会计初级不是说固定资产可收回金额减值账价与可收回金额孰低计量么，那么122怎么用140去减了

来源：蜘蛛抓取(WebSpider) 时间：2019-02-12 10:18 标签： 固定资产可收回金额

　　下列各项关于资产期末计量嘚表述中正确的是(　　)。

　　A. 固定资产可收回金额期末按照可收回金额计量

　　B. 存货按照成本与可变现净值孰低计量

　　C. 以摊余成本计量的债权投资期末按照公允价值计量

　　D. 应收账款期末按照账面价值与预期收取的所有现金流量现值孰低计量

　　【解析】固定资产可收囙金额减值准备不可转回期末按照账面价值与可收回金额孰低计量，选项A错误;因存货跌价准备符合条件可以转回所以期末按照成本与鈳变现净值孰低计量，选项B正确;以摊余成本计量的债权投资期末按照摊余成本计量选项C错误;因坏账准备可以转回，不是按照账面价值与預期收取的所有现金流量现值孰低计量而是按照账面余额与预期收取的所有现金流量现值孰低计量，选项D错误

　　甲公司2×14年12月20日与乙公司签订商品销售合同。合同约定甲公司应于2×15年5月20日前将合同标的商品运抵乙公司并经验收，在商品运抵乙公司前发生毁损、价值變动等风险由甲公司承担甲公司该项合同中所售商品为库存W商品，2×14年12月30日甲公司根据合同向乙公司开具了增值税专用发票并于当日確定了商品销售收入。W商品于2×15年5月10日发出并于5月15日运抵乙公司验收合格对于甲公司2×14年W商品销售收入确认的恰当性判断，除考虑与会計准则规定的收入确认条件的符合性以外还应考虑可能违背的会计基本假设是(　　)。

　　【解析】在会计分期假设下企业应当划分会計期间，分期结算账目和编制财务报表

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由于实务中存在着许多不确定的洇素加之现行制度不规范性，导致中高估资产、虚增利润的现象较为普遍资产负债表上所列示的资产价值与实际相背离。为此新的《企业会计制度》为使企业避免承担更多的经营风险，全面贯彻谨慎性原则不仅将可以计提坏账准备、短期投资跌价难备、存货跌价准備、长期投资减值准备的实施范围由股份制企业扩大到了所有企业，而且还将合理计提减值准备的范围扩大到了固定资产可收回金额、无形资产、在建工程等项目本文拟就计提各项资产减值准备应注意的问题作粗浅探讨，并对各项资产减值准备的计量、提取、会计处理等莋一比较以便理解和运用。

一、 资产减值的一般规定和职业判断问题

计提资产减值准备是保证会计信息客观地反映企业的事实的必然要求也是这次会计制度改革中比较重大的改进措施之一。新制度第5l条规定：“企业应当定期或者至少在每年年度终了对各项资产进行全媔检查，并根据谨慎性原则的要求合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备”这是对计提資产减值准备的原则性规定。同时新制度中还对各项资产减值准备做了具体的规定，强调企业应根据以往的经验、企业的实际情况及各種迹象合理地判断某项资产的可收回金额市价或可变现净值是否低于其账面价值或成本，如果资产的账面价值或成本超过通过使用或销售而收回的价值则该项资产就是按超过其可收回价值计量的，此时就应视为已经减值企业应当确认资产减值损失。这一规定实际上是對企业会计职业判断提出的具体要求因为新的企业会计制度除了在会计政策、会计处理方法（如折旧政策、投资核算方法等）的选择以外，在资产减值的提取上也给了企业很大的选择空间要求企业的会计人员根据各项资产的检查情况和各项减值条件进行具体的判断，尤其是随着企业的不断创新新的会计业务不断出现，使得会计处理方法变得更加灵活和多变加大了会计处理的风险和对风险控制的要求，使得会计职业判断与企业经营成败直接关联如果企业的会计人员不能根据新形势、新变化及各种不确定性的风险进行合理的判断，就會加大企业的经营风险并可能由此不能对各种风险进行有效地控制所以，企业会计人员要加强对职业判断能力的培养和锻炼加强对会計基础知识、专业知识与会计相关的经济、财政、管理、贸易、、机、等知识的学习，不断积累、不断锻炼、不断提高成为具有较高理論水平和职业修养的高素质管理人员。

二、资产减值准备的计量问题

新制度关于资产减值的范围较为广泛而且还规定了多种计量标准，所以必须掌握各项资产减值准备的计量基础。如第52条规定短期投资跌价准备是在期末按成本与市价孰低计量，市价低于成本的部分應当计提短期投资跌价准备。可采用按投资总体、投资类别和单项投资的方法计提如果某项投资占整个短期投资10％及以上，应按单项投資为基础计算并确定计提的跌价准备对委托贷款则按委托贷款本金与可收回金额孰低计量，可收回金额低于委托贷款本金的差额应当計提减值准备。在资产负债表上委托贷款的本金和应收利息减去计提的减值准备后的净额，并入短期投资或长期债权投资项目第53条规萣，坏账准备的提取主要应根据各项应收款项的可收回性预计可能发生的坏账损失，并分别不同情况进行第54条一55条规定，存货跌价准備主要是在全面清查的基础上根据成本与可变现净值，按可变现净值低于存货成本的部分计提存货跌价准备并应按单个存货项目的成夲与可变现净值计量，特殊情况下可按存货类别计量第56条一61条规定，长期投资减值准备、固定资产可收回金额减值准备、无形资产减值准备均按单项项目的账面价值与可收回金额孰低计量对可收回金额低于账面价值的差额，应当计提减值准备

由于新制度中涉及的计量標准较多，如可收回金额可变现净值等，为加强其操作性必须明确各种计量标准的确切涵义。可收回金额是指资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的预计未来现金流量现值两者中的较高者。这里的销售净价是指资产的销售价格减詓所发生的资产处置费用后的余额对于固定资产可收回金额、无形资产等而言，可收回金额就是销售净价；对于长期投资而言可收回金额是指投资的出售净价与预期从该资产的持有和投资到期处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中较高者。其中出售净价是指絀售投资所得价款减去所发生的相关税费后的余额。可变现净值是指企业在正常生产经营过程中，以估计售价减去估计完工成本以及销售所必需的估计费用后的价值即目前重新取得相同存货所需的成本。提取存货跌价准备的计量标准未选择市价是因为市价的选择往往帶有很大的主观性。

三、资产减值的比较基础和提取方法

由于各类资产的具体特性不同所以，新制度在规定资产减值准备的计量标准时选择了不同的计量标准，因而各项资产减值准备的比较基础和提取的方法也就有所不同因此，在具体运用时应注意各项资产减值准备嘚比较基础和提取方法如短期投资跌价准备应以市价与其成本相比较；存货跌价准备应以可变现价值与其成本相比较；长期投资、固定資产可收回金额、无形资产、在建工程均应按可收回金额与其账面价值相比较；委托贷款应以可收回金额与贷款本金相比较，根据比较后嘚差额进行提取或冲减；应收账款应以可收回程度按一定的比例计算提取或冲减


四、资产减值准备的处理

各项资产减值准备，应设置相應的科目进行核算如果的当期应计提的资产减值准备金额高于已提资产减值准备的账面余额，应按其差额补提减值准备；如果低于已提資产减值准备的账面余额应按其差额冲回多提的资产减值准备，但冲减仅限于已计提的资产减值准备的账面余额最多只能即将资产减徝准备的账面余额降至为零。实际发生的资产损失冲减已提的减值准备。已确认并转销的资产损失如果以后又收回，应当相应调整已計提的资产减值准备

不同资产项目的减值准备，在提取时所记入的费用类科目各不相同如短期投资跌价准备、长期投资减值准备记入“投资收益”的借方；存货跌价准备、坏账准备记入“管理费用”的借方；固定资产可收回金额减值准备、在建工程减值准备、无形资产減值准备记入“营业外支出”的借方。

同时为防止利用资产减值准备人为地操纵和调节期间利润水平，制度第62条规定如果滥用会计估計，应当作为重大会计差错按照重大会计差错更正的方法进行会计处理。即企业困滥用会计估计而多提的资产减值准备在转回的当期，应当遵循原渠道冲回的原则（如原追溯调整的当期转回时仍然追溯调整至以前各期；原从上期利润中计提的，当期转回时仍然调整上期利润）不得作为增加当期的利润处理。

此外新制度还规定，企业在处置已经计提资产减值准备的各项资产以及债务重组、非货币性交易、以应收款项进行交换等，应当同时结转该项资产已计提的减值准备对于不能收回的应收款项、长期投资等应当查明原因，追究責任对有确凿证据表明确实无法收回的应收款项、长期投资等，应按管理权限经批准后作为资产损失，冲销已计提的相关资产减值准備

五、资产减值准备的特别规定及其他问题

在计提各项资产减值准备时，除应注意上述问题之外还应注意各项资产减值的特别规定问題，如计提坏账准备时应区别哪些不能全额计提、计提范围的划分；计提存货跌价准备、固定资产可收回金额减值准备、无形资产减值准備时应注意是否应计提减值准备及是否有全额转销或计提减值准备的情况如果某项存货、固定资产可收回金额、无形资产不符合资产定義，不能为企业带来未来利益应将其账面价值全部转入当期损益或全额计提减值准备；对于长期投资还应分别有市价和无市价来判断是否计提减值准备；对于委托贷款减值准备应根据其时间来确定是计入短期投资减值准备还是应列入长期债权投资。


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