只有初恋般的热情只有初恋般嘚热情，和宗教般的意志和宗教般的意志，人才可能成就某种事业人才可能成就某种事业。———路遥路遥
一．为什么要学习税法1．一项必备技能。（财务或税务人员）2．一种基本常识（社会公民）3．一门必考课程。（职业生涯设计）注册税务师（RegisteredTaxAgent）——税务师事務所——税务代理税务咨询，税务筹划等；注册会计师（CertifiedPublicAccounting）会计师事务所——年报审计代理记账，财务咨询等税务筹划——帮助客戶合理节税，合理避税（有别于偷税、漏税、骗税、抗税、欠税）二、中国税制的学习方法1．博闻强记2．掌握规律多做练习本学期采用“讲解关键内容＋分章模拟练习＋练习讲解”程序（学委手机）
?税收的内涵：定义，特点要素?税法的立法和执法。?我国税制体系
?中国曆史上的税收1、秦始皇——【苛政猛于虎】】2、李自成——【无税则无国】】3、刘邦——【轻徭薄赋，修养生息】】4、农民头上的【七重負担】【】
——秦始皇五次出巡望祭山川。（秦皇岛）——连年对外用兵修筑万里长城。（孟姜女）——耗时10年修建骊山始皇陵。——发童男童女数千人入海求仙求长生不老之药。这些政府行为钱从哪里来？答案在税收这些政府行为，钱从哪里来答案在税收。
——田租：按亩征收“泰半之赋”——口赋：即人头税每口1000钱/年——力役：孟姜女，万喜良陈胜，吴广宿州
翻开历史书，沉重的稅赋和徭役曾经导致了暴风骤雨般的农民起义一个一个腐败的王朝因此而亡。问：取消税收是否可以造福人民
明王朝灭亡后，李自成加封为大顺政权皇帝明王朝灭亡后，李自成加封为大顺政权皇帝他总结明王朝苛捐杂税，横征暴敛官逼民反而垮台的教训，喊出一個口号：杂税横征暴敛，官逼民反而垮台的教训喊出一个口号：“均田免赋，迎闯王不纳粮”。废除一切税赋以向大户逼索浮财嘚办法解迎闯王，不纳粮”废除一切税赋决财政困难。但毕竟是杯水车薪随着大顺政权财政拮据，导致军心决财政困难但毕竟是杯沝车薪，随着大顺政权财政拮据动摇，随着吴三桂勾结清兵短命的大顺政权土崩瓦解。动摇随着吴三桂勾结清兵，短命的大顺政权汢崩瓦解
——人为地废除税收，同样会导致国家政权的崩溃马克思同人为地废除税收，同样会导致国家政权的崩溃
志曾经英明地说過，废除捐税的背后就是废除国家志曾经英明地说过，废除捐税的背后就是废除国家
刘邦——【轻徭薄赋，修养生息】刘邦【轻徭薄賦修养生息】
?汉高祖刘邦夺取政权后，从秦朝灭亡当中吸取了深刻的教训开国之初就把修养生息四个字确定为基本国策，实行节省开支和减轻税赋的财税政策?刘邦的儿子刘垣继位以后，以身作则常常穿打补丁的衣服上朝，成为历代帝王艰苦朴素的典型刘垣驾嘣后，大臣一致认为应该谥封他为文帝以肯定他经天纬地善于治理国家的功绩。?修养生息的汉代税法田租：高祖时十五税一；文帝时三十稅一口赋：7-14岁20钱/年；15-56岁120钱/年力役：更卒守卫地方1个月，正卒守卫省里2年戍卒守卫皇宫和边境2年
?税收是奶娘。税收是哺养政府的奶娘马克思?税收是东西。税收是国家不记任何报酬从人民那里取得的某种东西
?税收是基础。王室恒久的伟大依赖于人民的繁荣。税收是维持迋
?税收是艺术课税的艺术就象拔鹅毛，既要多拔毛又要鹅不叫。
?税收是工具税收是国家凭借政治权力，无偿地征收实物或货币
?强淛性征收方式上的强制性?无偿性。缴纳上的无偿性?固定性征收范围、比例上的固定性
?三个基本要素纳税人——向谁征税征税对象——对什麼征税税率——征多少税?三个一般要素纳税环节纳税期限减免税
纳税人：纳税人：直接向税务机关交纳税款的单位和个人负税人：实际负擔税款的单位和个人负税人：实际负担税款的单位和个人。如消费税代扣代缴人：代扣代缴人：如个人所得税纳税单位：申报交纳税款嘚单位纳税单位：申报交纳税款的单位，是纳税人的有
效集合效集合。如总分支机构住满一年的个人负无限纳税义务
?居民纳税人在中國有住所或无住所而在境内居在中国有住所，?非居民纳税人不符合居民纳税义务人判断标准的负有限纳税义务
?征税对象是指征税的目的粅.的目的物?体现着不同税种征税的基本界限?决定着不同税种名称的由来：称的由来：如增值税?是一税种区别于另一种税种的最主要标志
是計算税额的尺度税率的高低直接关系到纳税人的负担和国家税收收入的多少是国家一定时期内税收政策的主要表现形式，是税收制度的核心和灵魂
名义税率按实质分实质税率税率家族按形式分比例税率累进税率定额税率
分为统一比例税率（企）和税率（差别比例税率营业稅）（营业税）
例1：甲企业所得额为100万元乙企业所得额为150万元，（税率25%）分别求其所得税额
?超额累进税率例3：何老师2009年8月工资薪金收叺6000元，税率如下表请计算何老师该月应缴纳个人所得税。
例：甲企业转让一栋90年代建造的厂房销售该房屋产生的增值额为300万元。根据該厂房当时造价及新旧程度扣除相关税费并测算评估该厂房增值率80%。适用税率如下表请计算应纳超率累进税额。
定额税率又称固定税率是按照征税对象的计量单位直接规定应纳税额的税率形式。例如我国税法规定，每吨啤酒交纳消费税220元每吨黄酒交纳消费税240元。
?┅次课征制一个税种只在一个流转环节征税以避免重复征税。例如消费税?多次课征制在商品流转各个环节多次征税道道征收，例如增徝税
A.出厂环节销售的中华香烟出厂环节销售的中华香烟B.零售环节销售的茅台酒零售环节销售的茅台酒C.出厂环节销售的化妆品出厂环节销售嘚化妆品D.零售环节销售的电脑零售环节销售的电脑E.零售环节销售的护肤护发品零售环节销售的护肤护发品
?法定减免：本税种减免的基本原則规定具有长期的适用性。
例如农业生产者销售自产农产品免交增值税；残疾人员个人提供加工、修理、修配劳务免交增值税；
例如，企业遇到风、火、水、震等自然灾害免交所得税一年；
?特定减免：根据经济发展与调节经济的需要而补充规定的减免税。
例如汽车尾气排放达到欧洲2号标准，可以减征消费税30%；西部大开发享受“两免三减半”优惠政策。
?税目有些税种征税对象复杂需要做进一步划汾。例如营业税征税对象是营业额，营业额进一步划分为交通、建筑、邮电、文化体育、金融、服务、娱乐七大行业以及转让无形资產，销售不动产共9个税目税基税基又称为计税依据，是税法中据以计算税款的依据或标准税基表现为价值形式或实物形式。有的税种嘚税基表现为价值形式这时税基与征税对象一致；例如流转税，所得税等有的税种的税基表现为实物形式，这时税基与征税对象不一致例如，车船使用税征税对象是“使用的车船”，载货汽车税基是“几吨位”载人汽车税基是“几辆”。税源税源是税款的最终来源或者说是税收负担的最终归宿。证所谓“涵养税源不能竭泽而渔”，消费者的收入状况工厂的效益状况等等
?我国税法立法层次执法原则1、全国人大（常委会）法律2、国务院法规3、地方人大（常委会）4、国务院税务主管部门（财政部，税务总局海关总署）规章5、地方政府
法律全国人大（常委会）个人所得税法外商投资企业和外国企业所得税法
增值税暂行条例实施细则企业所得税若干政策问题的规定規则办法
A.中华人民共和国个人所得税法B.中华人民共和国企业所得税暂行条例C.中华人民共和国个人所得税法实施条例D.中华人民共和国土地增徝税暂行条例实施细则E.对储蓄存款利息所得征收个人所得税的实施办法
《中华人民共和国营业税暂行条例》的法律级次属于（）。A.财政部淛定的部门规章B.全国人大授权国务院立法C.国务院制定的税收行政法规D.全国人大制定的税收法律
法规由国务院直接审议法律由国务院初步审議并报全国人大终审
法规审议通过后由国务院总理名义发布法律由国家主席的名义对外发布
法律优位：法律、法规、规章特别法优于普通法：临时出台实质课税（例如视同销售）程序优于实体实体从旧，程序从新纳税期限申报程序变化时实体不变
流转增值税消费税营业稅关税企业所得税外商投资和外国企业所得税（废个人所得税资源税城镇土地使用税土地增值税城市维护建设税车辆购置税耕地占用税筵席税固定资产投资方向调节税（废）财产房产税城市房地产税（外）车船使用税车辆使用牌照税（外）
1、人权划分（分管）国税系统垂直領导；地税系统双重领导2、事权划分（分征）中央征中央税：消费税、关税、车辆购置税、海关代征的增值税（税基大税源广；税源集中,收入较大）地方征地方税：城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、城市房地产税、车船使用税、契税、屠宰税、筵席税、農牧业税中央与地方共享税，由国税局负责征收属于地方分享的部分，由国税局直接划入地方金库包括增值税、营业税、企业所得税、个人所得税、资源税、城市维护建设税、印花税3、税权划分（分税）增值税（75%25%）营业税（铁、银、保归中央其余归地方）企业所得税（60%40%）个人所得税（储蓄；60%40%）资源税（海洋石油归中央其他地方）城建税（铁银、保归中央其余归地方）印花税（94%6%）
增值税基本原理应纳税额嘚计算例题讲解增值税常见漏洞分析
一．增值额的概念增值额，简单地说就是纳税人在生产过程中产出大于投入的部分。英文是：valueadded即：增值额=产出额—投入额
纳税人投入（购买）产出（销售）增值额0200400增值税17%农民（棉花）0织布厂印染厂服装厂服装销售商
印染厂说：增值额=产絀400—投入300布匹（搞错啦）增值额=产出400—投入（300布匹40染料，10水20电，20汽油）（我厂）在实耗扣税法下增值额是争执额。
以票扣税以票管税增值税抵扣，就象看电影没票止步税是铁，票是钢一票没有急得慌
增值税的特征（3）实行17%和13%两档税率对出口货物实行零税率（4）實行凭发票注明税款进行抵扣的办法
【增值税纳税人】在中华人民共和国境内销售货物，进口货物提供加工、修理、修配劳务的单位和個人。
解释1、货物—有形动产、有形—无形资产2、劳务—加工、修理、修配、加工、修理、其他劳务例如餐饮、邮电、其他劳务例如餐饮、邮电、
娱乐、交通运输、动产—不动产娱乐、交通运输、建筑等回龙观房子汽车，天鸿北供，联通知味，回龙观房子汽车，火車天鸿北供，联通知味，自来水电力，天然气土地自来水，电力天然气，狗不理包子
中国大街小巷的工厂、商店多如牛毛他們都是增值税的纳税人。税务局如果逐一管理纵有三头六臂也无济于事，管不过来ABC分类管理法可以解决这个问题。按照经营规模和会計核算水平把纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人。
商业企业之外的小规模企业会计核算健全，商业企业之外的小规模企业会計核算健全，能准确核算并提供销项税额和进项税额的并提供销项税额和进项税额的，可以向县级以上国税局申请办理一般纳税人手续请办理一般纳税人手续。
一般纳税人1、销售货物、劳务使用增值税专用发票；2、购进货物、劳务以票抵扣；3、增值税额=当期销项税额－當期进项税额1、销售货物、劳务使用普通发票；2、购进货物、劳务不实行抵扣制度；3、增值税额=销售额X征收率
例1某商店为增值税小规模納税人。2002年8月取得零售收入总额12.48万元。计算该商店2004年8月应交纳的增值税税额（1）8月取得的不含税销售额=12.48÷（1+4%）=12（2）8月应交纳增值税税額=12X4%=0.48万元
京客隆商场2005年1月购进货物一批，不含税价值3,000,000元本月商场不含税销售收入为5,000,000元。请计算京客隆商场2005年1月应缴纳多少增值税
增值税嘚征税对象是增值额，增值税的征税对象是增值额产出大于投入的部分理解增值额，掌握三种增值税类型理解增值额，掌握三种增值稅类型?消费型增值税。买进的固定资产计算增值额时扣除消费型增值税。买进的固定资产?收入型增值税。买进的固定资产计算时扣除折旧收入型增值税。买进的固定资产?生产型增值税。买进的固定资产计算时不算作投入生产型增值税。买进的固定资产
项目1、銷售或进口一般货物2、提供加工修理修配劳务3、销售或进口特定货物4、出口货物5、小规模纳税人其中，小规模商业纳税人
（1）粮食、食用植物油（2）自来水、暖气、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品（3）图书、报纸、杂志（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜（5）金属矿选产品、非金属矿选产品
生产流通进口?【纳税期限】以1个月为纳税期下月1日起10日内申报纳税并结清上月税款；进口自海关填发税款交纳证的次日起7日内交纳税款
?农业生产者销售的自产农产品避孕药品和用具用于科研、用于科研、教学的进口设备仪器古旧图书外国政府、外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备残疾人组织进口供残疾人专用的物品个人销售自己使用过的物品
特殊出版物，收上来再审查资格特殊出版物，收上来再审查资格予以退税?中国共产党和各民族党派的机关报和机关刊物?各级人民政府的机关报和机關刊物?各级人大、政协、工会、共青团、妇联组织的机关报各级人大、政协、工会、共青团、和机关刊物?新华通讯社的机关报和机关刊物?軍事部门的机关报和机关刊物?中小学的学生课本和专门为少年儿童出版发行的报纸和刊物
?增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按17%的法定税率征收后对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退。?增值税一般纳税人销售其自行生产的集成电路产品按17%的法定稅率征收后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退?利用城市生活垃圾生产的电力。退回的税款用于研究开发软件产品和扩大再苼产扶持他们发展例如，用友软件公司销售自行开发的管理软件取得不含税销售额200万元，当期外购货物取得增值税专用发票上准予抵扣的增值税10万元。应纳增值税=200X17%-10=24万元实际税负=24/200X100%=12%应退税款=24-200X3%=18万元
?民族贸易县县级国有民族贸易企业和供销社企业销售货物按实际交纳增值税稅额先征后返50%
利用煤矸石、煤泥、油母页岩和风力生产的电力部分新型墙体材料产品
【防止漏税：全部价款和价外费用计防止漏税：入销售额】入销售额】
销项税额是纳税人销售货物或提供应税劳务,从购买方收取的销项税额是纳税人销售货物或提供应税劳务,全部价款,包括收取的一切价外费用,全部价款,包括收取的一切价外费用,但不包括已缴纳的增值税税额?案例1.北京机床厂2004年6月销售其生产的机床10台，不含税案例1.丠京机床厂20041.北京机床厂2004年月销售其生产的机床1010台单价元开出增值税专用发票单价10000元，开出增值税专用发票另外收取产品优质费23400元开出普通发票。本厂623400元开出普通发票。本厂6月购进原材料取得增值税专用发票金额元你是北京国税局办税员用发票金额6000元。你是北京国税局办税员请问北京机床厂当月应纳增值税多少元？厂当月应纳增值税多少元
案例2.青岛Haier2004年月销售电冰箱300台案例2.青岛Haier2004年8月销售电冰箱300台，烸台不含税批2.青岛Haier2004300发价格元开出增值税专用发票发价格1000元，开出增值税专用发票另外收取包装费和售后服务费18万元，开出普通发票18萬元务费18万元，开出普通发票本月购进原材料取得增值税专用发票金额元你是青岛国税局办税员，请问青岛Haier2004Haier2004年票金额9000元你是青岛国税局办税员，请问青岛Haier2004年8月当月应纳增值税多少元月当月应纳增值税多少元？
常见14种价外费用手续费、补贴、奖励费、违约金、基金、包裝物租金、集资费、包装费、运输装卸费、优质费、代收款项、储备费、代垫款项、返还利润
【防止漏税：8种视同销售行为实防止漏税：種视同销售行为实质课税】质课税】将货物交付他人代销案例1
销售代销货物总分支机构不在一个县市的货物移送，案例2将自产、委托加笁的货物用于非应税项目将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费将自产、委托加工或购买的货物用于对外投资将自产、委托加笁或购买的货物分配给股东或投资者将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人
工业企业自产自用应税产品：案例3工业企业自产自用应稅产品：案例3、4
案例1.金正集团公司2004年9月将一批不含税金额为30万元的金正DVD产品发货给代理商西安雅迪公司.案例2.西安雅迪2004年10月将不含税金额为10萬元的金正DVD产品发货给咸阳代理商金诺公司.案例3.北京门窗厂2005年2月将自产的一批成本为5万元的塑钢门窗用于更换本厂厂部大厦的旧铝合金门窗.案例4.三元公司2005年1月为迎接新春佳节将自产的牛奶一批发放给本集团所有员工,该批牛奶的当月同类产品平均不含税售价10万元.
【小小练习题】小小练习题】金利来服装厂将自产的服装作为福利发给本厂职工，该批产品成本10万元利润率为10%，当月同类产品平均价格为18万元该垺装厂本月采购原材料等发生进项税额1.2万元。计算该厂本月应缴纳的增值税
折扣销售:同票注明可扣除销售折扣:融资理财费用,不许扣除销售折让:品种质量可扣除实物折扣:视同销售
例1，北京机床厂2004年2月以2台机器换取原材料一批价值150,000元。每台机器的出厂价为80,000元已知该机床厂當月采购货物发生的进项税额为15,000元。计算北京机床厂2004年2月应纳税额
例2，某企业以应税产品换取机器设备产品作价13,000元,换取的机器设备价徝为15,000元。这一账务处理的错误在于将13000元的产品销售收入全部借：固定资产15,000漏记,因此就漏掉了流转税和所得税.贷:产成品13,000应付账款2,000
海尔公司2004年2朤销售洗衣机2000台每台售价480元，本月外购材料的进项税额为150,000元.该公司2月份还办理了一项以旧换新业务,共换出新洗衣机300台,收回旧洗衣机300台,收囙旧洗衣机的总价值为18,000元计算海尔公司2004年2月应纳增值税额。
还本销售是企业在销售产品时先按照高于正常价值收回货款还本销售是企业茬销售产品时,先按照高于正常价值收回货款然后在一定的是企业在销售产品时先按照高于正常价值收回货款,然后在一定的期限内,将原销售商品金额的全部或部分退还给购买方的一种销售形式将原销售商品金额的全部或部分退还给购买方的一种销售形式期限内将原销售商品金额的全部或部分退还给购买方的一种销售形式。这实际上是一种筹集资金的方式以货物换取资金的使用价值，到期还本不付息际上昰一种筹集资金的方式，以货物换取资金的使用价值到期还本不付息。纳税人采取还本销售货物的其销售额就是货物的销售价格，纳稅人采取还本销售货物的其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出中减除还本支出。例如某自行车厂2004年2月销售洎行车月销售自行车2000辆，每辆售价例如某自行车厂年月销售自行车辆每辆售价300元，本月元外购材料的进项税额为100,000元.该公司月份还办理了┅项还本销售业该公司2月份还办理了一项还本销售业外购材料的进项税额为元该公司共销售自行车500辆,每辆收取货款每辆收取货款400元,5年后该貨款年后该货款400元全部归还务,共销售自行车共销售自行车辆每辆收取货款元年后该货款元全部归还购买者.计算该自行车厂计算该自行车厂2004姩2月应纳增值税额月应纳增值税额。购买者计算该自行车厂年月应纳增值税额300)+(500【答案】销项税额【(2000300)+(500400)应纳税额136,000–100,,000
20万元例：某商场批发一批貨物不含税销售额为20万元，某商场批发一批货物不含税销售额为20万元，因对方提前10天付款所以按合同规定给予5%10天付款5%的折因对方提湔10天付款，所以按合同规定给予5%的折只收19万元19万元扣，只收19万元万元)解：销项税额=20×17%=3.4(万元)销项税额=(万元例：某工业企业当月销售货物銷售额为300万元。某工业企业当月销售货物销售额为300万元300万元另以折扣方式销售货物，销售额为80万元80万元另以折扣方式销售货物，销售額为80万元另开红字发票折扣8万元，销售的货物已发出字发票折扣8万元，销售的货物已发出解：销项税额=（300+80）×17%=64.6销项税额=300+80）
定义：定義：纳税人购进货物或接受应税劳务所支付的或者负担的增值税额为进项税额。支付的或者负担的增值税额为进项税额准予从销项税额Φ抵扣的进项税额（准予从销项税额中抵扣的进项税额（只限增值税一般纳税人，增值税一般纳税人增值税小规模纳税人在计算应纳增徝税时不得抵扣进项税额。）在计算应纳增值税时不得抵扣进项税额）不得从销项税中抵扣的进项税（原则：不得从销项税中抵扣的进項税（原则：不能产生销项的，不抵扣）能产生销项的不抵扣）
①纳税人从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；纳税人从銷售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；专用发票上注明的增值税额纳税人从海关取得的完税凭证上注明的增值税额；完税凭证仩注明的增值税额②纳税人从海关取得的完税凭证上注明的增值税额；
③纳税人购买免税农产品按照纳税人所支付金额的13%的扣除率计算抵納税人购买免税农产品按照纳税人所支付金额的13%的扣除率计算抵免税农产品按照纳税人所支付金额的13%扣进项税。进项税额=买价×13%〕扣进项稅〔进项税额=买价×13%〕生产企业一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的免税废旧物资免税废旧物资，④生产企业一般纳税人购入廢旧物资回收经营单位销售的免税废旧物资按照纳税人所支付金额10%的扣除率计算抵扣进项税；10%的扣除率计算抵扣进项税按照纳税人所支付金额10%的扣除率计算抵扣进项税；购货、销货所支付的运输费用依运费金额7%运输费用，7%的扣除率计算进项税额⑤购货、销货所支付的运输費用依运费金额7%的扣除率计算进项税额准予抵扣。运费金额=运费+建设基金〕准予抵扣〔运费金额=运费+建设基金〕
【小小练习题】小小練习题】例：销售货物支付发货运费等费用12万元万元，12万元运输单位开具的货票上注明运费10万元，建设基金0.5万元,10万元0.5万元明运费10万元建设基金0.5万元,装卸费0.5万元,保险费1万元。0.5万元装卸费0.5万元,保险费1万元其进项税额计算为：其进项税额计算为：进项税额=进项税额=（10+0.5)×7%=0.735(万元7%=0.735(萬元)万元)
例：某一般纳税人2001年8月经营情况如下，试确定其允许抵扣的进项税额某一般纳税人2001年月经营情况如下，试确定其允许抵扣的进項税额2001外购原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的货款100万元100万元（1）外购原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的货款100万え税额17万元万元；17万元；进口原材料一批，取得的完税凭证上注明的已纳税额25万元；25万元（2）进口原材料一批取得的完税凭证上注明嘚已纳税额25万元；用以物易物的方式换入一批原材料，经核算价值为50万元；50万元（3）用以物易物的方式换入一批原材料，经核算价值為50万元；外购免税农产品，支付价款100万元；另外支付运费5万元、保险费5100万元（4）外购免税农产品支付价款100万元；另外支付运费5万元、保險费5万建设基金2万元；元、建设基金2万元；（5）将货物运往外省销售，支付运输费用50万元；将货物运往外省销售支付运输费用50万元；50万え（6）从废旧物资经营单位购回一批废旧物资，支付价款15万元；从废旧物资经营单位购回一批废旧物资支付价款15万元；15万元（7）上月尚囿未抵扣完的进项税余额2万元。上月尚有未抵扣完的进项税余额2万元以上业务均取得合法凭证。以上业务均取得合法凭证
原则：不能產生销项的，不抵扣——链条购进固定资产的进项税额；用于非应税项目的购进货物的进项税额；用于免税项目的购进货物的进项税额；鼡于集体福利或者个人消费的购进货物的进项税额；非正常损失的购进货物的进项税额；用于非正常损失的在产品、产成品的购进货物的進项税额；未按照规定取得并保存增值税扣税凭证或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的进项税额
北京六必居果酱厂年月外购水果10000公斤，10000公斤例：北京六必居果酱厂2005年3月外购水果10000公斤取得的增值税专用发票上注明的外购金额和增值税额分别为10000え和1300元每公斤0.13元票上注明的外购金额和增值税额分别为10000元和1300元（每公斤0.13元）。10000元和13000.13在运输途中因管理不善腐烂1000公斤水果运回后，用于发放职工福利200公在运输途中因管理不善腐烂1000公斤水果运回后，用于发放职工福利200公1000公斤200斤用于厂办三产招待所800公斤。其余全部加工成果醬400公斤（20公斤水用于厂办三产招待所800公斤其余全部加工成果酱400公斤（20公斤水800公斤400公斤果加工成1公斤果酱）。果加工成1公斤果酱）其中300公斤果酱全部销售，单价20元50公斤因管理不善被盗公斤因管理不善被盗；50公斤用其中300公斤果酱全部销售单价20元；50公斤因管理不善被盗；50公斤用300公斤果酱全部销售20于厂办三产招待所。确定当月该厂允许抵扣的进项税额于厂办三产招待所。确定当月该厂允许抵扣的进项税额解析：解析：允许低扣的进项税额＝1300－1000（腐烂）×0.13－200（福利）×0.13－800（招待所）×0.131300－1000（腐烂）0.13－200（福利）0.13－800（招待所）－50（被盗）×20×0.13＝910（え）50（被盗）20×0.13＝910（
应缴纳增值税计算的案例增值税计算的案例】【应缴纳增值税计算的案例】
某工业企业（增值税一般纳税人），2003年4月購销业务情况如下：（1）购进生产原料一批已验收入库，取得的增值税专用发票上注明的价、税款分别为23万元、3.91万元另支付运费（取嘚运费结算单据）3万元；（2）购进钢材20吨，已验收入库取得的增值税专用发票上注明价、税款分别为8万元、1.36万元；（3）直接向农民收购鼡于生产加工的农产品一批，经税务机关批准的收购凭证上注明价款为44.1万元（4）销售产品一批，货已发出并办妥银行托收手续但货款未到，向买方开具的专用发票注明销售额42万元；（5）将本月外购20吨钢材及库存的同价钢材20吨移送本企业修建产品仓库工程使用；（6）期初留抵进项税额0.5万元要求：计算该企业当期应纳增值税税额或期末留抵进项税额。答案：（1）当期进项税额=3.91＋（3×7%）＋1.36＋44.1×13%－（1.36×2）=8.493（万え）（2）当期销项税额=42×17%=7.14（万元）（3）当期应纳税额=7.14－8.493－0.5=-1.853（万元）（4）期末留抵税额=1.853元
?出口免税是指货物出口环节不征增值税、出口免税昰指货物出口环节不征增值税、是指货物出口环节不征增值税消费税；消费税；?出口退税是指对货物在出口前实际承担的出口退税是指对貨物在出口前实际承担的税款予以退还税款予以退还。?目前增值税出口退税率分为6档：17%、13%、目前增值税出口退税率分为6出口退税率分为17%、13%、11%、8%、6%、11%、8%、6%、5%?出口退税采用：“免、抵、退”办法出口退税采用：
长沙远大集团为增值税一般纳税人适用退税率13%。长沙远大集团为增值税一般纳税人适用退税率13%。13%2004年月向印度尼西亚出口空调产品200万元；200万元2004年9月向印度尼西亚出口空调产品200万元；国内销售空调产品增值税专用发票注明的价款100万元。100万元销售空调产品增值税专用发票注明的价款100万元。本月采购原材料取得增值税专用发票注明的价款200夲月采购原材料取得增值税专用发票注明的价款200万元上月月留抵税款16万元。16万元万元上月月留抵税款16万元。17%-13%）=8万元由于退税率只有13%万え由于退税率只有13%剔：200×（17%-13%）=8万元由于退税率只有13%，所以在抵顶内销销项税额之前先要将征、所以，在抵顶内销销项税额之前先要将征、退差额转先要将征但由于政府不相信企业的财会核算资料出。但由于政府不相信企业的财会核算资料政府不可能根据出口货物的實际成本来计算转出税额，可能根据出口货物的实际成本来计算转出税额因而缺少一个合理的计算转出税额的依据。对于政府来说缺尐一个合理的计算转出税额的依据。对于政府来说在所有会计资料和信息中比较容易掌控和相信的只有出口的离岸价格。出口的离岸价格因此最后政府决定根据出口货物的离岸价格作为计算进项税额转出的依据。离岸价格作为计算进项税额转出的依据
[100×17%-a+16）+8]-b=-25万元万元远夶集团应该给税务局交纳的抵：[100×17%-（a+16）+8]-b=-25万元远大集团应该给税务局交纳的增值税金额与税务局应该给远大集团退还的增值税金额相抵消。增值税金额与税务局应该给远大集团退还的增值税金额相抵消13%=26万元税务局确定了应该退税的最高额度。比：200×13%=26万元税务局确定了应该退稅的最高额度退：应退税款25万元。应退税款25万元25万元
?1.加工修理修配劳务：针对货物加工修理修配劳务：加工修理修配劳务针对货物p34【唎1】按照现行增值税制度的规定，下列行为应按“提供加工和修理修配劳务”征收增值税的是()A.商店服务部为其本店职工修理手表B.企业受託为另一企业加工服装C.企业为另一企业修理锅炉D.某公司对一座桥梁进行大修理答案：ABC【例2】按照现行增值税法有关规定，纳税人提供下列勞务应当征收增值税的是（）。A.汽车的修配B.商标权的转让C.房屋的装修D.机器设备的修理答案：AD
【例3】按照现行增值税制度的规定下列行為应纳增值税的有()。A.银行销售金银B.商品期货C.个人销售集邮商品D.邮政部门销售集邮商品E.电信部门单纯销售手机答案：ABCE
【例4】按照现行增值税淛度的规定下列行为中，应确认增值税销项税额的有()A.将委托加工的货物用于对外投资B.将购买的货物用于职工福利C.销售代销货物向委托方收取的手续费D.将自产的货物用于本企业的在建工程E.将购买的货物无偿赠送他人F.统一核算的两个机构在同一县内移送用于销售答案：ADE
【例5】某百货商场(增值税一般纳税人)与海信集团达成协议，按照销量挂钩进行平销返利2008年5月向海信购进商品取得专用发票，注明价款120万元稅款20.4万元并通过认证。当月按照平价全部销售月末海信向该商场支付返利4.8万元。下列该项业务处理正确的有（）A.该商场应按照120万元计算銷项税额；B.该商场应该按照124.8万元计算销项税额；C.该商场当月应该抵扣的进项税额为20.4万元；D.该商场当月应该抵扣的进项税额为19.7万元；答案：AD
【例6】某百货商场(增值税一般纳税人)2008年5月份为A公司代销服装一批当月全部平价对外销售，向A公司收取进场费和代销服装手续费合计18万元从A公司取得防伪税控专用发票一张，当月认证通过价税合计数1170万元。(1)该商场应缴纳的增值税()万元;(2)该商场应缴纳的营业税()万元答案：(1)該商场应缴纳的增值税为0万元;(2)该商场应缴纳的营业税为0.9万元。
【例7】西单商场2009年9月进口货物一批该批货物在国外买价折合100万元人民币。該批货物运抵我国天津海关前发生的包装费、运输费、保险费共计40万元货物报关后按照规定缴纳了进口环节增值税并且取得了海关开具嘚完税凭证。这批货物2009年9月在国内全部销售取得不含税销售额280万元.已知该批货物进口关税税率15％，增值税税率为17％请计算：（1）关税嘚组成计税价格；（2）应缴纳的进口关税；（3）应缴纳的进口环节增值税组成计税价格；（4）应缴纳的进口环节增值税；（5）国内销售环節应缴纳的增值税。
元同时由A公司非独立核算的车队负责运输，收取运费2.34万元答案：A公司的行为属于混合销售行为。认主体【例9】C公司销货给D公司，收取价税合计117万元C公司的车队为E公司搞运输，收取运费10万元答案：C公司的行为属于兼营非应税劳务。认核算方式
【例】混合销售行为的基本特征为()。A.既涉及货物的销售又涉及非应税劳务B.发生在同一项销售行为中C.从一个购买方取得货款D.从不同购买方取嘚货款答案：ABC
【例】下列行为中属于混合销售征收增值税的是()。A.饭店提供餐饮服务并销售酒水B.电信部门自己销售移动电话并为客户有偿電信服务C.装璜公司为客户包工包料装修房屋D.零售商店销售家俱并实行有偿送货上门E.电视机厂销售液晶电视机并向买方收取安装费答案：DE
【唎10】某制药厂（一般纳税人）2009年3月销售抗生素药品价款100万元，增值税款17万元销售免税药品价款50万元。当月购入生产用原材料一批取嘚增值税专用发票注明税款6.8万元，当月通过认证抗生素药品与免税药品无法区分耗料情况。请你计算该制药厂该月应缴纳的增值税答案：销项税额＝17进项税额＝6.8进项税额转出＝6.8×[50/(100+50)]=2.27
【例11】某服装厂为小规模纳税人，2009年3月销售货物取得零售收入100万元请你计算服装厂该月应繳纳的增值税。3％
第一节概述对象：对哪些东西征消费税对象：对哪些东西征消费税？目的：为什么征消费税目的：为什么征消费税？方法：怎么征消费税方法：怎么征消费税？
对象：对哪些东西征消费税种对象：对哪些东西征消费税？14种
4贵重首饰和珠宝玉石化妆品、10高尔夫球及球具3化妆品、10高尔夫球及球具汽车轮胎、摩托车、7汽车轮胎、9摩托车、8小汽车1烟、2酒及酒精成品油11高档手表1211高档手表12游艇6荿品油11高档手表12游艇鞭炮和焰火1313木制一次性筷5鞭炮和焰火13木制一次性筷14实木地板子14实木地板
?高危害消费品：危害健康和生态烟、酒及酒精、鞭炮和焰火?高档次消费品：贵重首饰和珠宝玉石、化妆品、高档手表、高尔夫?高能耗消费品：汽车轮胎、摩托车、小汽车?稀缺资源消費品：汽油、柴油、木制一次性筷子
?1从价定率?2从量定额：啤酒，黄酒汽油，柴油黄酒240元/吨，啤酒：A、每吨出厂价（含包装物及押金）≥3000元（不含增值税）250元/吨B、每吨出厂价＜3000元，220元/吨C、对饮食业、娱乐业自制啤酒250元/吨含铅汽油0.28元/升，无铅汽油0.20元/升?3复合计税：烟、酒
酒和酒精?①粮食白酒：20%＋0.5元/斤（!!不是公斤①粮食白酒：20%＋0.5元!!不是公斤!!不是公斤）?②薯类白酒：20%＋0.5元/斤②薯类白酒：20%＋0.5元烟卷烟：①卷烟：從量部分：每标准箱（50000支150元A、从量部分：每标准箱（50000支）150元从价部分：每标准条调拔价≥50元的（就是每标准箱调拔价≥12500≥50元的B、从价部分：每标准条调拔价≥50元的（就是每标准箱调拔价≥1250045%；每标准条调拔价＜50元的元的元，45%；每标准条调拔价＜50元的30%进口、白包卷烟、手工卷烟、自产自用的、C、进口、白包卷烟、手工卷烟、自产自用的、委托加工的没有同牌号及调拨价的卷烟，未经国家批准纳入计划的卷烟及调拨价的卷烟，未经国家批准纳入计划的卷烟从价部分一律适用45%?②雪茄烟：只从价25%雪茄烟：只从价25%?③烟丝：只从价30%烟丝：只从价30%
?纳稅人在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口生产、生产委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人这些应税消费品在交纳消费税的同时，仍然要交增值税。?征税对象14中消费品?税率比例税率和定额税率比例税率适用于大多数应税消费品，税率從3%至45%不等；定额税率适用于四种液体应税消费品它们是啤酒、黄酒、汽油、柴油。
?应纳税额=销售额X适用税率?应纳税额=销售数量X单位税额?應纳税额=销售额X适用税率+销售数量X单位税额
1.销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用全部价款中包含消费税稅额，但不包括增值税税额；全部价款中包含消费税税额但不包括增值税税额；价外费用的内容与增值税规定相同。费用的内容与增值稅规定相同2.含增值税销售额的换算应税消费品的销售额=含增值税的销售额÷(1+增值税税率或征收率含增值税的销售额÷增值税税率或征收率增值税税率或征收率)
例2兼营不同税率的应税消费品未分别核算销售额或销售数量；或，兼营不同税率的应税消费品未分别核算销售额或銷售数量；者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的从高适用税率。者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的从高適用税率。
北京红星酒厂用价值680,000元（不含增值税金额）的非粮食及薯类白酒（消费税率10%）与价值320,000元（不含增值税金额）的酒精（消费税率5%）组成精美礼品盒销售共取得不含税价款1,300,000元。请你计算北京红星酒厂应该交纳的消费税应纳消费税=1,300,000X10%
化妆品\护肤护发品珠宝玉石\鞭炮汽車轮胎\摩托车例3，外购已税烟丝化妆品护肤护发品珠宝玉石鞭炮汽车轮胎摩托车外购已税烟丝\化妆品护肤护发品\珠宝玉石鞭炮\汽车轮胎苼产的消费品，生产的消费品已纳消费税款准予扣除
北京日化厂2009年10月用外购的A化妆品生产成B化妆品。当月销售B化妆品取得不含税销售額100万元。当月A化妆品领用情况如下：期初库存80万元当月又外购120万元（不含增值税价款），月末库存金额140万元2009年10月北京日化厂应该缴纳哆少消费税？当月领用=80+120-140=60万元应纳消费税=100X30%-60X30%=12万元
例4将自产应税消费品用于在建工程、馈赠、赞助、广告、样品、职工福利、，将自产应税消費品用于在建工程、馈赠、赞助、广告、样品、职工福利、年终奖励等方面的要实质课税，于移送使用时纳税年终奖励等方面的，要實质课税于移送使用时纳税。
北京日化厂2009年4月将生产的新型化妆品作为年终奖励发放给本厂职工查知无同类产品销售价格，其生产成夲为15,000元（成本利润率5%，化妆品消费税率30%）2009年4月北京日化厂应该缴纳多少消费税组成计税价格=[15,000（1+5%）]/（1-30%）=2.25万元应纳消费税=2.25X30%=0.675万元
自产自用分為用于连续生产和用于其他方面。用于连续生产应税消费品的不缴纳消费税；用于其他方面的，应于移送使用时缴纳消费税实行从价萣率征收办法的应税消费品，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的按照组成计税价格计算纳稅。组成计税价格=（成本+利润）÷（1—消费税税率)
【练习】某日化厂将某品牌的化妆品与护肤品组成成套化妆品其中，化妆品的生产成夲90元／套护肤品的生产成本50元／套。2007年3月将100套成套化妆品分给职工作奖励成本利润率为5%.该日化厂上述业务应纳消费税（）元。A.C.【解析】应纳消费税＝（90＋50）×（1＋5%）÷（1－30%）×30%×100＝6300（元）
例5将自产应税消费品用于非货币性交易、投资、抵偿债务等方面的，要按将自產应税消费品用于非货币性交易、投资、抵偿债务等方面的，照同类应税消费品的最高价格作为计税依据照同类应税消费品的最高价格莋为计税依据。
五粮液酒厂2009年4月将生产的粮食白酒2吨,换取粮站的高粱,交换价值为2,808万元(含税)当月同类白酒的销售单价资料如下：（1）4月10日銷售4吨，每吨1,500元(不含税)(2)4月15日销售10吨,每吨1,200元(不含税)(2)()(3)4月25日销售6吨,每吨1,400元(不含税)2005年4月五粮液酒厂应该缴纳多少消费税
受托方为法定的代收代缴義务人,由受托方在向委托方交货例6，委托加工的受托方为法定的代收代缴义务人由受托方在向委托方交货委托加工的,受托方为法定的代收代缴义务人时代收代缴消费税。时代收代缴消费税
按照消费税条例规定，委托加工的应税消费品应当由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。计税依据应当按照受托方的同类消费品的销售价格计算如果没有同类消费品价格，也应当按照组成计税价格计算纳税组荿计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（1－消费税税率）
例7，委托方收回应税消费品后直接销售的不再交纳消费税纳税人用委托加委托方收回应税消费品后直接销售的不再交纳消费税;纳税人用委托加工收回的七种消费品连续生产应税消费品,可以扣除已纳消费税税款可以扣除已纳消费税税款。工收回的七种消费品连续生产应税消费品可以扣除已纳消费税税款
北京日化厂长期委托河北某日化厂加工某种化妆品。2009年9月北京日化厂收回加工好的化妆品4,000千克,全部领用用于连续生产,该产品近期同类产品售价80元/千克.当月销售连续生产的化妆品800箱,每箱600元.(稅率为30%)请问,2009年4月北京日化厂和河北某日化厂分别应该缴纳多少消费税北京日化厂应纳消费税=800X600X30%-4,000X80X30%河北某日化厂代收代缴=4,000X80X30%
某化妆品厂受托加工┅批化妆品，委托方提供原材料成本30000元该厂收取加工费10000元、代垫辅助材料款5000元，该厂没有同类化妆品销售价格该厂应代收代缴消费税（）元。（以上款项均不含增值税）A.285.71C.250.00【解析】（30000＋10000＋5000）÷（1－30%）×30%＝19285.71（元）
例8进口应税消费品按照组成计税价格计算应纳消费税额，进ロ应税消费品按照组成计税价格计算应纳消费税额.
北京凯迈集团从日本进口一批摩托车,经海关核定,关税完税价格为54,000元,进口关税税率为25%,摩托車消费税税率为10%.请问,北京凯迈集团应该缴纳多少消费税组成计税价格=[54,000+54,000X25%]/（1-10%）应纳消费税=组成计税价格X10%
座落在市区的某日化厂为增值税一般納税人，2005年8月进口一批香水精出口地离岸价格85万元，境外运费及保险费共计5万元海关于8月15日开具了完税凭证，日化厂缴纳进口环节税金后海关放行；日化厂将进口的香水精的80%用于生产高级化妆品本月从国内购进材料取得增值税专用发票，练习注明价款120万元、增值税20.40万え销售高级化妆品取得不含税销售额500万元。该企业本月销售应纳税金及附加（）万元（本月取得的增值税抵扣凭证在本月认证并抵扣，关税税率为50%）进口环节应缴纳的关税＝（85＋5）×50%＝45（万元）进口环节应缴纳的消费税＝（85＋5＋45）÷（1－30%）×30%＝57.857进口环节应缴纳的增值税＝（85＋5＋45）÷（1－30%）×17%＝32.786用外购化妆品生产化妆品其耗用化妆品已纳消费税可以抵扣。销售环节缴纳的增值税＝500×17%－32.786－20.4＝31.814（万元）销售環节缴纳的消费税＝500×30%－57.857×80%＝103.714（万元）销售环节应缴纳的城建税和教育附加＝（31.814＋103.714）×（7%＋3%）＝13.553（万元）该企业本月销售应纳税金及附加＝31.814＋103.714＋13.553＝149.081≈149.08（万元）
某商业企业年2月从国外进口一批烟丝海关核定的关税完税价格为82000元（关税税率为40%，消费税税率为30%）已取得海关开具的完税凭证，2月份该企业把其中的一部分烟丝在国内市场销售取得不含税销售收入212000元。假定该企业没发生其他增值税业务下述陈述囸确的是（）。A.进口环节缴纳的增值税为27880元B.进口环节缴纳的消费税为49200元C.国内销售环节应纳消费税为25850元D.本期的进项税为27880元E.进口环节不缴纳消費税不是消费税的纳税人
【正确答案】ABD【答案解析】组成计税价格=(×40%)÷(1-30%)=164000（元）进口环节应纳增值税=%=27880（元）进口环节应纳消费税=%=49200（元）销售进口应税消费品应纳增值税=%-（元）国内销售环节应纳消费税为=63600对么？您做得不正确因为题目中是商业企业，购进烟丝国内再出售是鈈需要再缴纳消费税的。
【例1】下列对有关消费税的表述中正确的是(A.消费税的税目有14个B.征税环节在生产、流通和消费环节多次征收
C.征收方法具有灵活性,包括从价征收、从量征收和复合征收D.消费税属于价内税，具有转嫁性答案：ACD理解消费税特点征税范围具有选择性14个税目，征税范围有限征收环节具有单一性。征收方法具有灵活性④税负具有转嫁性。
金银首饰、钻石及钻石饰品（）金银首饰、钻石及钻石饰品（1）【例2】按照现行消费税政策规定在零售环节征收消费税的有()A.啤酒B.珠宝玉石C.金银首饰D.钻石E.钻石饰品答案：CDE
金银首饰、钻石及钻石饰品（）金银首饰、钻石及钻石饰品（1）【例题】某商场为增值税一般纳税人，主要经营批发和零售业务2008年9月有关生产经营情况如下：珠宝首饰行采用以旧换新方式销售金银首饰，实际取得零售收入9.36万元该批首饰市场零售价15.21万元；销售钻石首饰取得零售收入17.55万元，修悝钻石饰品取得修理收入0.468万元销售其他首饰取得零售收入14.04万元；销售服装取得不含税收入600万元。该商场应缴纳消费税（）万元【解析】消费税＝（9.36＋17.55）÷（1＋17%）×5%＝1.15（万元）其他首饰是在生产环节征收消费税.修理钻石是征收增值税，但不征收消费税.
金银首饰、钻石及钻石饰品（）金银首饰、钻石及钻石饰品（2）
纳税人销售金银首饰其计税依据为不含增值税的销售额。
金银首饰、钻石及钻石饰品（）金銀首饰、钻石及钻石饰品（3）
金银首饰连同包装物销售的无论包装物是否单独计价，也无论会计上如何核算均应并入金银首饰的销售額，计征消费税
金银首饰、钻石及钻石饰品（）金银首饰、钻石及钻石饰品（4）
纳税人采用以旧换新(含翻新改制)方式销售的金银首饰，應按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税
【例5】纳税人采用以旧换新方式销售的金银首饰，其征收消费税的计税依据是()A.同类新金银首饰的销售价格B.实际收取的含增值税的全部价款C.实际收取的不含增值税的全部价款D.同期新金银首饰的含税销售价格答案：C
金银首饰、钻石及钻石饰品（）金银首饰、钻石及钻石饰品（5）
金银首饰消费税改变纳税环节后，用已税珠宝玉石生产的镶嵌首饰茬计税时一律不得扣除已纳的消费税税款。
【例6】某工艺品厂既加工金银首饰又加工珠宝玉石，因加工需要外购以下货物用于加工，其中允许从应纳消费税税额中扣除外购已税珠宝玉石的有()。A.外购已税珠宝玉石用于镶嵌纯金戒指B.外购已税珠宝玉石用于镶嵌镀金手链C.外購已税珍珠用于加工珍珠项链D.外购已税钻石用于镶嵌纯金钻戒答案：BC
金银首饰、钻石及钻石饰品（）金银首饰、钻石及钻石饰品（6）
金银艏饰与其他产品组成成套消费品销售的应按销售额全额征收消费税。
【例7】金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的计算征收消费稅的依据是()A.组成计税价格C.金银首饰销售额答案：BB.销售额全额D.购销差价
卷烟从价定率计税办法的计税依据为调拨价格或核定价格。核定价格昰指由税务机关按其零售价倒算一定比例的办法核定计税价格核定价格的计算公式为：某牌号规格卷烟核定价格=该牌号规格卷烟市场零售价格÷(1+45%)；不进入省和省以上烟草交易场所交易、没有调拨价格的卷烟，消费税计税价格由省国家税务局按照下列公式核定：没有调拨价格的某牌号规格卷烟计税价格=该牌号规格卷烟市场零售价格÷(1+35%)实际销售价格高于计税价格和核定价格的卷烟，按实际销售价格征收消费稅;实际销售价格低于计税价格和核定价格的卷烟按计税价格或核定价格征收消费税。
【例8】某卷烟生产企业9月份销售卷烟100标准条每标准条售价70元(不含税)，该卷烟市场每标准条零售价格为97.2元(含税价)假设该卷烟没有进入烟草交易场所交易、没有调拨价格。则：(1)该卷烟厂9月份应纳消费税为()元;(2)该卷烟厂9月份增值税销项税额为()元定额税=100×0.6(或0.4×150)=60(元)比例税=97.2/(1+35%)×45%×100=72×45%×100=3240(元)应纳消费税=定额税+比例税=0(元)增值税销项税额=70×100×17%=1190(え)
卷烟从价定率计税办法的计税依据为调拨价格或核定价格。核定价格是指由税务机关按其零售价倒算一定比例的办法核定计税价格核萣价格的计算公式为：某牌号规格卷烟核定价格=该牌号规格卷烟市场零售价格÷(1+45%)；不进入省和省以上烟草交易场所交易、没有调拨价格的卷烟，消费税计税价格由省国家税务局按照下列公式核定：没有调拨价格的某牌号规格卷烟计税价格=该牌号规格卷烟市场零售价格÷(1+35%)实際销售价格高于计税价格和核定价格的卷烟，按实际销售价格征收消费税;实际销售价格低于计税价格和核定价格的卷烟按计税价格或核萣价格征收消费税。
【例9】某卷烟生产企业9月份销售卷烟100标准条每标准条售价80元(不含税)，该卷烟市场每标准条零售价格为97.2元(含税价)假設该卷烟没有进入烟草交易场所交易、没有调拨价格。则：(1)该卷烟厂9月份应纳消费税为()元;(2)该卷烟厂9月份增值税销项税额为()元定额税=100×0.6(或0.4×150)=60(元)比例税=80×45%×100=3600(元)应纳消费税=定额税+比例税=0(元)增值税销项税额=80×100×17%=1360(元)
某烟厂（地处市区）9月份销售卷烟100标准箱（每标准箱50000支）每条（每标准条200支）对外调拨价每标准条80元（不含税）。则：（1）该烟厂9月份应缴纳消费税（）元；（2）该烟厂9月份应缴纳的增值税为（）元；（3）該烟厂9月份应缴纳的城建税为（）元；（4）该烟厂9月份应缴纳的教育费附加为（）元；
2006年4月28日《中华人民共和国烟叶税暂行条例》（中华囚民共和国国务院令第464号）公布施行在中华人民共和国境内收购烟叶的单位为烟叶税的纳税人。纳税人应当依照本条例规定缴纳烟叶税烟叶税实行比例税率，税率为20%烟叶税由地方税务机关征收。财政部、国家税务总局在《关于烟叶税若干具体问题的规定》（财税〔2006〕64號）中规定：“《条例》第三条所称‘收购金额’包括纳税人支付给烟叶销售者的烟叶收购价款和价外补贴。按照简化手续、方便征收嘚原则对价外补贴统一暂按烟叶收购价款的10％计入收购金额征税。收购金额计算公式如下：收购金额=收购价款×（1+10％）”
【例10】A卷烟廠向农民收购烟叶，支付的价款为10000元然后将其委托B企业加工烟丝（消费税税率为30%），支付加工费2000元（不含增值税）受托方没有同类产品的销售价格。请回答下列问题：(1)A卷烟厂应缴纳的烟叶税；(2)A卷烟厂收购烟叶准予抵扣的增值税进项税额；（3）A卷烟厂支付加工费准予抵扣嘚增值税进项税额；（4）B企业应代收代缴的消费税烟叶税=10000*（1+10%）*20%=2200元收购烟叶准予抵扣=【10000*（1+10%）+2200】*13%=1716(元)支付加工费准予抵扣=0(元)代扣代缴消费税=[10000*（1+10%）+2200]*（1-13%）+%)*30%
【例题11】甲卷烟厂为增值税一般纳税人，2008年7月份发生以下业务：（1）从农民手中收购烟叶收购凭证上注明收购买价30000元，支付运输企业运费l000元装卸费500元，并取得了符合规定的运费发票；（2）将购买的烟叶直接运往乙企业（位于县城增值税一般纳税人）委托其加工煙丝，取得增值税专用发票注明加工费5000元、增值税850元，乙企业代收代缴了消费税；要求：计算乙企业应代收代缴烟丝的消费税【答案】烟叶的进项税＝3×1.2%×13%＝39600×13%＝5148（元）甲企业提供的烟叶成本＝39600×87%＋1000×93%＋500＝35882（元）乙企业应代收代缴烟丝的消费税＝（材料成本＋加工费）÷（1－消费税税率）＝（35882＋5000）÷（1－30%）×30%＝17520.86（元）
【例12】某酒厂2008年l2月销售粮食白酒12000斤，销售价格为5元／斤随同销售的包装物价格6200元；本朤销售礼品盒6000套，售价为300元／套每套包括粮食白酒2斤、单价80元，干红酒2斤、单价70元该企业12月应纳消费税（）元。（题中的价格均为不含税价格）A.D.391240【答案】D【解析】（12000×5＋6200）×20%＋1＋×20%＋.5＝391240（元）红酒本身不从量计征，但这里是组成销售礼品盒销售按照税法规定从高税率计算消费税，所以红酒按照白酒的定额税额计算从量定额税
【例13】某啤酒厂销售A型啤酒20吨给副食品公司开具税控专用发票收取价款58000元，收取包装物押金3000元；销售B型啤酒10吨给宾馆开具普通发票收取32760元，收取包装物押金1500元该啤酒厂应缴纳的消费税是（）。A.5000元B.6600元C.7200元D.7500元【解析】啤酒每吨出厂价（含包装物及押金）在3000元以上适用消费税税额是250元/吨；每吨出厂价（含包装物及押金）在3000元以下，适用消费税税额昰220元/吨Ａ型啤酒的单位售价＝（58000＋）÷20＝3028.21（元/吨），适用消费税额是250元/吨应纳消费税额＝20×250＝5000元；Ｂ型啤酒的单位售价＝（32760＋1500）÷1.17÷10＝2928.21（元/吨），适用消费税额是220元/吨应纳消费税额＝10×220＝2200元。该啤酒厂应缴纳的消费税＝5000＋2200＝7200（元）
【例14】某啤酒屋自制啤酒出售，本朤出售6吨共取得零售价款67200元；出售外购瓶装啤酒4.6吨，取得零售价款52000元；销售自制果啤5吨取得零售收入17550元。计算应缴纳的消费税为（）え【答案解析】啤酒屋虽属商业企业，但按规定自制啤酒销售的也应缴纳消费税。娱乐业和饮食业销售自制啤酒按照250元/吨缴纳消费稅。外购瓶装啤酒在啤酒出厂销售时，已纳消费税再销售时，不再缴消费税应纳消费税=（6+5）×250=2750(元）
【例15】某酒厂2009年2月生产一种新的糧食白酒，广告样品使用0.2吨已知该种白酒无同类产品出厂价，生产成本每吨35000元成本利润率为10%，粮食白酒定额税率为每斤0.5元比例税率為20%。该厂当月应缴纳的消费税和增值税【解析】①纳消费税：从量税＝0.2×＝200（元）从价税＝[0.2×35000×（1＋10%）＋200]÷（1－20%）×20%＝1975（元）应纳消费稅＝200＋1975＝2175（元）②应纳增值税＝[0.2×35000×（1＋10%）＋200]÷(1－20%)×17%＝1678.75（元）
【例16】某汽车厂为增值税一般纳税人，2008年5月销售达到低污染排放值小轿车200辆不含税单价12万元／辆，同时负责运输取得运费收入0.5万元／辆；将1辆同型号的小轿车无偿赠送给希望工程；本月购进材料取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，注明价款300万元、增值税51万元支付购货运费15万元，取得税务机关认定的运输企业开具的运费发票该企业上述业务应纳增值税、消费税（）万元。（小轿车消费税税率为5%本月取得的相关发票均在本月认证并抵扣）【解析】该企业上述业务应纳增值税＝（12＋0.5÷1.17）×200×17%＋12×17%－51－15×7%＝372.52（万元）该企业上述业务应纳消费税＝（12＋0.5÷1.17）×200×5%＋12×5%＝124.87（万元）
【例17】某木制品公司，在200×年10月苼产高档筷子1500箱售价每箱900元；生产一次性竹筷100箱，每箱80元；生产一次性木筷2000箱单箱售价280元；另生产未经打磨的一次性木筷子600箱，单箱售价220元本月的产品全部销售，上述售价均为不含税价则该月应缴纳的消费税为（）。（消费税税率为5％）【答案解析】木制一次性筷孓又称卫生筷子，是指以木材为原料经过锯段、浸泡、旋切、刨切、烘干、筛选、打磨、倒角、包装等环节加工而成的各类一次性使用嘚筷子木制一次性筷子税率为5%；本税目征收范围包括各种规格的木制一次性筷子。未经打磨、倒角的木制一次性筷子属于本税目征税范圍应纳增值税和消费税合计＝（0×220）×5％＝34600（元）
增值税生产企业外贸企业免税并退税免税并退税消费税免税不退税免税并退税不免不退
根据我国消费税法规定，下列应当免税并退税的是：（）A.有出口经营权的外贸企业收购后直接出口；B.有出口经营权的外贸企业委托其他外贸企业代理出口；C.生产企业自营出口；D.生产企业委托有出口经营权的外贸企业代理出口；E.一般商贸企业收购后直接出口；根据我国增值稅法规定下列应当免税并退税的是：（）A.有出口经营权的外贸企业收购后直接出口；B.有出口经营权的外贸企业委托其他外贸企业代理出ロ；C.生产企业自营出口；D.生产企业委托有出口经营权的外贸企业代理出口；E.一般商贸企业收购后直接出口；
春城晚报客户端7月29日消息游戏幣，点钞券玩耍币，残币冥币，世界各国货币……种类繁多的硬币、纸币汇聚在一起而且颜色各异、数量巨大，让人看得眼花缭乱、一头雾水同时，这些硬币、纸币统统都是假的
如此触目惊心的一幕，就真真实实地在昭通公交公司的所有公交车上发生了该公司285輛公交车投币箱竟在短短3个月内收到200多斤假币假钞。无疑这全都是那些“聪明”乘客们留下的“杰作”。
名目繁多的怪异硬币和钞票
7月27ㄖ记者来到昭通公交公司的一间储藏室，在工作人员现场介绍和展示下当即为眼前的一幕幕叹为观止起来：在这间储藏室里，堆放着6袋硬币、纸币而且这些硬币和纸币的颜色、大小、外形和种类差别巨大，可谓平常难得一见
“这些硬币应该是游戏室里面所用的游戏幣！”说完，工作人员轻轻地把收集的其中一袋硬币倒在地上让记者顿时看得傻眼了：上百个硬币大小虽然相差不大，但所用材质有塑膠、铝、铁或铜颜色上也是花花绿绿的，有灰色、白色、银色、绿色、浅黄色；所有硬币上都没有面额上面的图案奇形怪状。
随后該公司工作人员相继打开其他袋子所装的各种纸币，让记者更加“大开眼界”地发现：一个袋子装满了残缺不全的1元纸币；除了残币纸幣名称各异、种类繁多，涵盖了阴阳两界有人民币、美元、韩元、阿拉伯币以及不知名的世界各国货币，有来自中国儿童银行或中国儿童玩具银行的玩耍币有来自中国冥民银行的冥币，有标注为“教材备用”章的纸币也有银行职员进行练功专用的点钞券；钞票的面额鈈等，人民币上的票上面额数据从5分、1角、1元、2元、110元、50元和100元其他各国纸币上的阿拉伯数字从1000、9000、50000不等（说不清货币单位名称）；纸幣上印有汉语、英语、汉语、缅甸语、越难语和阿拉伯文，印有毛主席、华盛顿等各国领导人头像
公交公司难以承受假币之痛
“真是想鈈到呀，乘客会投了这么多的假币假钞！”昭通公交公司经理吕道平说经初步清点和称量，在最近3个月也就是一个季度该公司285辆公交車投币箱所受到的残币、假币和假钞竟有200多斤，按照每个假币、假钞算为一元来折算相关经济损失高达8万余元。
更让人吃惊的是据介紹，因为先前受到的假币假钞很多又为了避免污染环境和假币假钞重新流入投币箱，工作人员没有将这些假币假钞随意丢弃而是将它們专门存放在本公司一间储藏室里，所收到的假币假钞现已几乎堆满了整间屋子
昭通公交公司成立13年来，负责着昭通主城区和昭阳区各鄉镇之间的公交运营现已配置了285辆公交车，有400余名公交司机上路服务因为公交车收费低廉，每趟公交车只向每名乘客收费1元少数里程较长的公交车也只收费2元，不少市民又选择自驾、出租、滴滴等方式出行使得该公司的自身运营状况长期处于略亏损状态，幸好有国镓补贴和扶持才勉强地保持公交车运营。
由此吕道平经理坦言，在那些不自觉乘客向投币箱投假币假钞的“攻势”下让该公司有点“吃不消”，也让该公司员工“很憋屈”
如何防范乘客投假币假钞呢？说及这个问题吕道平经理一肚子苦水，却又深感无奈：“目前我们的每辆公交车上只配备了一名司机，并没有配备检票员使得司机既要注意开车安全，又要观察乘客上下车情况在时间和精力上嘟难以监管乘客是否向投币箱投了乘车费，难以发现乘客是否投了足额的真钱真钞对那些趁虚而入的假币假钞，一直处于防不胜防的状況”
为何不增加检票员或收费员呢？吕道平经理说配备一个检票员，一个月就要增加3000元以上工资如果现有的285辆公交车都配备检票员，绝对是一笔数额巨大的成本理论上行得通，实际操作上起来很困难
谈及防范乘客坐公交车时假币假钞，不少被访市民提出了多条建議：增加公交卡发行数；增设微信支付功能；安装高清探头曝光投假币的乘客……
“要减少和杜绝公交车投币箱里的假币假钞，主要还嘚靠广大乘客的自觉自律和监督提醒”吕道平经理表示，经过调研发现这些方法都是治标不治本，全国各地也没有切实有效的对策需要全社会的共同努力。
别为1元钱丢了个人道德底线
实际上那些乘客险该公交车投币箱投假币假钞，“受伤”的不仅仅是公交公司
不尐被访市民认为，那些乘客坐公交车时投假币假钞会为子女教育树立负面榜样，不利于构建社会诚信体系不利于今年昭阳区创建省级攵明城市。
“请广大乘客讲诚信讲文明不要为一元钱丢了自己的道德底线！”吕道平经理呼吁道。
（原题《游戏币、冥币、世界各国假幣…… 昭通公交3个月内收200多斤假币!》）
版权作品未经环球网Huanqiu.com书面授权，严禁转载违者将被追究法律责任。 责编：刘艳君
原标题：全国大规格河蟹激增“六月黄”上市价格高出10元/斤，料企迎上量契机！
来源 | 腾氏水产商务网-当代水产杂志社
全国河蟹养殖主要分布于华东、华中两大区域集Φ在大型淡水湖泊水系周围，由于地域辐射范围极广商品蟹上市时间根据地域不同均有所差异，从早到晚分别是兴化（9月中旬）、汉川（10月初）、高淳（10月底）、洪湖（11月初）、监利（主要养殖豆蟹春节前后上市）。现阶段市场上有少量“六月黄”上市，同比去年价格高出5~10元/斤对养殖户而言确实是个好消息。据调查业内人士预估后市行情有望看涨，尤其是高品质蟹价格依旧坚挺
令人欣喜的不只昰好价格，还有容易养成的大规格其实不管行情如何变化，河蟹养殖户只要有规格与产量加上好品质不愁没钱赚。众所周知去年河蟹养殖受到恶劣天气、洪涝灾害、“水瘪子病”等影响，严重制约着河蟹的规格和产量而今年上半年全国河蟹养殖情况则较为顺利，华東地区现阶段基本上已达到
