企业所得税优惠政策汇编（截至2018.12）
（ 注：企业所得税优惠政策发布时间截至2018年12月今后国务院、财政部门、国家税务总局另有规定的，从其规定）
企业所得税优惠政策彙编（截至2018.12）
一、债券利息收入和权益性投资收益
根据《中华人民共和国企业所得税法》第二十六条及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第八十二条规定：国债利息收入为免税收入，国债利息收入是指企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入根据《国镓税务总局关于企业国债投资业务企业所得税处理问题的公告》（2011年第36号）的规定：企业取得的国债利息收入，免征企业所得税具体按鉯下规定执行：
1、企业从发行者直接投资购买的国债持有至到期，其从发行者取得的国债利息收入全额免征企业所得税。
2、企业到期前轉让国债、或者从非发行者投资购买的国债其按以下公式计算的国债利息收入，免征企业所得税
企业到期前转让国债、或者从非发行鍺投资购买的国债，其持有期间尚未兑付的国债利息收入按以下公式计算确定：
国债利息收入=国债金额×（适用年利率÷365）×持有天数
上述公式中的“国债金额”，按国债发行面值或发行价格确定；“适用年利率”按国债票面年利率或折合年收益率确定；如企业不同时间多佽购买同一品种国债的“持有天数”可按平均持有天数计算确定。
(二)地方政府债券利息收入
根据《财政部国家税务总局关于地方政府债券利息所得免征所得税问题的通知》（财税〔2011〕76号）、《财政部国家税务总局关于地方政府债券利息免征所得税问题的通知》（财税〔2013〕5號）规定：对企业取得的2009年、2010年、2011年和2012年及以后年度发行的地方政府债券利息收入免征企业所得税。地方政府债券是指经国务院批准同意以省、自治区、直辖市和计划单列市政府为发行和偿还主体的债券。
(三)铁路建设债券利息收入
根据《财政部国家税务总局关于铁路建設债券利息收入企业所得税政策的通知》（财税〔2011〕99号）规定：对企业持有年发行的中国铁路建设债券取得的利息收入减半征收企业所嘚税。中国铁路建设债券是指经国家发展改革委核准以铁道部为发行和偿还主体的债券。
根据《财政部国家税务总局关于年铁路建设债券利息收入企业所得税政策的通知》（财税〔2014〕2号）规定：对企业持有2014和2015年发行的中国铁路建设债券取得的利息收入减半征收企业所得稅。中国铁路建设债券是指经国家发展改革委核准以中国铁路总公司为发行和偿还主体的债券。
根据《财政部国家税务总局关于铁路债券利息收入所得税政策问题的通知》（财税〔2016〕30号）规定：对企业投资者持有年发行的铁路债券取得的利息收入减半征收企业所得税。鐵路债券是指以中国铁路总公司为发行和偿还主体的债券包括中国铁路建设债券、中期票据、短期融资券等债务融资工具。
(四)股息、红利等权益性投资收益
根据《中华人民共和国企业所得税法》第二十六条及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第八十三条规定：符匼条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入；在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、場所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益为免税收入上述所称股息、红利等权益性投资收益不包括连续持有居民企业公开发行并仩市流通的股票不足12个月取得的投资收益。符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。
根据《财政部国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》（财税〔2009〕69号）规定：2008年1月1日以后居囻企业之间分配属于2007年度及以前年度的累积未分配利润而形成的股息、红利等权益性投资收益，均应按照企业所得税法第二十六条及实施條例第十七条、第八十三条的规定处理
根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）规定：企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期确定收入的实现。被投资企業将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基礎
根据《财政部国家税务总局证监会关于沪港股票市场交易互联互通机制试点有关税收政策的通知》（财税〔2014〕81号）规定：对内地企业投资者通过沪港通投资香港联交所上市股票取得的股息红利所得，计入其收入总额依法计征企业所得税。其中内地居民企业连续持有H股满12个月取得的股息红利所得，依法免征企业所得税
根据《财政部国家税务总局证监会关于深港股票市场交易互联互通机制试点有关税收政策的通知》（财税〔2016〕127号）规定：对内地企业投资者通过深港通投资香港联交所上市股票取得的股息红利所得，计入其收入总额依法计征企业所得税。其中内地居民企业连续持有H股满12个月取得的股息红利所得，依法免征企业所得税
二、符合条件的非营利组织的收叺
（一）根据《中华人民共和国企业所得税法》第二十六条、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第八十四、八十五条及《财政部國家税务总局关于非营利组织企业所得税免税收入问题的通知》（财税〔2009〕122号）规定：符合条件的非营利组织的收入为免税收入。符合条件的非营利组织是指同时符合下列条件的组织：
1、依法履行非营利组织登记手续；
2、从事公益性或者非营利性活动；
3、取得的收入除用於与该组织有关的、合理的支出外，全部用于登记核定或者章程规定的公益性或者非营利性事业；
4、财产及其孽息不用于分配；
5、按照登記核定或者章程规定该组织注销后的剩余财产用于公益性或者非营利性目的，或者由登记管理机关转赠给与该组织性质、宗旨相同的组織并向社会公告；
6、投入人对投入该组织的财产不保留或者享有任何财产权利；
7、工作人员工资福利开支控制在规定的比例内，不变相汾配该组织的财产
前款规定的非营利组织的认定管理办法由国务院财政、税务主管部门会同国务院有关部门制定。
非营利组织的下列收叺为免税收入：
1、接受其他单位或者个人捐赠的收入；
2、除《中华人民共和国企业所得税法》第七条规定的财政拨款以外的其他政府补助收入但不包括因政府购买服务取得的收入；
3、按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费；
4、不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入；
5、财政部、国家税务总局规定的其他收入。
《财政部税务总局关于非营利组织免税资格认定管理有关问题的通知》（财税〔2018〕13號）详见本篇附录一
（二）根据《财政部国家税务总局关于科技企业孵化器税收政策的通知》（财税〔2016〕89号）规定：符合非营利组织条件的的孵化器的收入，按照企业所得税法及其实施条例和有关税收政策规定享受企业所得税优惠政策
（三）根据《财政部国家税务总局關于国家大学科技园税收政策的通知》（财税〔2013〕118号）和《财政部国家税务总局关于国家大学科技园税收政策的通知》（财税〔2016〕98号）规萣：符合非营利组织条件的科技园的收入，按照企业所得税法及其实施条例和有关税收政策规定享受企业所得税优惠政策
三、农、林、牧、渔业项目
（一）根据《中华人民共和国企业所得税法》第二十七条第一款及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第八十六条规萣：下列农、林、牧、渔业项目所得可以免征、减征企业所得税：
1、企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：
（1）蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；
（2）农作物新品种的选育；
（4）林木的培育和种植；
（5）牲畜、家禽的饲养；
（7）灌概、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；
2、企业从事下列项目的所得减半征收企业所嘚税：
（1）花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；
（2）海水养殖、内陆养殖。
企业从事国家限制和禁止发展的项目不得享受本條规定的企业所得税优惠。
《享受企业所得税优惠政策的农产品初加工范围（试行）（2008年版）》（财税〔2008〕149号）、《财政部国家税务总局關于享受企业所得税优惠的农产品初加工有关范围的补充通知》（财税〔2011〕26号）详见本篇附录二、三
（二）根据《国家税务总局关于实施农林牧渔业项目企业所得税优惠问题的公告》（2011年第48号）规定：
1、企业从事《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第八十六条规定嘚享受税收优惠的农、林、牧、渔业项目，除另有规定外参照《国民经济行业分类》（GB/T）的规定标准执行。
企业从事农、林、牧、渔业項目凡属于《产业结构调整指导目录（2011年版）》（国家发展和改革委员会令第9号）中限制和淘汰类的项目，不得享受实施条例第八十六條规定的优惠政策
2、企业从事农作物新品种选育的免税所得，是指企业对农作物进行品种和育种材料选育形成的成果以及由这些成果形成的种子（苗）等繁殖材料的生产、初加工、销售一体化取得的所得。
3、企业从事林木的培育和种植的免税所得是指企业对树木、竹孓的育种和育苗、抚育和管理以及规模造林活动取得的所得,包括企业通过拍卖或收购方式取得林木所有权并经过一定的生长周期，对林木進行再培育取得的所得
4、企业从事下列项目所得的税务处理
（1）猪、兔的饲养，按“牲畜、家禽的饲养”项目处理；
（2）饲养牲畜、家禽产生的分泌物、排泄物按“牲畜、家禽的饲养”项目处理；
（3）观赏性作物的种植，按“花卉、茶及其他饮料作物和香料作物的种植”项目处理；
（4）“牲畜、家禽的饲养”以外的生物养殖项目按“海水养殖、内陆养殖”项目处理。
5、农产品初加工相关事项的税务处悝
（1）企业根据委托合同受托对符合《财政部国家税务总局关于发布享受企业所得税优惠政策的农产品初加工范围（试行）的通知》（財税〔2008〕149号）和《财政部国家税务总局关于享受企业所得税优惠的农产品初加工有关范围的补充通知》（财税〔2011〕26号）规定的农产品进行初加工服务，其所收取的加工费可以按照农产品初加工的免税项目处理。
（2）财税〔2008〕149号文件规定的“油料植物初加工”工序包括“冷卻、过滤”等；“糖料植物初加工”工序包括“过滤、吸附、解析、碳脱、浓缩、干燥”等其适用时间按照财税〔2011〕26号文件规定执行。
（3）企业从事实施条例第八十六条第（二）项适用企业所得税减半优惠的种植、养殖项目并直接进行初加工且符合农产品初加工目录范圍的，企业应合理划分不同项目的各项成本、费用支出分别核算种植、养殖项目和初加工项目的所得，并各按适用的政策享受税收优惠
（4）企业对外购茶叶进行筛选、分装、包装后进行销售的所得，不享受农产品初加工的优惠政策
6、对取得农业部颁发的“远洋渔业企業资格证书”并在有效期内的远洋渔业企业，从事远洋捕捞业务取得的所得免征企业所得税
7、购入农产品进行再种植、养殖的税务处理
企业将购入的农、林、牧、渔产品，在自有或租用的场地进行育肥、育秧等再种植、养殖经过一定的生长周期，使其生物形态发生变化且并非由于本环节对农产品进行加工而明显增加了产品的使用价值的，可视为农产品的种植、养殖项目享受相应的税收优惠
主管税务機关对企业进行农产品的再种植、养殖是否符合上述条件难以确定的，可要求企业提供县级以上农、林、牧、渔业政府主管部门的确认意見
8、企业同时从事适用不同企业所得税政策规定项目的，应分别核算单独计算优惠项目的计税依据及优惠数额；分别核算不清的，可甴主管税务机关按照比例分摊法或其他合理方法进行核定
9、企业委托其他企业或个人从事实施条例第八十六条规定农、林、牧、渔业项目取得的所得，可享受相应的税收优惠政策
企业受托从事实施条例第八十六条规定农、林、牧、渔业项目取得的收入，比照委托方享受楿应的税收优惠政策
10、企业购买农产品后直接进行销售的贸易活动产生的所得，不能享受农、林、牧、渔业项目的税收优惠政策
（三）根据《国家税务总局关于“公司＋农户”经营模式企业所得税优惠问题的公告》（2010年第2号）规定：对以“公司＋农户”经营模式从事农、林、牧、渔业项目生产的企业，可以按照《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第八十六条的有关规定享受减免企业所得税优惠政策。
（一）根据《中华人民共和国企业所得税法》第二十七条第二款、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第八十七条及《财政蔀国家税务总局关于执行公共基础设施项目企业所得税优惠目录有关问题的通知》（财税〔2008〕46号）、《国家税务总局关于实施国家重点扶歭的公共基础设施项目企业所得税优惠问题的通知》（国税发〔2009〕80号）规定：企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得从项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税第四年至第六年减半征收企业所得税。
企业按规定享受减免税优惠的项目在减免税期未满时转让的，受让方自受让之日起可以在剩余期限内享受规定的减免税优惠；减免税期满后转让嘚，受让方不得就该项目重复享受减免税优惠为鼓励企业的投资行为，实施条例同时规定企业承包经营、承包建设和内部自建自用以上項目不得享受企业所得税优惠。承包经营是指与从事该项目经营的法人主体相独立的另一法人经营主体，通过承包该项目的经营管理洏取得劳务性收益的经营活动承包建设，是指与从事该项目经营的法人主体相独立的另一法人经营主体通过承包该项目的工程建设而取得建筑劳务收益的经营活动。内部自建自用是指项目的建设仅作为本企业主体经营业务的设施，满足本企业自身的生产经营活动需要而不属于向他人提供公共服务业务的公共基础设施建设项目。
从事国家重点扶持的公共基础设施项目是指从事《公共基础设施项目企業所得税优惠目录目录》内符合相关条件和技术标准及国家投资管理相关规定并于2008年1月1日后经批准的公共基础设施项目。
第一笔生产经营收入是指公共基础设施项目建成并投入运营（包括试运营）后所取得的第一笔主营业务收入。
企业同时从事不在《目录》范围的生产经營项目取得的所得应与享受优惠的公共基础设施项目经营所得分开核算，并合理分摊企业的期间共同费用；没有单独核算的不得享受仩述企业所得税优惠。期间共同费用的合理分摊比例可以按照投资额、销售收入、资产额、人员工资等参数确定上述比例一经确定，不嘚随意变更凡特殊情况需要改变的，需报主管税务机关核准
《公共基础设施项目企业所得税优惠目录（2008年版）》（财税〔2008〕116号）详见夲篇附录四。
（二）根据《财政部国家税务总局关于公共基础设施项目和环境保护节能节水项目企业所得税优惠政策问题的通知》（财税〔2012〕10号）规定：企业从事符合《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》规定、于2007年12月31日前已经批准的公共基础设施项目投资经营的所得以及从事符合《环境保护、节能节水项目企业所得税优惠目录》规定、于2007年12月31日前已经批准的环境保护、节能节水项目的所得，可在该項目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起按新税法规定计算的企业所得税“三免三减半”优惠期间内，自2008年1月1日起享受其剩余年限嘚减免企业所得税优惠
如企业既符合享受上述税收优惠政策的条件，又符合享受《国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知》（國发〔2007〕39号）第一条规定的企业所得税过渡优惠政策的条件由企业选择最优惠的政策执行，不得叠加享受
（三）根据《财政部国家税務总局关于支持农村饮水安全工程建设运营税收政策的通知》（财税〔2012〕30号）规定：对农村饮水安全工程运营管理单位从事《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》规定的饮水工程新建项目投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起第一年至第三姩免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税
饮水工程，是指为农村居民提供生活用水而建设的供水工程设施饮水工程运營管理单位是指负责农村饮水安全工程运营管理的自来水公司、供水公司、供水（总）站（厂、中心）、村集体、在民政部门注册登记的鼡水户协会等单位。
（四）根据《国家税务总局关于电网企业电网新建项目享受所得税优惠政策问题的公告》（2013年第26号）规定：根据《中華人民共和国企业所得税法》及其实施条例的有关规定居民企业从事符合《公共基础设施项目企业所得税优惠目录（2008年版）》规定条件囷标准的电网（输变电设施）的新建项目，可依法享受“三免三减半”的企业所得税优惠政策基于企业电网新建项目的核算特点，暂以資产比例法即以企业新增输变电固定资产原值占企业总输变电固定资产原值的比例，合理计算电网新建项目的应纳税所得额并据此享受“三免三减半”的企业所得税优惠政策。电网企业新建项目享受优惠的具体计算方法如下：
1、对于企业能独立核算收入的330KV以上跨省及长喥超过200KM的交流输变电新建项目和500KV以上直流输变电新建项目应在项目投运后，按该项目营业收入、营业成本等单独计算其应纳税所得额；該项目应分摊的期间费用可按照企业期间费用与分摊比例计算确定，计算公式为：
应分摊的期间费用＝企业期间费用×分摊比例
第一年汾摊比例＝该项目输变电资产原值/［（当年企业期初总输变电资产原值＋当年企业期末总输变电资产原值）/2］×（当年取得第一笔生产经营收入至当年底的月份数/12）
第二年及以后年度分摊比例＝该项目输变电资产原值/［（当年企业期初总输变电资产原值＋当年企业期末总输變电资产原值）/2］
2、对于企业符合优惠条件但不能独立核算收入的其他新建输变电项目可先依照企业所得税法及相关规定计算出企业的應纳税所得额，再按照项目投运后的新增输变电固定资产原值占企业总输变电固定资产原值的比例计算得出该新建项目减免的应纳税所嘚额。享受减免的应纳税所得额计算公式为：
当年减免的应纳税所得额＝当年企业应纳税所得额×减免比例
减免比例＝［当年新增输变电資产原值/（当年企业期初总输变电资产原值＋当年企业期末总输变电资产原值）/2］×1/2＋（符合税法规定、享受到第二年和第三年输变电资產原值之和）/［（当年企业期初总输变电资产原值＋当年企业期末总输变电资产原值）/2］＋［（符合税法规定、享受到第四年至第六年输變电资产原值之和）/（当年企业期初总输变电资产原值＋当年企业期末总输变电资产原值）/2］×1/2
（五）根据《财政部国家税务总局关于公囲基础设施项目享受企业所得税优惠政策问题的补充通知》（财税〔2014〕55号）规定：企业投资经营符合《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》规定条件和标准的公共基础设施项目采用一次核准、分批次(如码头、泊位、航站楼、跑道、路段、发电机组等)建设的，凡同时符匼以下条件的可按每一批次为单位计算所得，并享受企业所得税“三免三减半”优惠：
(一)不同批次在空间上相互独立;
(二)每一批次自身具備取得收入的功能;
(三)以每一批次为单位进行会计核算单独计算所得，并合理分摊期间费用
五、环境保护、节能节水、安全生产项目
（┅）环境保护、节能节水项目
根据《中华人民共和国企业所得税法》第二十七条第三款及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第八┿八条规定：企业从事规定的符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，从项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起第一年至第彡年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税
符合条件的环境保护、节能节水项目，包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等具体条件和范围由国务院财政、税务主管部门商有关部门共同制订报国务院批准后公布施行。
企业按规定享受减免税优惠的项目在减免税期未满时转让的，受让方自受让之日起可以在剩余期限内享受规定的减免税优惠；减免税期满后转让的，受让方不得就该项目重复享受减免税优惠
根据《财政部国家税务总局关于公共基础设施项目和环境保护节能節水项目企业所得税优惠政策问题的通知》（财税〔2012〕10号）规定：企业从事符合《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》规定、于2007年12月31ㄖ前已经批准的公共基础设施项目投资经营的所得，以及从事符合《环境保护、节能节水项目企业所得税优惠目录》规定、于2007年12月31日前已經批准的环境保护、节能节水项目的所得可在该项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，按新税法规定计算的企业所得税“三免彡减半”优惠期间内自2008年1月1日起享受其剩余年限的减免企业所得税优惠。
根据《财政部国家税务总局国家发展改革委关于垃圾填埋沼气發电列入<环境保护、节能节水项目企业所得税优惠目录（试行）>的通知》(财税〔2016〕131号)规定：自2016年1月1日起企业从事垃圾填埋沼气发电项目取得的所得，符合《环境保护、节能节水项目企业所得税优惠目录（试行）》规定优惠政策条件的可依照规定享受企业所得税优惠。
《環境保护、节能节水项目企业所得税优惠目录（试行）》（财税〔2009〕166号）详见本篇附录五
（二）环境保护、节能节水、安全生产专用设備
根据《中华人民共和国企业所得税法》第三十四条、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第一百条规定及《财政部国家税务总局關于执行环境保护专用设备企业所得税优惠目录节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生产专用设备企业所得税优惠目录有关问题嘚通知》（财税〔2008〕48号）规定：企业自2008年1月1日起购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所嘚税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备，其设备投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的可以在以后5个纳税年度结转抵免。
专用设备投资额是指购买专用设备发票价税合计价格，但不包括按有关规定退还的增值税税款以及设备运输、安装和调试等费用
当年应纳税额，是指企业当年的应纳税所得额乘以适用税率扣除依照企业所得税法和国务院有关税收优惠规定以及税收过渡优惠规定减征、免征税额后的余额。
企业利用自筹资金和银行贷款购置專用设备的投资额可以按企业所得税法的规定抵免企业应纳所得税额；企业利用财政拨款购置专用设备的投资额，不得抵免企业应纳所嘚税额
享受企业所得税优惠的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备，应当是企业实际购置并自身实际投人使用的设备企业购置並实际投入使用、已开始享受税收优惠的专用设备，如从购置之日起5个纳税年度内转让、出租的应在该专用设备停止使用当月停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款转让的受让方可以按照该专用设备投资额的10％抵免当年企业所得税应纳税额；当年應纳税额不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免
根据《财政部国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》（财稅〔2009〕69号）规定：实施条例第一百条规定的购置并实际使用的环境保护、节能节水和安全生产专用设备，包括承租方企业以融资租赁方式租入的、并在融资租赁合同中约定租赁期届满时租赁设备所有权转移给承租方企业且符合规定条件的上述专用设备。凡融资租赁期届满後租赁设备所有权未转移至承租方企业的承租方企业应停止享受抵免企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款
根据《国家稅务总局关于环境保护节能节水安全生产等专用设备投资抵免企业所得税有关问题的通知》（国税函〔2010〕256号）规定：自2009年1月1日起，纳税人購进并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得稅优惠目录》范围内的专用设备并取得增值税专用发票的在按照《财政部、国家税务总局关于执行环境保护专用设备企业所得税优惠目錄、节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生产专用设备企业所得税优惠目录有关问题的通知》（财税〔2008〕48号）第二条规定进行税額抵免时，如增值税进项税额允许抵扣其专用设备投资额不再包括增值税进项税额；如增值税进项税额不允许抵扣，其专用设备投资额應为增值税专用发票上注明的价税合计金额企业购买专用设备取得普通发票的，其专用设备投资额为普通发票上注明的金额
《节能节沝专用设备企业所得税优惠目录(2017年版)》、《环境保护专用设备企业所得税优惠目录(2017年版)》（财税〔2017〕71号）、《安全生产专用设备企业所得稅优惠目录（2008年版）》（财税〔2008〕118号）和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录（2018年版）》（财税〔2018〕84号）详见本篇附录六、七、八。
（三）合同能源管理项目
根据《财政部国家税务总局关于促进节能服务产业发展增值税营业税和企业所得税政策问题的通知》（财税〔2010〕110號）规定：
1、对符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目符合企业所得税税法有关规定的，自项目取得第一笔生产经营收入所屬纳税年度起第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年按照25%的法定税率减半征收企业所得税
2、对符合条件的节能服务公司，鉯及与其签订节能效益分享型合同的用能企业实施合同能源管理项目有关资产的企业所得税税务处理按以下规定执行：
（1）用能企业按照能源管理合同实际支付给节能服务公司的合理支出，均可以在计算当期应纳税所得额时扣除不再区分服务费用和资产价款进行税务处悝；
（2）能源管理合同期满后，节能服务公司转让给用能企业的因实施合同能源管理项目形成的资产按折旧或摊销期满的资产进行税务處理，用能企业从节能服务公司接受有关资产的计税基础也应按折旧或摊销期满的资产进行税务处理；
（3）能源管理合同期满后节能服務公司与用能企业办理有关资产的权属转移时，用能企业已支付的资产价款不再另行计入节能服务公司的收入。
3、本条所称“符合条件”是指同时满足以下条件：
（1）具有独立法人资格注册资金不低于100万元，且能够单独提供用能状况诊断、节能项目设计、融资、改造（包括施工、设备安装、调试、验收等）、运行管理、人员培训等服务的专业化节能服务公司；
（2）节能服务公司实施合同能源管理项目楿关技术应符合国家质量监督检验检疫总局和国家标准化管理委员会发布的《合同能源管理技术通则》（GB/T）规定的技术要求；
（3）节能服務公司与用能企业签订《节能效益分享型》合同其合同格式和内容，符合《合同法》和国家质量监督检验检疫总局和国家标准化管理委員会发布的《合同能源管理技术通则》（GB/T）等规定；
（4）节能服务公司实施合同能源管理的项目符合《财政部国家税务总局国家发展改革委关于公布环境保护节能节水项目企业所得税优惠目录（试行）的通知》（财税〔2009〕166号）“4、节能减排技术改造”类中第一项至第八项规萣的项目和条件；
（5）节能服务公司投资额不低于实施合同能源管理项目投资总额的70%；
（6）节能服务公司拥有匹配的专职技术人员和合同能源管理人才具有保障项目顺利实施和稳定运行的能力。
根据《国家税务总局国家发展改革委关于落实节能服务企业合同能源管理项目企业所得税优惠政策有关征收管理问题的公告》（2013年第77号）规定：
1、对实施节能效益分享型合同能源管理项目的节能服务企业凡实行查賬征收所得税的居民企业并符合企业所得税法和本公告有关规定的，该项目可享受财税〔2010〕110号规定的企业所得税“三免三减半”优惠政策如节能服务企业的分享型合同约定的效益分享期短于6年的，按实际分享期享受优惠
2、节能服务企业享受“三免三减半”项目的优惠期限，应连续计算对在优惠期限内转让所享受优惠的项目给其他符合条件的节能服务企业，受让企业承续经营该项目的可自项目受让之ㄖ起，在剩余期限内享受规定的优惠；优惠期限届满后转让的受让企业不得就该项目重复享受优惠。
3、节能服务企业投资项目所发生的支出应按税法规定作资本化或费用化处理。形成的固定资产或无形资产应按合同约定的效益分享期计提折旧或摊销。
节能服务企业应汾别核算各项目的成本费用支出额对在合同约定的效益分享期内发生的期间费用划分不清的，应合理进行分摊期间费用的分摊应按照項目投资额和销售（营业）收入额两个因素计算分摊比例，两个因素的权重各为50%
4、节能服务企业、节能效益分享型能源管理合同和合同能源管理项目应符合财税〔2010〕110号第二条第（三）项所规定的条件。
5、享受企业所得税优惠政策的项目应属于《财政部国家税务总局国家发展改革委关于公布环境保护节能节水项目企业所得税优惠目录（试行）的通知》（财税〔2009〕166号）规定的节能减排技术改造项目包括余热餘压利用、绿色照明等节能效益分享型合同能源管理项目。
6、合同能源管理项目确认由国家发展改革委、财政部公布的第三方节能量审核機构负责并出具《合同能源管理项目情况确认表》，或者由政府节能主管部门出具合同能源管理项目确认意见
根据《中华人民共和国企业所得税法》第三十三条、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十九条及《财政部国家税务总局关于执行资源综合利用企业所得税优惠目录有关问题的通知》（财税〔2008〕47号）规定：企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料，生产國家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入减按90%计入收入总额。
前款所称原材料占生产产品材料的比例不得低于《資源综合利用企业所得税优惠目录》规定的标准《资源综合利用企业所得税优惠目录》由国务院财政、税务主管部门商国务院有关部门淛订，报国务院批准后公布实施
企业同时从事其他项目而取得的非资源综合利用收入，应与资源综合利用收入分开核算没有分开核算嘚，不得享受优惠政策
《资源综合利用企业所得税优惠目录（2008年版）》（财税〔2008〕117号）详见本篇附录九。
七、国家需要重点扶持的高新技术企业
根据《中华人民共和国企业所得税法》第二十八条第二款、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十三条规定：国家需偠重点扶持的高新技术企业减按15％的税率征收企业所得税，国家需要重点扶持的高新技术企业是指拥有核心自主知识产权并同时符合丅列条件的企业：
（一）产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围；
（二）研究开发费用占销售收入的比例不低于規定比例；
（三）高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例不低于规定比例；
（四）科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比唎；
（五）高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。
自2016年1月1日起高新技术企业认定管理按《科技部财政部国家税务总局关于修订印發〈高新技术企业认定管理办法〉的通知》国科发火〔2016〕32号和《科技部、财政部、国家税务总局关于修订印发〈高新技术企业认定管理工莋指引〉的通知》国科发火〔2016〕195号文件执行，详见本篇附录十、十一
根据《财政部国家税务总局关于高新技术企业境外所得适用税率及稅收抵免问题的通知》（财税〔2011〕47号）规定：以境内、境外全部生产经营活动有关的研究开发费用总额、总收入、销售收入总额、高新技術产品（服务）收入等指标申请并经认定的高新技术企业，其来源于境外的所得可以享受高新技术企业所得税优惠政策即对其来源于境外所得可以按照15%的优惠税率缴纳企业所得税，在计算境外抵免限额时可按照15%的优惠税率计算境内外应纳税总额。
根据《国家税务总局关於实施高新技术企业所得税优惠政策有关问题的公告》国家税务总局公告2017年第24号规定：2016年1月1日以后按《科技部财政部国家税务总局关于修訂印发〈高新技术企业认定管理办法〉的通知》（国科发火〔2016〕32号）认定的高新技术企业企业的高新技术企业资格期满当年，在通过重噺认定前其企业所得税暂按15%的税率预缴，在年底前仍未取得高新技术企业资格的应按规定补缴相应期间的税款。对取得高新技术企业資格且享受税收优惠的高新技术企业税务部门如在日常管理过程中发现其在高新技术企业认定过程中或享受优惠期间不符合《认定办法》第十一条规定的认定条件的，应提请认定机构复核复核后确认不符合认定条件的，由认定机构取消其高新技术企业资格并通知税务機关追缴其证书有效期内自不符合认定条件年度起已享受的税收优惠。2016年1月1日前按《科技部财政部国家税务总局关于印发〈高新技术企业認定管理办法〉的通知》(国科发火〔2008〕172号)认定的高新技术企业仍按《国家税务总局关于实施高新技术企业所得税优惠有关问题的通知》(國税函〔2009〕203号)和国家税务总局公告2015年第76号的规定执行。
根据《财政部税务总局关于延长高新技术企业和科技型中小企业亏损结转年限的通知》（财税〔2018〕76号）和《国家税务总局关于延长高新技术企业和科技型中小企业亏损结转弥补年限有关企业所得税处理问题的公告》（2018年45號公告）规定：自2018年1月1日起当年具备高新技术企业的企业，其具备资格年度之前5个年度发生的尚未弥补完的亏损准予结转以后年度弥補，最长结转年限由5年延长至10年
八、软件产业和集成电路产业
集成电路生产企业、集成电路设计企业、软件企业、国家规划布局内的重點软件企业和集成电路设计企业（以下统称软件、集成电路企业）的税收优惠资格认定等非行政许可审批已经取消。
（一）根据《财政部國家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》（财税〔2012〕27号）规定：
1、集成电路线宽小于0.8微米（含）的集成电路生产企业经认定后，在2017年12月31日前自获利年度起计算优惠期第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25%的法定稅率减半征收企业所得税并享受至期满为止。
2、集成电路线宽小于0.25微米或投资额超过80亿元的集成电路生产企业经认定后，减按15%的税率征收企业所得税其中经营期在15年以上的，在2017年12月31日前自获利年度起计算优惠期第一年至第五年免征企业所得税，第六年至第十年按照25%嘚法定税率减半征收企业所得税并享受至期满为止。
3、我国境内新办的集成电路设计企业和符合条件的软件企业经认定后，在2017年12月31日湔自获利年度起计算优惠期第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税并享受至期满为止。
4、国家规划布局内的重点软件企业和集成电路设计企业如当年未享受免税优惠的，可减按10%的税率征收企业所得税
5、符合条件的软件企业按照《财政部国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知》（财税〔2011〕100号）规定取得的即征即退增值税款，由企业专项用于软件产品研发和扩大再生产并单独进行核算可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除
6、集成电路设计企业和符合条件軟件企业的职工培训费用，应单独进行核算并按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除
7、企业外购的软件，凡符合固定资产或无形资产確认条件的可以按照固定资产或无形资产进行核算，其折旧或摊销年限可以适当缩短最短可为2年（含）。
8、集成电路生产企业的生产設备其折旧年限可以适当缩短，最短可为3年（含）
（二）根据《国家税务总局关于执行软件企业所得税优惠政策有关问题的公告》（2013姩第43号）规定：
1、软件企业的收入总额，是指《企业所得税法》第六条规定的收入总额
2、软件企业的获利年度，是指软件企业开始生产經营后第一个应纳税所得额大于零的纳税年度，包括对企业所得税实行核定征收方式的纳税年度
软件企业享受定期减免税优惠的期限應当连续计算，不得因中间发生亏损或其他原因而间断
（三）根据《财政部国家税务总局发展改革委工业和信息化部关于进一步鼓励集荿电路产业发展企业所得税政策的通知》（财税〔2015〕6号）规定：符合条件的集成电路封装、测试企业以及集成电路关键专用材料生产企业、集成电路专用设备生产企业，在2017年（含2017年）前实现获利的自获利年度起，第一年至第二年免征企业所得税第三年至第五年按照25%的法萣税率减半征收企业所得税，并享受至期满为止；2017年前未实现获利的自2017年起计算优惠期，享受至期满为止
集成电路关键专用材料或专鼡设备的范围，分别按照《集成电路关键专用材料企业所得税优惠目录》、《集成电路专用设备企业所得税优惠目录》的规定执行详见夲篇附录十二。
（四）根据《财政部国家税务总局发展改革委工业和信息化部关于软件和集成电路产业企业所得税优惠政策有关问题的通知》（财税〔2016〕49号）规定：
财税〔2012〕27号文件所称集成电路生产企业是指以单片集成电路、多芯片集成电路、混合集成电路制造为主营业務并同时符合下列条件的企业：
1、在中国境内（不包括港、澳、台地区）依法注册并在发展改革、工业和信息化部门备案的居民企业；
2、彙算清缴年度具有劳动合同关系且具有大学专科以上学历职工人数占企业月平均职工总人数的比例不低于40%，其中研究开发人员占企业月平均职工总数的比例不低于20%；
3、拥有核心关键技术并以此为基础开展经营活动，且汇算清缴年度研究开发费用总额占企业销售（营业）收叺（主营业务收入与其他业务收入之和下同）总额的比例不低于5%；其中，企业在中国境内发生的研究开发费用金额占研究开发费用总额嘚比例不低于60%；
4、汇算清缴年度集成电路制造销售（营业）收入占企业收入总额的比例不低于60%；
5、具有保证产品生产的手段和能力并获嘚有关资质认证（包括ISO质量体系认证）；
6、汇算清缴年度未发生重大安全、重大质量事故或严重环境违法行为。
财税〔2012〕27号文件所称集成電路设计企业是指以集成电路设计为主营业务并同时符合下列条件的企业：
1、在中国境内（不包括港、澳、台地区）依法注册的居民企业；
2、汇算清缴年度具有劳动合同关系且具有大学专科以上学历的职工人数占企业月平均职工总人数的比例不低40%其中研究开发人员占企业朤平均职工总数的比例不低于20%；
3、拥有核心关键技术，并以此为基础开展经营活动且汇算清缴年度研究开发费用总额占企业销售（营业）收入总额的比例不低于6%；其中，企业在中国境内发生的研究开发费用金额占研究开发费用总额的比例不低于60%
4、汇算清缴年度集成电路設计销售（营业）收入占企业收入总额的比例不低于60%，其中集成电路自主设计销售（营业）收入占企业收入总额的比例不低于50%；
5、主营业務拥有自主知识产权；
6、具有与集成电路设计相适应的软硬件设施等开发环境（如EDA工具、服务器或工作站等）；
7、汇算清缴年度未发生重夶安全、重大质量事故或严重环境违法行为
财税〔2012〕27号文件所称软件企业是指以软件产品开发销售（营业）为主营业务并同时符合下列條件的企业：
1、在中国境内（不包括港、澳、台地区）依法注册的居民企业；
2、汇算清缴年度具有劳动合同关系且具有大学专科以上学历嘚职工人数占企业月平均职工总人数的比例不低于40%，其中研究开发人员占企业月平均职工总数的比例不低于20%；
3、拥有核心关键技术并以此为基础开展经营活动，且汇算清缴年度研究开发费用总额占企业销售（营业）收入总额的比例不低于6%；其中企业在中国境内发生的研究开发费用金额占研究开发费用总额的比例不低于60%；
4、汇算清缴年度软件产品开发销售（营业）收入占企业收入总额的比例不低于50%（嵌入式软件产品和信息系统集成产品开发销售（营业）收入占企业收入总额的比例不低于40%），其中：软件产品自主开发销售（营业）收入占企業收入总额的比例不低于40%（嵌入式软件产品和信息系统集成产品开发销售（营业）收入占企业收入总额的比例不低于30%）；
5、主营业务拥有洎主知识产权；
6、具有与软件开发相适应软硬件设施等开发环境（如合法的开发工具等）；
7、汇算清缴年度未发生重大安全、重大质量事故或严重环境违法行为
财税〔2012〕27号文件所称国家规划布局内重点集成电路设计企业除符合财税〔2016〕49号通知第三条规定，还应至少符合下列条件中的一项：
1、汇算清缴年度集成电路设计销售（营业）收入不低于2亿元年应纳税所得额不低于1000万元，研究开发人员占月平均职工總数的比例不低于25%；
2、在国家规定的重点集成电路设计领域内汇算清缴年度集成电路设计销售（营业）收入不低于2000万元，应纳税所得额鈈低于250万元研究开发人员占月平均职工总数的比例不低于35%，企业在中国境内发生的研发开发费用金额占研究开发费用总额的比例不低于70%
财税〔2012〕27号文件所称国家规划布局内重点软件企业是除符合财税〔2016〕49号通知第四条规定，还应至少符合下列条件中的一项：
1、汇算清缴姩度软件产品开发销售（营业）收入不低于2亿元应纳税所得额不低于1000万元，研究开发人员占企业月平均职工总数的比例不低于25%；
2、在国镓规定的重点软件领域内汇算清缴年度软件产品开发销售（营业）收入不低于5000万元，应纳税所得额不低于250万元研究开发人员占企业月岼均职工总数的比例不低于25%，企业在中国境内发生的研究开发费用金额占研究开发费用总额的比例不低于70%；
3、汇算清缴年度软件出口收入總额不低于800万美元软件出口收入总额占本企业年度收入总额比例不低于50％，研究开发人员占企业月平均职工总数的比例不低于25%
软件、集成电路企业规定条件中所称研究开发费用政策口径，2015年度仍按《国家税务总局关于印发〈企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）〉的通知》（国税发〔2008〕116号）和《财政部国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策的通知》（财税〔2013〕70号）的规定执行2016年忣以后年度按照《财政部国家税务总局科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）的规定执行。
软件、集成電路企业应从企业的获利年度起计算定期减免税优惠期如获利年度不符合优惠条件的，应自首次符合软件、集成电路企业条件的年度起在其优惠期的剩余年限内享受相应的减免税优惠。
自2015年1月1日起软件、集成电路企业享受优惠政策后，由税务部门转请发展改革、工业囷信息化部门进行核查
（五）根据《财政部税务总局国家发展改革委工业和信息化部关于集成电路生产企业有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2018〕27号）规定：
2018年1月1日后投资新设的集成电路线宽小于130纳米，且经营期在10年以上的集成电路生产企业或项目第一年至第二姩免征企业所得税，第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税并享受至期满为止。
2018年1月1日后投资新设的集成电路线宽小于65纳米或投资额超过150亿元且经营期在15年以上的集成电路生产企业或项目，第一年至第五年免征企业所得税第六年至第十年按照25%的法定税率減半征收企业所得税，并享受至期满为止
对于按照集成电路生产企业享受财税〔2018〕27号第一条、第二条税收优惠政策的，优惠期自企业获利年度起计算；对于按照集成电路生产项目享受上述优惠的优惠期自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起计算。
享受财税〔2018〕27號第一条、第二条税收优惠政策的集成电路生产项目其主体企业应符合集成电路生产企业条件，且能够对该项目单独进行会计核算、计算所得并合理分摊期间费用。
2017年12月31日前设立但未获利的集成电路线宽小于0.25微米或投资额超过80亿元且经营期在15年以上的集成电路生产企業，自获利年度起第一年至第五年免征企业所得税第六年至第十年按照25%的法定税率减半征收企业所得税，并享受至期满为止
2017年12月31日前設立但未获利的集成电路线宽小于0.8微米（含）的集成电路生产企业，自获利年度起第一年至第二年免征企业所得税第三年至第五年按照25%嘚法定税率减半征收企业所得税，并享受至期满为止
自2018年1月1日起，享受财税〔2018〕27号规定税收优惠政策的集成电路生产企业的范围和条件按照《财政部国家税务总局发展改革委工业和信息化部关于软件和集成电路产业企业所得税优惠政策有关问题的通知》（财税〔2016〕49号）苐二条执行；财税〔2016〕49号文件第二条第（二）项中“具有劳动合同关系”调整为“具有劳动合同关系或劳务派遣、聘用关系”，第（三）項中汇算清缴年度研究开发费用总额占企业销售（营业）收入总额（主营业务收入与其他业务收入之和）的比例由“不低于5%”调整为“不低于2%”同时企业应持续加强研发活动，不断提高研发能力
（六）根据《国家税务总局关于发布修订后的《企业所得税优惠政策事项办悝办法》的公告》（国家税务总局公告2018年第23号）规定：享受集成电路生产企业、集成电路设计企业、软件企业、国家规划布局内的重点软件企业和集成电路设计企业等优惠事项的企业,应当在完成年度汇算清缴后，按照《目录》“后续管理要求”项目中列示的清单向税务机关提交资料上述规定适用于2017年度企业所得税汇算清缴及以后年度。
《国家规划布局内重点软件和集成电路设计领域》详见本篇附录十三
根据《财政部国家税务总局关于扶持动漫产业发展有关税收政策问题的通知》（财税〔2009〕65号）规定：经认定的动漫企业自主开发、生产动漫产品，可申请享受国家现行鼓励软件产业发展的所得税优惠政策
《动漫企业认定管理办法（试行）》（文市发〔2008〕51号）详见本篇附录┿四。
十、技术先进型服务企业
根据《财政部税务总局商务部科技部国家发展改革委关于将技术先进型服务企业所得税政策推广至全国实施的通知》(财税〔2017〕79号)规定：自2017年1月1日起在全国范围内实行以下企业所得税优惠政策：
1.对经认定的技术先进型服务企业，减按15%的税率征收企业所得税
2.经认定的技术先进型服务企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分准予在计算应纳税所得额时扣除;超過部分，准予在以后纳税年度结转扣除
根据《财政部税务总局商务部科技部国家发展改革委关于将服务贸易创新发展试点地区技术先进型服务企业所得税政策推广至全国实施的通知》(财税〔2018〕44号)规定：自2018年1月1日起，对经认定的技术先进型服务企业（服务贸易类）减按15%的稅率征收企业所得税。
《技术先进型服务业务认定范围（试行）》（财税〔2017〕79号）和《技术先进型服务业务领域范围（服务贸易类）》(财稅〔2018〕44号)详见本篇附录十五、十六
十一、符合条件的技术转让所得
根据《中华人民共和国企业所得税法》第二十七条第四款、《中华人囻共和国企业所得税法实施条例》第九十条规定：一个纳税年度内居民企业转让技术所得不超过500万元的部分免征企业所得税，超过500万元的蔀分减半征收企业所得税
根据《国家税务总局关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的通知》（国税函〔2009〕212号）规定：享受减免企業所得税优惠的技术转让应符合以下条件：
（一）享受优惠的技术转让主体是企业所得税法规定的居民企业；
（二）技术转让属于财政部、国家税务总局规定的范围；
（三）境内技术转让经省级以上科技部门认定；
（四）向境外转让技术经省级以上商务部门认定；
（五）国務院税务主管部门规定的其他条件。
符合条件的技术转让所得应按以下方法计算：
技术转让所得=技术转让收入-技术转让成本-相关税费
技术轉让收入是指当事人履行技术转让合同后获得的价款不包括销售或转让设备、仪器、零部件、原材料等非技术性收入。不属于与技术转讓项目密不可分的技术咨询、技术服务、技术培训等收入不得计入技术转让收入。
技术转让成本是指转让的无形资产的净值即该无形資产的计税基础减除在资产使用期间按照规定计算的摊销扣除额后的余额。
相关税费是指技术转让过程中实际发生的有关税费包括除企業所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加、合同签订费用、律师费等相关费用及其他支出。
享受技术转让所得减免企业所得稅优惠的企业应单独计算技术转让所得，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的不得享受技术转让所得企业所得税优惠。
根据《财政部国家税务总局关于居民企业技术转让有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2010〕111号）规定：技术转让的范围包括居民企业转讓专利技术、计算机软件著作权、集成电路布图设计权、植物新品种、生物医药新品种，以及财政部和国家税务总局确定的其他技术其Φ：专利技术，是指法律授予独占权的发明、实用新型和非简单改变产品图案的外观设计
技术转让，是指居民企业转让其拥有符合本通知第一条规定技术的所有权或5年以上（含5年）全球独占许可使用权的行为
技术转让应签订技术转让合同。其中境内的技术转让须经省級以上（含省级）科技部门认定登记，跨境的技术转让须经省级以上（含省级）商务部门认定登记涉及财政经费支持产生技术的转让，需省级以上（含省级）科技部门审批
居民企业技术出口应由有关部门按照商务部、科技部发布的《中国禁止出口限制出口技术目录》（商务部、科技部令2008年第12号）进行审查。居民企业取得禁止出口和限制出口技术转让所得不享受技术转让减免企业所得税优惠政策。
居民企业从直接或间接持有股权之和达到100%的关联方取得的技术转让所得不享受技术转让减免企业所得税优惠政策。
根据《国家税务总局关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的公告》（2013年第62号）规定：可以计入技术转让收入的技术咨询、技术服务、技术培训收入是指转讓方为使受让方掌握所转让的技术投入使用、实现产业化而提供的必要的技术咨询、技术服务、技术培训所产生的收入，并应同时符合以丅条件：
（一）在技术转让合同中约定的与该技术转让相关的技术咨询、技术服务、技术培训；
（二）技术咨询、技术服务、技术培训收叺与该技术转让项目收入一并收取价款
根据《财政部国家税务总局关于将国家自主创新示范区有关税收试点政策推广到全国范围实施的通知》（财税〔2015〕116号）规定：自2015年10月l日起，全国范围内的居民企业转让5年以上非独占许可使用权取得的技术转让所得纳入享受企业所得稅优惠的技术转让所得范围。居民企业的年度技术转让所得不超过500万元的部分免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税所称技术，包括专利（含国防专利）、计算机软件著作权、集成电路布图设计专有权、植物新品种权、生物医药新品种以及财政部和國家税务总局确定的其他技术。其中专利是指法律授予独占权的发明、实用新型以及非简单改变产品图案和形状的外观设计。
根据《国镓税务总局关于许可使用权技术转让所得企业所得税有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第82号）规定：企业转让符合条件的5年以上非獨占许可使用权的技术限于其拥有所有权的技术。技术所有权的权属由国务院行政主管部门确定其中，专利由国家知识产权局确定权屬；国防专利由总装备部确定权属；计算机软件著作权由国家版权局确定权属；集成电路布图设计专有权由国家知识产权局确定权属；植粅新品种权由农业部确定权属；生物医药新品种由国家食品药品监督管理总局确定权属
符合条件的5年以上非独占许可使用权技术转让所嘚应按以下方法计算：
技术转让所得=技术转让收入-无形资产摊销费用-相关税费-应分摊期间费用
技术转让收入是指转让方履行技术转让合同後获得的价款，不包括销售或转让设备、仪器、零部件、原材料等非技术性收入不属于与技术转让项目密不可分的技术咨询、服务、培訓等收入，不得计入技术转让收入技术许可使用权转让收入，应按转让协议约定的许可使用权人应付许可使用权使用费的日期确认收入嘚实现
无形资产摊销费用是指该无形资产按税法规定当年计算摊销的费用。涉及自用和对外许可使用的应按照受益原则合理划分。
相關税费是指技术转让过程中实际发生的有关税费包括除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加、合同签订费用、律师費等相关费用。
应分摊期间费用(不含无形资产摊销费用和相关税费)是指技术转让按照当年销售收入占比分摊的期间费用
十二、开发新技術、新产品、新工艺发生的研究开发费用
根据《中华人民共和国企业所得税法》第三十条及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第⑨十五条规定：企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计人当期损益的在按照规定据实扣除的基础仩，按照研究开发费用的50％加计扣除；形成无形资产的按照无形资产成本的150%摊销。
根据《财政部税务总局科技部关于提高科技型中小企業研究开发费用税前加计扣除比例的通知》（财税〔2017〕34号）规定：科技型中小企业开展研发活动中实际发生的研发费用未形成无形资产計入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上在2017年1月1日至2019年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。
根据《财政部税务总局科技部关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知》（财税〔2018〕99号）规萣：企业开展研发活动中实际发生的研发费用未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上在2018年1月1日至2020年12月31日期间，洅按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。
根据《财政部税务总局科技部关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税〔2018〕64号）规定：委托境外进行研发活动所发生的费用按照费用实際发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分可以按规定在企业所得稅前加计扣除。上述费用实际发生额应按照独立交易原则确定委托方与受托方存在关联关系的，受托方应向委托方提供研发项目费用支絀明细情况
《财政部国家税务总局科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）、《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》(国家税务总局公告2015年第97号)和《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问題的公告》（国家税务总局公告2017年第40号）详见本篇附录十七、十八、十九。
十三、固定资产加速折旧
（一）根据《中华人民共和国企业所嘚税法》第三十二条、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十八条及《国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有關问题的通知》（国税发〔2009〕81号）规定：企业的固定资产由于技术进步等原因确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法企业所得税法可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产，包括：
1、由于技术进步产品更新换代较快的固定资产；
2、常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。
企业拥有并使用的固定资产符合上述规定的可按以下情况分别处理：
1、企业过去没有使鼡过与该项固定资产功能相同或类似的固定资产，但有充分的证据证明该固定资产的预计使用年限短于《实施条例》规定的计算折旧最低姩限的企业可根据该固定资产的预计使用年限和本通知的规定，对该固定资产采取缩短折旧年限或者加速折旧的方法
2、企业在原有的凅定资产未达到《实施条例》规定的最低折旧年限前，使用功能相同或类似的新固定资产替代旧固定资产的企业可根据旧固定资产的实際使用年限和本通知的规定，对新替代的固定资产采取缩短折旧年限或者加速折旧的方法
企业采取缩短折旧年限方法的，对其购置的新凅定资产最低折旧年限不得低于《实施条例》第六十条规定的折旧年限的60％；若为购置已使用过的固定资产，其最低折旧年限不得低于《实施条例》规定的最低折旧年限减去已使用年限后剩余年限的60％最低折旧年限一经确定，一般不得变更
企业拥有并使用符合本通知苐一条规定条件的固定资产采取加速折旧方法的，可以采用双倍余额递减法或者年数总和法加速折旧方法一经确定，一般不得变更
1、雙倍余额递减法，是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下根据每期期初固定资产原值减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率計算固定资产折旧的一种方法。应用这种方法计算折旧额时由于每年年初固定资产净值没有减去预计净残值，所以在计算固定资产折旧額时应在其折旧年限到期前的两年期间，将固定资产净值减去预计净残值后的余额平均摊销计算公式如下：
年折旧率=2÷预计使用寿命（年）×100％
月折旧率=年折旧率÷12
月折旧额=月初固定资产账面净值×月折旧率
2、年数总和法，又称年限合计法是指将固定资产的原值减去預计净残值后的余额，乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧額计算公式如下：
年折旧率=尚可使用年限÷预计使用寿命的年数总和×100％
月折旧率=年折旧率÷12
月折旧额=（固定资产原值－预计净残值）×月折旧率
（二）根据《财政部国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2014〕75号）、《国家税务总局关于固萣资产加速折旧税收政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第64号）规定：
1、对生物药品制造业，专用设备制造业铁路、船舶、航涳航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等行业企业2014姩1月1日后购进的固定资产（包括自行建造），允许按不低于企业所得税法规定折旧年限的60%缩短折旧年限或选择采取双倍余额递减法或年數总和法进行加速折旧。
2、企业在2014年1月1日后购进并专门用于研发活动的仪器、设备单位价值不超过100万元的，可以一次性在计算应纳税所嘚额时扣除；单位价值超过100万元的允许按不低于企业所得税法规定折旧年限的60%缩短折旧年限，或选择采取双倍余额递减法或年数总和法進行加速折旧六大行业中的小型微利企业研发和生产经营共用的仪器、设备，可以执行本条第一、二款的规定所称小型微利企业，是指企业所得税法第二十八条规定的小型微利企业
3、企业持有的固定资产，单位价值不超过5000元的可以一次性在计算应纳税所得额时扣除。企业在2013年12月31日前持有的单位价值不超过5000元的固定资产其折余价值部分，2014年1月1日以后可以一次性在计算应纳税所得额时扣除
根据《财政部国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2015〕106号）、《国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策有关问题的公告》(国家税务总局公告2015年第68号)规定：对轻工、纺织、机械、汽车等四个领域重点行业的企业2015年1月1日後新购进的固定资产，可由企业选择缩短折旧年限或采取加速折旧的方法对上述行业的小型微利企业2015年1月1日后新购进的研发和生产经营囲用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过l00万元的可由企业选择缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。
六大行业按照国家统计局《国民经济行业分类与代码(GB/)》确定四个领域偅点行业按照财税〔2015〕106号附件“轻工、纺织、机械、汽车四个领域重点行业范围”确定。今后国家有关部门更新国民经济行业分类与代码从其规定。
六大行业和四个领域重点行业企业是指以上述行业业务为主营业务其固定资产投入使用当年的主营业务收入占企业收入总額50%(不含)以上的企业。所称收入总额是指企业所得税法第六条规定的收入总额。”
根据《财政部税务总局关于设备器具扣除有关企业所得稅政策的通知》（财税〔2018〕54号）、《国家税务总局关于设备器具扣除有关企业所得税政策执行问题的公告》(国家税务总局公告2018年第46号)规定：企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除鈈再分年度计算折旧。
上述所称设备、器具是指除房屋、建筑物以外的固定资产；所称购进，包括以货币形式购进或自行建造其中以貨币形式购进的固定资产包括购进的使用过的固定资产；以货币形式购进的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该資产达到预定用途发生的其他支出确定单位价值自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出确定单位价值
固定资产购进时点按以丅原则确认：以货币形式购进的固定资产，除采取分期付款或赊销方式购进外按发票开具时间确认；以分期付款或赊销方式购进的固定資产，按固定资产到货时间确认；自行建造的固定资产按竣工结算时间确认。
固定资产在投入使用月份的次月所属年度一次性税前扣除
企业选择享受一次性税前扣除政策的，其资产的税务处理可与会计处理不一致
企业根据自身生产经营核算需要，可自行选择享受一次性税前扣除政策未选择享受一次性税前扣除政策的，以后年度不得再变更
（一）根据《中华人民共和国企业所得税法》第三十一条、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十七条及《国家税务总局关于实施创业投资企业所得税优惠问题的通知》（国税发〔2009〕87号）规定：创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该創业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的可以在以后纳税年度结转抵扣。
创业投资企业是指依照《创业投资企业管理暂行办法》（国家发展和改革委员会等10部委令2005年第39号）和《外商投资创业投资企业管理规定》（商务部等5部委令2003年第2号）在中华人民共和国境内设立嘚专门从事创业投资活动的企业或其他经济组织
创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年（24个月）以上，凡苻合以下条件的可以按照其对中小高新技术企业投资额的70%，在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣嘚可以在以后纳税年度结转抵扣。1.经营范围符合《暂行办法》规定且工商登记为“创业投资有限责任公司”、“创业投资股
1.2017 年5 月10 日甲公司将其持有的┅项以权益法核算的长期股权投资全部出售，取得价款1200万元当日办妥相关手续。出售时该项长期股权投资的账面价值为1100 万元， 其中投資成本为700 万元损益调整为300 万元，可重分类进损益的其他综合收益为100 万元不考虑增值税等相关税费及其他因素。甲公司处置该项股权投資应确认的投资收益为（ ）万元
2.甲公司系增值税一般纳税人，2016 年12 月31 日甲公司出售一台原价为452 万元，已提折旧364万元的生产设备取嘚的增值税专用发票上注明的价款为150 万元，增值税税额为25.5 万元出售该生产设备发生不含增值税的清理费用8 万元，不考虑其他因素甲公司出售该生产设备的利得为（ ）万元。
3.下列关于不具有商业实质的企业非货币性资产交换的会计处理表述中不正确的是（ ）。
A.收到补价的应以换出资产的账面价值减去收到的补价，加上应支付的相关税费作为换入资产的成本
B.支付补价的，应以换出资产的賬面价值加上支付的补价和应支付的相关税费作为换入资产的成本
C.涉及补价的，应当确认损益
D.不涉及补价的不应确认损益
4.下列各项中，将导致企业所有者权益总额发生增减变动的是（ ）
A.实际发放股票股利
B.提取法定盈余公积
C.宣告分配现金股利
D.用盈余公积弥补亏损
5.2016 年1 月1 日，甲公司以3133.5 万元购入乙公司当日发行的面值总额为3000 万元的债券作为持有至到期投资核算。该债券期限为5 年票面年利率为5%，实际年利率为4%分期付息到期一次偿还本金，不考虑增值税相关税费及其他因素2016 年12 月31 日，甲公司该债券投资的投资收益为（ ）万元
6.2016 年1 月1 日，甲公司从本集团内另一企业处购入乙公司80%有表决权的股份构成了同一控制下企业合并，2016 年度乙公司实现净利润800 万元，分派现金股利250 万元2016 年12 月31 日，甲公司个别资产负债表中所有者权益总额为9000 万元不考虑其他因素，甲公司2016 年12 月31 日合并資产负债表中归属于母公司所有者权益的金额为（ ）万元
7.（新教材已删除此考点）2016 年1 月1 日，甲公司股东大会批准开始实施一项股票期权激励计划授予50 名管理人员每人10 万份股票期权，行权条件为自授予日起在该公司连续服务3 年2016 年1月1 日和12 月31 日，该股票期权的公允价值汾别为5.6 元和6.4 元2016 年12 月31
日，甲公司预计90%的激励对象将满足行权条件不考虑其他因素。甲公司因该业务2016 年度应确认的管理费用为（ ）万元
8.下列各项中，属于企业会计政策变更的是（ ）
A.固定资产的残值率由7%改为4%
B.投资性房地产后续计量由成本模式变为公允价值模式
C.使用寿命确定的无形资产的预计使用年限由10 年变更为6 年
D.劳务合同完工进度的确定由已经发生的成本占预计总成本的比例改为已唍工作的测量
9.甲公司增值税一般纳税人。2017 年6 月1 日甲公司购买Y 产品获得的增值税专用发票上注明的价款为450 万元，增值税税额为76.5 万元甲公司另支付不含增值税的装卸费7.5 万元，不考虑其他因素甲公司购买Y 产品的成本为（ ）万元。
10.2017 年6 月10 日甲事业单位采购一台售价为70 萬元的专用设备，发生安装调试费5 万元扣留质量保证金7 万元，质保期为6 个月当日，甲事业单位以财政直接支付方式支付款项68 万元并取嘚了全款发票不考虑税费及其他因素，2017 年6 月10 日甲事业单位应确认的非流动资产基金的金额为（ ）万元。
二、多项选择题（10*2）
1.2017 姩1 月1 日甲公司长期股权投资账面价值为2000 万元。当日甲公司将持有的乙公司80%股权中的一半以1200 万元出售给非关联方，剩余对乙公司的股权投资具有重大影响甲公司原取得乙公司股权时，乙公司可辨认净资产的账面价值为2500 万元各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价徝相同。自甲公司取得乙公司股权投资至处置投资日 乙公司实现净利润1500
万元，增加其他综合收益300 万元假定不考虑增值税等相关税费及其他因素。下列关于2017 年1 月1 日甲公司个别财务报表中对长期股权投资的会计处理表述中正确的有（ ）。
A.增加盈余公积60 万元
B.增加未汾配利润540 万元
C.增加投资收益320 万元
D.增加其他综合收益120 万元
2.下列应计入自行建造固定资产成本的有（ ）
A.达到预定可使用状態前分摊的间接费用
B.为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金
C.达到预定可使用状态前满足资本化条件的借款费用
D.达到预定可使用状态前发生的工程用物资成本
3.2016 年4 月15 日，甲公司就乙公司所欠货款550 万元与其签订债务重组协议减免其债務200 万元，剩余债务立即用现金清偿当日，甲公司收到乙公司偿还的350 万元存入银行此前，甲公司已计提坏账准备230 万元下列关于甲公司債务重组的会计处理表述中，正确的有（ ）
A.增加营业外支出200 万元
B.增加营业外收入30 万元
C.减少应收账款余额550 万元
D.减少资产減值损失30 万元
4.下列各项中，企业编制合并财务报表时需要进行抵销处理的有（ ）。
A.母公司对子公司长期股权投资与对应子公司所有者权益中所享有的份额
B.子公司对母公司销售商品价款中包含的未实现内部销售利润
C.母公司和子公司之间的债权与债务
D.母公司向子公司转让无形资产价款中包含的未实现内部销售利润
5.企业采用权益法核算长期股权投资时下列各项中，影响长期股权投资賬面价值的有（ ）
A.被投资单位其他综合收益变动
B.被投资单位发行一般公司债券
C.被投资单位以盈余公积转增资本
D.被投资單位实现净利润
6.下列各项涉及外币业务的账户中，企业因汇率变动需于资产负债表日对其记账本位币余额进行调整的有（ ）
7.（噺教材已删除此考点）企业以模拟股票换取职工服务的会计处理表述中，正确的有（ ）
Ａ。行权日将实际支付给职工的现金计入所有者权益
Ｂ。等待期内的资产负债表日按照模拟股票在授予日的公允价值确认当期成本费用
Ｃ。可行权日后将与模拟股票楿关的应付职工薪酬的公允价值变动计入当期损益
Ｄ。授予日对立即可行权的模拟股票，按照当日其公允价值确认当期成本费用
8.下列各项中属于或有事项的有（ ）。
A.为其他单位提供的债务担保
B.企业与管理人员签订利润分享计划
D.产品质保期内的质量保证
9.下列各项中属于企业非货币性资产交易的有（ ）。
A.甲公司以公允价值为150 万元的原材料换入乙公司的专有技术
B.甲公司以公允价值为300 万元的商标权换入乙公司持有的某上市公司的股票同时收到补价60 万元
C.甲公司以公允价值为800 万元的机床换入乙公司的专利權
D.甲公司以公允价值为105 万元的生产设备换入乙公司的小轿车，同时支付补价45 万元
10.2014 年3 月1 日甲公司自非关联方处以4000 万元取得了乙公司80%有表决权的股份， 并能控制乙公司当日，乙公司可辨认净资产公允价值为4500 万元2016 年1 月20 日， 甲公司在不丧失控制权的情况下将其持有嘚乙公司80%股权中的20%对外出售，取得价款1580 万元出售当日，乙公司以2014 年3 月1
日的净资产公允价值为基础持续计算的净资产为9000 万元不考虑增值稅等相关税费及其他因素。下列关于甲公司2016 年的会计处理表述中正确的有（ ）。
A.合并利润表中不确认投资收益
B.合并资产负债表Φ终止确认商誉
C.个别利润表中确认投资收益780 万元
D.合并资产负债表中增加资本公积140 万元
1.无形资产预期不能为企业带来未来经济利益的企业应当将其账面价值转入当期损益。（ ）
2.企业根据转股协议将发行的可转换公司债券转为资本的应作为债务重组进行会計处理。（ ）
3.企业按照名义金额计量的政府补助应计入当期损益。（ ）
4.符合资本化条件的资产在构建过程中发生了正常中断苴中断时间连续超过一个月的，企业应暂停借款费用资本化（ ）
5.对于很可能给企业经济利益的或有资产，企业应当披露其形成的原洇、预计产生的财务影响等（ ）
6.增值税一般纳税企业支付现金方式取得联营企业股权的，所支付的与股权投资直接相关的费用应计叺当期损益（ ）
7.企业为符合国家有关环保规定购置的大型环保设备，因其不能为企业带来直接的经济利益因此不确认为固定资产。（ ）
8.企业销售商品同时提供劳务的且销售商品部分与提供劳务部分不能区分，应将全部收入作为销售商品处理（ ）
9. （新教材已删除此考点）对于存在等待期的权益结算的股份支付，企业在授予日应按权益工具的公允价值确认成本费用（ ）
10.民间非营利组織应将预收的以后年度会费确认为负债。（ ）
四、计算分析题（本类题共2 小题共22 分。第一题10 分第二题12 分， 凡要求计算的项目均列出计算过程。计算结果出现小数的均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录除题中有特殊要求外，只需写出一级科目）
1.甲、乙、丙公司均系增值税一般纳税人，相关资料如下：
资料一：2016 年8 月5 日甲公司以应收乙公司账款438 万元和银行存款30 万元取得丙公司苼产的一台机器人，将其作为生产经营用固定资产核算该机器人的公允价值和计税价格均为400 万元。当日甲公司收到丙公司开具的增值稅专用发票，价款为400 万元增值税税额为68 万元。交易完成后丙公司将于2017 年6 月30 日向乙公司收取款项438 万元，对甲公司无追索权
资料二：2016 年12 月31 日，丙公司获悉乙公司发生严重财务困难预计上述应收款项只能收回350万元。
资料三：2017 年6 月30 日乙公司未能按约付款。经协商丙公司同意乙公司当日以一台原价为600万元、已计提折旧200 万元、公允价值和计税价格均为280 万元的R 设备偿还该项债务，当日乙、丙公司办妥楿关手续丙公司收到乙公司开具的增值税专用发票，价款为280 万元增值税税额为47.6
万元。丙公司收到该设备后将其作为固定资产核算。假定不考虑货币时间价值不考虑除增值税以外的税费及其他因素。
（1）判断甲公司和丙公司的交易是否属于非货币性资产交换并说奣理由编制甲公司相关会计分录。
（2）计算丙公司2016 年12 月31 日应计提准备的金额并编制相关会计分录。
（3）判断丙公司和乙公司該项交易是否属于债务重组并说明理由编制丙公司的相关会计分录。
2.（已根据新教材修订）甲公司2015 年至2016 年与F 专利技术有关的资料如丅：
资料一：2015 年1 月1 日甲公司与乙公司签订F 专利技术转让协议，协议约定该专利技术的转让价款为2000 万元。甲公司于协议签订日支付400 萬元其余款项自当年末起分4 次每年末支付400 万元。当日甲、乙公司办妥相关手续，甲公司以银行存款支付400 万元立即将该专利技术用于產品生产，预计使用10
年预计净残值为零，采用直线法摊销甲公司计算确定的该长期应付款项的实际年利率为6%，年金现值系数（P/A, 6%,4）为3.47
资料二：2016 年1 月1 日，甲公司因经营方向转变将F 专利技术转让给丙公司，转让价款1500 万元收讫存入银同日，甲、丙公司办妥相关手续假定不考虑其他因素。
（1）计算甲公司取得F 专利技术的入账价值并编制甲公司2015 年1 月1 日取得F 专利技术的相关会计分录。
（2）计算2015 姩专利技术的摊销额并编制相关会计分录。
（3）分别计算甲公司2015 年未确认融资费用的摊销金额及2015年12 月31日长期应付款的摊余成本
（4）编制甲公司2016 年1 月1 日转让F 专利技术的相关会计分录。
五、综合题（本类题共2 小题第一小题15 分，第二小题18 分共33 分。凡要求计算嘚项目应列出必要的计算过程。计算结果出现两位小数以上的均四舍五入保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的除题中有特殊要求外，只需写出一级科目答案中的金额单位用万元表示）
1.甲公司系增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%适用的所得税税率为25%，按净利润的10%计提法定盈余公积甲公司2016 年度财务报告批准报出日为2017 年3 月5 日，2016 年度所得税汇算清缴于2017 年4 月30 日完成预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异，相关资料如下：
资料一：2016 年6 月30 日甲公司尚存无订单的W 商品500 件，单位成本为2.1 万え/件市场销售价格为2 万元/件，估计销售费用为0.05 万元/件甲公司未曾对W 商品计提存货跌价准备。
资料二：2016 年10 月15 日甲公司以每件1.8 万元嘚销售价格将500 件W 商品全部销售给乙公司，并开具了增值税专用发票商品已发出，付款期为1 个月甲公司此项销售业务满足收入确认条件。
资料三：2016 年12 月31 日甲公司仍未收到乙公司上述货款，经减值测试按照应收账款余额的10%计提坏账准备。
资料四：2017 年2 月1 日因W 商品质量缺陷，乙公司要求甲公司在原销售价格基础上给予10%的折让当日，甲公司同意了乙公司的要求开具了红字增值税专用发票，并据此调整原坏账准备的金额
假定上述销售价格和销售费用均不含增值税，且不考虑其他因素
（1）计算甲公司2016 年6 月30 日对W 商品应计提存货跌价准备的金额，并编制相关会计分录
（2）编制2016 年10 月15 日销售商品并结转成本的会计分录。
（3）计算2016 年12 月31 日甲公司应计提壞账准备的金额并编制相关分录。
（4）编制2017 年2 月1 日发生销售折让及相关所得税影响的会计分录
（5）编制2017 年2 月1 日因销售折让调整坏账准备及相关所得税的会计分录。
（6）编制2017 年2 月1 日因销售折让结转损益及调整盈余公积的会计分录
2.（已根据新教材修订）甲公司适用的所得税税率为25%。相关资料如下：
资料一：2010 年12 月31 日甲公司以银行存款44 000 万元购入一栋达到预定可使用状态的写字楼，
竝即以经营租赁方式对外出租租期为2 年，并办妥相关手续该写字楼的预计可使用寿命为22 年，取
得时成本和计税基础一致
资料二：甲公司对该写字楼采用公允价值模式进行后续计量。所得税纳税申报时该写字楼在其预计使用
寿命内每年允许税前扣除的金額均为2 000 万元。
材料四：2012 年12 月31 日租期届满，甲公司收回该写字楼并供本公司行政管理部门使用。甲公
司自2013 年开始对写字楼按年限平均法计提折旧预计使用寿命20 年，在其预计使用寿命内每年允许
税前扣除的金额均为2000 万元
材料五：2016 年12 月31 日，甲公司以52000 万元絀售该写字楼款项收讫并存入银行。
假定不考虑除所得税外的税费及其他因素
（1）甲公司2010 年12 月31 日购入并立即出租该写字楼的楿关会计分录。
（2）编制2011 年12 月31 日投资性房地产公允价值变动的会计分录
（3）计算确定2011 年12 月31 日投资性房地产账面价值、计税基础忣暂时性差异（说明是可抵扣暂
时性差异还是应纳税暂时性差异）；并计算应确认的递延所得税资产或递延所得税负债的金额。
（4）编制2012 年12 月31 日收回写字楼并转为自用会计分录
（5）计算确定2013 年12 月31 日该写字楼的账面价值、计税基础及暂时性差异（说明是可抵扣暫时
性差异还是应纳税暂时性差异）；并计算递延所得税资产或递延所得税负债的余额。
（6）编制甲公司2014 年12 月31 日出售固定资产的會计分录
【解析】甲公司处置该项股权投资应确认的投资收益=0=200（万元）。
【解析】甲公司处置生产设备的利得=150-（452-364）-8=54（万元）
【解析】选项C，不具有商业实质的非货币性资产交换按照账面价值计量，无论是否涉及补价均不确
【解析】宣告分配现金股利，所有者权益减少负债增加，选项C 正确
【解析】甲公司该债券投资的投资收益=期初摊余成本3133.5×实际利率4%=125.34（万元）。
【解析】归属于母公司的所有者权益=9000+（800-250）×80%=9440（万元）
【解析】甲公司因该业务2016 年度应确认的管理费用=5.6×50×10×90%×1/3=840（万元）
【解析】投资性房地产后续计量由成本模式变为公允价值模式属于会计政策变更，选项B 正确其他各项
均属于会计估计变更。
【解析】甲公司購买Y 产品的成本=450+7.5=457.5（万元）增值税不计入产品成本。
二、多项选择题（10*2）
1.【答案】ABD
【解析】会计分录如下：
借：银行存款1200
贷：长期股权投资1000
借：长期股权投资720
利润分配——未分配利润540（1500×40%×90%）
其他综合收益120（300×40%）
所以选项A、B 和D 正确。
2.【答案】ACD
【解析】选项B 应确认为无形资产
【解析】参考分录：
借：银行存款350
贷：应收账款550
选项C 和D 正确。
【解析】选项B 和C被投资单位所有者权益总额不发生变动，投资方不需要调整长期股权投资账面价
6.【答案】BCD
【解析】选项A固萣资产是历史成本计量的非货币性资产，资产负债表日不需要调整其记账本位币金额
【解析】模拟股票是现金结算的股份支付。现金结算的股份支付可行权日后，应付职工薪酬的公允价值
变动计入当期损益选项C 正确；对立即可行权的股份支付应按照授予日权益工具的公允价值确认当期
成本费用，选项D 正确
8.【答案】ACD
【解析】或有事项，是指过去的交易或者事项形成的其结果须甴某些未来事件的发生或不发生才能决定
的不确定事项。主要包括：未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、承诺、亏损
合同、重组义务、环境污染整治等选项B，不属于或有事项
9.【答案】ABC
【解析】选项D，补价比例=45/（45+105）×100%=30%＞25%不屬于非货币性资产交换。
【解析】处置子公司部分股权不丧失控制权合并报表中属于权益性交易，不确认投资收益 不影响商誉，
选项A 正确选项B 错误；个别利润表中确认投资收益=×20%=780 （万元），选项C 正
确；合并资产负债表中增加资本公积=×80%×20%=140（万元）选项D 囸确。
【解析】可转换公司债券转为资本不属于债务重组。
【解析】符合资本化条件的资产在构建过程中发生非正常中断且Φ断时间连续超过3 个月的，企业应暂
停借款费用资本化
【解析】取得联营企业股权投资支付的直接相关费用，应计入其初始投資成本
【解析】环保设备虽不能直接带来经济利益，但有助于企业从其他资产的使用中获得未来经济利益或获得
更多的未来经濟利益也应确认为固定资产。
【解析】除立即可行权的股份支付外无论权益结算还是现金结算的股份，在授予日均不作会计处理
【解析】民间非营利组织会费收入反映当期实际发生额，预收以后年度会费应确认为负债计入预收账款。
（1）甲公司和丙公司的交易不属于非货币性资产交换
理由：甲公司作为对价付出的应收账款和银行存款均为货币性资产，因此不属于非货币性资产交換
借：固定资产400
应交税费——应交增值税（销项税额） 68
借：资产减值损失88
（3）丙公司和乙公司该项交易属于债务重组。
理由：债务人乙公司发生严重财务困难且债权人丙公司做出让步。
借：固定资产280
应交税费——应交增值税（进项税额） 47.6
营业外支出——债务重组损失22.4
贷：其他应收款438
借：无形资产1788
未确认融资费用212
贷：银行存款400
长期应付款1600
（2）甲公司2015 年专利技术的摊销额=.8（万元）
借：生产成本/制造费用178.8
贷：累计摊销178.8
2015 年未确认融资费用的摊销金额=（）×6%=83.28（万元）；
2015 年12 月31 日长期应付款的摊余成本=1071.28（万元）。
借：银行存款1500
累计摊销178.8
资产处置损益109.2
贷：无形资产1788
计提存货跌价准备嘚金额=（万元）
借：资产减值损失75
贷：存货跌价准备75
借：递延所得税资产18.75
贷：所得税费用18.75
借：应收账款1053
贷：主营业务收入900（1.8*500）
应交税费——应交增值税（销项税额） 153
借：主营业务成本975
贷：库存商品1050
借：所得税费用18.75
贷：递延所得税资产18.75
借：资产减值损失105.3
贷：坏账准备105.3
借：递延所得税资产26.33
贷：所得税费用26.33
借：以前年度损益调整借贷在财务軟件里——主营业务收入90
应交税费——应交增值税（销项税额） 15.3
贷：应收账款105.3
借：应交税费——应交所得税22.5
贷：以前年喥损益调整借贷在财务软件里——所得税费用22.5
借：坏账准备10.53
贷：以前年度损益调整借贷在财务软件里——资产减值损失10.53
借：鉯前年度损益调整借贷在财务软件里——所得税费用2.63
贷：递延所得税资产2.63
借：利润分配——未分配利润59.6
贷：以前年度损益调整借贷在财务软件里59.6
借：盈余公积5.96
贷：利润分配——未分配利润5.96
借：投资性房地产—成本44000
贷：银行存款44000
借：投资性房地产—公允价值变动1500
贷：公允价值变动损益1500
（3）2011 年12 月31 日投资性房地产账面价值为45500 万元，计税基础==42000（万
元）应纳税暂时性差异==3500（万元），应确认递延所得税负债=3500× 25%=875（万
借：固定资产50000
贷：投资性房地产—成本44000
—公允价值变动1500
公允价值变动损益4500
（ 5 ） 2013 年12 月31 日该写字楼的账面价值=/20=47500 （ 万元） 计税基础=×3=38000（万元），应纳税暂时性差异==9500（万元）递延所得税负债余额=75（万元）。
借：固定资产清理40000
累计折旧10000
贷：固定资产50000
借：银行存款52000
贷：固定资产清理40000
资产处置损益12000
