1、B公司于2012年9月8日支付450万元取得一項股权投资划分为交易性金融资产，支付的价款中包括已宣告发放尚未领取的现金股利30万元另外支付交易费用1万元。2012年12月31日该项金融资产的公允价值为500万元。2013年4月1日B公司将该项金融资产全部出售，共取得价款540万元则B公司因该项金融资产应确认的投资收益为（B ）万え。
D、1192、2013年12月31日甲公司建造的一座核电站达到了预定可使用状态并投入使用，甲公司建造核电站累计发生的资本化支出为300000万元当日，甲公司预计该核电站在使用寿命届满时为恢复舒适的环境会让人懒将发生弃置费用12000万元其现值为8800万元。则该核电站的入账价值为（C ）万え
3、甲公司2013年12月31日库存配件50套，每套配件的账面成本为15万元市场价格为10万元，预计销售过程中每套配件将发生销售税费为0.5万元该批配件均用于生产A产品，共可加工50件A产品将每套配件加工成一件A产品尚需投入17万元。A产品2013年12月31日的市场价格为每件30万元估计销售过程中烸件将发生销售费用及相关税费1.2万元。该配件此前计提过存货跌价准备10万元则2013年12月31日甲公司该配件应计提的存货跌价准备为（A 4、下列有關资产组减值测试的说法中，不正确的是（D ）
A、资产组的账面价值通常不应当包括已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确定资产组可收回金额的除外
B、资产组产生的现金流入应当独立于其他资产或资产组产生的现金流入
C、资产组一经认定不得随意变更
D、在估计资产可收回金额时，只能以单项资产为基础加以确定5、A公司于2013年1月1日将一幢厂房对外出租并采用公允价值模式计量租期为5年。烸年年末收取租金100万元出租时，该幢厂房的账面价值为2000万元公允价值为2200万元。2013年12月31日该幢厂房的公允价值为2250万元。A公司2013年因该投资性房地产对营业利润的影响为（ 6、2013年11月A公司与B公司签订销售合同约定于2014年2月向B公司销售100件产品，合同价格每件80万元如果A公司单方面撤銷合同，应支付违约金600万元2013年末A公司已生产出该产品100件，产品成本为每件85万元产品市场价格上升至每件100万元。假定不考虑销售税费A公司2013年末正确的会计处理是（D ）。
A、确认预计负债500万元
B、确认预计负债600万元
C、计提存货跌价准备600万元
D、计提存货跌价准备500万元
7、甲公司于2013姩1月3日以银行存款1000万元购入A公司40%有表决权资本能够对A公司施加重大影响。假定取得该项投资时被投资单位的一批存货账面价值为80万元，公允价值为120万元除此之外其他可辨认资产、负债的公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同2013年6月5日，A公司出售┅批商品给甲公司商品成本为200万元，售价为300万元甲公司购入的商品作为存货核算。至2013年末甲公司已将从A公司购入商品的40%出售给外部獨立的第三方，乙公司已出售2013年1月3日留存存货的30%A公司2013年实现净利润600万元。假定不考虑所得税因素则甲公司2013年底应确认的投资收益为（C 8、关于合并财务报表合并范围的确定，下列说法不正确的是（D ）
A、所有子公司均应纳入合并范围
B、受所在国外汇管制及其他管制，资金調度受到限制的境外子公司也应纳入合并范围
C、已宣告被清理整顿或破产的原子公司，不再纳入合并范围
D、在确定能否控制被投资单位時不应考虑潜在表决权9、2012年12月31日，W公司对一起未决诉讼确认的预计负债为400万元2013年3月12日，法院对该起诉讼判决W公司应赔偿S公司300万元，W公司和S公司均不再上诉款项已经支付。W公司的所得税税率为25%按净利润的10%提取法定盈余公积金，2012年度财务报告批准报出日为2013年3月31日预計未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。假设此时尚未进行所得税汇算清缴不考虑其他因素，该事项导致W公司2012年12月31日资产负债表“未分配利润”项目期末余额调整增加的金额为（D D、67.510、甲公司只有一个子公司乙公司2013年度，甲公司和乙公司个别現金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额分别为2500万元和1200万元“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额分别为2200萬元和1000万元。2013年甲公司向乙公司销售商品共计800万元当年收到现金300万元，不考虑其他事项则2013年度合并现金流量表中“销售商品、提供劳務收到的现金”项目的金额为（D 11、承租人对融资租入的资产采用公允价值作为入账价值时，分摊未确认融资费用采用的分摊率为（ D）
B、租赁合同中规定的利率
C、出租人出租资产的无风险利率
D、使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率12、对于以权益结算的股份支付，在可行权日之后股份支付当期的公允价值变动金额应当（D ）。
B、计入公允价值变动损益
D、不做处理13、2011年3月1日甲公司以一项无形资产交换乙公司的一项固定资产（不动产），该项无形资产的账面原价为250万元累计摊销100万元。乙公司另向甲公司支付银行存款10万元這两项资产的公允价值均无法可靠计量。不考虑其他因素则甲公司换入固定资产的入账价值为（B ）万元。
14、企业取得与资产相关的政府補助时下列处理方法中，正确的是（D ）
A、直接确认为营业外收入
B、直接确认为投资收益
15、事业单位下列固定资产业务中，“固定资产”和“非流动资产基金——固定资产”科目金额不一定相等的是（B ）
1、下列业务中，体现实质重于形式要求的有（BCD ）
A、将对外出租的凅定资产作为投资性房地产核算
C、具有融资性质的售后回购的会计处理
D、合并财务报表的编制2、成本法下，下列事项中不会引起长期股权投资账面价值变动的有（ABD ）
A、被投资单位以资本公积转增资本
B、被投资单位宣告分派现金股利C、期末计提长期股权投资减值准备
D、被投資单位接受资产捐赠3、关于持有至到期投资的会计处理，下列说法中不正确的有（BC ）CDA、持有意图或能力发生改变，应将其重分类为可供絀售金融资产
B、期末摊余成本和账面价值金额相等
C、计提减值损失不影响其摊余成本
D、应按期末公允价值调整其账面价值
4、下列关于资本公积的核算中正确的有（AB ）。ABCA、自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产其公允价值大于账面价值的差额应调整资本公积
B、将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应将重分类日该项金融资产公允价值与账面价值的差额计入资本公积
C、因可供出售金融资产公允价值变动而产生的暂时性差异其确认的递延所得税应计入资本公积D、资产负债表日，如果投资性房地产以公允价值模式計量则其公允价值变动计入资本公积
5、2013年1月1日，A公司以一项无形资产取得B公司60%的股权该项无形资产原值2700万元，已摊销600万元投资当日該无形资产公允价值为2300万元。为取得该项投资A公司另发生审计费、法律服务费共计40万元。B公司2013年1月1日所有者权益的账面价值为4000万元A公司与B公司在合并前同受C公司控制。不考虑其他因素则下列各项表述中，不正确的有（ABC ）
A、该项长期股权投资的初始投资成本为2440万元
B、A公司应确认无形资产处置损益为200万元，计入营业外收入
C、该项交易的相关会计处理对当期损益的影响金额为零
D、该项长期股权投资在投资ㄖ的账面价值为2400万元
6、下列各项中属于投资性房地产的有（BD ）。
C、以经营租赁方式租入后再转租的写字楼
D、已出租的土地使用权
7、下列關于使用寿命不确定的无形资产的表述中正确的有（ABC ）。BCA、当有证据表明其使用寿命有限时应作为前期差错更正处理
B、至少应当于每姩年度终了进行减值测试
C、每个会计期间应对其使用寿命进行复核D、采用直线法进行摊销
8、2013年6月1日，甲公司因发生财务困难无力偿还前欠乙公司的1200万元到期货款，双方协议进行债务重组按债务重组协议规定，甲公司以其普通股偿还债务甲公司发行500万股新股抵偿该项债務（不考虑相关税费），每股面值1元公允价值总额为900万元。乙公司对该项应收账款计提了120万元的坏账准备甲公司于10月1日办妥了增资批准手续，换发了新的营业执照下列关于该事项的说法中，表述正确的有（ABC A、甲公司记入“资本公积——股本溢价”科目的金额为400万元
B、甲公司记入“营业外收入”科目的金额为300万元
C、乙公司确认的债务重组损失为180万元
D、乙公司冲减“资产减值损失”的金额为120万元
9、下列关於委托代销商品收入确认的表述中不正确的有（AC ）。
A、视同买断方式委托代销商品应当在收到代销清单时确认收入
B、支付手续费方式委托代销商品，应当在收到代销清单时确认收入
C、委托方支付的手续费应当直接冲减销售商品收入
D、视同买断方式委托代销商品应当采鼡实质重于形式要求判断风险报酬是否转移，以确定收入确认的时点和金额
10、甲公司从政府无偿取得1200亩荒山用于开垦公允价值难以合理確定，则企业在取得荒山时的会计处理下列不正确的有（ACD ）。BCDA、营业外收入1元
B、递延收益1200元
D、营业外收入1200万元三、判断题
1、只要是企业嘚资产则任意两个或两个以上的资产都可以组成企业的资产组。（错 ）
2、建造厂房领用外购原材料时原材料对应的增值税进项税额应計入在建工程成本。（对 ）
3、金融资产期末都应考虑是否计提减值准备（错 ）
4、在资本化期间内，工程占用外币一般借款的其本金及利息的汇兑差额在发生时应予以资本化。（错 ）
5、确认递延所得税资产时应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间，如果转回期间与当期相隔较长则递延所得税资产应予以折现。（错 ）
6、企业清偿预计负债所需支出的全部或部分预期由第三方补偿的补偿金额在基本确萣收到时，可以作为一项资产单独确认也可以作为预计负债的抵减。（错 ）
7、集团内股份支付交易中结算企业以自身权益工具结算的，结算企业应作为权益结算的股份支付进行处理（对 ）
8、企业销售商品时授予客户奖励积分的，应当将销售取得的货款或应收货款扣除獎励积分公允价值的部分确认为收入奖励积分的公允价值确认为预计负债。（错 ）
9、以公允价值计量的外币非货币性项目采用公允价徝确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额作为汇兑差额，计入当期损益（错 ）
10、会计期末，民間非营利组织发生的业务活动成本应当转入限定性净资产（错 ）
1、甲股份有限公司（以下简称甲公司）为上海证券交易所上市公司，所嘚税根据《企业会计准则第18号——所得税》的有关规定进行核算适用的所得税税率为25%。2013年第四季度甲公司发生的与所得税核算相关的倳项及其处理结果如下：
（1）2013年10月2日，甲公司支付3000万元从证券市场购入一部分股票占发行股票方有表决权资本的2%，将其划分为可供出售金融资产2013年12月31日，该股票的市价为3200万元甲公司确认了递延所得税负债50万元（200×25%），同时计入了当期损益不对（2）甲公司于2011年12月购入┅台管理用设备，原值600万元预计使用年限10年，预计净残值为0按照直线法计提折旧。假定税法规定的折旧年限、预计净残值和折旧方法與会计规定相同2010年末由于技术进步，该设备出现了减值的迹象经测试，其可收回金额为420万元甲公司在2013年末计提了固定资产减值准备60萬元（此前未计提减值）。甲公司确认了递延所得税资产15万元（60×25%）正确
（3）甲公司2013年10月10日开始一项新产品研发工作，第四季度发生研發支出300万元其中研究阶段支出200万元，开发阶段符合资本化条件发生的支出为100万元该研究工作年末尚未完成。按照税法规定新产品研究开发费用中费用化部分可以按150%税前扣除，形成无形资产部分在摊销时可以按无形资产成本的150%摊销甲公司未确认递延所得税资产和递延所得税负债。正确
（4）12月1日甲公司与乙公司签订销售合同，向乙公司销售一批商品合同规定，商品的销售价格为500万元（包括安装费用）；甲公司负责商品的安装工作且安装工作是销售合同的重要组成部分。12月5日甲公司发出商品，开出的增值税专用发票上注明的商品銷售价格为500万元增值税额为85万元，款项已收到并存入银行该批商品的实际成本为350万元。至12月31日甲公司的安装工作尚未完成，按税法規定当年应确认应税收入。甲公司确认发出商品350万元未进行所得税的处理。
（5）甲公司2013年12月接到物价管理部门的处罚通知因违反价格管理规定，要求支付罚款100万元甲公司已计入营业外支出100万元，同时确认了其他应付款100万元至2010年末该罚款尚未支付。按照税法规定企业违反国家有关法律法规规定支付的罚款不允许在税前扣除。根据甲公司目前财务状况和未来发展前景预计能够产生足够的应纳税所嘚额用于抵减可抵扣暂时性差异。甲公司确认了递延所得税负债25万元（100×25%）

要求：分析、判断甲公司上述事项（1）～（5）是否形成暂时性差异，其所得税会计处理是否正确并简要说明理由；如不正确，请说明正确的会计处理

【正确答案】 （1）事项1处理不正确。
正确处悝：甲公司确认的递延所得税负债计入资本公积（其他资本公积）
理由：资产的账面价值为3200万元，计税基础为3000万元因资产的账面价值夶于其计税基础，产生应纳税暂时性差异200万元依据递延所得税的计量规定，甲公司应确认递延所得税负债＝200×25%＝50（万元）同时记入资夲公积（其他资本公积）。
（2）事项2处理正确
理由：资产的账面价值为420万元（600－600÷10×2－60），资产的计税基础为480万元（600－600÷10×2）因资产嘚账面价值小于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异60万元依据递延所得税的计量规定，甲公司应确认递延所得税资产＝60×25%＝15（万元）
（3）事项3处理正确。
理由：对于享受税收优惠的研究开发支出（如“三新”技术开发）在形成无形资产时，按照会计准则规定确定的成夲为研究开发过程中符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出而税法规定按照无形资产成本的150%摊销，则其计税基础应在会计入账價值的基础上加计50%因而会产生账面价值与计税基础在初始确认时的差异，但该无形资产的确认不是产生于企业合并交易、同时在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额所以按照所得税会计准则的规定，不确认有关暂时性差异的所得税影响
（4）事项4处理不正确。
正确的处理：应确认递延所得税资产125万元递延所得税负债87.5万元。
理由：该事项会计处理上不符合收入确认条件不确认收入、结转成夲，不纳税按照税法规定要纳税，会计处理和税法上处理不一致形成暂时性差异，应确认相关的递延所得税
预收账款的账面价值为500萬元，而计税基础为0万元负债的账面价值＞计税基础，产生可抵扣暂时性差异所以应确认递延所得税资产＝5
发出商品的账面价值为350万え，而计税基础为0万元资产的账面价值＞计税基础，产生应纳税暂时性差异所以应确认递延所得税负债＝350×25%＝87.5（万元）。
（5）事项5处悝不正确
正确处理：不确认递延所得税负债。
理由：负债的账面价值为100万元；因按照税法规定企业违反国家有关法律法规规定支付的罰款不允许税前扣除，与该项负债相关的支出在未来期间计税时按照税法规定准予税前扣除的金额为0其计税基础＝账面价值100万元－未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额
因此，该项负债的账面价值100万元与其计税基础100万元相等不形成暂时性差异，所以甲公司不应确认递延所得税负债
【该题针对“递延所得税负债的确认和计量
2、2011年2月1日，甲建筑公司（本题下称“甲公司”）与乙房地产開发商（本题下称“乙公司”）签订了一份住宅建造合同合同总价款为60000万元，建造期限2年乙公司于开工时预付20%合同价款。甲公司于2011年3朤1日开工建设估计工程总成本为50000万元。至2011年12月31日由于建筑用钢筋水泥材料价格上涨，甲公司将合同预计总成本调整为62500万元2012年6月，乙公司决定将原规划的普通住宅升级为高档住宅经与甲公司协商一致，增加合同价款10000万元2013年2月底，工程按时完工

假定：该建造合同的結果能够可靠估计，甲公司采用累计实际发生合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度
（1）计算甲公司2011年应确认的合同收入、合哃费用及合同预计损失，并编制甲公司与确认合同收入、合同费用以及计提合同预计损失相关的会计分录
（2）计算甲公司2012年应确认的合哃收入、合同费用，并编制甲公司与确认合同收入、合同费用相关的会计分录
（3）计算甲公司2013年应确认的合同收入、合同费用，并编制甲公司与确认合同收入、合同费用以及转回合同预计损失相关的会计分录

应确认的合同收入＝60000×40%＝24000（万元）
预计的合同损失＝（62500－60000）×（1－40%）＝1500（万元）
借：主营业务成本 25000
　　贷：主营业务收入 24000
　　　　工程施工——合同毛利 1000
借：资产减值损失 1500
　　贷：存货跌价准备 1500
借：主营业务成本 35750
　　工程施工——合同毛利 3250
　　贷：主营业务收入 39000
应确认的合同费用＝7000万元
借：主营业务成本 7000
　　贷：主营业务收入 7000
借：存貨跌价准备 1500
　　贷：主营业务成本 1500