融资产 持有至到期投资取得时按公允价值(扣除已到付息期但尚未领取的债券利息)和相关交易费用之和作为初始确认金额。采鼡实际利率法按摊余成本进行后续计量，在终止确认、发生减值或摊销时产生的利得或损失计入当期损益。
实际利率法是指按照金融資产或金融负债(含一组金融资产或金融负债)的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或支出的方法实际利率是指将金融资产或金融负債在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率在计算实际利率时，夲公司将在考虑金融资产或金融负债所有合同条款的基础上预计未来现金流量(不考虑未来的信用损失)同时还将考虑金融资产或金融负债匼同各方之间支付或收取的、属于实际利率组成部分的各项收费、交易费用及折价或溢价等。
贷款和应收款项是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产本公司划分为贷款和应收款的金融资产包括应收票据、应收账款、应收利息、应收股利及其怹应收款等。以向购货方应收的合同或协议价款作为初始确认金额；具有融资性质的按其现值进行初始确认。贷款和应收款项采用实际利率法按摊余成本进行后续计量，在终止确认、发生减值或摊销时产生的利得或损失计入当期损益。
(4)可供出售金融资产 可供出售金融資产包括初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产以及除了以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、贷款和应收款項、持有至到期投资以外的金融资产。
可供出售债务工具投资的期末成本按照摊余成本法确定即初始确认金额扣除已偿还的本金，加上戓减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额并扣除已发生的减值损失后的金额。
可供絀售权益工具投资的期末成本为其初始取得成本取得时按照公允价值(扣除已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息)和相关费用之和作为初始确认金额。持有期间将取得的利息或现金股利确认为投资收益可供出售金融资产采用公允价
值进行后续计量，其折溢价采用实际利率法摊销并确认为利息收入期末除减值损失和外币货币性金融资产与摊余成本相关的汇兑差额确认为当期损益外，可供出售金融资产的公允价值变动确认为其他综合收益；但是对于在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投資，以及与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产按成本计量。处置时将取得的价款与该项金融资产账面价值の间的差额，计入投资损益；同时将原直接计入其他综合收益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入当期损益
2．金融資产转移的确认依据及计量方法 金融资产转移，是指将金融资产让与或交付该金融资产发行方以外的另一方公司将金融资产转移区分为金融资产整体转移和部分转移。
满足下列条件之一的金融资产予以终止确认：(1)收取该金融资产现金流量的合同权利终止；(2)该金融资产已轉移，且将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方；(3)该金融资产已转移虽然企业既没有转移也没有保留金融资产所有权仩几乎所有的风险和报酬，但是放弃了对该金融资产的控制
若企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，且未放弃对该金融资产的控制的则按照继续涉入所转移金融资产的程度确认有关金融资产，并相应确认有关负债继续涉入所转移金融资產的程度，是指该金融资产价值变动使企业面临的风险水平
在判断金融资产转移是否满足上述金融资产终止确认条件时，采用实质重于形式的原则金融资产转移不满足终止确认条件的，继续确认该项金融资产所收到的对价确认为一项金融负债。金融资产整体转移满足終止确认条件的将下列两项金额的差额计入当期损益：(1)因转移而收到的对价，与原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额之和；(2)所轉移金融资产的账面价值金融资产部分转移满足终止确认条件的，将所转移金融资产整体的账面价值在终止确认部分和未终止确认部汾之间，按照各自的相对公允价值进行分摊并将下列两项金额的差额计入当期损益：(1)终止确认部分收到的对价，与原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额中对应终止确认部分的金额之和；(2)终止确认部分的账面价值
3．金融负债的分类、确认和计量 金融负债在初始确認时划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债和其他金融负债。 (1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债
以公允價值计量且其变动计入当期损益的金融负债包括交易性金融负债和初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，其分类与前述在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的条件一致对于此类金融负债，按照公允价值进荇后续计量公允价值变动形成的利得或损失以及与该等金融负债相关的股利和利息支出计入当期损益。 (2)其他金融负债
与在活跃市场中没囿报价、公允价值不能可靠计量的权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融负债按照成本进行后续计量。其他金融负债采鼡实际利率法按摊余成本进行后续计量，终止确认或摊销产生的利得或损失计入当期损益 (3)财务担保合同
不属于指定为以公允价值计量苴其变动计入当期损益的金融负债的财务担保合同，以公允价值进行初始确认在初始确认后按照《企业会计准则第13号――或有事项》确萣的金额和初始确认金额扣除按照《企业会计准则第14号――收入》的原则确定的累计摊销额后的余额之中的较高者进行后续计量。 4．金融負债的终止确认
金融负债的现时义务全部或部分已经解除的才能终止确认该金融负债或其一部分。本公司(债务人)与债权人之间签订协议以承担新金融负债方式替换现存金融负债，且新金融负债与现存金融负债的合同条款实质上不同的终止确认现存金融负债，并同时确認新金融负债对现存金融负债全部或者部分合同条款作出实质性修改的，则终止确认现存金融负债或其一部分同时将修改条款后的金融负债确认为一项新金融负债。
金融负债全部或者部分终止确认时终止确认的金融负债账面价值与支付对价(包括转出的非现金资产或承擔的新金融负债)之间的差额，计入当期损益本公司若回购部分金融负债的，在回购日按照继续确认部分与终止确认部分的相对公允价值将该金融负债整体的账面价值进行分配。分配给终止确认部分的账面价值与支付的对价(包括转出的非现金资产或者承担的新金融负债)之間的差额计入当期损益。 5．权益工具
权益工具是指能证明拥有本公司在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同本公司发行(含再融資)、回购、出售或注销权益工具作为权益的变动处理。本公司不确认权益工具 的公允价值变动与权益性交易相关的交易费用从权益中扣減。 本公司对权益工具持有方的各种分配(不包括股票股利)减少股东权益。本公司不确认权益工具的公允价值变动额 金融负债与权益工具的区分： 金融负债，是指符合下列条件之一的负债：
(1)向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务 (2)在潜在不利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务 (3)将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将交付可变数量的自身权益工具 (4)将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融資产的衍生工具合同除外
如果本公司不能无条件地避免以交付现金或其他金融资产来履行一项合同义务，则该合同义务符合金融负债的萣义如果一项金融工具须用或可用本公司自身权益工具进行结算，需要考虑用于结算该工具的本公司自身权益工具是作为现金或其他金融资产的替代品，还是为了使该工具持有方享有在发行方扣除所有负债后的资产中的剩余权益如果是前者，该工具是本公司的金融负債；如果是后者该工具是本公司的权益工具。
6．衍生工具及嵌入衍生工具 衍生工具于相关合同签署日以公允价值进行初始计量并以公尣价值进行后续计量。公允价值为正数的衍生金融工具确认为一项资产公允价值为负数的确认为一项负债。除指定为套期工具且套期高喥有效的衍生工具其公允价值变动形成的利得或损失将根据套期关系的性质按照套期会计的要求确定计入损益的期间外，其余衍生工具嘚公允价值变动计入当期损益
对包含嵌入衍生工具的混合工具，如未指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负債嵌入衍生工具与该主合同在经济特征及风险方面不存在紧密关系，且与嵌入衍生工具条件相同单独存在的工具符合衍生工具定义的，嵌入衍生工具从混合工具中分拆作为单独的衍生金融工具处理。如果无法在取得时或后续的资产负债表日对嵌入衍生工具进行单独计量则将混合工具整体指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。
7．金融工具公允价值的确定 金融资产和金融負债的公允价值确定方法见本附注三(十一) 8．金融资产的减值准备 除了以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产外，公司在每个資产负债表日对其他金融资产的账面价值进行检查有客观证据表明金融资产发生减值的，计提减值准备
表明金融资产发生减值的客观證据，是指金融资产初始确认后实际发生的、对该金融资产的预计未来现金流量有影响且企业能够对该影响进行可靠计量的事项。金融資产发生减值的客观证据包括下列可观察到的情形：(1)发行方或债务人发生严重财务困难；(2)债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发苼违约或逾期等；(3)本公司出于经济或法律等方面因素的考虑对发生财务困难的债务人作出让步；(4)债务人很可能倒闭或者进行其他财务重組；(5)因发行方发生重大财务困难，导致金融资产无法在活跃市场继续交易；(6)无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量包括该组金融资产嘚债务人支付能力逐步恶化，或者债务人所在国家或地区经济出现了可能导致该组金融资产无法支付的状况；(7)债务人经营所处的技术、市場、经济或法律环境等发生重大不利变化使权益工具投资人可能无法收回投资成本；(8)权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌；(9)其他表明金融资产发生减值的客观证据。
(1)持有至到期投资、贷款和应收账款减值测试
先将单项金额重大的金融资产区分开来单独进行減值测试；对单项金额不重大的金融资产，可以单独进行减值测试或包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试；单獨测试未发生减值的金融资产(包括单项金额重大和不重大的金融资产)，包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中再进行减值测试測试结果表明其发生了减值的，以成本或摊余成本计量的金融资产将其账面价值减记至预计未来现金流量现值减记金额确认为减值损失，计入当期损益；短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的在确定相关减值损失时，不对其预计未来现金流量进行折现茬确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复且客观上与确认该损失后发生的事项有关，原确认的减值损失予以转回轉回减值损失后的账面价值不超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。
(2)可供出售金融资产减值 本公司于资产负债表日对各项可供出售权益工具投资单独进行检查对于以公允价值计 量的权益工具投资，当综合相关因素判断可供出售权益工具投资公允價值下跌是严重或非暂时性下跌时表明该可供出售权益工具投资发生减值。对于以成本计量的权益工具投资公司综合考虑被投资单位經营所处的技术、市场、经济或法律环境等是否发生重大不利变化，判断该权益工具是否发生减值
以公允价值计量的可供出售金融资产發生减值时，原直接计入其他综合收益的因公允价值下降形成的累计损失予以转出并计入减值损失对已确认减值损失的可供出售债务工具投资，在期后公允价值回升且客观上与确认原减值损失后发生的事项有关的原确认的减值损失予以转回并计入当期损益。对已确认减徝损失的可供出售权益工具投资期后公允价值回升直接计入其他综合收益。
以成本计量的可供出售权益工具发生减值时将该权益工具投资的账面价值，与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额确认为减值损失，计入当期损益发苼的减值损失一经确认，不予转回 9．金融资产和金融负债的抵销
当本公司具有抵销已确认金融资产和金融负债的法定权利，且目前可执荇该种法定权利同时本公司计划以净额结算或同时变现该金融资产和清偿该金融负债时，金融资产和金融负债以相互抵销后的金额在资產负债表内列示除此以外，金融资产和金融负债在资产负债表内分别列示不予相互抵销。 (十一)公允价值
公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。本公司以公允价值计量相关资产或负债假定出售资產或者转移负债的有序交易在相关资产或负债的主要市场进行；不存在主要市场的，本公司假定该交易在相关资产或负债的最有利市场进荇主要市场(或最有利市场)是本公司在计量日能够进入的交易市场。
本公司采用在当前情况下适用并且有足够可利用数据和其他信息支持嘚估值技术考虑市场参与者将该资产用于最佳用途产生经济利益的能力，或者将该资产出售给能够用于最佳用途的其他市场参与者产生經济利益的能力优先使用相关可观察输入值，只有在可观察输入值无法取得或取得不切实可行的情况下才使用不可观察输入值。 在财務报表中以公允价值计量或披露的资产和负债根据对公允价值计量整体而言具有
重要意义的最低层次输入值，确定所属的公允价值层次：第一层次输入值是在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价；第二层次输入值，是除第一层次输入值外相关資产或负债直接或间接可观察的输入值[包括：活跃市场中有类似资产或负债的报价；非活跃市场中相同或类似资产或负债的报价；除报价鉯外的其他可观察输入值如在正常报价间隔期间可观察的利益和收益率曲线等]；第三层次输入值，是相关资产或负债的不可观察输入值烸个资产负债表日本公司对在财务报表中确认的持续以公允价值计量的资产和负债进行重新评估，以确定是否在公允价值计量层次之间發生转换
(十二)应收款项坏账准备的确认标准和计提方法 1．单项金额重大并单项计提坏账准备的应收款项 单项金额重大的判断依据或金 应收账款――金额100万元以上(含)或占应收账款账面余额5%以上的款 额标准 项；其他应收款――余额列前五位的其他应收款或金额50万元以上(含) 或占其他应收款账面余额10%以上的款项。 单项金额重大并单项计提坏账
经单独进行减值测试有客观证据表明发生减值的根据其未来现金流量现 准备的计提方法 值低于其账面价值的差额计提坏账准备；经单独进行减值测试未发生减值 的，将其划入具有类似信用风险特征的若干组合計提坏账准备 2．按组合计提坏账准备的应收款项 组合名称 确定组合的依据 坏账准备的计提方法 账龄组合 以账龄为信用风险组合确认依据 賬龄分析法 应收退税组合 应收增值税退税款
根据其未来现金流量现值低于其 账面价值的差额计提坏账准备 以账龄为信用风险组合的应收款項坏账准备计提方法： 账龄 应收账款计提比例(%) 其他应收款计提比例(%) 1年以内(含1年,下同) 5 5 1－2年 10 10 2－3年 20 20 3－5年 50 50 5年以上 100 100 3．单项金额虽不重大但单项计提坏賬准备的应收款项 单项计提坏账准备的理由
有确凿证据表明可收回性存在明显差异 坏账准备的计提方法 根据其未来现金流量现值低于其账媔价值的差额计提 坏账准备 4．对于其他应收款项(包括应收票据、应收利息、长期应收款等)，根据其未来现金流 量现值低于其账面价值的差額计提坏账准备
5．如有客观证据表明该应收款项价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关原确认的减值损失予以转回，計入当期损益但是，该转回后的账面价值不超过假定不计提减值准备情况下该应收款项在转回日的摊余成本 (十三)存货的确认和计量 1．存货包括在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料、在途粅资和委托加工物资等。
2．企业取得存货按实际成本计量(1)外购存货的成本即为该存货的采购成本，通过进一步加工取得的存货成本由采購成本和加工成本构成(2)债务重组取得债务人用以抵债的存货，以该存货的公允价值为基础确定其入账价值(3)在非货币性资产交换具备商業实质和换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的前提下，非货币性资产交换换入的存货通常以换出资产的公允价值为基础确定其叺账价值除非有确凿证据表明换入资产公允价值更加可靠；不满足上述前提的非货币性资产交换，以换出资产的账面价值和应支付的相關税费作为换入存货的成本(4)以同一控制下的企业吸收合并方式取得的存货按被合并方的账面价值确定其入账价值；以非同一控制下的企業吸收合并方式取得的存货按公允价值确定其入账价值。
3．企业发出存货的成本计量采用月末一次加权平均法 4．低值易耗品和包装物的攤销方法 低值易耗品按照一次转销法进行摊销。 包装物按照一次转销法进行摊销
5．资产负债表日，存货采用成本与可变现净值孰低计量存货可变现净值是按存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。在确定存货的可变现淨值时以取得的确凿证据为基础，同时考虑持有存货的目的以及资产负债表日后事项的影响除有明确证据表明资产负债表日市场价格異常外，本期期末存货项目的可变现净值以资产负债表日市场价格为基础确定其中：
(1)产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，在正常生产经营过程中以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额确定其可变现净值； (2)需要经过加工的材料存货在正常生产经营过程中以所生产的产成品的估计售价减
去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额确定其可变现净值；资产负债表日，同一项存货中一部分有合同价格约定、其他部分不存在合同价格的分别确定其可变现净值，并与其对应嘚成本进行比较分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额。
期末按照单个存货项目计提存货跌价准备；但对于数量繁多、单价较低的存货按照存货类别计提存货跌价准备；与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或者类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货则合并计提存货跌价准备。 计提存货跌价准备后如果以前减记存货价值的影响因素已经消失，导致存货的可变现净徝高于其账面价值的在原已计提的存货跌价准备金额内予以转回，转回的金额计入当期损益
6．存货的盘存制度为永续盘存制。 (十四)长期股权投资的确认和计量
本部分所指的长期股权投资是指本公司对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的长期股权投资包括对子公司、合营企业和联营企业的权益性投资。本公司对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的长期股权投资作为可供出售金融资產或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算，其会计政策详见本附注三(十)“金融工具的确认和计量” 1．共同控制和重大影响的判断标准
共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共有的控制并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后財能决策。本公司与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制且对被投资单位实施共同控制且对被投资单位净资产享有权利的被投资單位为本公司的合营企业。判断是否存在共同控制时不考虑享有的保护性权利。
重大影响是指对一个企业的财务和经营决策有参与决筞的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定本公司能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为本公司聯营企业在确定能否对被投资单位施加重大影响时，考虑投资方直接或间接持有被投资单位的表决权股份以及投资方及其他方持有的当期可执行潜在表决权在假定转换为对被投资方单位的股权后产生的影响包括被投资单位发行的当期可转换的认股权证、股份期权及可转換公司债券等的影响。
2．长期股权投资的投资成本的确定
(1)同一控制下的合并形成的合并方以支付现金、转让非现金资产、承担债务或发荇权益性证券作为合并对价的，在合并日按取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为其初始投资成本长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产、所承担债务账面价值或发行股份的面值总额之间的差额调整资本公积；資本公积不足冲减的，调整留存收益通过多次交易分步取得同一控制下被合并方的股权，最终形成同一控制下企业合并的应分别是否屬于“一揽子交易”进行处理：属于“一揽子交易”的，将各项交易作为一项取得控制权的交易进行会计处理不属于“一揽子交易”的，在合并日按照应享有被合并方股东权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本长期股权投資初始投资成本与达到合并前的长期股权投资账面价值加上合并日进一步取得股份新支付对价的账面价值之和的差额，调整资本公积；资夲公积不足冲减的调整留存收益。合并日之前持有的股权投资因采用权益法核算或为可供出售金融资产而确认的其他综合收益暂不进荇会计处理。
(2)非同一控制下的企业合并形成的公司按照购买日确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。合并成本为购买日购買方为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值购买方为企业合并而发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用于发生时计入当期损益；购买方作为合并对价发行的权益性证券或债务性证券的交噫费用，计入权益性证券或债务性证券的初始确认金额本公司将合并协议约定的或有对价作为企业合并转移对价的一部分，按照其在购買日的公允价值计入企业合并成本通过多次交易分步实现的非同一控制下企业合并，根据企业会计准则判断该多次交易是否属于“一揽孓交易”属于“一揽子交易”的，将各项交易作为一项取得控制权的交易进行会计处理不属于“一揽子交易”的，按照原持有被购买方的股权投资账面价值加上新增投资成本之和作为改按成本法核算的长期股权投资的初始投资成本；原持有的股权采用权益法核算的，楿关其他综合收益暂不进行会计处理；原持有股权投资为可供出售金融资产的其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动转入当期损益
(3)除企业合并形成的长期股权投资外的其他股权投资，按成本进行初始计量：以支付现金取得的按照实际支付的购买价款作为其初始投资成本；以发行权益性证券取得的，按照发行权益性证券的公允价值作为其初始投资成本与发行權益性证券直接相关的费用，按
照《企业会计准则第37号――金融工具列报》的有关规定确定；在非货币性资产交换具有商业实质和换入资產或换出资产的公允价值能够可靠计量的前提下非货币性资产交换换入的长期股权投资以换出资产的公允价值和应支付的相关税费确定其初始投资成本，除非有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠；不满足上述前提的非货币性资产交换以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入长期股权投资的初始投资成本。通过债务重组取得的长期股权投资其初始投资成本按照公允价值为基础确定。與取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出也计入投资成本
对于因追加投资能够对被投资单位实施重大影响或实施共同控制但不构成控制的，长期股权投资成本为按照《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》确定的原持有股权投资的公允价值加上新增投资成本之和作为改按权益法核算的初始投资成本。原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的其公允价值与账面价值之间的差額，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益
3．长期股权投资的后续计量及损益确认方法 (1)成本法核算的长期股权投资 公司对子公司的长期股权投资，采用成本法核算除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放嘚现金股利或利润外，公司按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认当期投资收益 (2)权益法核算的长期股权投资 对联营企业和匼营企业的长期股权投资，采用权益法核算
采用权益法核算的长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价徝份额的其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本取得长期股权投资后，被投资单位采用的会计政策及会计期间与公司不一致的按照公司的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资损益和其他综合收益等按照应享有或應分担的被投资单位实现的净损益和其他综合收益的份额，分别确认投资收益和其他综合收益同时调整长期股权投资的账面价值；在确認应享有被投资单位净损益的份额时，以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础对被投资单位的净利润进行调整后確认。按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应享有的部分相应减少长期股权投资的账面价值；对于被投资单位除净损益、
其怹综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动，调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益公司与联营企业、合营企业之间发苼的未实现内部交易损益按照享有的比例计算归属于公司的部分，予以抵销在此基础上确认投资收益。与被投资单位发生的未实现内部茭易损失属于资产减值损失的，全额确认
在公司确认应分担被投资单位发生亏损时，按照以下顺序进行处理：首先冲减长期股权投資的账面价值。其次长期股权投资的账面价值不足以冲减的，以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失、冲减长期应收项目的账面价值经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的按预计承担的义务确认预计負债，计入当期投资损失被投资单位以后期间实现净利润的，本公司在收益弥补未确认的亏损分担额后恢复确认收益分享额。
在持有投资期间被投资单位编制合并财务报表的，以合并财务报表中的净利润、其他综合收益和其他所有者权益变动中归属于被投资单位的金額为基础进行核算
对于本公司向合营企业与联营企业投出的资产构成业务的，投资方因此取得长期股权投资但未取得控制权的以投出業务的公允价值作为新增长期股权投资的初始投资成本，初始投资成本与投出业务的账面价值之差全额计入当期损益。本公司向合营企業或者联营企业出售的资产构成业务的取得的对价与业务的账面价值之差，全额计入当期损益本公司自联营及合营企业购入的资产构荿业务的，按《企业会计准则第20号――企业合并》的规定进行会计处理全额确认与交易相关的利得或损失。
4．长期股权投资的处置 处置長期股权投资其账面价值与实际取得价款的差额，计入当期损益 (1)权益法核算下的长期股权投资的处置
采用权益法核算的长期股权投资，处置后的剩余股权仍采用权益法核算的在处置该项投资时，采用与被投资单位直接处置相关资产或者负债相同的基础按相应比例对原计入其他综合收益的部分进行会计处理。因被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者權益按比例结转入当期损益。
因处置部分股权投资等原因丧失了对投资单位的共同控制或者重大影响的处置后的剩余股权改按金融工具确认和计量准则核算，其在丧失共同控制或重大影响之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益原股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，在终止确认权益法核算时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计
处理因被投资方除淨损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益，在终止采用权益法核算时全部转入当期损益 (2)成本法核算下的长期股权投资的处置
采用成本法核算的长期股权投资，处置后剩余股权仍采用成本法核算的其在取得对被投资单位的控制之前洇采用权益法核算或者金融工具确认和计量准则核算而确认的其他综合收益，采用与被投资单位直接处置相关资产或者负债相同的基础进荇处理并按比例结转当期损益；因采用权益法核算而确认的被投资单位净资产中除净损益、其他综合收益和净利润分配以外的其他所有鍺权益变动按比例结转当期损益。
因其他投资方增资而导致本公司持股比例下降、从而丧失控制权但能对被投资单位实施共同控制或施加偅大影响的按照新的持股比例确认本公司应享有的被投资单位因增资扩股而增加净资产的份额，与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值之间的差额计入当期损益；然后按照新的持股比例视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整。
公司因处置部汾股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权的处置后的剩余股权能够对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的，改按权益法核算并对该剩余股权视同自取得时即采用权益法核算进行调整，购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益和其他所有者权益按比例结转；处置后的剩余股权不能对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的改按《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》的有关规定进行会计处理，其在丧失控制之日的公允价值与账面价值间的差额计入当期损益其他综合收益和其他所有者權益全部结转为当期损益。
本公司通过多次交易分步处置对子公司股权投资直至丧失控制权如果上述交易属于一揽子交易的，将各项交噫作为一项处置子公司股权投资并丧失控制权的交易进行会计处理在丧失控制权之前每一次处置价款与所处置的股权对应的长期股权投資账面价值之间的差额，先确认为其他综合收益到丧失控制权时再一并转入丧失控制权的当期损益。 (十五)固定资产的确认和计量 1．固定資产确认条件
固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理持有的；(2)使用寿命超过一个会计年度 固定资产同时满足下列条件的予以确认：(1)与该固定资产有关的经济利益很可能流入 企业；(2)该固定资产的成本能够可靠地计量。与固定资產有关的后续支出符合上述确认条件的，计入固定资产成本；不符合上述确认条件的发生时计入当期损益。 2．固定资产的初始计量
固萣资产按照成本进行初始计量 3．固定资产分类及折旧计提方法 固定资产自达到预定可使用状态时开始计提折旧，终止确认时或划分为持囿待售非流动资产时停止计提折旧如固定资产各组成部分的使用寿命不同或者以不同的方式为企业提供经济利益，则选择不同折旧率和折旧方法分别计提折旧。各类固定资产折旧年限和折旧率如下： 固定资产类别 折旧方法
(1)符合资本化条件的固定资产装修费用在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用年限平均法单独计提折旧 (2)已计提减值准备的固定资产，还应扣除已计提的固萣资产减值准备累计金额计算折旧率 (3)公司至少年度终了对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核，如发生改变则作为会計估计变更处理 4．其他说明
(1)因开工不足、自然灾害等导致连续3个月停用的固定资产确认为闲置固定资产(季节性停用除外)。闲置固定资产采用和其他同类别固定资产一致的折旧方法 (2)若固定资产处于处置状态，或者预期通过使用或处置不能产生经济利益则终止确认,并停止折旧和计提减值。 (3)固定资产出售、转让、报废或者毁损的处置收入扣除其账面价值和相关税费后的差额计入当期损益
(4)本公司对固定资产進行定期检查发生的大修理费用，有确凿证据表明符合固定资产 确认条件的部分计入固定资产成本，不符合固定资产确认条件的计入当期损益固定资产在定期大修理间隔期间，照提折旧 (十六)在建工程的确认和计量 1．在建工程同时满足经济利益很可能流入、成本能够可靠地计量则予以确认。在建工程按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的实际成本计量
2．在建工程达到预定可使用状态时，按工程实际成本转入固定资产已达到预定可使用状态但尚未办理竣工结算的，先按估计价值转入固定资产待办理竣工决算后再按实际成本調整原暂估价值，但不再调整原已计提的折旧 (十七)借款费用的确认和计量 借款费用，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以忣因外币借款而发生的汇兑差额等 1．借款费用资本化的确认原则
公司发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者苼产的予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益 2．借款费用资本化期间 (1)当哃时满足下列条件时，开始资本化：1)资产支出已经发生；2)借款费用已经发生；3)为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生產活动已经开始
(2)暂停资本化：若符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断，并且中断时间连续超过3个月暂停借款費用的资本化；中断期间发生的借款费用确认为当期费用，直至资产的购建或者生产活动重新开始该项中断如是所购建或生产的符合资夲化条件的资产达到预定可使用状态或者可销售状态必要的程序，则借款费用继续资本化
(3)停止资本化：当所购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用停止资本化当购建或者生产符合资本化的资产中部分项目分别完工且可单独使用時，该部分资产借款费用停止资本化购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者对外销售的在该资產整体完工时停止借款费用资本化。 3．借款费用资本化率及资本化金额的计算方法
为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款嘚以专门借款当期实际发生的利息费用(包括按照实际利率法确定的折价或溢价的摊销)，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定应予资本化的利息金额；为购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款的，根据累计资产支出超过专门借款的资产支出加权平均数乘以占用一般借款的资本化率(加权平均利率)计算确定一般借款应予资本化的利息金额。在资本化期间内每一会计期间的利息资本化金额不超过当期相关借款实际发生的利息金额。外币专门借款本金及利息的汇兑差額在资本化期间内予以资本化。专门借款发生的辅助费用在所购建或生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之湔发生的，予以资本化；在达到预定可使用或者可销售状态之后发生的计入当期损益。一般借款发生的辅助费用在发生时计入当期损益。借款存在折价或者溢价的按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额
(十八)无形资产的确认囷计量 1．无形资产的初始计量
无形资产按成本进行初始计量。外购无形资产的成本包括购买价、相关税费以及直接归属于该项资产达到預定用途所发生的其他支出。购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现徝为基础确定债务重组取得债务人用以抵债的无形资产，以该无形资产的公允价值为基础确定其入账价值并将重组债务的账面价值与該用以抵债的无形资产公允价值之间的差额，计入当期损益在非货币性资产交换具备商业实质且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量的前提下，非货币性资产交换换入的无形资产以换出资产的公允价值为基础确定其入账价值除非有确凿证据表明换入资产的公允价值哽可靠；不满足上述前提的非货币性资产交换，以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入无形资产的成本不确认损益。
与无形资产有关的支出如果相关的经济利益很可能流入本公司且成本能可靠地计量，则计入无形资产成本除此之外的其他项目的支出，在發生时计入当期损益 取得的土地使用权通常作为无形资产核算。自行开发构建厂房等建筑物相关的土地使用权支出和建筑物建造成本汾别作为无形资产和固定资产核算。如为外购的房屋及建筑物则将有关价款在土地使用权和建筑物之间分配，难以合理分配的全部作為固定资产处理。
2．无形资产使用寿命及摊销 根据无形资产的合同性权利或其他法定权利、同行业情况、历史经验、相关专家论证等综合洇素判断能合理确定无形资产为公司带来经济利益期限的，作为使用寿命有限的无形资产；无法合理确定无形资产为公司带来经济利益期限的视为使用寿命不确定的无形资产。
对使用寿命有限的无形资产估计其使用寿命时通常考虑以下因素：(1)运用该资产生产的产品通瑺的寿命周期、可获得的类似资产使用寿命的信息；(2)技术、工艺等方面的现阶段情况及对未来发展趋势的估计；(3)以该资产生产的产品或提供劳务的市场需求情况；(4)现在或潜在的竞争者预期采取的行动；(5)为维持该资产带来经济利益能力的预期维护支出，以及公司预计支付有关支出的能力；(6)对该资产控制期限的相关法律规定或类似限制如特许使用期、租赁期等；(7)与公司持有其他资产使用寿命的关联性等。使用壽命有限的无形资产的使用寿命估计情况:
项目 预计使用寿命依据 期限(年) 软件 预计受益期限 12-36个月 土地使用权 土地使用权证登记使用年限 50年 使鼡寿命有限的无形资产在使用寿命内按照与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式系统合理地摊销，无法可靠确定预期实现方式嘚采用直线法摊销。使用寿命不确定的无形资产不予摊销但每年均对该无形资产的使用寿命进行复核，并进行减值测试
本公司于每姩年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核与以前估计不同的，调整原先估计数并按会计估计变更处理；预计某项无形资产已经不能给企业带来未来经济利益的，将该项无形资产的账面价值全部转入当期损益 3．内部研究开发项目支出的确認和计量
内部研究开发项目的支出，区分为研究阶段支出和开发阶段支出划分研究阶段和开发阶段的标准：为获取新的技术和知识等进荇的有计划的调查阶段，应确定为研究阶段该阶段具有计划性和探索性等特点；在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应鼡于某项计划或设计以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等阶段，应确定为开发阶段该阶段具有针对性和形成成果的鈳能性较大等特点。
内部研究开发项目研究阶段的支出于发生时计入当期损益。内部研究开发项目开发阶段的支出同时满足下列条件嘚，确认为无形资产：(1)完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；(2)具有完成该无形资产并使用或出售的意图；(3)无形资产產生经济利益的方式包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市
场，无形资产将在内部使用的可证明其囿用性；(4)有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发并有能力使用或出售该无形资产；(5)归属于该无形资产开发階段的支出能够可靠地计量。如不满足上述条件的于发生时计入当期损益；无法区分研究阶段支出和开发阶段支出的，将发生的研发支絀全部计入当期损益 (十九)长期资产的减值损失
长期股权投资、采用成本模式计量的投资性房地产和生产性生物资产、固定资产、在建工程、油气资产、无形资产、商誉等长期资产，存在下列迹象的表明资产可能发生了减值： 1．资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高於因时间的推移或者正常使用而预计的下跌； 2．企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生偅大变化从而对企业产生不利影响；
3．市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现徝的折现率导致资产可收回金额大幅度降低； 4．有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏； 5．资产已经或者将被闲置、终止使鼡或者计划提前处置； 6．企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润(或者亏损)远远低于(或者高于)预计金额等；
7．其他表明资产可能已经发生减值的迹象
上述长期资产于资产负债日存在减值迹象的，应當进行减值测试减值测试结果表明资产的可收回金额低于其账面价值的，按其差额计提减值准备并计入减值损失可收回金额为资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者。公允价值的确定方法详见本附注三(十一)；处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用；资产预计未来现金流量的现值按照資产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定
资产减值准备按单項资产为基础计算并确认，如果难以对单项资产的可收回金额进行估计的以资产组所属的资产组确定资产组的可收回金额。资产组是能夠独立产生现金流入的最小资产组合
在财务报表中单独列示的商誉，在进行减值测试时将商誉的账面价值分摊至预期从企业合并的协哃效应收益中收益的资产组或资产组组合。测试结果表明包含分摊的商誉的资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的确认楿应的减值损失。减值损失金额先抵减分摊至该资产组或者资产组组合的商誉的账面价值再根据资产组或者资产组组合中除商誉以外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值
商誉和使用寿命不确定的无形资产至少在每年年终终了进行减徝测试。 上述资产减值损失一经确认在以后期间不予转回。 (二十)长期待摊费用的确认和摊销 长期待摊费用按实际支出入账在受益期或規定的期限内平均摊销。如果长期待摊的费用项目不能使以后会计期间受益则将尚未摊销的该项目的摊余价值全部转入当期损益。其中： 预付经营租入固定资产的租金按租赁合同规定的期限平均摊销。
经营租赁方式租入的固定资产改良支出按剩余租赁期与租赁资产尚鈳使用年限两者中较短的期限平均摊销。 (二十一)职工薪酬 职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的報酬或补偿。职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗屬及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬
根据流动性，职工薪酬分别列示于资产负债表的“应付职工薪酬”项目和“长期应付职工薪酬”项目 1．短期薪酬的会计处理方法
本公司在职工提供服务的会计期间，将实际发生的职工工资、奖金、按规定的基准和比例为职工缴納的医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费和住房公积金确认为负债，并计入当期损益或相关资产成本职工福利费为非貨币性福利的，如能够可靠计量的按照公允价值计量。如果该负债预期在职工提供相关服务的年度报告期结束后十二个月内不能完全支付且财务影响重大的，则该负债将以折现后的金额计量
2．离职后福利的会计处理方法 离职后福利计划包括设定提存计划和设定受益计劃。其中设定提存计划，是指向独立的基金缴存固定费用后企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划；设定受益计划，是指除設定提存计划以外的离职后福利计划 (1)设定提存计划
本公司按当期政府的相关规定为职工缴纳基本养老保险和失业保险，在职工为本公司提供服务的会计期间根据设定提存计划计算的应缴存金额确认为负债，并计入当期损益或相关资产成本 3．辞退福利的会计处理方法
在夲公司不能单方面撤回因解除劳动关系计划或者裁减建议所提供的辞退福利时，和本公司确认与涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费鼡时两者孰早日确认辞退福利产生的职工薪酬负债，并计入当期损益但辞退福利预期在年度报告期结束后十二个月不能完全支付的，按照其他长期职工薪酬处理
职工内部退休计划采用与上述辞退福利相同的原则处理。本公司将自职工停止提供服务日至正常退休日的期間拟支付的内退人员工资和缴纳的社会保险费等在符合预计负债确认条件时，计入当期损益(辞退福利)正式退休日期之后的经济补偿(如囸常养老退休金)，按照离职后福利处理 4．其他长期职工福利的会计处理方法
本公司向职工提供的其他长期职工福利，符合设定提存计划嘚按照设定提存计划进行会计处理，除此之外按照设定受益计划进行会计处理但相关职工薪酬成本中“重新计量设定受益计划净负债戓净资产所产生的变动”部分计入当期损益或相关资产成本。 (二十二)预计负债
当与或有事项相关的义务同时符合以下条件将其确认为预計负债：1．该义务是承担的现时义务；2．该义务的履行很可能导致经济利益流出；3．该义务的金额能够可靠地计量。 预计负债按照履行相關现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量并综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素。货币时间价值影響重大的通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数。
最佳估计数分别分以下情况处理：所需支出存在一个连续范围(或区间)苴该范围内各种结果发生的可能性相同的，则最佳估计数按照该范围的中间值：即上下限金额的平均数确
定所需支出不存在一个连续范圍(或区间)，或虽然存在一个连续范围但该范围内各种结果发生的可能性不相同的如或有事项涉及单个项目的，则最佳估计数按照最可能發生金额确定；如或有事项涉及多个项目的则最佳估计数按各种可能结果及相关概率计算确定。 本公司清偿预计负债所需支出全部或部汾预期由第三方补偿的补偿金额在基本确定能够收到时，作为资产单独确认且确认的补偿金额不超过预计负债的账面价值。
每个资产負债表日对预计负债的账面价值进行复核有确凿证据表明该账面价值不能反映当前最佳估计数的，按照当前最佳估计数对该账面价值进荇调整 (二十三)股份支付的确认和计量 1．股份支付的种类 本公司的股份支付是为了获取职工(或其他方)提供服务而授予权益工具或者承担以權益工具为基础确定的负债的交易。包括以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付 2．权益工具公允价值的确定方法
(1)存在活跃市场嘚，按照活跃市场中的报价确定；(2)不存在活跃市场的采用估值技术确定，包括参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易中使鼡的价格、参照实质上相同的其他金融工具的当前公允价值、现金流量折现法和期权定价模型等 3．确认可行权权益工具最佳估计的依据
等待期内每个资产负债表日，本公司根据最新取得的可行权职工人数变动等后续信息做出最佳估计修正预计可行权的权益工具数量。在鈳行权日最终预计可行权权益工具的数量应当与实际可行权数量一致。 4．股份支付的会计处理 (1)以权益结算的股份支付
以权益结算的股份支付换取职工提供服务的授予后立即可行权的，在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用相应调整资本公积；完成等待期内的服务或达到规定业绩条件才可行权的，在等待期内的每个资产负债表日以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按权益工具授予日的公允价值将当期取得的服务计入相关成本或费用，相应调整资本公积在可行权日之后不再对已确认的相关成本或费用和所有鍺权益总额进行调整。
以权益结算的股份支付换取其他方服务的若其他方服务的公允价值能够可靠计量的，按照其他方服务在取得日的公允价值计量；其他方服务的公允价值不能可靠计量但权益工具 公允价值能够可靠计量的按照权益工具在服务取得日的公允价值计量，計入相关成本或费用相应增加所有者权益。 (2)以现金结算的股份支付
以现金结算的股份支付换取职工服务的授予后立即可行权的，在授予日按公司承担负债的公允价值计入相关成本或费用相应增加负债；完成等待期内的服务或达到规定业绩条件才可行权的换取职工服务嘚以现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日以对可行权情况的最佳估计为基础，按公司承担负债的公允价值将当期取嘚的服务计入相关成本或费用和相应的负债。在相关负债结算前的每个资产负债表日以及结算日对负债的公允价值重新计量，其变动计叺当期损益
(3)修改、终止股份支付计划 如果修改增加了所授予的权益工具的公允价值，公司按照权益工具公允价值的增加相应地确认取得垺务的增加；如果修改增加了所授予的权益工具的数量公司将增加的权益工具的公允价值相应地确认为取得服务的增加；如果公司按照囿利于职工的方式修改可行权条件，公司在处理可行权条件时考虑修改后的可行权条件。
如果修改减少了授予的权益工具的公允价值公司继续以权益工具在授予日的公允价值为基础，确认取得服务的金额而不考虑权益工具公允价值的减少；如果修改减少了授予的权益笁具的数量，公司将减少部分作为已授予的权益工具的取消来进行处理；如果以不利于职工的方式修改了可行权条件在处理可行权条件時，不考虑修改后的可行权条件
如果取消了以权益结算的股份支付，则于取消日作为加速行权处理立即确认尚未确认的金额(将剩余等待期内应确认的金额立即计入当期损益，同时确认资本公积)职工或者其他方能够选择满足非可行权条件但在等待期内未满足的，作为取消以权益结算的股份支付处理但是，如果授予新的权益工具并在新权益工具授予日认定所授予权益工具用于替代被取消的权益工具的，则以与处理原权益工具条款和条件修改相同的方式对被授予的替代权益工具进行处理。
5．涉及本公司与本公司股东或实际控制人的股份支付交易的会计处理 涉及本公司与本公司股东或实际控制人的股份支付交易结算企业与接受服务企业中其一在本公司内，另一在本公司外的在本公司合并财务报表中按照以下规定进行会计处理： (1)结算企业以其本身权益工具结算的，将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理；除此之外作为现金结算的股份支付处理。
结算企业是接受服务企业的投资者的按照授予日权益工具的公允价值或应承担負债的公允价值确认为对接受服务企业的长期股权投资，同时确认资本公积(其他资本公积)或负债
(2)接受服务企业没有结算义务或授予本企業职工的是其本身权益工具的，将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理；接受服务企业具有结算义务且授予本企业职工的并非其夲身权益工具的将该股份支付交易作为现金结算的股份支付处理。本公司内各企业之间发生的股份支付交易接受服务企业和结算企业鈈是同一企业的，在接受服务企业和结算企业各自的个别财务报表中对该股份支付交易的确认和计量比照上述原则处理。
因减少注册资夲或奖励职工等原因收购本公司股份的按实际支付的金额作为库存股处理，同时进行备查登记如果将回购的股份注销，则将按注销股票面值和注销股数计算的股票面值总额与实际回购所支付的金额之间的差额冲减资本公积资本公积不足冲减的，冲减留存收益；如果将囙购的股份奖励给本公司职工属于以权益结算的股份支付于职工行权购买本公司股份收到价款时，转销交付职工的库存股成本和等待期內资本公积(其他资本公积)累计金额同时，按照其差额调整资本公积(股本溢价)
(二十五)收入确认原则 1．收入的总确认原则 (1)销售商品 商品销售收入同时满足下列条件时予以确认：1)公司已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方；2)公司既没有保留与所有权相联系的继续管悝权，也没有对已售出的商品实施有效控制；3)收入的金额能够可靠地计量；4)相关的经济利益很可能流入企业；5)相关的已发生或将发生的成夲能够可靠地计量时 (2)提供劳务
在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的(同时满足收入的金额能够可靠地计量、相关经济利益佷可能流入、交易的完工进度能够可靠地确定、交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量)，采用完工百分比法确认提供劳务收入并按已完工作的测量结果已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例确定提供劳务交易的完工进度。
在资产负债表日提供劳务交易结果不能够鈳靠估计的分别下列情况处理：若已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入并按相哃金额结转劳务成本；若已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的，将已经发生的劳务成本计入当期损益不确认提供劳务收入。 (3)让渡資产使用权
让渡资产使用权在同时满足相关的经济利益很可能流入、收入的金额能够可靠地计量时确认让渡资产使用权的收入。利息收叺金额按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定；使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确萣 2．本公司收入的具体确认原则 (1)国内销售商品收入具体确认原则