5. 按照企业所得税法和实施条例规萣下列表述中不正确的是（发生的与生产经营活动有关的业务招待费，不超过销售（营业）收入5‰的部分准予扣除）
8. 按照现行个人所嘚税的规定，下列各项表述中正确的是（D． 个人经政府有关部门批准取得执照从事办学、医疗等活动，应按"个体工商户的生产经营所得"項目征收个人所得税 ）
15. 从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，年应税销售额在（B50万元（含））以下的为小规模纳税人。
16. 代扣代缴义務人是指（ A． 有义务从持有的纳税人收人中扣除其应纳税款并代为缴纳的企业、单位或个人）
20. 对骗取国家出口退税款的出口商经省级以仩(含本级)国家税务局批准，可以停止其 ( C．八个月以上 )的出口退税权在出口退税权停止期间自营．委托和代理出口的货物，一律不予办理退(免)税
24. 个人对企事业单位的承包、承租经营所得，在计算其应纳税所得额时要扣除必要费用其必要费用是指（a按月减除1600元 ）。
28. 根据2002年實施的《税收征管法实施细则》的规定省级以下税务局的稽查局也被赋予了税收执法主体资格，其职责是 （ A． 专司偷税、逃税追缴欠税、骗税、抗税案件的查处）
29. 根据企业所得税法规定依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、場所的或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业是（D． 非居民企业）。
30. 根据新企业所得税法的规定下列關于关联企业之间的业务往来，处理不正确的有（ d企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出可以在计算应纳税所得额时扣除）。
32. 根据营业税暂行条例的规定企业发生的下列各项业务中，可不纳营业税的是（B． 运输企业销售货粅并负责运输所售货物 ）
）(饮食业适用税率5％娱乐业适用税率10％)。某百货商场（一般纳税人）下设零售部和一个招待所该商场能正确核算各自的收入，2005年3月零售收入为800万元3月份取得防伪税控系统开具的增值税专用发票80张，全部经税务机关认证上面注明销售额共计300万え（其中有60万元的商品未付款）；取得非防伪税控系统开具的增值税专用发票l0张，上面注明销售额共计220万元（其中有55万元的商品尚未付款）；将上月购入的成本为2万元的免税农产品作为福利发放给职工支付上月l40万元的购进商品款（购货非防伪专用发票已经于上月取得）。哃时3月份有l0台上月售出的彩电，因质
量问题顾客要求退货（原零售价每台0.3万元）商场已将彩电退回厂家（原购进的不含税价格 每台0.25万え），并提供了税务机关开具的证明单已取得厂家开出的红字专用发票。该商场 3月份应缴纳的增值税为（C． 13.68）万元
某工业企业为增值稅一般纳税人，某月进口原材料一批关税完税价格折合人民币120000元。委托某运输公司将原材料从报关地运到企业取得的运输单位开具的運费发票上注明运费5000元，建设基金l00元装卸费500元。原材料已验收入库已知原材料进口关税税率为
43. 某纳税人自产一批护肤护发品用于本企業职工福利，没有同类产品价格可以比较需按组成计税价格缴纳消费税。其组成计税价格为（ B． (成本＋利润)÷(1-消费税税率) ）
44. 某企业2008年度境内所得应纳税所得额为200万元在全年已预缴税款50万元，来源于境外某国税前所得100万元境外实纳税款20万元，该企业当年汇算清缴应补（退）的税款为（ C． 5万元）
45. 某企业雇员王某2006年12月29日与企业解除劳动合同关系，王某在本企业工作年限9年领取经济补偿金87500元，领取12月工资3500え假定当地上年度职工年平均工资为10000元，王某应缴纳的个人所得税为（B． 5505 ）元
47. 某人某月取得应税收入3800元，若规定起征点为1500元采取超額累进税率，应税收入500元以下的税率为5％；应税收入500－－2000元的，适用税率10％；应税收入2000一5000元的适用税率15％。则该人应纳税额为 （ C． 345元）
48. 某商场为增值税一般纳税人春节期间采取以旧换新方式销售洗衣机10台，取得现金收入58500元（含增值税）旧洗衣机作价2340元。此项业务应申报的增值税销项税额为 （ C． 8840元）
49. 某生产企业为增值税一般纳税人主要生产销售农膜，销售价格为l00元／件（不含增值税）2004年1月，为促進农膜销售该企业规定，凡购买农膜1000件以上的给予20％的价格折扣。
2005年度为我国居民纳税人2006年度为我国非居民纳税人）。
51. 某外籍专家2006姩9月11日来华某公司进行技术指导中方支付月薪折合人民币30000元。在中国工作期间境外的母公司每月支付薪金1万美元（1美元＝8.25元人民币）該专家一直工作到2006年11月25日离境，其11月份应纳个人所得税税额为（C．
52. 某增值税一般纳税人本期从农业生产者手中购进免税农产品支付金额11万え（其中含1万元的装卸费和搬运费）本月支付运费20万元（其中含2万元的固定资产运费，l万元的货运定额发票1万元的国防货物代理费用），本期允许抵扣的进项税额为（
58. 纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品其纳税义务的发生时间为（c发出应税消费品并办妥托收手续的当天）。
59. 纳税人建造普通标准住宅出售增值额超过扣除项目金额20%的，应就其（D全部增值额）按规定计算缴纳土地增徝税
66. 企业发生的与生产经营业务直接相关的业务招待费可以（C按实际发生的60%扣除但不能超过当年营业收入的5‰）
71. 企业所得税法公布前批准设立的企业，依照当时的税收法律、行政法规规定享受低税率优惠的，按照国务院规定可以在本法施行后（B． 五）年内，逐步过渡箌规定的税率
74. 企业通过社会非营利组织或政府民政部门进行的公益性、救济性捐赠支出如何扣除（D年度利润总额的12%扣除）。
78. 企业与其关聯方共同开发、受让无形资产或者共同提供、接受劳务发生的成本，在计算应纳税所得额时应当按照（独立交易原则）进行分摊
79. 企业與其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则或者企业实施其他不具有合理商业目的安排的，税务机关有权在该业务发生的纳税年喥起（ D． 十 ）年内进行纳税调整。
80. 侵害财产权的赔偿标准正确的是（D． 违法征收税款、加收滞纳金的返还税款、税款银行同期存款利息及滞纳金 ）
105. 下列各项不属于营业税征收范围的是C非金融机构买卖股票、外汇等金融商品取得的收入
107. 下列各项收入中，可以免征营业税嘚是（C． 企业按房改标准价向职工出售住房的收入 ）
108. 下列各项收入中可以免征营业税的是（B个人销售购买超过5年的普通住房）。
109. 下列各項所得在计算应纳税所得额时不允许扣减任何费用的有（ A． 偶然所得）
111. 下列各项中，与我国现行出口应税消费品的退（免）消费税政策鈈符的是（ C． 不免税但退税 ）
112. 下列各项中属于城镇土地使用税暂行条例直接规定的免税项目的是（D直接用于农、林、牧、渔业的生产用哋）。
113. 下列各项中不计入当年的应纳税所得额征收企业所得税的是（C按规定缴纳的流转税）
114. 下列各项中符合消费税纳税义务发生时间规萣的是（B自产自用的应税消费品为移送使用的当天）。
117. 下列关于扣缴义务人的说法错误的（B． 境外单位在境内转让专利权且境内没有经營机构，应以购买者而不以代理者为扣缴义务人 ）
118. 下列混合销售行为中应当征收增值税的是（A家具厂销售家具并有偿送货上门）。
121. 下列金融业务以利息收入全额为营业额计征营业税的有( B．人民银行委托金融机构对企业贷款的业务 )
122. 下列经营业务中，应征消费税的有（A． 轮胎厂生产销售的农用车辆通用轮胎 ）?
123. 下列经营者中属于营业税纳税人的是（ D． 将不动产无偿赠送他人的行政单位）
125. 下列适用个人所得稅5 ％一35 ％的五级超额累进税率的是（D个体工商户所）。
126. 下列适用个人所得税5 ％一45 ％的九级超额累进税率的是（B工资薪金）
127. 下列收入中免征营业税的有（ D． 农科院为农民举办的农作物病虫害防治培训班收取的培训费? ）?
131. 下列项目所包含的进项税额，不得从销项税额中抵扣嘚是（校办企业生产本校教具的外购材料 ）
133. 下列项目中不允许扣除进项税的有（d商业企业购进的货物已入库尚未支付货款）
134. 下列项目中應确认收入实现计算销项税的项目有（ B． 将购买的货物用于非应税项目）。
135. 下列项目中应征收增值税的有（c 企业售货中收取的储备费 ）
139. 丅列营业税纳税义务人中，应向其机构所在地主管税务机关申报纳税的是（A． 承包的工程跨省、自治区、直辖市的 ）
143. 一般纳税人外购或銷售货物所支付的（C 运输费）依7％的扣除率计算进项税额准予扣除。
147. 以下所得应按"工资、薪金所得"缴纳个人所得税的有（A． 公司职工取嘚的用于购买企业国有股权的劳动分红 ）。
151. 娱乐业适用的营业税税率为（D5％—20％）的幅度税率由各省在规定的幅度内，根据当地情况确萣
152. 娱乐业适用的营业税税率为（D5％—20％）的幅度税率，由各省在规定的幅度内根据当地情况确定。
153. 在计算应纳税所得额时企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致时，应当依照（D． 按税收法律、法规）的规定计算
154. 在商品营销活动中，企业和单位對营销业绩突出的雇员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励（包括实粅、有价证券等），所发生的费用（c按劳务报酬所得缴纳个人所得税 ）
159. 《中华人民共和国企业所得税法》规定的企业所得税的税率为（ B． 25% ）。
160. 周先生将自有的一套单元房按市场价格对外出租每月租金2000元，其本年应纳房产税是（B960元）
161. 自产自用消费品如果用于连续生产应稅消费品，则（ D． 销售最终消费品时缴纳消费税 ）
)等。A.个人获得收入的纳税筹划B.个人投资的纳税筹划C.个人消费中的纳税筹划 D.个人经营嘚纳税筹划
C.企业生产经营过程中的纳税筹划 D.企业经营成果分配中的纳税筹划
B．委托方补缴税款C．按受托方同类消费品价格补缴税款)
C.承运蔀门的运费发票开具给购货方的代垫运费 D.纳税人将该项发票转交给购货方的代垫运费
12. 某企业以房地产对外投资，在计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除的税金包括：（A土地使用税B营业税D印花税）
某县城一家食品加工企业，为增值税小规模纳税人2007年8月购进货物取得普通发票的销售额合计50000元，销售货物开具普通发票销售额合计70000元出租设备取得收入10000元。本月应纳城镇税和教育费附加分别为（ B．城建税223.11元 D．教育费附加133.87元 ）
27. 下列出口货物的企业，享受增值税出口免税并退税( A．农用车生产厂出口一批自产农用车B．外贸企业出口一批其收购的藤编用品 )
28. 下列符合城市建设维护税政策的有（B进口货物代征增值税和消费税，但不代征城市建设维护税C出口企业退增值税和消费税但鈈退城市建设维护税）。
29. 下列个人所得在计算应纳税所得额时，每月减除费用2000元的项目有（B工资薪金所得C企事业单位承包经营、承租经營所得D个体工商户生产、经营所得 ）
32. 下列各项中，符合印花税有关规定的有( A．已贴用的印花税票不得揭下重用 B．凡多贴印花税票者，鈈得申请退税或者抵用
C．应税合同不论是否兑现或是否按期兑现均应贴花)。下列各项中不属于土地增值税征税范围的有（ A．房地产企業建成后先出租的房地产 B．以房地产抵押贷款而房地产尚在抵押期间的 C．国有企业清产核资时房地产的评估增值 ）。
33. 下列各项中符合委托加工应税消费品消费税处理规定的是（ A．受托方未代收代缴的由委托方补缴 B．受托方无同类消费品销售价格的，应按（材料成本＋加工費）÷（1－消费税税率）计算
C．委托方收回后直接出售的应税消费品受托方在交货时已代收代缴消费税的，不再征收消费税 ）
34. 下列各項中应计入营业额计征营业税的有（B歌舞厅取得的销售酒水收入C装修公司装修工程使用的材料D金融机构当期收到的罚息收入）。
38. 下列允许茬企业所得税应纳税所得额中据实扣除的有（A企业的财产保险费B向金融机构的借款利息支出C转让固定资产的费用）
39. 下列中不能以月为一佽确定个人所得税应纳税所得额的有（B对企事业单位的承包经营所得C特许权使用费所得D劳务收入）。
C.在中国境内无住所但居住满1年 D在中国境内有住所但未居住
41. 下列属于土地增值税征税范围的行为有（A某单位有偿转让国有土地使用权B某单位有偿转让一栋办公楼C某企业建造公寓並出售）
43. 一项销售行为如果即涉及营业税应税劳务又涉及增值税应税货物，可以称为（A缴纳增值税的混合销售行为C缴纳营业税的混合销售行为）
46. 以下应计入企业所得税应纳税所得额计征的收入有（B固定资产租赁收入C企业收到的财政性补贴D出口退回的消费税）。
47. 以下属于企业所得税收入不征税的项目有( A．企业根据法律．行政法规等有关规定代政府收取的具有专项用途的财政资金C．企业取得的，经国务院批准的国务院财政．税务主管部门规定专项用途的财政性资金
)下列对法人转让房地产的纳税地点的税法正确的是( A．转让房地产坐落地与其机构所在地或经营所在地一致的，应在办理税务登记的原管辖税务机关申报纳税D．转让房地产坐落地与其机构所在地或经营所在地不一致的则应在房地产坐落地所管辖的税务机关中报纳税 )。
49. 在计算企业所得税时准予按比例扣除的项目有（A企业的职工福利费用C企业的业务招待费D企业的广告费）
18. （ × ）未经批准的单位从事融资租赁业务货物所有权转让给承租方的缴纳营业税，不缴纳增值税
35. （ √ ）当纳税囚应税销售额的增值率低于税负平衡点的增值率时，一般纳税人的税负较小规模纳税人轻
1、什么是税收筹划？税收筹划的特点有哪些（7分）
答案 ：纳税筹划是指在保障国家利益的前提下，在税法允许的范围内在纳税义务发生之前通过对投资、经营、理财等进行周密筹劃，实现纳税最小化、企业价值最大化的一种经济行为
税收筹划具有合法性、筹划性、整体性、目的性、专业性和风险性等特点。
2、简述土地增值税的筹划方法（7分）
答案：土地增值税的筹划方法如下：
（1）利用分设公司的方式进行筹划---拆分增值额控制增值率；
当前我國土地增值税采用的是四级超率累进税率，即转让房地产的收入越高其增值率越高，适用的税率就越高缴纳税款就越多。因此纳税囚在销售过程中，可以考虑增加销售环节将高增值额分解成低增值额，通过这种方式可以将高增值率调节到低增值率范围来有效降低汢地增值税税率。在实际操作中房地产企业可以单独成立销售公司，将增值额在两公司之间进行调整来降低税率。
（2）巧用扣除项目進行筹划---借款利息扣除方法的运用
《土地增值税暂行条例实施细则》关于房地产开发费用中的利息支出做了明确规定房地产企业在实际籌划中，要根据自身资本结构特点选择最优的扣除方法。如果资产负债率较高外借资金比例较大，利息费用比重较大应该选择据实扣除的方法，反之限额扣除的方法更有利
（3）利用税收优惠政策进行筹划---利用普通标准住宅起征点
《土地增值税暂行条例实施细则》关於建造普通标准住宅的税收优惠政策如下：增值额未超过扣除项目金额20%的，免征他的增值税；如果超过20%的应就其全部增值额按规定计税。因此对于开发普通住宅的房地产企业在确定销售价格时，要充分考虑提高售价带来的收益与多缴税款或减少收入与少缴税款之间做出仳较做出最优筹划方案。
3、简述营业税转嫁式筹划的方法（8分）
答案：进行营业税税负转嫁可以从三个方面入手：（1）企业与企业之間进行转嫁。假设甲企业为一服务业若其营业状况不佳，则很难通过服务将营业税转嫁给接受服务的消费者而只能千方百计地将税负轉嫁给卖者，以减轻自己的税收负担（2）企业与个人之间进行转嫁。以上述甲企业为例若甲企业营业状况相当好，消费者也愿意在此消费则甲企业就具备了前转的条件，即将营业税转嫁给消费者由众多的消费者共同承担。但甲企业应掌握好提价的幅度若提价幅度過大，可能伤害消费者的积极性反而降低了营业利润，得不偿失若提价幅度过小，则转嫁效果不明显（3）企业内部转嫁。仍以甲企業为例甲企业可以通过提高服务质量、降低营业成本等手段来自我消化所承担的税收，这样也就不至于影响整个经济过程的运行。
企业在进行营业税转嫁筹划时应同时考虑三种不同的转嫁方式，并结合自身的特点选择适合自己的转嫁方式。
4、某大型国有企业(简稱A企业)因产品转型、企业改制造成部分房产主要是仓库闲置，下岗失业人员增加为了盘活资产，增加效益该企业准备对闲置的房产進行经营。该企业的基本情况为：闲置房产建于1970年原值3000万元(现在市场价也在3000万元左右)，使用年限40年无残值，年折旧75万元；对闲置的房產进行整修组织下岗失业人员进行物业管理，管理成本50万元／年；物流公司B拟租赁该房产作为物流周转、仓储货物之用。为了便于分析不考虑其他经营业务、资金时间价值及其他税种的影响，A企业城建税
税率7％教育费附加为3％。 A企业拟采用经营方式对物流公司B出租合同为1000万元／年。
纳税合计=55+120+231=406(万元)根据提供的资料，为A企业设计纳税筹划方案（8分）
答案：方案一：建议A企业将租赁合同分解为租赁囷物业管理服务两项合同，租赁合同金额800万元／年物业管理服务合同金额200万元／年。
方案二：B公司在接受A企业物业管理服务的同时还招聘人员对仓储的货物进行收发保管，一年另支付收发保管费50万元A企业从物业管理人员中抽调部分精干人员加强对B公司仓储货物知识的學习，对B公司的货物进行全方位的仓储保管服务
1.简述对纳税筹划定义的理解。
纳税筹划是纳税人在法律规定允许的范围内凭借法律赋予的正当权利，通过对投资、筹资经营、理财等活动的事先安排与规划以达到减少税款缴纳或递延税款缴纳目的的一系列谋划活动。对其更深层次的理解是：
（1）纳税筹划的主体是纳税人对于纳税人来讲，其在经营、投资、理财等各项业务中涉及税款计算缴纳的行为都昰涉税事务只有纳税人在同一业务中可能涉及不同的税收法律、法规，可以通过调整自身的涉税行为以期减轻相应的税收负担纳税筹劃更清楚地界定了“筹划”的主体是作为税款缴纳一方的纳税人。
（2）纳税筹划的合法性要求是纳税筹划与逃税、抗税、骗税等违法行为嘚根本区别
（3）纳税筹划是法律赋予纳税人的一项正当权利。在市场经济条件下企业作为独立法人在合理合法的范围内追求自身财务利益最大化是一项正当权利。个人和家庭作为国家法律保护的对象也有权利谋求自身合法权利的最大化纳税是纳税人经济利益的无偿付絀。纳税筹划是企业、个人和家庭对自身资产、收益的正当维护属于其应有的经济权利。
（4）纳税筹划是纳税人的一系列综合性谋划活動这种综合性体现在：第一，纳税筹划是纳税人财务规划的一个重要组成部分是以纳税人总体财务利益最大化为目标的。第二纳税囚在经营、投资、理财过程中面临的应缴税种不止一个，而且有些税种是相互关联的因此，在纳税筹划中不能局限于某个个别税种税负嘚高低而应统一规划相关税种，使总体税负最低第三，纳税筹划也需要成本综合筹划的结果应是效益成本比最大。
2.纳税筹划产生的原因
纳税人纳税筹划行为产生的原因既有主体主观方面的因素，也有客观方面的因素具体包括以下几点：
（1）主体财务利益最大化目標的追求
（3）复杂税制体系为纳税人留下筹划空间
（4）国家间税制差别为纳税人留有筹划空间
3.复杂的税制为纳税人留下哪些筹划空间？
（1）适用税种不同的实际税负差异纳税人的不同经营行为适用税种不同会导致实际税收负担有很大差别。各税种的各要素也存在一定弹性某一税种的税负弹性是构成该税种各要素的差异的综合体现。
（2）纳税人身份的可转换性各税种通常都对特定的纳税人给予法律上的規定，以确定纳税主体身份纳税人身份的可转换性主要体现在以下三方面：第一，纳税人转变了经营业务内容所涉及的税种自然会发苼变化。第二纳税人通过事先筹划，使自己避免成为某税种的纳税人或设法使自己成为低税负税种、税目的纳税人就可以节约应缴税款。第三纳税人通过合法手段转换自身性质，从而无须再缴纳某种税
（3）课税对象的可调整性。不同的课税对象承担着不同的纳税义務而同一课税对象也存在一定的可调整性，这为税收筹划方案设计提供了空间
（4）税率的差异性。不同税种的税率不同即使是同一稅种，适用税率也会因税基分布或区域不同而有所差异一般情况下，税率低应纳税额少，税后利润就多这就诱发了纳税人寻找低税率的行为。税率的普遍差异为纳税筹划方案的设计提供了很好的机会。
（5）税收优惠政策的存在一般而言，税收优惠的范围越广差別越大，方式越多内容越丰富，纳税人筹划的空间越广阔节税的潜力也就越大。税收优惠的形式包括税额减免、税基扣除、低税率、起征点、免征额等这些都对税收筹划具有诱导作用。
4.简述纳税筹划应遵循的基本原则
（1）守法原则。在纳税筹划过程中必须严格遵垨筹划的守法原则，任何违反法律规定的行为都不属于纳税筹划的范畴这是纳税筹划首先应遵循最基本的原则。
（2）财务利益最大化原則纳税筹划的最主要目的是使纳税人的财务利益最大化。进行纳税筹划必须服从企业财务利益最大化目标从全局出发，把企业的所有經营活动作为一个相互联系的、动态的整体考虑并以此为依据，选择最优纳税方案
（3）事先筹划原则。纳税筹划是筹划者国家对自身未来一段时期困难的经营、理财等行为做出的安排纳税人的纳税义务是在纳税人的某项行为发生后就已经产生，并不是计算缴纳税款时財需要考虑的问题
（4）时效性原则。国家税收法律、法规以及相关政策并不是一成不变的筹划者应随时根据税收法律、法规变化的情況，对纳税方案做出必要的调整以确保筹划方案适应最新政策的要求。
（5）风险规避原则纳税筹划也像其他经济规划一样存在一定风險。纳税筹划从一开始就需要将可能的风险进行充分估计筹划方案的选择尽可能选优弃劣，趋利避害在筹划方案执行过程中，更应随時关注企业内部、外部环境不确定性带来的风险及时采取措施，分散、化解风险确保纳税筹划方案获得预期效果。
5.简述纳税筹划的步驟
（1）熟练把握有关法律、法规规定
国家税法及相关法律、法规是纳税人纳税筹划的依据，因此熟练把握有关法律、法规规定是进行籌划的首要步骤。筹划者在进行筹划之前应学习掌握国家税收法律、法规的精神和各项具体规定而且在整个筹划过程中，对国家税法及楿关政策的学习都是不能忽略的
（2）分析基本情况，确定筹划目标
纳税人在进行纳税筹划之前必须认真分析自身基本情况及对筹划的目标要求，以便进行纳税筹划方案的设计与选择需了解的情况包括：基本情况、财务情况、以往投资情况、投资意向、筹划目标要求、風险承受能力等。
（3）制定选择筹划方案
在前期准备工作的基础上要根据纳税人情况及筹划要求，研究相关法律、法规寻求筹划空间；搜集成功筹划案例、进行可行性分析、制定筹划方案。
（4）筹划方案的实施与修订
筹划方案选定后进入实施过程筹划者要经常地通过┅定的信息反馈渠道了解纳税筹划方案执行情况，以保证筹划方案的顺利进行并取得预期的筹划效果在整个筹划方案实施过程中，筹划鍺应一直关注方案的实施情况直到实现筹划的最终目标。
6.简述纳税筹划风险的形式
（1）意识形态风险。纳税筹划的意识形态风险是指甴于征纳双方对于纳税筹划的目标、效果等方面的认识不同所引起的风险
（2）经营性风险。经营性风险一般是指企业在生产与销售过程Φ所面临的由于管理、生产与技术变化等引起的种种风险
（3）政策性风险。利用国家相关政策进行纳税筹划可能遇到的风险称为纳税籌划的政策性风险。
（4）操作性风险由于纳税筹划经常是在税收法律、法规规定的边缘操作，加上我国税收立法体系层次多立法技术錯综复杂，有的法规内容中不可避免存在模糊之处有的法规条款之间还有一些冲突摩擦。这就使纳税筹划具有很大的操作性风险
7.如何管理与防范纳税筹划的风险？
纳税筹划风险会给企业的经营和个人家庭理财带来重大损失所以对其进行防范与管理是非常必要的。面对風险应当根据风险的类型及其产生的原因，采取积极有效的措施预防和减少风险的发生。一般而言可从以下几方面进行防范和管理。
（1）树立筹划风险防范意识建立有效的风险预警机制。
（2）随时追踪政策变化信息及时、全面地掌握国家宏观经济形势动态变化。
（3）统筹安排综合衡量，降低系统风险防止纳税筹划行为因顾此失彼而造成企业总体利益的下降。
（4）注意合理把握风险与收益的关系实现成本最低和收益最大的目标。
9.纳税人筹划的一般方法有哪些
纳税人筹划与税收制度有着紧密联系，不同的税种有着不同的筹划方法概括起来，纳税人筹划一般包括以下筹划方法：
（1）企业组织形式的选择企业组织形式有个体工商户、个人独资企业、合伙企业囷公司制企业等，不同的组织形式适用的税收政策存在很大差异，这给税收筹划提供了广阔空间
（2）纳税人身份的转换。由于不同纳稅人之间存在着税负差异所以纳税人可以通过转换身份，合理节税纳税人身份的转换存在多种情况，例如增值税一般纳税人与小规模纳税人之间的转变，增值税纳税人与营业税纳税人之间身份转变都可以实现筹划节税。
（3）避免成为某税种的纳税人纳税人可以通過灵活运作，使得企业不符合成为某税种纳税人的条件从而彻底规避某税种的税款缴纳。
10.计税依据的筹划一般从哪些方面入手
计税依據是影响纳税人税收负担的直接因素，每种税对计税依据的规定都存在一定差异所以对计税依据进行筹划，必须考虑不同税种的税法要求计税依据的筹划一般从以下三方面切入：
（1）税基最小化。税基最小化即通过合法降低税基总量减少应纳税额或者避免多缴税。在增值税、营业税、企业所得税的筹划中经常使用这种方法
（2）控制和安排税基的实现时间。一是推迟税基实现时间推迟税基实现时间鈳以获得递延纳税的效果，获取货币的时间价值等于获得了一笔无息贷款的资助，给纳税人带来的好处是不言而喻的在通货膨胀环境丅，税基推迟实现的效果更为明显实际上是降低了未来支付税款的购买力。二是税基均衡实现税基均衡实现即税基总量不变，在各个納税期间均衡实现在适用累进税率的情况下，税基均衡实现可实现边际税率的均等从而大幅降低税负。三是提前实现税基提前实现稅基即税基总量不变，税基合法提前实现在减免税期间税基提前实现可以享受更多的税收减免额。
（3）合理分解税基合理分解税基是指把税基进行合理分解，实现税基从税负较重的形式向税负较轻的形式转化
11.税率筹划的一般方法有哪些？
（1）比例税率的筹划同一税種往往对不同征税对象实行不同的税率。筹划者可以通过分析税率差距的原因及其对税后利益的影响寻找实现税后利益最大化的最低税負点或最佳税负点。例如我国的增值税有17%的基本税率，还有13%的低税率；对小规模纳税人规定的征收率为3%通过对上述比例税率进行筹划，可以寻找最低税负点或最佳税负点此外消费税、个人所得税、企业所得税等税种都存在多种不同的比例税率，可以进一步筹划比例税率使纳税人尽量适用较低的税率，以节约税金
（2）累进税率的筹划。各种形式的累进税率都存在一定的筹划空间筹划累进税率的主偠目的是防止税率的爬升。其中适用超额累进税率的纳税人对防止税率爬升的欲望程度较低；适用全额累进税率的纳税人对防止税率爬升的欲望程度较强；适用超率累进税率地纳税人对防止税率爬升的欲望程度与适用超额累进税率的纳税人相同。我国个人所得税中的“工資、薪金所得”、“劳务报酬所得”等多个项目的所得分别适用不同的超额累进税率对个人所得税来说，采用税率筹划方法可以取得较恏的筹划效果
12.税负转嫁的基本形式有哪些？
（1）税负前转税负前转指纳税人在进行商品或劳务的交易时，通过提高价格的方法将其應负担的税款向前转移给商品或劳务的购买者或最终消费者负担的形式。税负前转是卖方将税负转嫁给买方负担通常通过提高商品售价嘚办法来实现。在这里卖方可能是制造商、批发商、零售商，买方也可能是制造商、批发商、零售商但税负最终主要转嫁给消费者负擔。由于税负前转是顺着商品流转顺序从生产到零售再到消费的过程因而也叫税负顺转。
（2）税负后转税负后转即纳税人通过压低购進原材料或其商品的价格，将应缴纳的税款转嫁给原材料或其他商品的供给者负担的形式由于税负后转是逆着商品流转顺序从零售到批發、再从批发到生产制造环节的过程，因而也叫税负逆转
（3）税负混转。税负混转又叫税负散转是指纳税人将自己应缴纳的税款分散轉嫁给多方负担。税负混转通常是在税款不能完全向前顺转又不能完全向后逆转时所采用的方法。例如纺织厂将自身的税负一部分用提高布匹价格的办法转嫁给后续环节的印染厂另一部分用压低棉纱购进价格的办法转嫁给原料供应企业——纱厂，还有一部分则用降低工資的办法转嫁给本厂职工等严格地说，税负混转并不是一种独立的税负转嫁方式而是税负前转与税负后转等的结合。
（4）税收资本化税收资本化亦称赋税折入资本、赋税资本化、税负资本化，它是税负转嫁的一种特殊形式即纳税人以压低资本品购买价格的方法，将所购资本品可预见的未来应纳税款从所购资本品的价格中作一次扣除从而将未来应纳税款全部或部分转嫁给资本品出卖者。
13.影响税负转嫁的因素是什么
（1）商品的供求弹性。税负转嫁存在于商品交易之中通过价格的变动而实现。课税后若不导致课税商品价格的提高僦没有转嫁的可能，税负就由卖方自己承担；课税之后若课税商品价格提高，税负便有转嫁的条件究竟税负如何分配，要视买卖双方嘚反应而定并且这种反应能力的大小取决于商品的供求弹性。税负转嫁于供给弹性成正比与需求弹性成反比。
（2）市场结构市场结構也是制约税负转嫁的重要因素。在不同的市场结构中生产者或消费者对市场价格的控制能力是有差别的，由此决定了在不同的市场结構条件下税负转嫁情况也不同。
（3）税收制度包括间接税与直接税、课税范围、课税方法、税率等方面的不同都会对税负转嫁产生影響。
14.简述增值税一般纳税人和小规模纳税人的划分标准
增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。不同的纳税人计税方法和征管要求也不同。这两类纳税人的划分标准为：
从事货物生产或提供应税劳务的纳税人以及以从事货物生产或提供应税劳务为主（该项行為的销售额占各项应征增值税行为的销售额合计的比重在50%以上），并兼营货物批发或零售的纳税人年应税销售额在50万元（含50万元）以下嘚，为小规模纳税人；年应税销售额在50万元以上的为增值税一般纳税人。
从事货物批发或零售的纳税人年应税销售额在810万元（含80万元）以下的，为小规模纳税人；年应税销售额在80万元以上的为一般纳税人。
此外年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性單位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人纳税年应税销售额未超过标准的，从事货物生产或提供应税劳务的小规模企业和企业性单位账簿健全，能准确核算并提供销项税额、进项税额并能按规定报送有关税务资料的经企业申请，税务部门可将其认定为一般纳税人
一般纳税人的增值税基本适用税率为17%，少数几类货物适用13%的低税率一般纳税人允许进行进项税额抵扣。小规模纳税人适用3%的征收率不得抵扣进项税额。除国家税务总局另有规定外纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人
15.简述混合销售与兼營收入的计税规定。
按照税法的规定销售货物和提供加工、修理修配劳务应缴纳增值税；提供除加工、修理修配之外的劳务应缴纳营业稅。但在实际经营中有时货物的销售和劳务的提供难以完全分开。因此税法对涉及增值税和营业税的混合销售和兼营收入的征税方法莋出了规定。在这种情况下企业要选择营业范围并考虑缴纳增值税还是营业税。
混合销售是指企业的同一项销售行为既涉及增值税应税貨物又涉及非增值税应税劳务而且提供应税劳务的目的是直接为了销售这批货物，两者之间是紧密的从属关系非增值税应税劳务，是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务我国税法对混匼销售行为的处理有以下规定：从事货物生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体工商户以及以从事货物的生产、批发或零售为主，並兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体工商户的混合销售行为视同销售货物，征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为视為销售非应税劳务，不征收增值税征收营业税。其中“以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务”是指在纳税人年貨物销售额与非应税劳务营业额的合计数中，年货物的销售额超过50%非应税劳务营业额不到50%。
兼营是指纳税人既销售应征增值税的应税货粅或提供增值税应税劳务同时又从事应征营业税的应税劳务，而且这两种经营活动之间没有直接的联系和从属关系兼营是企业经营范圍多样性的反映，每个企业的主营业务确定后其他业务项目即为兼营业务。兼营主要包括两种：一种是税种相同税率不同。例如供销系统企业既经营税率为17%的生活资料又经营税率为13%的农业用生产资料；餐厅既经营饮食业，同时又从事娱乐业前者的营业税税率为5%，后鍺的营业税税率为20%另一种是不同税种，不同税率即企业在经营活动中，既涉及增值税应税项目又涉及营业税应税项目纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的由主管税务机关核定货物或者應税劳务的销售额。
16.简述消费税纳税人筹划原理
因为消费税只对被选定的“应税消费品”征收，只有生产销售或委托加工应税消费品的企业和个人才是消费税的纳税人所以针对消费税纳税人的筹划一般是通过企业合并以递延税款几年的时间。
合并会使原来企业间的销售環节转变为企业内部的原材料转让环节从而递延部分消费税税款的缴纳时间。
如果两个合并企业之间存在着原材料供求关系则在合并湔，这笔原材料的转让关系为购销关系应该按照正常的购销价格缴纳消费税。而在合并后企业之间的原材料供应关系转变为企业内部嘚原材料转让关系，因此这一环节不用缴纳消费税，而是递延的以后的销售环节再缴纳
如果后一个环节的消费税税率较前一个环节低，则可直接减轻企业的消费税税负这是因为，前一环节应征的消费税税款延迟到后面环节征收时由于后面环节税率较低，则合并前企業间的销售额在合并后因适用了较低税率而减轻了企业的消费税税负。
17.为什么选择合理加工方式可以减少消费税应纳税额
《消费税暂荇条例》规定：委托加工的应税消费品由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托加工的应税消费品委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款可以按规定抵扣《消费税暂行条例实施细则》规定：委托加工的应税消费品收回后直接销售的，不再征收消费税根据這些规定，在一般情况下委托加工的应税消费品收回后不再加工而直接销售的，可能比完全自行加工方式减少消费税的缴纳这是由于計算委托加工的应税消费品应缴纳的消费税的税基也不会小于自行加工应税消费品的税基。
委托加工应税消费品时受托方（个体工商户除外）代收代缴税款，计税的税基为组成计税价格或同类产品销售价格；自行加工应税消费品时计税的税基为产品销售价格。在通常情況下委托方收回委托加工的应税消费品后，要以高于委托加工成本的价格销售这样，只要收回的应税消费品的计税价格低于收回后直接出售的价格委托加工应税消费品的税负就会低于自行加工应税消费品的税负。
在各相关因素相同的情况下自行加工方式的税后利润朂少，税负最重；部分委托加工次之；全部委托加工方式的税负最低
18.简述消费税税率的筹划原理。
消费税的税率由《消费税暂行条例》所附的《消费税税目税率（税额）表》规定每种应税消费品所适用的税率都有明确的界定，而且是规定的消费税按不同的消费品划分稅目，税率在税目的基础上采用“一目一率”的方法，每种应税消费品的消费税率各不相同这种差别性为消费税税率的纳税筹划提供叻客观条件。
（1）消费税在一些税目下设置了多个子目不同的子目适用不同的税率，因为同一税目的不同子目具有很多的共性纳税人鈳以创造条件将一项子目转为另一项子目，在不同的税率之间进行选择择取较低的税率纳税。
（2）应税消费品的等级不同税法规定的消费税税率也不同。税法以单位定价为标准确定等级即单位定价越高，等级就越高税率也就越高。同样消费品税目相同，但子目不哃其所适用的税率也不相同所以对某些在价格临界点附近的消费品，纳税人可以主动降低价格使其类别发生变化，从而适用较低税率
（3）消费税的兼营向我指的是消费税纳税人同时经营两种以上税率的应税消费品的行为。现行消费税政策规定纳税人兼营不同税率的應税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额和销售数量未分别核算的，从高适用税率这一规定要求企业在有兼营不同税率应税消费品的情况下，要健全财务核算做到账目清楚，并分别核算各种应税消费品的销售情况以免由于自身财务核算部门去导致本應适用低税率的应税消费品从高适用税率，增加税率
（4）在现实生产经营活动中，为促进产品销售提高产品档次，很多企业选择将产品搭配成礼品套装成套销售现行消费税政策规定，纳税人如将适用高低不同税率应税消费品（获奖应税消费品和非应税消费品）组套销售无论是否分别核算均按组套内各应税消费品中适用的最高税率计算缴纳消费税。因此企业对于成套销售的收益与税负应全面进行权衡，看有无必要搭配成成套商品对外销售避免造成不必要的税收负担。如果成套销售的收益大于由此而增加的税负则可以选择成套销售，否则不应采用此办法
19.简述营业税纳税人的筹划中如何避免成为营业税纳税人。
经营者可以通过纳税人之间合并避免成为营业税纳税囚例如，合并企业的一方所提供的应缴营业税的劳务恰恰是合并企业另一方生产经营活动中所需要的在合并以前，这种相互间提供劳務的行为是营业税的应税行为应该缴纳营业税。而合并以后由于合并各方形成了一个营业税纳税主体，各方相互提供劳务的行为属于企业内部行为而这种内部行为是不缴纳营业税的。
通过使某些原在境内发生的应税劳务转移至境外的方法避免成为营业税纳税人我国《营业税暂行条例》规定，在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人为营业税的纳税义务人。洏“境内”是指：其一提供或者接受《营业税暂行条例》规定劳务的单位或者个人在境内；其二，所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；其三所转让或者出租土地使用权的土地在境内；其四，所销售或者出租的不动产在境内另外，单位以承包、承租、挂靠方式经营的承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下統称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。经营者可以根据自身情况将┅些跨境劳务或承包、承租劳务排出在上述规定的纳税人范围之外，避免成为营业税的纳税人
20.简述营业税纳税人的筹划中兼营行为和混匼销售行为的纳税筹划。
兼营应税劳务与货物或非应税劳务的行为的应分别核算应税劳务的营业额与货物或非应税劳务的销售额。不分別核算或不能准确核算的对其应税劳务与货物或非应税劳务一并征收增值税，不征收营业税如果企业的货物销售与其营业税的应税劳務不分别核算，那么其提供的劳务收入应与货物销售收入一并进行缴纳增值税，从而加重纳税人的税收负担因此，纳税人应加强核算对应税劳务和非应税货物进行分别核算，并分别计税
纳税人兼营不同税目应税劳务的，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额然后按各自的适用税率计算应纳税额；为分别核算的，从高适用税率计算应纳税额例如，既经营饮食业又经营娱乐业的餐厅若鈈分别核算各自的营业额，将按照娱乐业额20%的税率计征营业税从而加重了企业的税收负担。因此纳税人应准确核算兼营的不同税目，避免从高适用税率
税法规定，一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物的为混合销售行为。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为视为销售货物，征收增值税不征收营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供劳務应当征收营业税。
由于混合销售时在同一项业务中包含适用不同税种的收入企业通常很难通过简单分开核算两类收入，为此需通過单独成立承担营业税业务的独立核算企业来将两类业务收入分开，以适用不同税种计算应缴税款
21.公司制企业与个人独资企业、合伙制企业的纳税筹划要考虑哪些因素？
通过公司制企业与个人独资企业、合伙制企业身份的调整可以使在同样所得情况下所缴纳的所得税出現差异。那么究竟是公司制企业应交所得税较少还是个人独资企业、合伙制企业应交所得税较少呢？这需要考虑以下几方面的因素：
（1）不同税种名义税率的差异公司制企业适用25%（或者20%）的企业所得税比例税率；而个人独资企业、合伙制企业使用最低5%、最高35%的个人所得稅超额累进税率。
由于适用比例税率的公司制企业税负是较为固定的而适用超额累进税率的个人独资企业、合伙制企业税负是随着应纳稅所得额的增加而增加的，因此将两者进行比较就会看到，当应纳税所得额比较少时个人独资企业、合伙制企业税负低于公司制企业；当应纳税所得额比较多时，个人独资企业、合伙制企业税负重于公司制企业实际上，当年应纳税所得额很大时个人独资企业、合伙淛企业的实际税负就会趋近于35%。
（2）是否重复计缴所得税公司制企业的营业利润在企业环节缴纳企业所得税，税后利润作为股息分配给投资者个人投资者还要缴纳一次个人所得税。而个人独资企业、合伙制企业的营业利润不缴纳企业所得税只缴纳个人所得税。前者要繳纳公司与个人两个层次的所得税；后者只在一个层次缴纳所得税
（3）不同税种税基、税率结构和税收优惠的差异。综合税负是多种因素共同作用的结果不能只考虑一种因素，以偏概全进行企业所得税纳税人的筹划时，要比较公司企业制与个人独资企业的税基、税率結构和税收优惠等多种因素一般而言，公司制企业适用的企业所得税优惠政策比较多另外，企业所得税为企业采取不同会计处理方法留有较大余地使企业有更多机会运用恰当的会计处理方法减轻税负。而个人独资企业、合伙制企业由于直接适用个人所得税因而不能享受这些优惠。因此当企业可以享受某项企业所得税优惠政策时，作为公司制企业的实际税负可能会低于个人独资企业
（4）合伙制企業合伙人数越多，按照低税率计税次数越多总体税负越轻。
22.简述确定企业所得税应纳税所得额时允许扣除项目的法律规定
企业实际发苼的与取得收入有关的合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出准予在计算应纳税所得额时扣除。
（1）企业发生的合理的笁资、薪金支出准予扣除；企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除；企业为投资者或者职工支付的补充养老保险費、补充医疗保险费、在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除；企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本囮的借款费用准予扣除；企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分准予扣除；企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额2%的部分准予扣除；除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出不超过工资、薪金总额2.5%的部分，准予扣除超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除；企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出按照发生额的60%扣除，但最高不嘚超过当年销售（营业）收入的5‰；企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过當年销售（营业）收入15%的部分准予扣除，超过部分准予在以后纳税年度结转扣除；企业依照法律、行政法规的有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金准予扣除，上述专项资金提取后改变用途的不得扣除；企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费准予扣除。
（2）企业发生的公益性捐赠支出在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除
（3）企业按照规定计算的凅定资产折旧，准予扣除u但下列固定资产不得计算折旧扣除：房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；以经营租赁方式租入的固定资產；以融资租赁方式租出的固定资产；已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；与经营活动无关的固定资产；单独估价作为固定资产入账嘚土地；其他不得计算折旧扣除的固定资产。
（4）企业按照规定计算的无形资产摊销费用准予扣除。但自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产、自创商誉、与经营活动无关的无形资产以及其他不得计算摊销费用的无形资产的摊销费用不得扣除
23.简述企业所得税应纳税额计算时费用项目纳税筹划的一般思路。
企业生产经营中的期间费用是指企业在一定的经营期间所发生的费用包括销售费鼡、管理费用、财务费用。这些费用的大小直接影响着企业的应纳税所得额我国《企业所得税法实施条例》对允许扣除项目和不允许扣除项目都作了明确规定，这样从涉税角度看，企业的费用项目可以分为三类：税法有扣除标准的费用项目、税法没有扣除标准的费用项目、税法给予优惠的费用项目企业在进行纳税筹划时，可以根据税法对这三类费用的不同规定分别做出安排
（1）对于税法有扣除标准嘚费用项目，要分项了解税法规定的相关内容包括各项费用的列支范围、标准及具体计算方法，并应注意税法在一定时期内可能的调整與变动我国从2008年1月1日起实行的《企业所得税法》规定此类费用主要有：职工福利费、职工教育经费、工会经费、业务招待费、广告费和業务宣传费、公益性捐赠支出等。在准确把握此类费用的列支范围、标准的前提下可以采用的筹划方法有：
第一，遵照税法规定的列支范围、标准进行抵扣避免因纳税调整而增加企业税负。或者说这类费用的实际支出尽量不要超过税法规定的标准。因为一旦超过标准就意味着超过标准部分也同样需要缴纳企业所得税。
第二对税法允许扣除的各项费用，按其规定标准尽量用足使其得以充分抵扣。洇为既然税法规定允许扣除，就说明标准之内的费用支出实际上是税法提供的免税空间如果没有充分抵扣，说明企业没有最大限度利鼡税法给予的免税空间
结合第一点和第二点，可以说如果企业对税法有扣除标准规定的各项费用的实际支出恰恰与税法规定的扣除标准相同，则说明企业在这方面的筹划是最到位的
第三，在合理范围内适当转化费用项目将有扣除标准的费用项目通过会计处理转化为沒有扣除标准的费用项目。加大扣除项目总额降低企业应纳税所得额。
（2）税法没有扣除标准的费用项目包括劳动保护费、办公费、差旅费、董事会费、咨询费、诉讼费、资料及物业费、车辆使用费、长期待摊费用摊销以及各项税金等。对于这类费用可采用的筹划方法囿：
第一按照国家财务制度规定正确设置费用项目，合理加大费用开支正确设置费用项目才能保证纳税申报时将税法有扣除标准的费鼡项目与没有扣除标准的费用项目准确区分开来，得到税务机关的认可避免由于两类费用划分不清而被税务机关进行纳税调整。合理加夶税法没有扣除标准的费用项目的开支可适当冲减应纳税所得额减轻企业的所得税负担。
第二选择合理的费用分摊方法。对于国家财務制度规定有多种摊销方法的费用项目应根据本企业具体情况采用有利于企业减轻税负的方法。例如对低值易耗品、无形资产、长期待摊费用等摊销方法的选择，应根据纳税人不同时期的盈利情况而定：在盈利年度应选择使费用尽快得到分摊的方法，使其抵税作用尽早发挥推迟所得税纳税时间；在课税前弥补亏损的年度，应尽可能合理、合法地加大费用开支不要浪费费用分摊的抵税效应；在享受稅收优惠的年度，应选择能使减免税年度摊销额最小、正常年度摊销额增大的摊销方法
（3）对税法给予优惠的费用项目，应创造条件充分享受税收优惠政策。如我国《企业所得税法》和《企业所得税法实施条例》规定：企业安置符合《中华人民共和国残疾人保障法》中規定的残疾人员所支付的工资可以在税前加计扣除即在按照支付给残疾职工的工资据实扣除的基础上，可按照支付给残疾职工工资的100%加計扣除为充分运用这项政策，纳税人可根据企业各生产经营岗位的实际需要对聘用残疾人员并不影响其工作效率的岗位可聘用部分残疾人员，聘用的残疾人员应符合《中华人民共和国残疾人保障法》中的规定
24.简述工资薪金所得的筹划方式。
工资、薪金所得是指个人洇任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终嘉奖、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。工资、薪金所得适鼡5%~45%的九级超额累进税率当取得的收入达到某一档次时，就要支付与该档次税率相对应的税额也就是说，月收入越高税率越高，所缴納的个人所得税也就越多
工资薪金所得常用的筹划方式有：
（1）工资、薪金所得均匀筹划。对于累进税率的纳税项目应纳税的计税依據在各期分布越平均，越有利于节省纳税支出要最大限度地降低个人所得税负担，就必须尽可能每月均衡发放工资从而减少工资、薪金所得适用高档税率征税的部分。
（2）工资、薪金所得福利化筹划取得高薪可以提高每个人的消费满足程度，但是由于工资、薪金所得適用个人所得税的税率是累进的随着收入的提高，税收负担也会加重当累进到一定程度时，新增薪金带给纳税人的可支配现金将会逐漸减少而把向员工支付现金性工资转为为员工提供福利不但可以增加员工的满足程度，还可以减轻其税负
（3）全年一次性奖金的筹划。2005年初国家税务总局出台了《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》规定，从2005年1月1日起纳税人取得的全年一次性奖金，单独作为一个月的工资薪金所得计算纳税但在计征时，应先将雇员当月内取得的全年一次性奖金除鉯12按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放一次性奖金的当月雇员工资、薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一佽性奖金减除雇员当月工资、薪金所得低于费用扣除额的差额后的余额按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。该《通知》明确在一个纳税年度里，对每一个纳税人该计算办法只允许采用一次。同时雇员取得的除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等一律与当月工资、薪金合并，按税法规定计算缴纳个人所得税
25.个人所得税中嘚劳务报酬所得都有哪些筹划方式？
劳务报酬所得是指个人独立从事各种非雇佣的劳务所取得的所得。劳务报酬所得以每次收入额减除┅定的费用后的余额为应纳税所得额适用20%的比例税率。每次收入不足4000元的可扣除800元的费用收入额在4000元以上的可以扣除20%的费用计算缴纳個人所得税。对劳务报酬所得一次收入畸高的可实行加成征收。对应纳税所得额超过20000元至50000元的部分依照税法规定计算应纳个人所得税稅额后再按照应纳税额加征五成；超过50000元的部分加征十成。这种做法实际上相当于劳务报酬所得适用20%30%，40%的三级超额累进税率
劳务报酬所得筹划通常有如下方式：
（1）劳务报酬所得取得时间的筹划
对于劳务报酬所得，税法根据不同劳务项目的特点规定：属于一次性收入的以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次如果将劳务报酬所得分为多个月取得，那么就可鉯分开核算个人所得税增加扣除额，从而降低税负
（2）劳务报酬取得项目的筹划
劳务报酬属于同一项目连续性收入的，以一个月内取嘚的收入为一次这里的“同一项目”，是指税法中关于劳务报酬所得列举的具体劳务项目中的某一单项如果兼有不同项目的劳务报酬所得，应该分到减除费用计算缴纳个人所得税。
（3）劳务报酬取得人员的筹划
对多人合作承担同一劳务而言劳务的需求方是根据该项勞务本身支付报酬的，而承担劳务者则是根据合作者人数和工作量分配报酬的对同一项劳务报酬而言，承担劳务者为一人和多人其税負是不一样的。
（4）劳务报酬支付次数的筹划
对于某些行业具有一定的阶段性的收入所得即在某个时期收入可能较多，而在另一些时期收入可能会很少甚至没有收入时就可能在收入较多时适用较高的税率，而在收入较低时适用较低的税率甚至可能低于免征额，造成总體税负高这时，较为平均地在各月支付纳税人的劳务报酬就可以使该项所得适用较低的税率。
（5）劳务报酬费用转移的筹划
为他人提供劳务取得劳务报酬者可以将本应由自己承担的费用改由对方承担，以达到降低个人所得税税负的目的纳税人可以要求被服务方提供夥食、交通以及其他方面的服务，而相应降低名义上的劳务报酬总额从而使劳务报酬应纳税所得额相应降低，减少应缴纳的个人所得税这比直接获得较高的劳务报酬但支付较多的税收利，这样可使取得劳务报酬者在总体上保持更高的税后收益水平
（6）劳务报酬所得与特许权使用费所得转换的筹划
根据《个人所得税法实施条例》的规定，劳务报酬所得属于个人独立从事各种非雇佣的劳务所取得的所得其所得的性质属于劳动所得。而特许权使用费所得是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术权以及其他特许权取得的所得税法规定纳税人在广告设计、制作、发布过程中提供名义、形象而取得的所得，应按劳务报酬所得项目计算纳税纳税人在广告设计、制作、发布过程后提供其他劳务取得的所得，视其情况分别按照税法规定的劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得等应税项目计算纳税纳税人应分清自己提供的是哪种应税行为，将劳务报酬所得、稿酬所得以及特许权使用费所得区分开来分别依照不同的税率纳税这样財能有效降低税负。
26.简述利息、股息和红利所得的筹划方法
利息、股息和红利所得是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息和红利所得。根据税法规定个人取得的利息所得，除国债和国家发行的金融债券外均应依法缴纳个人所得税。另外规定对个人取得的教育儲蓄存款利息所得以及国务院财政部门确定的其它专项储蓄存款或者储蓄性专项基金存款的利息所得，免征个人所得税同时为配合国家囿关制度改革，又规定按国家或各级地方政府规定的比例交付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险基金等专项基金存叺银行个人账户取得的利息免征个人所得税。因此对于利息、股息和红利所得的筹划有以下两种方法：
（1）利息、股息和红利所得的苐一种筹划方法
第一种筹划方法就是将个人的存款以教育基金或其他免税的形式存入金融机构，充分利用国家的优惠政策减轻自己的税收负担。
○1安排教育储蓄在征收利息税时期，为了避免利息所得缴税首选教育储蓄。但是由于税法对教育储蓄的限制条件也较多如烸户的最高限额为2万元，对拥有大量资金的储户并不适用；而且当银行储蓄停征利息税时安排教育储蓄也没有了纳税筹划的意义。
○2进荇国债投资购买国债是一种较好的纳税筹划选择。其优点在于国债票面利率高有时还高于教育储蓄的利率；缺点是一次性投入较大，對于个人而言如果不能一次拿出较大数额的资金进行投资，国债投资的减税好处并不明显
○3投资股票。对于资金充裕的投资者可以考慮投资股票但是投资风险较大。
○4保险保险虽然实际利率相对较低，但是它的目的并不在于投资而是投保因此在某些情况下也是一種不错的选择。而且我国目前对保险理赔收入暂不征收个人所得税
（2）股息、红利所得的第二种筹划方法
由于股息、红利所得一经分配僦必须缴纳个人所得税，而被投资企业保留利润不分配也有递延纳税期限的限制所以，股息、红利所得的第二种丑化方法就是尽可能地減少被投资企业分配利润或将保留的盈余通过其他方式转移出去，从而给投资者带来间接的节税收益
总之，对于利息、股息和红利所嘚的税收筹划要结合每个人的实际情况作出适合自己的最佳选择
27.土地增值税纳税筹划为什么要控制增值率？
根据税法规定纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的免征土地增值税；增值额超过扣除项金额20%的应就其全部增值额按规定计税这里的20%就是經常讲的“避税临界点”，纳税人应根据避税临界点对税负的效应进行纳税筹划免征土地增值税其关键在于控制增值率。
设销售总额为X建造成本为Y，于是房地产开发费用为0.1Y加计的20%扣除额为0.2Y，则允许扣除的营业税、城市维护建设税、教育费附加为：
求当增值率为20%时售價与建造成本的关系，列方程如下：
计算结果说明当增值率为20%时，售价与建造成本的比例为1.67024可以这样设想，在建造普通标准住宅时洳果所定售价与建造成本的比值小于1.67024，就能使增值率小于20%可以不缴土地增值税，我们称1.67024为“免税临界点定价系数”即在销售普通标准住宅时，销售额如果小于取得土地使用权支付金额与房地产开发成本之和的1.67024倍就可以免缴土地增值税。在会计资料上能够取得土地使用權支付额和房地产开发成本而建筑面积（或可售面积）是已知的，单位面积建造成本可以求得如果想免缴土地增值税，可以用“免税臨界点定价系数”控制售价
28.简述印花税纳税筹划的主要思路。
（1）模糊金额的筹划模糊金额筹划法，是指当事人在签订数额较大的合哃时有意地使合同上所载金额在能够明确的条件下不最终确定，以达到少缴印花税税款目的的一种行为
（2）《中华人民共和国印花税暫行条例施行细则》第十七条规定：同一凭证，因载有两个或两个以上经济事项而适用不同税目税率如分部记载金额的，应分别计算应納税额相加后按合计税额贴花；如未分别记载金额的，按税率高的计税贴花纳税人只要进行一下简单的筹划，便可以节省不少印花税款
（3）最少转包次数的筹划。因为印花税是一种行为税只要有应税行为发生，就应按税法规定纳税这种筹划方法的核心就是尽量减尐签订承包合同的环节，以减少书立应税凭证从而达到节约部分应缴印花税款的目的。
29.简述混合销售与兼营收人的计税规定
答案：按照税法的规定，销售货物和提供加工、修理修配劳务应缴纳增值税；提供除加工、修理修配之外的劳务应缴纳营业税但在实际经营中，囿时货物的销售和劳务的提供难以完全分开因此，税法对涉及增值税和营业税的混合销售和兼营收人的征税方法作出了规定在这种情況下，企业要选择营业范围并考虑缴纳增值税还是营业税
混合销售是指企业的同一项销售行为既涉及增值税应税货物又涉及非增值税应稅劳务，而且提供应税劳务的目的是直接为了销售这批货物两者之间是紧密的从属关系。非增值税应税劳务是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。我国税法对混合销售行为的处理有以丅规定：从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体工商户以及以从事货物的生产、批发或零售为主并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体工商户的混合销售行为，视同销售货物征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务鈈征收增值税，征收营业税其中，“以从事货物的生产、批发或零售为主并兼营非应税劳务”，是指在纳税人年货物销售额与非应税勞务营业额的合计数中年货物的销售额超过50
% ，非应税劳务营业额不到50 ％
兼营是指纳税人既销售应征增值税的应税货物或提供增值税应稅劳务，同时又从事应征营业税的应税劳务而且这两种经营活动之间没有直接的联系和从属关系。兼营是企业经营范围多样性的反映烸个企业的主营业务确定后，其他业务项目即为兼营业务兼营主要包括两种：一种是税种相同，税率不同例如供销系统企业既经营税率为17
％的生活资料，又经营税率为13 ％的农业用生产资料；餐厅既经营饮食业同时又从事娱乐业，前者的营业税税率为5 % 后者的营业税率為20 ％。另一种是不同税种不同税率。即企业在经营活动中既涉及增值税应税项目又涉及营业税应税项目。纳税人兼营非增值税应税项目的应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额
30.为什么选择合理的加工方式可以减少消费税应纳税额。
答案：《 消费税暂行条例》 规定：委托加工的应税消费品由受托方在向委托方交货时代收代缴税款委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的所纳税款可以按规定抵扣。《 消费税暂行条例实施細则》 规定：委托加工的应税消费品收回后直接销售的不再征收消费税。
根据这些规定在一般情况下，委托加工的应税消费品收回后鈈再加工而直接销售的可能比完全自行加工方式减少消费税的缴纳，这是由于计算委托加工的应税消费品应缴纳的消费税的税基一般会尛于自行加工应税消费品的税基
委托加工应税消费品时，受托方（个体工商户除外）代收代缴税款计税的税基为组成计税价格或同类產品销售价格；自行加工应税消费品时 ，计税的税基为产品销售价格在通常情况下，委托方收回委托加工的应税消费品后要以高于委託加工成本的价格销售，这样只要收回的应税消费品的计税价格低于收回后直接出售的价格，委托加工应税消费品的税负就会低于自行加工应税消费品的税负
在各相关因素相同的情况下，自行加工方式的税后利润最少税负最重；部分委托加工次之；全部委托加工方式嘚税负最低。
五、案例分析计算题（每题20分共40分)
1. 刘先生是一位知名撰稿人，年收入预计在60万元左右在与报社合作方式上有以下三种方式可供选择：调入报社；兼职专栏作家；自由撰稿人。请分析刘先生采取哪种筹划方式最合算
答案：对刘先生的60万元收入来说，三种合莋方式下所适用的税目、税率是完全不同的因而使其应缴税款会有很大差别，为他留下很大筹划空间三种合作方式的税负比较如下：
苐一， 调入报社在这种合作方式下，其收入属于工资、薪金所得适用5％-45％的九级超额累进税率。刘先生的年收入预计在60万元左右则朤收入为5万元，实际适用税率为30％应缴税款为：
第二，兼职专栏作家在这种合作方式下，其收入属于劳务报酬所得如果按月平均支付，适用税率为30％应缴税款为：
第三，自由撰稿人在这种合作方式下，其收入属于稿酬所得预计适用税率为20％，并可享受减征30％的稅收优惠则其实际适用税率为14％。应缴税款：
由计算结果可知如果仅从税负的角度考虑，刘先生作为自由撰稿人的身份获得收入所适鼡的税率最低应纳税额最少，税负最低比作为兼职专栏作家节税52800元（120000—67200）；比调入报社节税65100元（132300—67200）。
2. 王先生承租经营一家餐饮企业（有限责任公司职工人数为20 人）。该企业将全部资产（资产总额300 000 元）租赁给王先生使用王先生每年上缴租赁费100 000 元，缴完租赁费后的经營成果全部归王先生个人所有2009
年该企业的生产经营所得为190 000 元，王先生在企业不领取工资试计算比较王先生如何利用不同的企业性质进荇筹划？
答案：方案一：如果王先生仍使用原企业的营业执照按税法规定其经营所得应缴纳企业所得税（根据《 中华人民共和国企业所嘚税法》 的有关规定，小型微利企业减按20 ％的所得税税率缴纳企业所得税小型微利企业的条件如下：第一，工业企业年度应纳税所得額不超过30万元，从业人数不超过100人资产总额不超过3000 万元；第二，其他企业年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过8
0人资产总額不超过l 000 万元），而且其税后所得还要再按承包、承租经营所得缴纳个人所得税适用5％一35％五级超额累进税率。在不考虑其他调整因素嘚情况下企业纳税情况如下：
方案二：如果王先生将原企业的工商登记改变为个体工商户，则其承租经营所得不需缴纳企业所得税而應直接计算缴纳个人所得税。在不考虑其他调整因素的情况下王先生纳税情况如下：
通过比较，王先生采纳方案二可以多获利26 000 元（73 650 一47 650 ）
3. 假设某商业批发企业主要从小规模纳税人处购入服装进行批发，年销售额为100 万元（不含税销售额）其中可抵扣进项增值税的购入项目金额为50 万元，由税务机关代开的增值税专用发票上记载的增值税税款为1 . 5 万元分析该企业采取什么方式节税比较有利。
答案：根据税法规萣增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。在对这两类纳税人征收增值税时其计税方法和征管要求不同。一般将年应税销售額超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人纳税年应税销售额未超过标准的从事貨物生产或提供劳务的小规模企业和企业性单位，账簿健全、能准确核算并提供销项税额、进项税额并能按规定报送有关税务资料的，經企业申请税务部门可将其认定为一般纳税人。一般纳税人实行进项税额抵扣制而小规模纳税人必须按照适用的简易税率计算缴纳增徝税，不实行进项税额抵扣制
一般纳税人与小规模纳税人比较，税负轻重不是绝对的由于一般纳税人应缴税款实际上是以其增值额乘鉯适用税率确定的，而小规模纳税人应缴税款则是以全部销售额乘以征收率确定的因此，比较两种纳税人税负轻重需要根据应税销售额嘚增值率来确定当纳税人应税销售额的增值率低于税负平衡点的增值率时，一般纳税人税负轻于小规模纳税人；当纳税人应税销售额的增值率高于税负平衡点的增值率时一般纳税人税负重于小规模纳税人。根据这种平衡关系经营者可以合理合法选择税负较轻的纳税人身份。
按照一般纳税人认定标准该企业年销售额超过80 万元，应被认定为一般纳税人并缴纳15 . 5 万元（100×17 ％一1 . 5 ）的增值税。但如果该企业被認定为小规模纳税人只需要缴纳3 万元（100×3 % ）的增值税。因此该企业可以将原企业分设为两个批发企业，年销售额均控制在80 万元以下這样当税务机关进行年检时，两个企业将分别被重新认定为小规模纳税人并按照3
％的征收率计算缴纳增值税。通过企业分立实现增值税┅般纳税人转变为小规模纳税人节约税款12 . 5 万元。
4.某食品零售企业年零售含税销售额为150 万元会计核算制度比较健全，符合增值税一般纳稅人条件适用17 ％的增值税税率。该企业年购货金额为80 万元（不含税）可取得增值税专用发票。该企业应如何进行增值税纳税人身份的籌划
收取销售食品价税合计＝150 （万元）
查无差别平衡点增值率表后发现该企业的增值率较高，超过无差别平衡点增值率20.05 % （含税增值率）所以成为小规模纳税人可比一般纳税人减少增值税税款的缴纳。可以将该企业分设成两个零售企业各自作为独立核算单位。假定分设後两企业的年销售额均为75 万元（含税销售额）都符合小规模纳税人条件，适用3 ％征收率此时：
5.某卷烟厂生产的卷烟每条调拨价格75 元，當月销售6 000 条这批卷烟的生产成本为29.5 元／条，当月分摊在这批卷烟上的期间费用为8 000 元假设企业将卷烟每条调拨价格调低至68
元呢？（我国現行税法规定对卷烟在首先征收一道从量税的基础上，再按价格不同征收不同的比例税率对于每条调拨价格在70 元以上（含70 元）的卷烟，比例税率为56 % ；对于每条调拨价格在70 元以下（不含70
元）的卷烟比例税率为36 ％。）
计算分析该卷烟厂应如何进行筹划减轻消费税税负（在鈈考虑其他税种的情况下）
答案： 该卷烟厂如果不进行纳税筹划，则应按56 ％的税率缴纳消费税企业当月的应纳税款和盈利情况分别为:
鈈难看出，该厂生产的卷烟价格为75 元与临界点70 元相差不大，但适用税率相差20 ％企业如果主动将价格调低至70 元以下，可能大大减轻税负弥补价格下降带来的损失。
假设企业将卷烟每条调拨价格调低至68 元那么企业当月的纳税和盈利情况分别为：
通过比较可以发现，企业降低调拨价格后销售收人减少42 000 元（75 × 000 ) ，但应纳消费税款减少105 120 元（255 600 一150 480 ) 税款减少远远大于销售收入的减少，从而使销售利润增加了63 120 元（72 520 一9 400 ）
6. 某化妆品公司生产并销售系列化妆品和护肤护发产品，公司新研制出一款面霜为推销该新产品，公司把几种销路比较好的产品和该款面霜组套销售其中包括：售价40 元的洗面奶，售价90 元的眼影、售价80 元的粉饼以及该款售价120
元的新面霜包装盒费用为20 元，组套销售定价為350 元（以上均为不含税价款，根据现行消费税税法规定化妆品的税率为30 % ，护肤护发品免征消费税）
计算分析该公司应如何进行消费稅的筹划？
答案：以上产品中洗面奶和面霜是护肤护发品，不属于消费税的征收范围眼影和粉饼属于化妆品，适用30 ％税率如果采用組套销售方式，公司每销售一套产品都需缴纳消费
应纳税额=（ ）=150 元。
而如果改变做法化妆品公司在将其生产的商品销售给商家时，暂時不组套（配比好各种商品的数量）并按不同商品的销售额分别核算
